Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 сентября 2018 г.

Уплачивать законно установленные налоги – обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как начисление тех или иных налогов отражать в бухгалтерском учете? Расскажем об этом в нашей консультации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.

Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:

Дебет счета 68 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

В том случае, когда в таблице приведено несколько дебетуемых счетов, это означает, что тип бухгалтерской записи зависит от особенностей конкретных хозяйственных операций, специфики деятельности организации и положений ее Учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13-15 НК РФ).

Федеральные налоги

Операция	Дебет счета	Кредит счета
НДС
Начислен НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг)	90 «Продажи», субсчет «НДС»	68
Начислен НДС от прочих операций	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «НДС»
Начислен НДС с полученного аванса	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Начислен НДС на стоимость выполненных СМР для собственного потребления	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Исчислен таможенный НДС	19	76, 68
Восстановлен НДС	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76, 91 и др.	68
Удержан НДС налоговым агентом	60, 76
Принят НДС к вычету	68	19, 76, 62
НДФЛ
Удержан НДФЛ из заработной платы работников	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68
Удержан НДФЛ из прочих доходов работников	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Удержан НДФЛ из дивидендов	75 «Расчеты с учредителями»
Налог на прибыль организаций
Начислен налог на прибыль	99 «Прибыли и убытки»	68
Удержан налог на прибыль налоговым агентом	76, 60
Государственная пошлина
Начислена госпошлина	08, 26, 44, 91 и др.	68

Также к федеральным обязательным платежам, взимаемым на основании НК РФ, с 01.01.2017 отнесены страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета страховых взносов Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Бухгалтерские проводки по зарплате и налогам с них можно посмотреть в наших отдельных материалах.

Региональные налоги

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Налог на имущество организаций
Начислен налог на имущество	91, 26, 44 и др.	68
Транспортный налог
Начислен транспортный налог	26, 44 и др.	68

Местные налоги и сборы

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Земельный налог
Начислен земельный налог	26, 44 и др.	68
Торговый сбор
Начислен торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль	76, субсчет «Торговый сбор начисленный»	68, субсчет «Торговый сбор»
Начислен торговый сбор, не уменьшающий налог на прибыль	91, 26, 44	68

Счет 68 — это активно-пассивный бухсчет, в котором отражают начисление и расчеты по налогам и сборам.

Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.

По приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги разделяют на:

1. Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
2. Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
3. По результату. Эти НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.

Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, и суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.

Особенности учета по счету 68

Этот бухсчет относят к группе активно-пассивных, то есть сальдо по счету 68 бывает не только дебетовым, но и кредитовым. Все зависит от того, в чью пользу числится задолженность: в пользу компании или государства.

Операции следует отражать в разрезе видов налоговых обязательств. Для организации этой детализации в рабочем ПС предусматривают специальные субсчета к 68 счету:

Отметим, что компания не обязана вводить все вышеперечисленные субсчета. Достаточно внести в учетную политику только те, которые используются в хозяйственной деятельности фирмы. Большинство российских организаций применяют только два субсчета: бухсчет 68-01 — для отражения операций по НДФЛ в разрезе по каждому сотруднику, и бухсчет 68-02 — для расчетов с бюджетом по НДС.

Итоговое сальдо по счету 68 в разрезе налоговых обязательств бывает разным. Следовательно, формируется развернутое сальдо по действующим субсчетам. Например, задолженность по одному налогу, что отражается по кредиту 68 счета, а переплата по другому относится в дебет. В таком случае при включении показателей бухсчета 68 в годовой бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность проконтролируйте, чтобы дебетовые остатки были включены в актив баланса, а кредитовые — в пассив.

Типовые проводки по счету 68

Операция	Дебет	Кредит
НДС
Начислен НДС	90 — от основного вида деятельности 91 — от прочей деятельности 76 — по авансам от кредиторов 62 — по авансам от покупателей 19 — по продукции и товарам для собственных нужд
НДС принят к вычету
Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом
НДС восстановлен
НДФЛ
НДФЛ удержан из доходов персонала	71 — из заработной платы 73 — из прочих доходов 75 — из дивидендов
На прибыль организаций
ННП начислен с доходов отчетного периода
ННП удержан налоговым агентом
На имущество организации
Начисление	91, 26, 44
На транспорт
Начислены налоговые обязательства	26, 44
На землю
Отражено начисление	26, 44
Государственные пошлины, сборы
Начислены сборы и пошлины	91, 26, 44, 08

Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк. счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:

Дт 68-01 Кт 51.

По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определению НДС к уплате (счет 68) у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».

Повторное нарушение налогового законодательства

Повторное предоставление документов в налоговую

Полномочия налоговых органов

Полномочия ФНС

Постановка на налоговый учет обособленного подразделения

Постановка на учет в налоговом органе

Постановка на учет в налоговом органе физического лица

Пояснения в налоговую

Права налоговых органов

Права налогоплательщика

Предоставление налоговой отчетности в электронном виде

Предоставление сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков

Прекращение обязанности по уплате налога

Приложение мой налог

Пример расчета пени по налогам

Принципы налогообложения

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Пропущенный срок на обжалование в вышестоящий налоговый орган

Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия

Прямые и косвенные налоги

Прямые налоги

Разблокировать счет

Раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

Размер пени по налогам

Распределение налогов по бюджетам

Расчет налога

Расчет налоговой нагрузки

Расчет пени по налогам

Реализация это

Региональные налоги

Реквизиты для перечисления налогов

Реквизиты для уплаты налогов

Реструктуризация налоговой задолженности

Руб

Руб.

Сведения о среднесписочной численности

Сведения о среднесписочной численности вновь созданной организации

Сведения о среднесписочной численности ИП без работников

Сверка с налоговой

Система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Система налогообложения для ООО

Системы налогообложения

Системы налогообложения для ИП

Смягчающие обстоятельства нк рф

Снижение налоговых штрафов

Соглашение о разделе продукции

Соглашение об избежании двойного налогообложения

Сообщение о закрытии обособленного подразделения

Сообщение о создании обособленного подразделения

Сообщение об участии в российских и иностранных организациях

Социальная направленность деятельности

Специальные налоговые режимы

Справка о резидентстве

Справка о состоянии расчетов с бюджетом

Срок выставления требования об уплате налога

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет

Срок исковой давности по налогам

Срок направления требования об уплате налога

Срок ответа ифнс на письмо налогоплательщика

Срок подачи заявления на енвд

Срок подачи уточненной декларации

Срок привлечения к налоговой ответственности

Срок сдачи баланса в налоговую

Срок сдачи единой упрощенной декларации

Срок уплаты имущественных налогов

Срок уточнения платежа

Срок хранения налоговых деклараций

Срок хранения налоговых документов

Сроки сдачи налоговой отчетности

Сроки сдачи налоговой отчетности за 2019 год

Сроки сдачи отчетности за 3 квартал

Сроки сдачи отчетности ИП

Сроки сдачи отчетности при закрытии ИП

Сроки уплаты налогов

Сроки уплаты налогов и взносов

Срп

Ставка рефинансирования для расчета пени

Статус налогоплательщика

Статус резидента

Структура налоговых органов

Структура ФНС

Счет 68

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

Тип налогового платежа

Требование об уплате налога

Уведомление о выборе налогового органа

Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика КНД

Уведомление о вызове налогоплательщика

Уведомление о переходе на осно

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе

Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации

Уголовная ответственность за неуплату налога

УИН налоги

Уклонение от уплаты налогов

Уменьшение налогооблагаемой базы

Уплата налогов

Уплата налогов физическими лицами

Уполномоченный представитель

УСН доходы минус расходы налоги

УСН какие налоги платят

Уточнение КБК

Уточнение налогового платежа

Уточнение платежа в налоговую

Уточненная налоговая декларация

Учет крупнейших налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков

Федеральные налоги

ФНС функции

Форма заявления о выдаче налогового уведомления

Форма налогового уведомления

Форма ПД (налог)

Форма ПД 4 сб (налог)

Форма по КНД 1110018

Форма по КНД 1150058 образец заполнения

Формула расчета пени по налогам

Формы налоговой отчетности

Функции налоговых органов

Функции фнс

Центр компетенции фнс

Что такое налог

Что такое налоговые обязательства

Что такое реализация

Штраф за неправильное заполнение декларации

Штраф за непредоставление декларации

Штраф за несвоевременное представление декларации

Штраф за несвоевременную постановку на учет

Штраф за несвоевременную постановку на учет автомобиля

Штраф за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности

Штраф за несвоевременную сдачу нулевой декларации

Штраф за неуплату налога

Штраф по налогу бухгалтерские проводки

Экологический налог

Экономическая выгода

ЭОД