Обязанность эта у фирмы возни­кает, если она:

• покупает товары (работы, услуги) на тер­ритории России у иностранной компании, кото­рая не состоит на налоговом учете в России;
• арендует у органов власти муниципаль­ное или государственное имущество либо поку­пает (получает) у органов власти имущество, со­ставляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т. п.;
• по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфи­скованное, бесхозяйное или скупленное иму­щество;
• покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;
• в качестве посредника (например, комис­сионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или иму­щественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в каче­стве налогоплательщика;
• является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не за­регистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС про­водкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— удержан НДС налоговым агентом.

Пример

ЗАО «Актив» арендует для офиса у органов мест­ного самоуправления помещение, находящееся в муни­ципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер «Актива» применяет проводки: ДЕБЕТ26 КРЕДИТ 76

— 20 000 руб. — отражена в расходах арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — начислен НДС на до­ходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. — отражено обязательство налогово­го агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо при­менить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем «Актив» фактически не осуществляет:

ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — учтен НДС по обязательствам налогового агента;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 20 000 руб. — перечислена арендная плата;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 3600 руб. — уплачен НДС в бюджет (по окон­чании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — НДС, уплаченный налоговым аген­том, принят к вычету.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

• НДС перечисляется не получателю об­лагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);
• право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна вос­становить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обя­зательство перед бюджетом по уплате НДС. Слу­чаи восстановления НДС установлены налого­вым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

• при передаче имущества в качестве вкла­да в уставный капитал;
• в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;
• при переходе фирмы на «упрощенку» или уплату ЕСХН;
• при подаче уведомления об освобождении от НДС;
• при принятии НДС к вычету с перечис­ленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, при­нятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
• при принятии НДС к вычету с перечис­ленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

Пример

ООО «Пассив» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчет­ного года «Пассив» приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., с наме­рением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в ок­тябре часть (40%) этих материалов была использова­на в деятельности, освобожденной от налогообложе­ния. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

—100 000 руб. (118 000 —18 000) — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — выделен НДС, предъявленный по­ставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) — часть мате­риалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— 7200 руб. (18 000 руб. х 40%) — восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомер­но принятая к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 19

— 7200 руб. — восстановленный НДС, не подлежа­щий возмещению, учтен в затратах производства не­облагаемой продукции.

Еще один пример восстановления.

Пример

ООО «Пассив» перечислило ЗАО «Актив» аванс за по­ставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС— 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер «Пассива» ведет учет по следующей схеме:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 59 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС в составе авансов уплаченных»

— 9000 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — отражен НДС, относящийся к приоб­ретенным товарам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС в составе авансов упла­ченных» КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — произведен вычет НДС, относяще­гося к поставке.

76 счет бухгалтерского учета ― это счет, аккумулирующий информацию о финансовых расчетах с контрагентами, которые не являются постоянными и прямо не относятся к деятельности организации. Взаимоотношения с подобными лицами отличаются, как правило, нерегулярным характером.

Анализ счета 76

Аналитический учет ведется отдельно по операциям. Проводки по счету 76 формируют конечное сальдо по каждому факту взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. На счете 76 субсчета имеют множество значений, самые используемые среди них следующие:

1. 76. 01 ― расчеты по имущественному и личному страхованию. Здесь учитываются операции по страхованию жизни и здоровья сотрудников и договора по страхованию имущества предприятия. Учитывается добровольное (в допустимых пределах, разрешенных законодательно) и обязательное страхование.
2. Счет 76. 02 используется для формирования движения денежных средств по возникшим претензиям, среди которых начисление штрафов, пеней, неустоек по невыполненным обязательствам. Счет 76 субсчета 02 может применяться как по отношению к договорам с контрагентами, так и при возникновении непогашенной налоговой задолженности.
3. При помощи субсчета 76. 03 фиксируются начисленные и выплаченные дивиденды учредителям организации по итогам финансового года.
4. Субсчет 76.04 показывает зарезервированные денежные средства по невыплаченной зарплате.
5. Счет 76.5 в бухгалтерском учете предполагает отражение прочих расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые не относятся к основной деятельности предприятия. На счет 76.5 идут такие суммы, как расчеты с нотариусом, начисление пошлинных платежей. Аналитический учет счета 76. 5 формируется отдельно по каждому случаю.
6. Счет 76.09 в бухгалтерском учете ― это прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами, также не относящимися к основной деятельности фирмы. Счет 76.09 формирует операции по расчетам с аудиторами, сторонними юридическими фирмами, отражает суммы спонсорской помощи и благотворительных выплат.
7. Расчеты по сторонней задолженности работников на основании исполнительных листов, например, алиментных выплат, проходят с использованием субсчета 76 41.
8. Счет 76.49 предназначен для расчетов с работником по прочим удержаниям согласно правилам организации. При условии, что эти удержания к основным не относятся. Среди таких сумм могут быть затраты на мобильную связь, приобретенные внутри предприятия ценности.
9. По субсчетам 76.АВ и 76.ВА проходят суммы НДС по выданным и полученным авансам соответственно. Используемый счет 76 НДС выделяет отдельно от полученных сумм предварительной оплаты или по перечисленным авансам в счет будущих поставок.

Список представленных субсчетов может быть дополнен, в зависимости от характера деятельности и условий работы предприятия, не ограничиваясь движением средств по субсчету 76.09.

Типовые проводки по счету 76 служат для учета операций, которые не участвуют в основной деятельности предприятия и носят нерегулярный характер. Оборотно ― сальдовая ведомость по счету 76 дает представление о состоянии расчетов по отдельно взятым договорам. Для упрощения анализа взаиморасчетов с прочими контрагентами допускается использование различных субсчетов, в том числе счет 76.05 или 76.09 (счет для взаиморасчетов с иными контаргентами).

Счет 76.АВ

Применяемый 76 счет бухгалтерского учета ― это отражение прочих расчетов юридического лица. В случаях поступления предоплаты от контрагентов или перечислении авансов поставщикам для учета сумм НДС предназначены счет 76.АВ или счет 76.ВА.

Если полученная оплата предшествует факту отгрузки товара, то следует в течение последующих 5 дней для покупателя необходимо сформировать авансовый счет-фактуру. В учете использование проводки 76.АВ будет означать отражение суммы по выделенному НДС:

• Дт 51 ― Кт 62 ― от покупателей поступили авансовые суммы
• Дт 76.АВ ― Кт 68 ― выделен НДС с предоплаты

Как списать 76.АВ? После отгрузки товара возможно применение вычета по ранее начисленному по авансовому налогу. Соответственно, запись в книге покупок будет выглядеть:

• Дт 68 ― Кт 76.АВ

По аналогии используется и корреспонденция счета 76.ВА по авансовым платежам, перечисленным на счет поставщиков:

• Дт 60 ― Кт 51 ― поставщику перечислена предоплата;
• Дт 68 ― Кт 76.ВА ― заявлен вычет НДС по авансовому счету-фактуре;
• Дт 76.ВА ― Кт 68 ― отражение суммы налога после зачета предоплаты в книге продаж.

Получение предоплаты обязывает продавца исчислить налог с поступивших сумм в бюджет с последующим зачетом при отгрузке. Учет же выделенной суммы налога в авансовом счете ― фактуре покупателем является его правом.