Амортизация оци

Корректировка расчетов с учредителем.

Для отражения суммы в строке 337 баланса необходимо ввести документ Корректировка расчетов с учредителем. Заполним все реквизиты по порядку.

В шапке документа заполняются общие реквизиты (Учреждение, Номер, Дата). Дата документа – последний день предыдущего года(например, 31.12.13)

Счет расчетов с учредителем — счет 210.06.

Счет амортизации ОЦИ — забалансовый счет, на котором будет отражена сумма амортизации особо ценного имущества.

Учредитель — заполняется автоматически из реквизитов учреждения, может быть изменен. По значению этого реквизита будут сформированы проводки по счету 210.06.

Заполнить таблицу документа можно по кнопке «Заполнить».

В таблицу будут подобраны остатки на счете 210.06 в разрезе ИФО, КФО, КПС и субконто «Контрагенты».Если значение субконто «Контрагенты» не совпадет со значением учредителя, выбранного в шапке документа, то будет выведено соответствующее предупреждение.

В таблицу, в строки, соответствующие ИФО, КФО и учредителю, будет подставлена балансовая стоимость и сумма амортизации ОЦИ на дату документа в соответствии с типом учреждения.

Сумма корректировки расчетов с учредителем определяется как разность стоимости ОЦИ, уже учитываемой на счете 210.06, и стоимости ОЦИ на счетах учета 101.10, 101.20, 102.20.

Сумма корректировки амортизации определяется как разность суммы амортизации, уже учитываемой на забалансовом счете ОЦИ, и суммы амортизации ОЦИ на соответствующих счетах 104.10, 104.20.

Расчеты с учредителем. Отражаем операции по счету 0 210 06 000 (Сильвестрова Т.)

Отражение операций по счету 0 210 06 000 с момента принятия новых Инструкций по бухгалтерскому учету вызывало немало вопросов у бухгалтеров. Минфин, понимая, что при написании Инструкций N N 174н <1> и 33н <2> не учел ряд существенных моментов (в том числе придуманная корреспонденция счетов, отражающая операции по расчетам с учредителями, не отвечает своей сути), вносит в них изменения. Расскажем новом порядке отражения операций по этому счету в бухгалтерском учете и Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее — Баланс (ф. 0503730)).

<1> Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

<2> Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Бухгалтерский учет

В п. 116 Инструкции N 174н приведены бухгалтерские записи по отражению операций по формированию расчетов с учредителем. При получении объектов основных средств, нематериальных активов и при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) расчеты с учредителем отражаются следующим образом:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 310 — 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 — 4 101 28 310), 4 102 20 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем».

Такая корреспонденция счетов делается в сумме балансовой стоимости активов.

Одновременно в случае, если передается имущество, ранее находившееся в эксплуатации, по счету 0 210 06 000 отражается сумма начисленной на объект амортизации:

Дебет счета 4 210 06 560 «Увеличение расчетов с учредителем»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 — 0 104 29 410).

Расчеты с учредителем при передаче объектов основных средств, нематериальных активов органу власти, осуществляющему в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (органу власти, осуществляющему полномочия собственника в отношении государственного (муниципального) имущества, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления)), отражаются так:

Дебет счета 4 210 06 560 «Увеличение расчетов с учредителем»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 410 — 4 101 13 410, 4 101 15 410, 4 101 18 410, 4 101 21 410 — 4 101 28 410), 4 102 20 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — особо ценного движимого имущества учреждения» на сумму балансовой стоимости активов;

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 — 0 104 29 410)

Кредит счета 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» на сумму начисленной амортизации.

Таким образом, из положений п. 116 Инструкции N 174н следует, что по счету 210 06 000 отражаются стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, закрепленных за бюджетным учреждением на праве оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений), учитываемых по коду вида деятельности 4, и суммы начисленной на них амортизации. При этом, если имущество выбывает из учреждения раньше, чем размер начисленной на него амортизации составит 100%, возникает остаток по счету 4 210 06 000, который не закрывается.

Пример 1. Учреждение получило от учредителя имущество — автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации. Согласно акту балансовая стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на него амортизации — 120 000 руб. Автомобиль эксплуатировался учреждением 2 г., а затем был передан другому бюджетному учреждению, подведомственному тому же учредителю. Сумма начисленной на автомобиль амортизации за время эксплуатации учреждением составила 240 000 руб. В примере цифры приведены условные.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества, эксплуатации и выбытию будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получено имущество по акту

4 101 25 310

4 210 06 660

600 000

Отражена сумма ранее начисленной на

получаемое имущество амортизации

4 210 06 560

4 104 25 410

120 000

Начислена сумма амортизации на

имущество в течение периода

эксплуатации его учреждением

4 109 00 271

4 104 25 410

240 000

Передано имущество другому

учреждению:

— на сумму балансовой стоимости

имущества

4 210 06 560

4 101 25 410

600 000

— на сумму начисленной на имущество

амортизации

(120 000 + 240 000) руб.

4 104 25 410

4 210 06 660

360 000

Таким образом, у учреждения получается незакрываемый остаток по счету 4 210 06 000 в размере 240 000 руб., который нужно отражать в балансе, хотя фактически имущество в учреждении отсутствует.

Вопросы в Минфин относительно того, что делать с остатком по счету 0 210 06 000, поступали регулярно. Понимая, что данный вопрос — недоработка Инструкции N 174н, финансовое ведомство выпустило Письмо от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 (далее — Письмо N 02-06-07/3798), в котором привело корреспонденцию по отражению операций по счету 0 210 06 000. Позже Минфин подготовил проект «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н» (далее — Проект), в котором в новой редакции изложил п. 116. Информация в вышеупомянутом Письме и Проекте идентична.

В новой редакции п. 116 Инструкции N 174н будет звучать так. Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются следующими бухгалтерскими записями: отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее — ОЦИ), производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года:

Дебет счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»)

Кредит счета 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета:

— 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

— 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» — методом «красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

— 2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» — в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000 — 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);

— 2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» — методом «красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 1 000 — 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы» (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).

Рассмотрим на примере изменения, вносимые в бухгалтерские записи по счету 0 210 06 000.

Пример 2. Предлагаем рассмотреть операции по счету 0 210 06 000, используя условия примера 1, с учетом подготовленных Проектом изменений.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Принято к учету полученное от

учредителя имущество:

— на сумму балансовой стоимости

имущества

4 101 25 310

4 401 10 180

600 000

— на сумму ранее начисленной на

получаемое имущество амортизации

4 401 10 180

4 104 25 410

120 000

Отражены расчеты с учредителем на

сумму балансовой стоимости

полученного имущества

4 401 10 172

4 210 06 660

600 000

Начислена сумма амортизации на

имущество в течение периода его

эксплуатации учреждением

4 109 00 271

4 104 25 410

240 000

Передано имущество другому

учреждению:

— на сумму балансовой стоимости

имущества

4 401 10 241

4 101 25 410

600 000

— на сумму начисленной на имущество

амортизации

4 104 25 410

4 401 10 241

240 000

Отражены расчеты с учредителем на

сумму балансовой стоимости

передаваемого имущества (операции

совершаются методом «красное

сторно»)

4 401 10 172

4 210 06 660

(600 000)

Отражение в Балансе (ф. 0503730) показателей, сформированных по счету 0 210 06 000

В Письме N 02-06-07/3798 приведены разъяснения об отражении в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом. Корректируя форму Баланса (ф. 0503730) и Порядок его составления, Минфин в Приказе N 139н <3> уделил немало внимания этому виду имущества. Изменение формы баланса и Порядка его заполнения в отношении этого счета заключается в следующем.

<3> Приказ Минфина России от 26.10.2012 N 139н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н». Документ находится на регистрации в Минюсте.

Строки 336 — 338 в новой редакции Инструкции N 33н будут выглядеть следующим образом:

Номер

строки

Наименование строки

в Балансе (ф. 0503730)

Комментарий по заполнению строки

согласно Приказу N 139н

Расчеты с учредителем

(счет 0 210 06 000)

Кредитовый остаток по счету 0 210 06 000

отражается со знаком минус

Показатель уменьшения

балансовой стоимости ОЦИ

Показатель изменения балансовой

стоимости особо ценного движимого,

недвижимого имущества учреждения, равный

размеру амортизационных отчислений особо

ценного движимого, недвижимого имущества

учреждения на начало отчетного периода

(графа 4) и конец отчетного периода

(графа 8). Показатель отражается со

знаком плюс

Чистая стоимость ОЦИ

(строка 336 + строка 337)

Чистая стоимость особо ценного

движимого, недвижимого имущества

учреждения. Сумма показателей строк 336

и 337

Обратите внимание! Строки 336 — 338 в графах 3, 5, 7, 9 не заполняются. При этом показатель, отраженный по строке 337 «Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ», в валюту баланса не включается. Таким образом, валюта баланса на сумму начисленной амортизации по ОЦИ и недвижимому имуществу не уменьшается.

Также в форму баланса добавлена новая строка 623.1 «Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ». В ней отражается начисление амортизации по особо ценному движимому, недвижимому имуществу учреждения, равной размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и конец отчетного периода (графа 8). То есть показатели строк 337 и 623.1 должны быть равны. Показатель по строке 623.1 отражается со знаком плюс.

С учетом произошедших изменений в новой редакции разд. IV «Финансовый результат» Баланса (ф. 0503730) будет выглядеть следующим образом.

Пассив

Код строки

IV. Финансовый результат

Финансовый результат хозяйствующего субъекта (0 401 00 000)

(стр. 623 + стр. 623.1 + стр. 624 + стр. 625)

Из них:

Финансовый результат прошлых отчетных периодов (0 401 30 000)

Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ

Доходы будущих периодов (0 401 40 000)

Расходы будущих периодов (0 401 50 000)

Приведем пример заполнения строк 336 — 338, но перед этим предлагаем вспомнить, какие рекомендации дает Минфин России в Письме N 02-06-07/3798 по заполнению формы баланса по счету 0 210 06 000. По мнению финансового органа, в целях составления учреждениями бухгалтерской отчетности за 2012 г. в случае отражения показателей по состоянию на 01.01.2012 по счетам 4 210 06 000, 2 210 06 000 в размере стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества с учетом начисленной амортизации учреждениям необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков 2012 г. по указанным счетам путем формирования следующей бухгалтерской записи (на сумму амортизационных отчислений по указанному имуществу, отраженных по состоянию на 01.01.2012):

Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем»;

Дебет счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем»

Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Скорректировав расчеты с учредителем, учреждение формирует на сумму корректировочных записей Извещение (ф. 0504805) и направляет его учредителю.

Пример 3. В декабре 2012 г. учреждение получило от учредителя имущество — автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации. Согласно акту балансовая стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на него амортизации — 120 000 руб. Сумма начисленной на автомобиль за декабрь 2011 г. амортизации составила 10 000 руб., а за период январь — декабрь 2012 г. — 120 000 руб. В примере цифры приведены условные. Учреждение стало получать субсидию от учредителя с 1 декабря 2012 г.

В бухгалтерском учете учреждения поступление имущества было отражено следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получено имущество по акту

4 101 25 310

4 210 06 660

600 000

Отражена сумма ранее начисленной на

получаемое имущество амортизации

4 210 06 560

4 104 25 410

120 000

Начислена сумма амортизации на

имущество в течение периода

эксплуатации его в учреждении:

— за декабрь 2011 г.

4 109 00 271

4 104 25 410

10 000

— за период январь — декабрь 2012 г.

4 109 00 271

4 104 25 410

120 000

Передано имущество другому

учреждению:

— на сумму балансовой стоимости

имущества

4 210 06 560

4 101 25 410

600 000

— на сумму начисленной на имущество

амортизации

(120 000 + 240 000) руб.

4 104 25 410

4 210 06 660

190 000

Принимая во внимание разъяснения, данные Минфином в Письме N 02-06-07/3798, учреждение произвело исправительную операцию, отразив ее в учете следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Произведена корректировка дебета

счета 0 210 06 000 на сумму

начисленной на имущество амортизации

4 210 06 660

4 401 30 000

190 000

С учетом приведенного нами примера строки 336 — 338 на начало отчетного периода будут выглядеть следующим образом:

Актив

Код

строки

На начало года

Деятельность

с целевыми

средствами

Деятельность

по оказанию услуг

(выполнению работ)

Итого

Прочие расчеты с

дебиторами (021000000)

-470 000

-470 000

в том числе:

расчеты с учредителем

(021006000)

-600 000

-600 000

показатель уменьшения

балансовой стоимости ОЦИ

130 000

130 000

чистая стоимость ОЦИ

(стр. 336 + стр. 337)

-470 000

-470 000

Актив

Код

строки

На конец отчетного периода

Деятельность

с целевыми

средствами

Деятельность

по оказанию услуг

(выполнению работ)

Итого

Прочие расчеты с

дебиторами (021000000)

-350 000

-350 000

в том числе:

расчеты с учредителем

(021006000)

-600 000

-600 000

показатель уменьшения

балансовой стоимости ОЦИ

250 000

250 000

чистая стоимость ОЦИ

(стр. 336 + стр. 337)

-350 000

-350 000

По результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 г. учреждение в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. должно сформировать Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773), указав в графе 5 «Причина расхождения» разд. 2 «Причины изменений»: уточнение размера вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения (Письмо N 02-06-07/3798).

Изменение показателей, отраженных на счетах 4 210 06 000, 2 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности в корреспонденции со счетом 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (со счетом 2 401 10 172):

— по счету 4 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества (методом «красное сторно»);

— по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества (методом «красное сторно»);

— по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества бюджетного учреждения.

При поступлении (выбытии) недвижимого или особо ценного движимого имущества показатель счета 0 210 06 000 подлежит корректировке в корреспонденции со счетом 401 10 172.

>Правила и порядок заполнения раздела «Оборотные активы»

Актив бухгалтерского баланса (форма №1).

Строка 210 «Запасы»

Порядок и правила заполнения разделов бухгалтерского баланса Актив. Раздел II «Оборотные активы»

По статьям группы «Запасы» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.

Правила оценки материально-производственных запасов, отражаемых в бухгалтерском балансе, предусмотрены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

При осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Группа статей «Запасы» содержит расшифровку по видам запасов.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 «Материалы».

Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 «Материалы».

Статью «Животные на выращивании и откорме» (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения.

Сумма по строке 212 равна конечному дебетовому сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Статья «Затраты в незавершенном производстве» (строка 213) отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. В торговых организациях остаток по незавершенному производству отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а в остальных организациях — на счете 20 «Основное производство».

Если торговые организации или организации общественного питания не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма этих издержек (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве».

При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Сумма по строке 213 равна конечному дебетовому сальдо по счетам 20 «Основное производство» и/или 44 «Расходы на продажу».

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

Торговые организации и организации общественного питания указывают в этой строке покупную стоимость товаров (без учета торговой наценки, учитываемой на счете 42 «Торговая наценка»). При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и продажной стоимостью отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в {*docLink(sprbuh_content,345,Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5))*}.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сумма по строке 214 равна сумме дебетового сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.

Сумма по строке 215равна конечному сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.

При определении расходов будущих периодов следует учитывать, что расходы признаются в момент, когда они реально используются, а не в момент оплаты. Т.е. если расходы используются в течение какого-то периода времени, их нельзя списать единовременно.

Сумма по строке 216 равна конечному сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

Итоговая сумма по строке 210 (группы статей «Запасы») равна сумме строк 211 — 217.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке.

Сумма по строке 220 равна конечному дебетовому сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость».

Строки 230, 240 «Дебиторская задолженность»

К дебиторской задолженности организации относится:

  • задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);
  • задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);
  • сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69);
  • задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);
  • задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);
  • суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76);
  • суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).

В бухгалтерском балансе долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность показываются раздельно соответственно в строках 230 и 240. Напомним, что долгосрочной задолженностью является та, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Остальная задолженность считается краткосрочной. Исчисление указанного строка осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Статья «Покупатели и заказчики» соответствующей группы статей «Дебиторская задолженность» (долгосрочной — строка 231, или краткосрочной — строка 241) отражает имеющуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий субсчет по учету штрафных санкций).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.

Сумма по строке 250 равна дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».

Строка 260 «Денежные средства»

В строке 260 «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Сумма по строке 260 равна сумме дебетового сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Строка 270 «Прочие оборотные активы»

В строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Новое в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

М.В. Беляева, старший преподаватель кафедры “Казначейское дело”
ФГБУ ВПО “Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации”

Источник: журнал «Финансовый справочник бюджетной организации» № 12/2012

Минфин России разработал проект приказа о внесении изменений в Инструкцию № 33н. Рассмотрим ряд запланированных изменений, которые в случае их утверждения отразятся на порядке составления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности за 2012 г.

С чем связаны изменения

Изменения в Инструкцию № 33н можно разделить на два блока:

  • Дополнение форм Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830) новыми строками с целью отражения остатков по расчетам с учредителем в отношении движения особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения (далее — ОЦИ).
  • Доработка форм Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725), Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в связи с предполагаемым использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Отражение расчетов с учредителем в части ОЦИ

Баланс (ф. 0503730). В формы Баланса (ф. 0503730) и Разделительного (ликвидационного) баланса (ф. 0503830) согласно проекту приказа включаются дополнительные строки:

  • 337 «Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*» -показатель изменения балансовой стоимости ОЦИ, равный размеру амортизационных отчислений ОЦИ. Показатель отражается со знаком плюс;
  • 338 «Чистая стоимость ОЦИ» — сумма строк 336, 337;
  • 623 1 «Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ» — размер амортизационных отчислений ОЦИ. Показатель отражается со знаком плюс.

В строке 336 «Расчеты с учредителем (0 210 06 000)*», как и ранее, показывается остаток по данному счету. Однако в случае утверждения изменений в Инструкцию № 33н, начиная с отчетности за 2012 г., в этой строке будет отражаться балансовая стоимость ОЦИ. В валюту баланса включаются только данные по строке 338 «Чистая стоимость ОЦИ».

При проверке правильности заполнения форм Баланса (ф. 0503730) и Разделительного (ликвидационного) баланса (0503830) нужно будет учитывать следующие внутриформенные соотношения:

  • строка 336 «Расчеты с учредителем (0 210 06 000)*» = строка 011 «Недвижимое имущество учреждения (010110000)» + строка 012 «Особо ценное движимое имущество учреждения (010120000)»;
  • строка 337 «Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*» = строка 021 «Амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)» + строка 022 «Амортизация особо цен­ного движимого имущества учреждения (010420000)»;
  • строка 338 «Чистая стоимость ОЦИ» = строка 031 «Недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость)» + строка 032 «Особо ценное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость)».

Отчет (ф. 0503721). Поскольку показатели Баланса (ф. 0503730) находятся в тесной увязке с показателями Отчета (ф. 0503721), для отражения движения ОЦИ внесены изменения в описание этой формы. Уточнено, что в суммы по строкам 481, 482, характеризующие увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности, включаются данные по счету 0 210 06 000.

Отражение данных по счету 30406

В действующей редакции Инструкции № 33н счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» фигурирует только в формах Баланса (ф. 0503730), Разделительного (ликвидационного) баланса (ф. 0503830) и Отчете (ф. 0503737), поскольку первоначально предполагалось, что он будет использоваться в качестве посредника, если учреждение в течение финансового года исполнит обязательства за счет иного источника финансового обеспечения.

Однако по факту данный счет оказался задействован более широко. В письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798, разъясняющем порядок учета ОЦИ, счет 304 06 применяется для отражения операций по переводу сформированной первоначальной стоимости объектов ОЦИ, приобретенных за счет субсидии на иные цели, на код вида финансового обеспечения «4» — субсидия на выполнения государственного (муниципального) задания.

Кроме того, в проекте приказа о внесении изменений в Инструкцию № 33н счет 304 06 предлагается использовать в целях отражения внутренних расчетов, сформированных при изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное. Для этого потребовалось разработать соответствующий порядок отражения операций по счету в формах отчетности. В результате появилось описание порядка составления Справки (ф. 0503725) отдельно по счету 304 06. Он идентичен порядку составления данной формы по счету 304 04 «Внутриведомственные расчеты».

Поправки в Инструкцию № 174н предусматривают списание оборотов по счету 304 06 на финансовый результат прошлых отчетных периодов в корреспонденции со счетом 401 30. Соответственно, данная операция должна быть отражена в Справке (ф. 0503710).

В связи с этим в Инструкцию № 33н было включено следующее контрольное соотношение. Финансовый результат, отраженный в графах 4 (5) по строке 300 Отчета (ф. 0503721), должен соответствовать отраженному в Балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 304 06, отраженному в Справке (ф. 0503710).

Заполнение Пояснительной записки (ф. 0503760)

В действующей редакции Инструкции № 33н отсутствует порядок заполнения форм Пояснительной записки (ф. 0503760), имеется только их перечень. В результате учреждения пользовались описанием аналогичных по смыслу форм, приведенным в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н). Поправками в Инструкцию № 33н этот пробел восполнен, дано подробное описание заполнения Пояснительной записки.

От редакции: статья подготовлена на основании проектов приказов о внесении изменений в инструкции по бухгалтерскому учету и составлению отчетности, размещенных на сайте Минфина России по состоянию на 23.10.2012. Обратите внимание, что позже в них могли быть внесены поправки.

Минфин России разработал проект приказа о внесении изменений в Инструкцию № 33н. Рассмотрим ряд запланированных изменений, которые в случае их утверждения отразятся на порядке составления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности за 2012 г.

С чем связаны изменения

Изменения в Инструкцию № 33н можно разделить на два блока:

  1. Дополнение форм Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830) новыми строками с целью отражения остатков по расчетам с учредителем в отношении движения особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения (далее — ОЦИ).
  2. Доработка форм Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725), Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в связи с предполагаемым использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Отражение расчетов с учредителем в части ОЦИ

Баланс (ф. 0503730). В формы Баланса (ф. 0503730) и Разделительного (ликвидационного) баланса (ф. 0503830) согласно проекту приказа включаются дополнительные строки:

  • 337 «Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*» -показатель изменения балансовой стоимости ОЦИ, равный размеру амортизационных отчислений ОЦИ. Показатель отражается со знаком плюс;
  • 338 «Чистая стоимость ОЦИ» — сумма строк 336, 337;
  • 6231 «Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ» — размер амортизационных отчислений ОЦИ. Показатель отражается со знаком плюс.

В строке 336 «Расчеты с учредителем (0 210 06 000)*», как и ранее, показывается остаток по данному счету. Однако в случае утверждения изменений в Инструкцию № 33н, начиная с отчетности за 2012 г., в этой строке будет отражаться балансовая стоимость ОЦИ. В валюту баланса включаются только данные по строке 338 «Чистая стоимость ОЦИ».

При проверке правильности заполнения форм Баланса (ф. 0503730) и Разделительного (ликвидационного) баланса (0503830) нужно будет учитывать следующие внутриформенные соотношения:

  • строка 336 «Расчеты с учредителем (0 210 06 000)*» = строка 011 «Недвижимое имущество учреждения (010110000)» + строка 012 «Особо ценное движимое имущество учреждения (010120000)»;
  • строка 337 «Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*» = строка 021 «Амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)» + строка 022 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения (010420000)»;
  • строка 338 «Чистая стоимость ОЦИ» = строка 031 «Недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость)» + строка 032 «Особо ценное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость)».

Отчет (ф. 0503721). Поскольку показатели Баланса (ф. 0503730) находятся в тесной увязке с показателями Отчета (ф. 0503721), для отражения движения ОЦИ внесены изменения в описание этой формы. Уточнено, что в суммы по строкам 481, 482, характеризующие увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности, включаются данные по счету 0 210 06 000.

Отражение данных по счету 30406

В действующей редакции Инструкции № 33н счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» фигурирует только в формах Баланса (ф. 0503730), Разделительного (ликвидационного) баланса (ф. 0503830) и Отчете (ф. 0503737), поскольку первоначально предполагалось, что он будет использоваться в качестве посредника, если учреждение в течение финансового года исполнит обязательства за счет иного источника финансового обеспечения.

Однако по факту данный счет оказался задействован более широко. В письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798, разъясняющем порядок учета ОЦИ, счет 304 06 применяется для отражения операций по переводу сформированной первоначальной стоимости объектов ОЦИ, приобретенных за счет субсидии на иные цели, на код вида финансового обеспечения «4» — субсидия на выполнения государственного (муниципального) задания.

Кроме того, в проекте приказа о внесении изменений в Инструкцию № 33н счет 304 06 предлагается использовать в целях отражения внутренних расчетов, сформированных при изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное. Для этого потребовалось разработать соответствующий порядок отражения операций по счету в формах отчетности. В результате появилось описание порядка составления Справки (ф. 0503725) отдельно по счету 304 06. Он идентичен порядку составления данной формы по счету 304 04 «Внутриведомственные расчеты».

Поправки в Инструкцию № 174н предусматривают списание оборотов по счету 304 06 на финансовый результат прошлых отчетных периодов в корреспонденции со счетом 401 30. Соответственно, данная операция должна быть отражена в Справке (ф. 0503710).

В связи с этим в Инструкцию № 33н было включено следующее контрольное соотношение. Финансовый результат, отраженный в графах 4 (5) по строке 300 Отчета (ф. 0503721), должен соответствовать отраженному в Балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 304 06, отраженному в Справке (ф. 0503710).

Заполнение Пояснительной записки (ф. 0503760)

В действующей редакции Инструкции № 33н отсутствует порядок заполнения форм Пояснительной записки (ф. 0503760), имеется только их перечень. В результате учреждения пользовались описанием аналогичных по смыслу форм, приведенным в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н). Поправками в Инструкцию № 33н этот пробел восполнен, дано подробное описание заполнения Пояснительной записки.

От редакции: статья подготовлена на основании проектов приказов о внесении изменений в инструкции по бухгалтерскому учету и составлению отчетности, размещенных на сайте Минфина России по состоянию на 23.10.2012. Обратите внимание, что позже в них могли быть внесены поправки.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *