Формирование и порядок ведения счета 209.30 в учреждении

Счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» предназначен, в для учета расчетов:

— по суммам предварительных оплат не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;

— по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы);

— по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

— по суммам излишне произведенных выплат;

— по суммам возмещения затрат учреждения, в случае, если учреждение несёт расходы по обучению сотрудника и т.п.; возмещение стоимости трудовых книжек, возмещение личных переговоров сотрудника и т. п.;

— по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— сумм причиненного ущерба учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке,

— при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации.

Отражать дебиторскую задолженность на счёте 209.30 необходимо, когда своевременно не возвращены суммы от контрагентов, виновных лиц. Об этом читайте здесь.

При списании нереальной к взысканию задолженности по компенсации затрат на забалансовый счёт, следует использовать КФО, по которому фактически числится задолженность:

Дебет 0 401 10 173 Кредит 0 209 30 660 – с одновременным принятием на забалансовый счёт 04

КФО 2 необходимо использовать непосредственно при возмещении затрат, то есть при внесении денежных средств в кассу учреждения, либо поступлении денег на лицевой счёт:

Дебет 2 201 34 510 (2 201 11 510) Кредит 2 209 30 660

Об этом сказано в письме Минфина России от 25.03.2013 № 02-06-07/9374.

При возмещении затрат виновным лицом, контрагентом для счёта 209.30 используйте в разрядах с 1 по 4 аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов. В разрядах с 5 по 14 отражаются нули. С 15 по 17 аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений (130), кроме отражения компенсации затрат в рамках мероприятия по сокращению травматизма в текущем году, в этом случае, используйте расходный код (119).

Обоснование

Как учесть удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного учреждению

Сумму ущерба, который причинил сотрудник, учреждение вправе удержать из зарплаты. Как определить ущерб, смотрите в рекомендации.

Бухучет

В бухучете операции по удержанию (возмещению) сумм ущерба зависят от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Средства в возмещение ущерба – собственные доходы бюджетного учреждения. Этими деньгами учреждение распоряжается само в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности, как и остальными доходами. Исключение: учреждению возмещают ущерб, возникший, когда учреждение было получателем бюджетных средств. Тогда деньги перечисляйте в доход бюджета (аналогично перечислению в бюджет возмещения от ФСС России). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26 июня 2015 № 02-03-09/36906.

В учете операции по ущербу, который нанес сотрудник, и удержание из зарплаты отразите проводками.

№		Дебет счета	Кредит счета
Отражена задолженность сотрудника по ущербу (недостачам, хищениям)
1.	Задолженность подотчетника, которая не возвращена своевременно, переведена в ущерб. Подробнее	0.209.30.560	0.208.ХХ.660
2.	Задолженность (по текущей восстановительной стоимости) по недостачам, хищениям:
	– основных средств; – нематериальных активов; – непроизведенных активов; – материальных запасов	0.209.71.560 0.209.72.560 0.209.73.560 0.209.74.560	0.401.10.172
3.	Задолженность по недостачам, хищениям денег в кассе	0.209.81.560	0.201.34.610
4.	Задолженность по недостачам, хищениям денежных документов, других финактивов (кроме денег)	0.209.82.560	0.401.10.172
Погашена задолженность путем удержания из зарплаты (иных выплат)<4>
1.	Удержана из зарплаты (иных выплат) сотрудника сумма ущерба по приказу руководителя	0.302.XX.830	0.304.03.730
2.	Погашена задолженность сотрудника за нанесенный ущерб	0.304.03.830	0.209.ХХ.660
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <4> В отчете (ф. 0503737) сумму удержания ущерба из зарплаты сотрудника отразите как некассовые операции.

Такие правила установлены пунктами 85, 109, 139, 140 Инструкции № 174н, пунктом 4.2 Методических рекомендаций к письму Минфина России от 19 декабря 2014 № 02-07-07/66918.

Как учесть административные штрафы

Учреждение и его должностных лиц могут привлечь к ответственности. Причиной этому могут быть противоправные, виновные действия или бездействие. Размер и вид ответственности за конкретное правонарушение определяют в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях или региональным законодательством о таких правонарушениях (например, Закон Республики Мордовия от 15 июня 2015 № 38-3).

Виды административных правонарушений и меры ответственности за их совершение представлены в таблицах. Одна из мер ответственности – штраф.

Бухучет

КВР и КОСГУ

По каким КВР и КОСГУ уплачивать административные штрафы, исполнительный сбор

Административные штрафы, а также исполнительный сбор оплачивайте по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей».

В бухучете и отчетности расходы учитывайте по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом, например на счете 401.20.290.

Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н.

Проводки

Расчеты по уплате административных штрафов отражайте на счете 303.05 «Расчеты по платежам в бюджет» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Связано это с тем, что данные платежи зачисляются в бюджет (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

А для раздельного учета на этом счете (штрафов, налоговых и других платежей в бюджет) учреждение вправе ввести дополнительную аналитику. Например, открыть субсчет (субконто) «Административные штрафы. ГИБДД».

В учете бюджетных учреждений:

Для начала нужно сказать, что средства, которые поступают в возмещение ущерба, будут собственными доходами учреждения и распоряжаться ими оно может самостоятельно. Поэтому задолженность сотрудника по возмещению штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» (письмо Минфина России от 25 марта 2013 № 02-06-07/9374).

Доходы от возмещения уплаченного штрафа отразите проводкой:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислена задолженность сотрудника по возмещению уплаченного учреждением штрафа	2.209.30.560	2.401.10.130

Компенсация от сотрудника может быть внесена им в кассу, на лицевой счет учреждения или удержана из его зарплаты.

Если сотрудник вносит средства в кассу или на счет учреждения, сделайте проводку:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Сумма компенсации внесена в кассу	2.201.34.510	2.209.30.660
		Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2.	Сумма компенсации поступила на лицевой счет	2.201.11.510	2.209.30.660
		Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, пунктами 220, 221 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если учреждение удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника, отражайте операции как некассовые. При этом проводки зависят от того, в рамках какой деятельности выплачивается зарплата.

№		Дебет счета	Кредит счета
Зарплата начислена в рамках платной деятельности
1.	Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)	2.302.11.830	2.304.03.730
2.	Погашена задолженность сотрудника	2.304.03.830	2.209.30.660
Зарплата начислена за счет субсидии на госзадание
1.	Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)	4.302.11.830	4.304.03.730
2.	Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по ф. 0504833)	4.304.03.830	4.304.06.730
3.	Погашена задолженность сотрудника	2.304.06.830	2.209.30.660

Такой порядок установлен пунктами 110, 140 Инструкции 174н.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении возмещение ущерба сотрудником. На учреждение наложили административный штраф по вине сотрудника. Сотрудник добровольно компенсирует расходы

Сумма штрафа, которую сотрудник возмещает учреждению, это не что иное, как компенсация затрат работодателя (ст. 242 ТК РФ). Поэтому отражать такие расчеты нужно на счете 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Как учесть возмещение расходов сотрудником: 5 ситуаций

О чем пойдет речь: иногда сотрудники должны возместить затраты учреждению. Например, компенсировать расходы на личные телефонные разговоры по служебному телефону или оплатить штраф ГИБДД. Учет таких расходов приводит в затруднение даже опытных бухгалтеров. Расскажем, как вести учет в пяти самых частых случаях.

Анна КОСТЫГИНА, эксперт по бюджетному учету

Ситуация 1: личные телефонные разговоры

Экономически обоснованными являются только те расходы, которые связаны с оплатой служебных звонков. Поэтому стоимость личных телефонных переговоров со служебного мобильного телефона можно расценить как материальный ущерб, который сотрудник обязан возместить (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Порядок установлен в статье 248 Трудового кодекса РФ.

Работник может сам перечислить сумму на лицевой счет или в кассу учреждения (сразу или частями). Или же дать письменное согласие на то, чтобы стоимость личных переговоров бухгалтерия удержала из его зарплаты.

Возмещение отражают как компенсацию затрат учреждения на счете 1 209 30 000:

ДЕБЕТ КРБ 1 209 30 560
КРЕДИТ КДБ 1 401 10 130

– начислен доход от возмещения сотрудником личных телефонных переговоров;

ДЕБЕТ КРБ 1 302 11 830
КРЕДИТ КРБ 1 304 03 730

– удержана из зарплаты сотрудника стоимость личных переговоров.

Если учреждению не открыт счет администратора поступлений, то делают проводки:

1 год – в течение такого срока со дня, когда обнаружили ущерб, работодатель имеет право обратиться в суд с требованием о возмещении (ст. 392 ТК РФ)

ДЕБЕТ КДБ 1 304 04 130
КРЕДИТ КДБ 1 303 05 730

– отражено уведомление администратора кассовых поступлений;

ДЕБЕТ КРБ 1 304 03 830
КРЕДИТ КРБ 1 304 05 211

– перечислены удержанные деньги в доход бюджета;

ДЕБЕТ КДБ 1 303 05 830
КРЕДИТ КРБ 1 209 30 660

– поступила в доход бюджета сумма возмещения.

Учет у администратора доходов рассмотрим на примере.

Пример 1. Зам руководителя казенного учреждения «Альфа» А.С. Пушкарев использует служебный мобильный телефон.

В мае оператор связи выставил документы, по которым общая стоимость телефонных разговоров составила 1180 руб. Согласно расшифровке счета, стоимость личных переговоров – 118 руб.

Внутренними правилами установлено, что с согласия сотрудников стоимость личных телефонных разговоров удерживается из зарплаты или добровольно вносится в кассу. Пушкарев написал заявление об удержании из зарплаты. Бухгалтер сделал в учете записи:

ДЕБЕТ КРБ 1 209 30 560
КРЕДИТ КДБ 1 401 10 130

– 118 руб. – начислен доход от возмещения личных звонков;

ДЕБЕТ КРБ 1 302 11 830
КРЕДИТ КРБ 1 304 03 730

– 118 руб. – удержана из зарплаты стоимость личных разговоров;

ДЕБЕТ КРБ 1 304 03 830
КРЕДИТ КРБ 1 304 05 211

– 118 руб. – перечислены удержанные деньги со счета учреждения;

ДЕБЕТ КДБ 1 210 02 130
КРЕДИТ КРБ 1 209 30 660

– 118 руб. – зачислена удержанная сумма разговоров в доход бюджета.

Если сотрудник отказывается добровольно возместить стоимость личных звонков, учреждение может взыскать с него сумму ущерба. Для этого издайте приказ (см. образец). Если ущерб не превышает среднего заработка сотрудника, то стоимость личных переговоров удержите из его зарплаты. Если превышает – придется обратиться в суд.

Образец. Приказ о взыскании возмещения ущерба

Скачать в формате.pdf

Ситуация 2: обучение сотрудника

Совет

Если для повышения квалификации сотрудника отправляют в другой город, тогда учреждение выдает ему суточные, оплачивает проезд и проживание. Такие расходы – не затраты на обучение. А значит, не взыскивайте их с сотрудника

Если сотрудник увольняется, не отработав положенного времени после обучения, то сумму ранее признанных расходов придется возместить (если такое условие прописано в трудовом договоре или соглашении об обучении). Запретить сотруднику уволиться работодатель не может. Так же как и заставить его отработать оговоренный срок. Единственное, на что у учреждения есть право, – это на возмещение своих затрат на обучение (ст. 249 Трудового кодекса РФ). Затраты в этом случае рассчитывают пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Суммарный размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы по общему правилу не может превышать 20 процентов (ч. 1 ст. 138 Трудового кодекса РФ). Поэтому, если при окончательном расчете недостаточно средств для возмещения, а уволенный сотрудник не согласен сделать это добровольно, учреждению необходимо обратиться в суд.

Возмещение затрат на обучение отражают как компенсацию затрат учреждения на счете 1 209 30 000. Учет ведут так же, как в ситуации 1.

Ситуация 3: оплата проезда

На заметку

При увольнении подотчетника его задолженность на момент увольнения переносят на счет 1 209 30 000

Иногда командированные сотрудники получают подотчетные суммы на транспортные расходы, но возвращаются они на автомобиле принимающей стороны. В таком случае подотчетники не возмещают ущерб учреждению, а возвращают деньги.

В бухучете возврат неизрасходованных подотчетных сумм оформляют так:

ДЕБЕТ КИФ 1 201 34 510
КРЕДИТ КРБ 1 208 ХХ 660

– внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных средств. Одновременно отражено уменьшение забалансового счета 18.

Если сотрудник не сдал билеты после того, как ему сообщили о доставке на транспорте принимающей стороны, он обязан возместить затраты учреждению (счет 1 209 30 000). Но в таком случае нужно разобраться, по какой причине проездные документы не были сданы в кассу транспортной организации. Возможно, что причина не в халатности сотрудника, а в нехватке времени.

Ситуация 4: штрафы ГИБДД

К административной ответственности за нарушения в области дорожного движения привлекают собственников (владельцев) транспортных средств (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ). То есть штраф по вине водителя оплачивает учреждение. Но если сотрудник допустил нарушение из-за административного проступка, возникает полная материальная ответственность. Это закреплено в пункте 6 части 1 статьи 243 Трудового кодекса РФ. Таким образом, сотрудник должен возместить ущерб учреждению в полном размере (ч. 1, 2 ст. 242 Трудового кодекса РФ).

На заметку

Сумму административного штрафа зачисляют в бюджет в полном объеме (ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ)

Сумма штрафа, которую сотрудник возмещает учреждению, – это компенсация затрат работодателя (ст. 242 Трудового кодекса РФ). Поэтому отражать такие расчеты нужно на счете 1 209 30 (п. 220 Инструкции № 157н).

Если сотрудник решил самостоятельно перечислить средства в бюджет, надо сообщить ему необходимые реквизиты. Учет будет зависеть от того, какими полномочиями наделено учреждение.

1. Только полномочиями по начислению доходов:

ДЕБЕТ КДБ 1 209 30 560
КРЕДИТ КРБ 1 401 10 130

– начислена компенсация затрат государства;

ДЕБЕТ КДБ 1 304 04 130
КРЕДИТ КДБ 1 303 05 730

– отражено уведомление администратора кассовых поступлений о предстоящем поступлении доходов (на основании извещения по ф. 0504805);

ДЕБЕТ КДБ 1 303 05 830
КРЕДИТ КДБ 1 209 30 660

– отражено поступление доходов в бюджет.

2. Всеми правами администратора доходов бюджета:

ДЕБЕТ КДБ 1 209 30 560
КРЕДИТ КДБ 1 401 10 130

– начислена компенсация затрат государства;

ДЕБЕТ КДБ 1 210 02 130
КРЕДИТ КДБ 1 209 30 660

– зачислена компенсация в доход бюджета.

Если штраф наложен из-за того, что водитель был вынужден использовать частично неисправный автомобиль (например, по дороге в автосервис), то и возмещать работник ничего не должен.

КБК в счетах бухучета в бюджетном и автономном учреждении

В 15–17 разрядах номера счета бухучета учреждения ставят коды видов расходов, поступлений и источников (КВР, КВП, КИФ). Таблица поможет выбрать коды классификации к основным используемым счетам.

КБК	КВР КВП КИФ	Счет	Аналитический код КОСГУ	Наименование счета
Разряд номера счета
1–14	15–17	18–23	24–26
ХХХХ0000000000	130	0.209.30	560	Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат
ХХХХ0000000000	130	0.209.30	660	Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат
ХХХХ0000000000	КВР2	0.209.30	560	Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат
ХХХХ0000000000	КВР2	0.209.30	660	Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат

ХХХХ – 1–4 разделы номера счета, код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

1 По счетам аналитического учета счетов 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000, по счету 0.201.35.000 и по корреспондирующими с ними счетам 0.401.20. 241, 0.401.20.242, 0.401.20.270 в 5–17 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества или средств, за счет которого куплено имущество.
А по счетам 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000 нули отражаются также в разрядах 5–17 при формировании остатков на начало года.

2 Расходный код в разрядах 15–17 номера счета 209.30 указывайте, например, для компенсации затрат в рамках мероприятий по сокращению травматизма в текущем году (119).

Ответ от 22.10.2018

Согласно п. 197 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), на счете 205 00 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты:

• по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам в силу договоров, соглашений, а также при выполнении учреждением возложенных на него функций;
• по суммам поступивших предварительных оплат.

На счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» учитываются расчеты по компенсации затрат и по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах 205 00 (пп. 220, 221 Инструкции № 157н).

Основным критерием при выборе счета (205 00 или 209 00) является регулярность получения дохода. Если учреждение получает доход на постоянной основе, используется счет 205 00, если это разовые платежи — счет 209 00.

Подобное разделение доходов обусловлено требованиями п. 5 ст. 50 ГК РФ. Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено ведение деятельности, приносящей доход (кроме казенного и частного учреждений), должна иметь достаточное для осуществления этой деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, определенного для обществ с ограниченной ответственностью.

Счет 205 00 как раз предназначен для обобщения информации о доходах, которые учреждение получает от деятельности, приносящей доход, предусмотренной уставом.

Таким образом, по общему правилу доходы, связанные с ведением основных уставных видов деятельности, ради которых создано учреждение, а также доходы в рамках заключенных договоров отражаются с использованием счета 205 00.

Если же доходы возникают по разовым операциям, применяется счет 209 00. Как правило, поступление доходов, которые учитываются на счете 209 00, учреждение не может спланировать заранее. Примером могут служить доходы от реализации имущества, доходы в виде страхового возмещения (в т.ч. по ОСАГО), доходы от компенсации затрат и т.п.

Доходы учреждения от возмещения затрат по оплате коммунальных услуг в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или безвозмездного пользования отражаются по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ. Расчеты с арендатором (ссудополучателем) отражаются с применением счета 205 35, поскольку речь идет о регулярных поступлениях в рамках арендных отношений. Условные арендные платежи можно рассматривать как переменную часть арендной платы.

Компенсация затрат учреждения вне рамок договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования отражается по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (письмо Минфина России от 06.04.2018 № 02-05-10/22911). Эти поступления возникают не в рамках деятельности, ради которой создано учреждение, скорее они обусловлены сложившимися обстоятельствами, поэтому в такой ситуации применяется счет 209 34.

Источник: Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»

Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.

Общие положения о применении счета 209 00

Согласно новой редакции п. 220 Инструкции № 157н счет 209 00 называется «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». Ранее он назывался «Расчеты по ущербу имуществу».

Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:

• сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
• сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
• сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• сумм излишне произведенных выплат;
• сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
• сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Еще одним новшеством в применении счета 209 00 является то, что отражаемый на нем размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н).

Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.

Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:

1. Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
2. Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
3. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитические счета

Пункт 221 Инструкции № 157н, определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00, полностью обновлен.

Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н.

Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н	Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
	Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»
	Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»
Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»	Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»
Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»	Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»
Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»	Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»
Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»	Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»
Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»	Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу»	Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам»
Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»	Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»
Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»	Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»
	Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам»

Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:

а) на счете 209 30 учитываются:

• суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
• суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
• суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
• суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
• суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;
• прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

б) на счете 209 40 учитываются:

• суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
• суммы расходов, связанных с судопроизводством;
• суммы неустойки, предусмотренные договорами;
• суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;

в) на счете 209 83 учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н).

Корреспонденция счетов

Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.

Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н, № 174н, № 183н, которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).

Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции № 162н)	Бюджетное учреждение (п. 109 Инструкции № 174н)	Автономное учреждение (п. 112 Инструкции № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
0 209 71 560 – 0 209 74 560	0 401 10 172	2 209 71 560 – 2 209 74 560	2 401 10 172	0 209 71 000 – 0 209 74 000	0 401 10 172
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств
0 209 81 560	0 201 34 610 0 201 27 610	0 209 81 560	0 201 34 610 0 201 23 610 0 201 27 610	0 209 81 000	0 201 34 000 0 201 21 000 0 201 23 000 0 201 27 000
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств
0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством
0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 000	0 401 10 140
Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет*
0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 000	0 401 10 173

*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции № 162н)	Бюджетное учреждение (п. 110 Инструкции № 174н)	Автономное учреждение (п. 113 Инструкции № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
0 201 21 510 0 201 34 510 0 210 02 000 0 303 05 830	0 209 xx 660	0 201 11 510 0 201 34 510	0 209 xx 660	0 201 11 000 0 201 21 000 0 201 34 000	0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
–	–	0 304 03 830	0 209 xx 660	0 304 03 000	0 209 xx 000
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов*
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным*
0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 000
Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)
0 302 xx 830 0 304 06 830	0 209 40 660	2 302 xx 830 2 304 06 830	2 209 40 660	–	–

*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выявленная недостача денежных средств	4 209 81 560	4 201 34 610	170
Внесены кассиром денежные средства в возмещение причиненного учреждению ущерба	4 201 34 510	4 209 81 660	170

В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ – 1 950 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Счет 209 «Прочие материалы»; Энциклопедия бухгалтерского учета — Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 209 «Прочие материалы»

Под «Прочими материалами», по Инструкции № 291, следует понимать не только отходы производства, металлолом, неисправимый брак, но и … бланки строгой отчетности.

С таким решением трудно согласиться. Во-первых, бланки — не материалы. Во-вторых, активы не могут одновременно учитываться и на балансовом, и на забалансовом счетах, как того хотят авторы Инструкции. Подробно об этом — в практическом разделе. Теперь оставим читателям самостоятельно принимать решение относительно учета таких бланков — четко по Инструкции или на свое усмотрение.

По дебету счета 209 отражается поступление этих запасов на баланс или перевод с других статей активов, по кредиту — использование и выбытие.

Типовая корреспонденция субсчета 209 «Прочие материалы»

Д-т	К-т	По дебету субсчета 209 «Прочие материалы»
	«Производство»	Отходы производства переведены в статью «Прочие материалы» с целью дальнейшего списания с баланса в соответствии с обстоятельствами
	«Брак в производстве»	Неисправимый брак переведен в статью «Прочие материалы» с целью дальнейшего списания с баланса как отходы производства, металлом и т. п.
	«Прочие доходы от обычной деятельности»	Оприходование остатков, полученных в результате ликвидации (демонтажа) объектов основных средств или МНМА