Что учитывается

Забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения». В соответствии с п. 365 Инструкции № 157н забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета, а также на лицевые счета бюджетного или автономного учреждения – получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытые ему органом казначейства (финансовым органом).

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения и по видам поступлений (п. 366 Инструкции № 157н).

Проще говоря, на забалансовом счете 17 должны учитываться поступления на счет учреждения денежных средств в рамках операций по доходам в разрезе кодов КОСГУ (120, 130, 140, 180, 410–440), а также уменьшение этих поступлений вследствие:

• возврата контрагентам ранее полученных доходов;
• уплаты налогов, относящихся в уменьшение доходов (налог на прибыль организаций, НДС);
• перечисления в доход бюджета сумм возвратов дебиторской задолженности, образовавшейся у учреждения в период его деятельности в качестве получателя бюджетных средств (при исполнении бюджетной сметы).

Забалансовый счет 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения». Этот счет является парой к счету 17. Но если тот предназначен для учета доходных поступлений, то на забалансовом счете 18 отражаются выплаты денежных средств (восстановления выплат) с банковских (лицевых) счетов учреждения в результате операций по расходам (п. 367 Инструкции № 157н).

Иными словами, на забалансовом счете 18 фиксируются перечисления денежных средств по кодам групп 200 «Расходы» и 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ, а также их возвраты.

Как вести учет

Согласно п. 332 Инструкции № 157н учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Это означает, что увеличение показателя отражается по дебету счета, а уменьшение – по кредиту. Счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами.

Ни у кого не вызывает сомнений, что поступления средств по доходным операциям отражаются по дебету забалансового счета 17 (увеличение поступлений), а выбытия по расходным операциям – по дебету забалансового счета 18 (увеличение выбытий).

Но вот с возвратами поступлений и восстановлениями выплат все не так просто. Некоторые эксперты полагают, что их нужно отражать по дебету счетов 17, 18 соответственно со знаком «минус».

Возможно, причиной такого мнения являются положения пп. 365, 367 Инструкции № 157н, которыми установлено, что по завершении текущего финансового года показатели (остатки) счетов 17, 18 на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счетам отражается со знаком «минус».

Разъяснения Минфина России также не проливают свет на проблему, поскольку в них фигурируют оба варианта:

• по дебету счета со знаком «минус» (письмо Минфина России от 26.10.2012 № 02-06-10/4496);
• по кредиту счета (письмо Минфина России от 05.04.2013 № 02-06-07/11164, письмо Минфина России № 02-14-05/5145, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-114 от 22.02.2013).

По нашему мнению, возврат поступлений должен отражаться по кредиту забалансового счета 17, а восстановление выплат – по кредиту забалансового счета 18 как уменьшение соответствующих показателей.

В обоснование этой позиции можно привести целый ряд аргументов.
1. В пунктах 365, 367 Инструкции № 157н применение знака «минус» предусмотрено только для операций по завершению текущего финансового года. О каких-либо других случаях в них не говорится. 2. В бухгалтерском учете знак «минус» применяется лишь в случае необходимости корректировок в сторону уменьшения (к таким корректировкам можно отнести и заключение показателей по счетам 17, 18 в конце года). В других ситуациях он не используется. 3. Поскольку операции на забалансовых счетах 17, 18 отражаются одновременно с операциями на лицевых счетах и служат для расшифровки оборотов по движению денежных средств в разрезе кодов КОСГУ, остатки и обороты по ним должны совпадать. 4. На забалансовых счетах 01, 02, 03, 07 и др. учитываются разного рода активы, находящиеся в учреждении. Их выбытие отражается по кредиту счетов, а не по дебету со знаком «минус». Методология учета операций по всем забалансовым счетам должна быть единой.