14 статьи 171 налогового кодекса российской федерации

Новая редакция Ст. 171 НК РФ

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

Абзац четвертый исключен.

2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

2.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

4.1. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками — организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам — гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

Абзац пятый утратил силу с 1 января 2015 г.

Абзац шестой утратил силу с 1 января 2015 г.

Абзац седьмой утратил силу с 1 января 2015 г.

Абзац восьмой утратил силу с 1 января 2015 г.

Абзац девятый утратил силу с 1 января 2015 г.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Абзац второй утратил силу с 1 января 2015 г.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

9. Исключен.

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Комментарий к Статье 171 НК РФ

До 1 января 2006 г. обязательным условием для вычета НДС по купленным товарам (работам, услугам, имущественным правам) являлась уплата налога поставщикам и подрядчикам. Это было прописано в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. С 1 же января 2006 г. это требование из указанных статей исчезло. Таким образом, теперь к вычету можно принять и тот НДС, который еще не уплачен поставщикам и подрядчикам. Для вычета достаточно оприходовать покупку и получить от поставщика соответствующий счет-фактуру.

Вычетам подлежит и налог, уплаченный таможенникам при импорте, а также налоговыми агентами, которым пришлось удержать, а затем перечислить в бюджет НДС. Кроме того, вычетом вправе воспользоваться не только покупатели, но и продавцы. Например, при возврате им товара (в том числе в течение действия гарантийного срока). Для них сумма вычета — тот налог, который они уплатили при отгрузке товара покупателю. То же самое касается налога, уплаченного при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа заказчика от этих работ (услуг). При этом вычет возможен только после отражения в учете записей по корректировке в связи с возвратом или отказом от товаров (работ, услуг). Но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Об этом сказано в п. 7 ст. 171 НК РФ. Там же говорится, что если расходы для целей налогообложения прибыли принимаются по нормативам, то суммы налога по ним подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Часть налога, приходящаяся на сверхнормативные затраты, уплачивается за счет собственных средств организации. Есть мнение, что это правило касается лишь командировочных и представительских расходов, так как приведено сразу же после упоминания о них. Однако, на наш взгляд, оно касается всех расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль, ведь соответствующей оговорки интересующая нас фраза не содержит. Поэтому вычет нормирован и в отношении рекламных затрат, часть которых уменьшает налогооблагаемую прибыль в пределах норматива. Конечно, при условии, что налогоплательщик отказался от льготы, предоставляемой по передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях.

Однако по-прежнему есть случаи, когда для того, чтобы принять НДС к вычету, оплата налога поставщику все же обязательна. Это условие действует, когда:

— речь идет о ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— покупатель выступает налоговым агентом;

— товар возвращают продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);

— имеет место отказ от купленных товаров или выполненных работ;

— возвращают оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора;

— в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьего лица);

— выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления;

— речь идет об уплате сумм налога по командировкам и представительским расходам, а также правопреемником реорганизованной организации.

Статья 171 НК РФ предусматривает вычет НДС по материалам, работам и услугам, которые были использованы при строительстве для собственных нужд, налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, а также НДС по работам, выполненным подрядчиками и заказчиками-застройщиками.

Другой комментарий к Ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации

Вопросы, связанные с правомерностью принятия налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету, — краеугольный камень всей правоприменительной практики, связанной с исчислением и уплатой данного налога.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК. Право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК. До 01.01.2006 также обязательным условием являлось наличие документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

Только при выполнении совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить налог на добавленную стоимость к вычету. Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК не предусматривает.

В НК такое условие, как осуществление в налоговом периоде налогооблагаемых операций, для применения налоговых вычетов прямо не закреплено.

Тем не менее Минфин России еще в письме от 08.02.2005 N 03-04-11/23, ссылаясь на пункт 1 статьи 166 НК, в соответствии с которым сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 НК исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, разъяснял, что в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

В 2009 г. Минфин России дополнительно закрепил данную позицию.

Финансовое ведомство в письме от 01.10.2009 N 03-07-11/245 указало, что в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) неправомерно.

При этом специалисты Минфина России «скромно» отметили, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.

Судебная практика, сформировавшаяся по рассматриваемому вопросу, придерживается именно другого понимания его разрешения.

При этом следует отметить, что при единообразии судебной практики существуют несколько обоснований того, что вычет НДС можно применять и в случае неосуществления в налоговом периоде налогооблагаемых операций.

В Постановлении ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А41/1603-09 суд указал, что при отсутствии объекта налогообложения налоговая база равна нулю, что не препятствует применению вычета.

ФАС Московского округа в Постановлении от 11.03.2008 N КА-А40/1244-08 и ФАС Центрального округа в Постановлении от 05.06.2008 N А64-4677/07-19 отметил, что в силу статьи 174 НК налогоплательщик обязан подавать декларацию (и, соответственно, определять налоговые обязательства) по итогам каждого налогового периода. Поэтому отсутствие в периоде операций, облагаемых НДС, не может являться основанием для отказа в применении вычетов.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 указал, что при соблюдении названных в статье 172 НК условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 НК не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Отметим, что налоговые органы в своей позиции единообразны.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 12.03.2009 N 16-15/021505 отметило, что законодательство не связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) с непосредственной реализацией этих товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде.

Применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет согласно статье 166 НК, законодательством не предусмотрено.

Следовательно, налогоплательщик не имеет права в текущем налоговом периоде на вычет сумм НДС при отсутствии у него в налоговом периоде операций, которые облагаются НДС, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу.

Таким образом, указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

В судебной практике встречаются споры относительно права налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС, если счет-фактура выставлен физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

В письме от 11.10.2004 N 03-04-11/165 Минфин России разъяснил, что физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

В статьях 169, 171 — 172 НК установлены условия для реализации налогоплательщиками своего права на налоговые вычеты.

Таким образом, физические лица, у которых нет статуса индивидуального предпринимателя, не считаются плательщиками НДС и соответственно не могут выставлять счета-фактуры на суммы оплаченных товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного и поскольку без счетов-фактур принять к вычету НДС нельзя, права на налоговые вычеты сумм НДС, если счет-фактура выставлен физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, у налогоплательщика нет.

В судебной практике встречаются споры по вопросу необходимости для целей правомерности применения налоговых вычетов ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым данным налогом: налогоплательщик одновременно осуществляет операции по приобретению товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению, и операции по реализации ценных бумаг (векселей), освобождаемые от налогообложения на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК России.

В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Исходя из пункта 1 статьи 39 НК, передача права собственности на товары признается реализацией товаров.

Пунктом 3 статьи 38 НК установлено, что товаром для целей НК признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Статьей 128 ГК закреплено, что ценные бумаги относятся к имуществу.

Как указано в письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения. Следовательно, налогоплательщик обязан применять правила пункта 4 статьи 170 НК.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 20.12.2004 N 24-11/83009 также разъясняет, что при передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) у передающей организации возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК.

Из данного письма, а также письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 можно сделать вывод, что налогоплательщик в указанной ситуации должен применять нормы пункта 4 статьи 170 НК.

В судебной практике по данному вопросу существует противоположная позиция.

Суды приходят к выводу, что положения пункта 4 статьи 170 НК подлежат применению только в случае, если налогоплательщик осуществляет реализацию векселей по договорам купли-продажи. В том случае, когда вексель (как собственный, так и третьего лица) используется в качестве средства платежа за приобретенные товары (работы, услуги), правила пункта 4 статьи 170 НК применению не подлежат.

Комментарий к приказу ФНС России от 28.12.18 № СА-7-3/853 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558».

Комментируемым приказом от 28.12.18 № СА-7-3/853 ФНС России обновила декларацию по НДС. В новой редакции изложены:

  • раздел 3 (приложение 1 к приказу № СА-7-3/853). В этом разделе рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4 статьи 164 НК РФ. Часть ставок, как известно, изменилась с 1 января 2019 года;
  • раздел 9 (приложение 2 к приказу № СА-7-3/853), в котором указывают сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период;
  • приложение 1 к разделу 9 (приложение 3 к приказу № СА-7-3/853), в котором отражают сведения из дополнительных листов книги продаж.

Изменения затронули порядок заполнения декларации (приложение 2 к приказу № ММВ-7-3/558) и справочник «Коды операций», приведённый в приложении 1 к порядку (изменения приведены в приложениях 4 и 5 к приказу № СА-7-3/853 соответственно).

Изменения внесены в формат представления декларации в электронной форме (приложение 3 к приказу № ММВ-7-3/558) и формат представления сведений:

  • из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в декларации в электронной форме (приложение 4 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • дополнительного листа книги покупок (приложение 5 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • книги продаж (приложение 6 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • дополнительного листа книги продаж (приложение 7 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • журналов учёта выставленных и полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период (приложения 8 и 9 к приказу № ММВ-7-3/558 соответственно);
  • счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ (приложение 10 к приказу № ММВ-7-3/558).

Новые форматы перечисленных документов приведены в приложениях 6–13 к комментируемому приказу № СА-7-3/853. Приказ начинает действовать 29 марта 2019 года — по истечении двух месяцев со дня официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29.01.19) (п. 2 приказа № СА-7-3/853). Таким образом, декларацию по обновлённой форме нужно сдавать, начиная с отчётности за I квартал 2019 года.

Новое в разделе 3

Раздел 3 «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций, обложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 НК РФ, и при отказе от использования ставки 0 %.

Федеральным законом от 03.08.18 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» общая ставка НДС увеличена с 18 до 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это повлекло за собой указание этого значения ставки в графе 4 строки 010 раздела 3 декларации. Напомним, что ставка НДС 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгружаемых (выполняемых, оказываемых), передаваемых в 2019 году.

В графе 4 строки 030 раздела 3 стала фигурировать ставка 20/120.

При этом сохраняется пониженная ставка НДС в размере 10 %, которая применяется в отношении товаров (услуг) социального назначения, ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения (указана, как и ранее, в графе 4 строки 020).

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определены Правительством РФ в постановлениях от 31.12.04 № 908 и от 15.09.08 № 688.

Ставка же 10/110 по-прежнему значится в графе 4 строки 040.

В прежней форме в разделе 3 в графе 4 строк 041 и 042 указывались ставки 18/118 и 10/110, но относились они к «реализации по истечении срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ». В обновлённой форме раздела 3 к названной реализации относятся строки 045 и 046. В графе 4 этих строк указаны ставки налога 20 и 10 %.

Строки же 041 и 042 сохранены для отражения реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, облагаемых по прежним ставкам 18 % и 18/118 (графа 4).

В обновлённую форму добавлены две строки:

  • 043 — в графах 3 и 5 которой предлагается указать данные налоговой базы и сумму НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 7 статьи 164 НК РФ;
  • 044 — в графах 3 и 5 которой организации розничной торговли приводят налоговую базу и сумму НДС по операциям реализации товаров с оформлением документа (чека) для компенсации суммы налога (система tax free).

Упомянутый пункт 7 статьи 164 НК РФ позволяет налогоплательщикам при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 (ставка 0 %), производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10 и 20 %. Для отказа от использования ставки 0 % налогоплательщик должен представить заявление в налоговую инспекцию по месту своего учёта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен не применять нулевую ставку. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Участникам системы tax free необходимо будет заполнить в подразделе «Налоговые вычеты» ещё одну вновь введённую строку 135, в которой отражается сумма вычета.

Напомним отдельные положения по заполнению строк раздела 3 декларации.

В графах 3 и 5 строк 010–042 отражаются:

  • налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153–157, пунктами 10 и 11 статьи 154, пунктом 1 статьи 159, пунктами 5.1 и 8 статьи 161 и статьи 162 НК РФ, и
  • сумма налога по соответствующей налоговой ставке, в том числе по операциям реализации до истечения срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 151 НК РФ.

В графах 3 и 5 строки 050 приводятся налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьёй 158 НК РФ.

В графы 3 и 5 строки 060 заносится величина налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ.

В графах 3 и 5 строки 070 отражают суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога. По этой же строке приводятся суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счёт предстоящего приобретения товаров, указанных во всё том же пункте 8 статьи 161 НК РФ.

В графу 5 строки 080 заносятся суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ. Из суммы, приведённой в графе 5 указанной строки 080, обособленно выделяются суммы налога:

предъявленные налогоплательщику-покупателю (исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ), при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ (графа 5 строки 090);
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, и ранее правомерно принятые к вычету, подлежащие восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 % (графа 5 строки 100).

В графах 3 и 5 строк 105 и 109 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих пункту 1 статьи 105.3 НК РФ.

В графе 5 строки 110 приводится подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ.

В графе 5 строки 115 указывается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 173 НК РФ.

В графе 5 строки 118 отражается общая сумма налога (совокупность величин, занесённых в графу 5 строк 010–080, 105–115), исчисленная с учётом восстановленных сумм налога за налоговый период.

В подразделе «Налоговые вычеты» в графе 3 строк 120–185 приводятся суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 26 протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, заключённому в Астане 29.05.14).

По строке 120 отражаются суммы налога:

  • по перечисленным в пунктах 1,2, 2.1, 4, 7, 11, 13 статьи 171 НК РФ товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретённым для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определённом пунктами 5 и 7 статьи 162.1 НК РФ, с учётом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ, пунктами 1 и 8 статьи 172 НК РФ;
  • принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом;
  • исчисленные и уплаченные с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, при расторжении или изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ;
  • по приобретённым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащие вычету в порядке, определённом пунктом 7 статьи 172 НК РФ;
  • по приобретённому оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 6 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ;
  • предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ;
  • предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 НК РФ;
  • принимаемые к вычету продавцом (покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ) в случае изменения стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения;
  • принимаемые к вычету покупателем в случае изменения стоимости отгруженных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения;
  • исчисленные налоговым агентом при приобретении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ;
  • исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счёт предстоящего приобретения товаров, указанных во всё том же пункте 8 статьи 161 НК РФ.

Из значения, указываемого по строке 120, обособленно выделяются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, принимаемые к вычету в порядке, определённом пунктом 5 статьи 172 НК РФ (стр. 125).

По строке 130 приводится сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ.

По строке 140 заносится сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ, подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ.

По строке 150 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

По строке 160 приводятся суммы налога, уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, с территории государств — членов ЕАЭС, подлежащие вычету на основании пункта 26 упомянутого протокола, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

По строке 170 указываются суммы налога:

  • исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отражённые по строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ;
  • исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счёт предстоящего приобретения товаров, указанных во всё том же пункте 8 статьи 161 НК РФ, отражённые в строке 070 и принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

По строке 180 отражаются:

  • подлежащая вычету налогоплательщиком сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определённом пунктами 1, 3–5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171, пунктом 4 статьи 173 НК РФ, и отражённая по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учёту товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретённым для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом;
  • суммы налога, принимаемые к вычету покупателем — налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента, в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ.

По строке 185 приводится сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 14 статьи 171 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая вычету, определяемая как совокупность величин, указанных по строкам 120–185, указывается по строке 190.

По строке 200 заносится итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 налоговой декларации.

Если же по результатам заполнения раздела 3 декларации получена сумма НДС к возмещению за налоговый период, то она приводится по строке 210.

Нововведения в разделе 9

Отличие нового раздела 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» от ранее используемого лишь во вновь введённых строках:

  • 036 — по которой предлагается указывать код вида товара. Его будут вносить лишь те, кто экспортирует товары в страны ЕАЭС;
  • 235 — по которой отражается стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 18 %.

По строке 230 (ранее указывалась стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 18 %) приводится стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 20 %.

Раздел 9 налоговой декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ.

По строке 001 указывается признак актуальности сведений.

При представлении в налоговую инспекцию первичной декларации за соответствующий налоговый период по строке 001 ставится прочерк.

Данная строка заполняется в случае представления налогоплательщиком уточнённой декларации:

0 проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9 декларации не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений;
1 указывается в случае, если сведения, представленные ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговую инспекцию не представляются. При этом строки 005, 010–280 прочёркиваются.

По строке 005 приводится порядковый номер записи из графы 1 книги продаж, применяемой при расчётах по НДС (приведена в разделе I приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

По строкам 010–220 заносятся данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 книги продаж. Показатели по строкам 010–220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–19 книги продаж, установленному Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчётах по НДС (приведены в разделе II приложения 5 к постановлению № 1137).

По строкам 230–280 отражаются итоговые данные по книге продаж, указываемые соответственно по строке «Всего» книги продаж. Строки 230–280 заполняются на последней странице раздела 9 налоговой декларации.

Приложение 1 к разделу 9

Новая ставка налога 20 % теперь фигурирует и в приложении 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж». Это приложение налогоплательщики (налоговые агенты) заполняют в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.

Ставка налога 20 % значится в блоке:

  • итоговая стоимость продаж по книге продаж без налога (стр. 020);
  • итоговая сумма налога по книге продаж (стр. 050);
  • стоимость продаж, облагаемых налогом по счёту-фактуре, разница стоимости по корректировочному счёту-фактуре (без налога) (стр. 250);
  • сумма налога по счёту-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счёту-фактуре (строка 280).

Ранее действующая ставка 18 % в названных блоках значится по строкам 025, 055, 255 и 285.

Строка 001 приложения 1 к разделу 9 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточнённой декларации:

  • 0 проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений;
  • 1 указывается в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом строки 020–360 прочёркиваются.

По строкам 020–040 отражается итоговая стоимость продаж без налога по применяемым ставкам по книге продаж, указываемая в графах 14–16 строки «Всего» книги продаж.

По строкам 050–060 указывается итоговая сумма налога по применяемым ставкам по книге продаж, приводимая в графах 17–18 строки «Всего» книги продаж.

По строке 070 заносится итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога, указываемая в графе 19 строки «Всего» книги продаж.

При последующем внесении изменений (дополнений, корректировок) в книгу продаж за один и тот же налоговый период по строкам 020–070 также отражаются итоговые данные, указываемые соответственно в графах 14–19 строки «Всего» книги продаж.

По строке 080 приводится порядковый номер записи приложения 1 к разделу 9 декларации.

По строкам 090–300 заносятся данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 дополнительного листа книги продаж. Показатели строк 090–300 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–19 дополнительного листа книги продаж, предусмотренному разделом IV Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (приведены в приложении 5 к постановлению № 1137).

При последующем внесении изменений в книгу продаж за один и тот же налоговый период по строкам 090–300 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2–5, 10–19 всех дополнительных листов книги продаж.

По строкам 310–360 приводятся итоговые данные по приложению 1 к разделу 9 декларации, указываемые соответственно по строке «Всего» дополнительного листа книги продаж. Строки 310–360 заполняются на последней странице приложения 1 раздела 9 декларации. Итоговые данные строк 310–350, приводимые на последней странице приложения 1 к разделу 9 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Напомним, что декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок, журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, — на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *