Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

• Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

• доставка;
• таможенные пошлины;
• посреднические, информационные и консультационные услуги;
• невозмещаемые налоги;
• страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте .

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

• Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

• Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
• Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
• Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Но, как правило, небольшие магазины и розничные точки, не оснащенные программным продуктом, ведут учет по отпускным ценам, поскольку он менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
		Поступил товар
		Выделен НДС
		Учтена наценка

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
50 (51, 57)		Получена выручка	50 (51, 57)
		Начислен НДС с выручки
		Списана себестоимость проданных товаров
		Списана реализованная наценка		42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

1. По общему товарному обороту.
2. Ассортименту товарного оборота.
3. Среднему проценту
4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек или выписать товарный чек либо БСО. В этом документе отражается сумма реализованного НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

О том, каковы особенности применения БСО в 2018 году, читайте в статье «Бланк строгой отчетности вместо кассового чека (нюансы)».

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

01.02.2018 поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 80 869,58 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 138,13 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 85 690,68 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 6 630,56 руб.).

Дт	Кт	Сумма, руб.	Расчет	Детализация
		449 275,42	530 145 – 80 869,58	Поступил товар
		80 869,58		Выделен НДС
		45 211,87	53 350 – 8 138,13	Поступили услуги по доставке
		8 138,13		Выделен НДС
		561 750		Реализация товара
		85 690,68		НДС с реализации
		322 158,03	(449 275,42 + 45 211,87) / 2835 × 1847	Списана себестоимость цемента
		36 836,44	43 467 – 6 630,56	Учтены затраты по доставке до покупателя
		6 630,56		Входной НДС с услуг по доставке до покупателя
		36 836,44		Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 358 994,47 руб. (322 158,03 + 36 836,44).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет	Наименование	Начальное сальдо		Обороты за период, руб.		Конечное сальдо, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Выручка				561 750		561 750
	Себестоимость			358 994,47		358 994,47
	НДС			85 690,68		85 690,68
	Прибыли/убытки			117 064,85		117 064,85

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2018 года составил 117 064,85 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля 2018 года магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Операция	Сумма с наценкой, руб.	Себестоимость, руб.	Наценка, руб.
Остаток на 30.06.2018	466 773,57		133 587,33
Приход	589 793,10	453 687	136 106,10
Расход всего:	510 672,60
в т. ч. выручка нал	387 336,77
в т. ч. выручка б/нал	123 335,83
Остаток на 10.07.2018	545 894,07

Проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Детализация	Примечание
		453 687	Поступление ТМЦ	Вносится по каждому контрагенту
		136 106,10	Наценка
		387 336,77	Поступила выручка в кассу
		123 335,84	Поступила выручка на р/счет
		510 672,60	Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

• (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
• 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Д41.товары в розничной торговле К41.товары на складах

Разница между продажной ценой и покупной стоимостью товара называется торговой наценкой (торговой накидкой). Торговой наценкой признается надбавка к оптовой цене товара, необходимая для покрытия издержек торговой организации и получения интересующего объема прибыли предприятиями торговли.

Антифрикционные материалы. Строение, свойства и применение

Антифрикционными называются материалы с низким коэффициентом трения. Основными антифрикционными материалами являются серые чугуны, бронзы, баббиты, материалы на основе полимеров и металлических порошков с твердыми смазками. Основное требование к структуре антифрикционных материалов ее специфическая “неоднородность” — мягкая структура, в которую вкраплены твердые и мягкие включения. Мягкие составляющие вырабатываются и смазывают вал, твердые — его удерживают.

В конструкциях с парой трения — скольжением применение имеют баббиты — антифрикционные сплавы олова и свинца с медью и сурьмой с низким коэффициентом трения. Существуют баббиты оловянные и свинцовые ГОСТ 1320-74 и кальциевые ГОСТ 1209-78. Оловянные баббиты содержат кроме олова, 8-10% сурьмы и 3-6% меди. Марки Б88, Б83, Б83С (1% Pb). Цифры содержание олова в %. Оловянные баббиты используют для изготовления подшипников, работающих преимущественно в тяжелых условиях и при больших окружных скоростях. Свинцовистые баббиты содержат дополнительно Sb, Sn, Cu, а отдельные марки — Ni, K, Al. Б16, БН, БС6, БКА, БК2.

В настоящее время в машиностроении широкое распространение получают порошковые спеченные антифрикционные материалы на основе медной и стальных матриц. В композиции вводят различные добавки — фтористый кальций, графит, турбостратный нитрид бора, обладающие смазывающими и противозадирными свойствами. Сформированная спеканием пористая структура позволяет в поровых каналах удерживать масла и жидкие смазки. Все это делает их наиболее эффективными материалами для замены дорогих бронзовых и баббитовых металлических антифрикционных сплавов. Среди неметаллических материалов для изготовления деталей пар трения применяют гетинакс и текстолит. Структура их включает твердые нити или пленки армирующей фазы, например, стеклянных волокон, которые позволяют работать текстолитам в паре трения со сталью.

В розничной торговли товары могут учитываться либо по покупным, либо по продажным ценам.Выбранный предприятием вариант учетной цены товаров должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике. Если товар приходуется по покупной стоимости, то все бухгалтерские записи аналогичны записям, характерным для оптовой торговли:

Д41 К60 – оприходован товар, поступивший от поставщиков

Д19 К60 – на сумму НДС

Д68 К19 – НДС принят к вычету.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной стоимостью учитывается отдельно с применением счета 42 «Торговая наценка». Порядок определения торговой наценки зависит от того, каким образом на предприятии устанавливается цена реализации. Первый вариант – цена реализации получается путем умножения покупной стоимости на размер торговой наценки в процентах, который утвержден Приказом руководителя организации. При этом размер торговой наценки может быть единым для всех товаров, либо для каждой группы товаров устанавливается свой процент. Второй вариант – Приказом руководителя устанавливается конечная цена для каждого конкретного товара, по которой этот товар и будет реализовываться.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о торговых наценках для товаров, учет которых ведется в продажных ценах, используется счет 42, при этом начисления торговой наценки отражается записью Д41 К42. Эта запись может быть произведена двумя различными способами:

1) В момент принятия товаров на учет запись Д41 К42 делается одновременно с записью Д41 К60. Такой вариант больше подходит тем торговым организациям, которые заняты только розничной торговлей. И, соответственно, все приобретаемые ими товары предназначены для перепродажи в розницу.

Пример: Организация занимается продажей товаров в розницу и находится на обычной системе налогообложения. Закуплены товары на сумму 177 000 руб., в т. ч. НДС 27 000 руб. В УП закреплено, что товары приходуются по продажным ценам с отражением торговой наценки, размер которой составляет 25%.

Д41 К60 150 000 – отражено поступление товаров от поставщика

Д19 К60 27 000 – отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком

Д68 К19 27 000 – НДС принят к вычету

Д41 К42 37 500 (150 000 × 25%) – начислена торговая наценка

2) Второй вариант – используется в тех случаях, когда товары приобретаются как для оптовой, так и для розничной торговли, и в момент их поступления невозможно определить, каким образом они будут реализованы – оптом или в розницу. В этом случае торговую наценку имеет смысл начислять в момент, когда товары со склада хранения передаются подразделениям, занятым розничной торговлей. При этом имеет смысл вести дополнительный учет по субсчетам к счету 41, при котором товары изначально приходуются операции выглядят следующим образом:

Д41.товары на складах К60 – отражено поступление товаров от поставщика

Д41 К42 – начислена торговая наценка

Как правило, розничная торговля осуществляется наличными денежными средствами. Общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятиям за наличный расчет выглядит следующим образом:

Д50 К90 – отражена поступившая в кассу сумма выручки, полученная от покупателей и равная продажной стоимости реализованных товаров

Д90 К41.товары в розничной торговле – списаны реализованные покупателю товары по продажным ценам

Д90 К42 – отражена методом красного сторно величина реализованной торговой наценки.

Д90 К68 – отражена сумма НДС с реализации товара

Д90 К44– списана сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары

Д90 К99 – выявлен финансовый результат от продажи товаров

Та часть наценки, которая относится к реализованному товару, называется реализованным торговым наложением. При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это самый точный способ расчета. Магазины с широким ассортиментом редко используют этот способ и определяют реализованные торговые наложения расчетным путем. Ими применяются следующие способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товара.

Если торговая организация использует товары для собственных нужд, то в бухучете делаются записи:

Д44 К41 – переданы товары по продажным ценам для использования на нужды торговой деятельности

Д44 К42 – отражена методом красного сторно торговая наценка, относящаяся к товарам, переданным для использования на нужды торговой организации.

Остаток по счету 42 на конец отчетного периода соответствует торговой наценке, относящейся к оставшимся нереализованным товарам.

forum.klerk.ru slash archive slaaaaaaaaaaaaaaash!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!1111

Продажа товаров посредством почтовых отправлений

Посылочная торговля – розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемая путем почтовых отправлений. По своей правовой природе реализация товаров через почту квалифицируется как один из видов дистанционной торговли, при котором в обязанности продавца входит доставка товаров покупателю путем пересылки, почтовыми отправлениями или перевозки с указанием способа доставки и вида транспорта. Для такого вида деятельности существует специфический нормативный документ, регламентирующий основные моменты ее организации, ‒ Правила продажи товаров дистанционным способом. Продажа товаров по почте включает в себя этапы:

1) Информирование покупателя о товарах (рассылка потенциальным клиентам каталогов с описанием товаров, реклама в СМИ, размещение информации на сайте в Интернете).

2) Предложение приобрести выбранный товар. Для этого нужная форма заказа, которая либо высылается вместе с каталогом, размещается в виде купона в газете или журнале, либо присутствует для заполнения на сайте.

3) Обработка поступивших заказов и сбор и упаковка заказанного товара.

4) Передача товара покупателю по адресу, указанному в заявку, или на почту до востребования.

Товары доставляет почтовая служба на основании заключенного договора на оказание услуг по приему, обработке и отправке почтовых отправлений.

В бухучете затраты по рассылке информации отражаются в составе расходов на продажу. А для целей налогообложения они являются прочими расходами, связанными с реализацией товара (ст. 264 НК). В случае, когда каталог высылается потенциальному покупателю адресно, затраты на его изготовление и отправку необходимо учитывать для целей налогообложения согласно пп. 49 п.1. ст. 264 НК в составе других расходов, связанных с производством и реализацией. В ситуации, когда каталог рассылается путем безадресной почтовой доставкой, затраты на его изготовление и отправку должны быть проецированы в качестве рекламных расходов.

Существует несколько способов расчета за товар при осуществлении такой торговли. Например, оплата наличными курьеру, оплата с использованием банковского перевода, оплата электронными деньгами. При этом, имеется отраслевой распространенный способ расчетов между продавцом и покупателем – пересылка отправления наложенным платежом. Такое отправление – это почтовое отправление с объявленной ценностью, пересылаемое между объектами почтовой связи, при подаче которого отправитель поручает отделению почтовой связи взыскать установленную им денежную сумму с адресата и выслать на адрес отправителя. При таком способе расчетов покупатель получает товар только после того, как рассчитается за него по почте, которой в свою очередь перечисляет свою выручку продавцу за вычетом комиссионных. Доходом продавца является выручка, причитающаяся к получению от покупателя, которую отправитель товара уменьшает на понесенные расходы. При этом возникает два важных вопроса: в какой сумме определяются и когда признаются доходы продавца при осуществлении операций посылочной торговли? В вопросе определения суммы дохода необходимо учитывать следующее: доход надо определять не в сумме, соответствующей поступлению на расчетный счет организации, а в сумме той конечной цены, которая была уплачена покупателем. Дело в том, что сам принцип дистанционной торговли изначально предполагает обязанность продавца не просто продать товар, а продать товар вместе с услугой по его доставке.

В п.3 Правил продажи дистанционным способ четко сказано, что продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки, почтовыми отправлениями или перевозки с указанием способа доставки, а иногда даже и вида транспорта. Исходя из этого, комиссия, взимаемая с продавца почтовым отделением за пересылку товаров, а также за перевод денежных средств и иные почтовые сборы уменьшают совокупные доходы продавца и подлежат учету в составе расходов, связанных с продажей товаров.

В вопросе определения момента реализации необходимо учитывать следующие два мнения:

Некоторые специалисты считают, что такая торговля – это особый порядок перехода права собственности и что товар считается проданным в тот момент, когда конечный покупатель забрал его на почте. Именно в этот момент сделка купли-продажи считается фактически состоявшейся и тогда моментом реализации считают либо дату поступления денег на расчетный счет продавца, либо, как вариант, на расчетный счет почты. Для этого необходимо оформлять не просто почтовые отправления, а почтовые отправления с уведомлением о вручении. Такой вариант имеет право на существование, но не безопасен с точки зрения налоговых споров.

Финансовое ведомство же считает, что если обязанность по доставке товаров не предусмотрена условиями продажи, то моментом реализации товара будет считаться дата передачи товара на почту (Письмо Минфина от 14.02.2008 №03-03-06/1/96). Однако данное письмо было ответом на запрос налогоплательщика, который не являлся в чистом виде дистанционным торговцем и использовал почтовые отправления просто как альтернативный способ доставки по обычным договорам купли-продажи.

Пример: По условиям договора продавец обязуется доставить покупателю товар по системе наложенного платежа. Заявка на покупку товара стоимостью 7 200 руб., в т.ч. НДС, поступила от покупателя 30 октября. В тот же день товар передан со склада в почтовое отделение. Согласно уведомлению от почты товар вручен покупателю 5 ноября. На расчетный счет продавца денежные средства поступили 9 ноября. Расходы за доставку и перечисление наложенного платежа составляют 1180 руб. и 1770 руб. соответственно. Учетная стоимость реализованного товара 30 000 руб.

30 октября:

Д45 К41 30 000 – товар передан на почту для отправки покупателю

Д44 К60 1000 – отражены расходы по доставке отправления

Д19 К60 180 – НДС с этих расходов

Д60 К51(50) – оплачены расходы по доставке

5 ноября:

Д62 К90 47 200 – отражена выручка в связи с получением уведомления о вручении товаров

Д90 К68 7 200 – исчислен НДС с реализации товаров

Д90 К45 30 000 – списана себестоимость проданного товара

9 ноября:

Д51 К62 45 430 (47 200 выручка от покупателя – 1770 себе прижучила почта)

Д44 К76 1500 – отражены расходы по оплате наложенного платежа

Д19 К76 270 – НДС с этих расходов

Д76 К62 1770 – вознаграждение почты, удержанные ею из доходов продавца

Д68 К19 450 – НДС по потребленным услугам принят к вычету

Д90 К44 2500 (= 100 + 1500) – списаны расходы на продажу

Д90 К99 7500 – отражена прибыль

Учет выполнения работ и оказания услуг

Под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Реализацией работы признается передача ее результата от исполнителя к заказчику. Заключение договоров на выполнение договоров регулируется Главой 37 ГК «Подряд» и Главой 38 «Выполнение НИОКР». Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеет материального выражения, реализуемые и потребляемые в процессе выполнения этой деятельности. Результатом услуги признается документально подтвержденный факт признания заказчиком ее окаказния. На договор о … распространяются положения договора о подряде. Выручка от выполнения работ и оказания услуг в бухучете подлежит отражению на момент подписания акта о приемке-передаче. В зависимости от условий договора, передача результата может производиться либо по окончании всей работы (оказание услуги), либо по мере выполнения отдельных ее этапов.

Передача результата по окончании работ

По окончанию работы и приемки ее заказчиком финансовые результаты определяются как разница между стоимостью выполненных работ и фактическими затратами подрядчика. Затраты на выполнение работы отражаются в учете исполнителя с использованием счета 20. Передача результата работ заказчику в учете исполнителя отражается:

Д62 К90 – отражена выручка за выполненные работы

Д90 К68 – отражен НДС

Д90 К20 – списана себестоимость переданных работ

Д90 К99 –выявлен финансовый результат

Д51 К62 – поступили денежные средства от заказчика

Передача результата работ по мере выполнения отдельных этапов

По согласованию сторон в договоре могут быть предусмотрены сроки завершения отдельных этапов работ (промежуточные сроки). Заказчик может принимать и оплачивать эти отдельные этапы. Передача результата работы по мере выполнения ее этапа отражается в учете исполнителя с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Д46 К90 – отражена стоимость сданного этапа работ

Д90 К68 – начислен НДС

Д90 К20 – списана себестоимость этапа

Д90 К99 — определен финансовый результат

Д51 К62 – поступили средства от заказчика

И так далее каждый раз по мере сдачи отдельных этапов работ.

И в конце:

Д62 К46 – закрыта стоимость выполненных этапов в связи с окончанием работ по договору в целом.

Использование счета 46 характерно и естественно для строительной отрасли.

Инвентаризация ГП и товаров, порядок отражения ее результатов в учете

Отдельных указаний по инвентаризации ГП не существует. Общий порядок проведения инвентаризации независимо от того, по каким основаниям и когда она назначена, установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Любая инвентаризация имущества включает в себя следующие этапы:

1) подготовительный;

2) подсчет наличия имущества и обязательств;

3) сравнительно-аналитический;

4) заключительный.

На первом этапе определяются объекты, подлежащие проверке, материально ответственные лица, создается инвентаризационная комиссия, распределяются обязанности между ее участниками и издаются соответствующие распорядительные документы.

На втором этапе осуществляется проверка фактического наличия имущества путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и т.д. Товары, которые хранятся в неповрежденной упаковке, инспектируются на основании приложенных к ним документов, но при обязательной выборочной проверке части имущества в натуре. Определение веса или объема навалочных запасов и ГП, хранящейся насыпью, допускается производить согласно обмерам и техническим расчетам, которые указываются в отдельном акте инвентаризации таких ценностей.

Третий этап подразумевает сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского и складского учета. Выделяются расхождения фактических данных с учетными, указываются причины их возникновения.

На заключительном этапе производится оформление результатов проверки.

Независимо от целей, объектов и мест проведения инвентаризации, ее документооборот начинается с издания приказа руководителя по форме № ИНВ-22, в котором указываются состав комиссии, проверяемое имущество, дата начала и окончания проверки. Сведения о наличии имущества, установленные в ходу проверки, заносятся в инвентаризационные описи или акты. Для каждого вида имущества предусмотрены отдельные формы инвентарных (или инвентаризационных?) ведомостей. Для ГП наиблее подходящей является опись товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3. В отношении имущества, по которым выявлены отклонения, составляют сличительные ведомости. Для ГП используется форма ИНВ-19. В ней отражаются выявленные расхождения в количественном измерении и в денежной оценке (как излишки, так и недостачи). Итоговые данные по всем видам имущества и обязательств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, форма ИНВ 26. Этот документ еще не является основанием для внесения в учет выявленных расхождений, т.к. окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель. Изменения в бухучет вносятся только после того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации. В случае поступления ГП на склад предприятия в ходе ревизии она приходуется на основании отдельной описи в качестве ценностей, поступивших во время инвентаризации. При длительном сроке инвентаризации не исключена и обратная ситуация, когда необходимо отпустить со склада ГП во время проведения инвентаризации. Такая отгрузка производится на основании отдельного разрешения руководителя и при обязательном присутствии членов инвентаризационной комиссии. На такую продукцию также составляется отдельная опись.

Результатом инвентаризации может быть как полное соответствие данных бухучета и фактического наличия активов, так и выявление излишков или недостач. Приведение данных бухучета в соответствие с фактическим наличием имущества при выявлении недостач и излишков называется регулированием инвентаризационных разниц.

По общему правилу стоимость излишков активов учитывается в составе прочих доходов, а сумма материального ущерба, образовавшегося в результате недостач, взыскивается с виновных лиц или организаций, а при невозможности такого взыскания относится к прочим расходам. Излишек ГП и товаров приходуется Д41,43 К91.

Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения Д44 К41,43 а сверх норм – на счета виновных лиц Д73,76 К41,43, а если виновные лица не установлены или виновные лица признаны невиновными судом, то суммы недостач списываются на финансвые результаты организации Д91 К41,43. В случае, если в результате инвентаризации выявляется недостача продукции и при этом на предприятии применяется учет продукции по плановым ценам, необходимо списать отклонение фактической себестоимости от плановой.

Пример: На склад ГП передано 100 000 изделий. Плановая себестоимость единицы продукции 20 руб. Фактическая себестоимость всей партии составила 2 050 00 руб. Основная часть продукции реализована, а 1000 единиц остались на складе и испортились, что было выявлено в ходе проведенной инвентаризации. На предприятии учет ГП организуется без применения счета 40, нормативную себестоимость отражают на счете 43.1, а учет отклонений фактической себестоимости от плановой отражают на счете 43.2.

Д43.1 К20 2 000 000 – оприходована продукция по нормативной стоимости

Д43.2 К20 50 000 – отражено превышений фактической себестоимости над плановой

Д91 К43.1 20 000 – списана испорченная продукция в учетной оценке

Д91 К43.2 500 – списано отклонение по испорченной продукции

Особенности отражения соответствующих операций в учете имеют место в организациях розничной торговли, использующих счет 42. В бухучете таких организаций регулирование инвентаризационных разниц отражается записями:

При излишке:

Д41 К91 – на сумму выявленных излишков товаров по закупочным ценам

Д41 К42 – на сумму торговой надбавки, относящейся к излишним товарам

При недостаче:

Учет торговых наценок в розничной торговле

Дебет-Кредит № 39 (29.9.2008)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Что такое торговая наценка, как ее рассчитать правильно на предприятии розничной торговли, — поговорим в нашей статье.

Методы формирования торговой наценки

Предприятия розничной торговли при формировании цены продажи на товар используют в основном метод торговой наценки. Наценка устанавливается в процентах к обороту, и именно за ее счет перекрываются расходы, связанные с реализацией товара, и прибыль.

Уровень торговых наценок определяется предприятием самостоятельно, при этом учитывается размер текущих расходов и плановый уровень рентабельности. При широком ассортименте товаров торговая наценка устанавливается для каждой однородной группы товаров отдельно.

Торговая наценка — это доход, который предприятие планирует получить от реализации товаров. Следует различать торговую наценку и торговую надбавку (употребляемый до недавнего времени термин) — это наценка, увеличенная на сумму НДС.

Торговую наценку определяют с помощью расчета на основании данных о расходах торгового предприятия и желаемом размере рентабельности.

При условии что бизнес должен приносить доход выше чем деньги, положенные на депозит (возьмем, например, валюту евро, средняя процентная ставка по депозиту которой составляет 11%), в идеале нужно, чтобы рентабельность составляла не менее 15%, поскольку после уплаты налога на прибыль у собственника останется именно 11,25% прибыли.

Кроме того, следует учесть другие расходы, которые являются постоянными и не относятся к себестоимости товаров: оплата содержания помещения магазина, коммунальные платежи, зарплата персонала, патенты, лицензии, разрешения, расходы на уплату процентов за пользование кредитом и т. п.

Торговую наценку можно рассчитать тремя методами.

Первый метод. Расчет производится на основании данных бухучета за предыдущий период. Этим методом целесообразно пользоваться предприятиям, торгующим одним видом товаров (например мебель, обувь и т. п.).

Пример 1 Предприятие реализовало товаров на 1200000 грн (без НДС). Себестоимость реализованных товаров составляет 900000 грн, расходы на сбыт — 100000 грн, административные расходы — 75000 грн.

Таким образом, прибыль предприятия составит: 1200000 — 900000 — 100000 — 75000 = 125000 грн.

Рентабельность будет составлять:

125000 : (900000 + 100000 + 75000) х 100% = 11,6%.

Как следует из примера 1, для того чтобы рентабельность была хотя бы 11,6%, предприятие должно установить торговую наценку на уровне 300000 : 900000 х 100% = 33,3 процента.

Второй метод. Предусматривает установление торговой наценки на отдельные товары на основании таких показателей, как известный бренд, мода, уровень обслуживания клиента, местонахождение магазина. Наценка на такой товар, в отличие от других аналогичных товаров, может быть и 100, и 200 процентов.

Третий метод. Основан на определении уровня текущих цен, то есть маркетингового исследования. Предприятие изучает цены на аналогичные товары в магазинах конкурентов и делает вывод о необходимом уровне торговой наценки и целесообразности торговать данным товаром.

Предложенные методы — лишь информация для принятия решения. Конечно, нельзя дать универсального рецепта по установлению торговой наценки. Для этого предприятие должно учесть:

1) соотношение между спросом и предложением на отдельный товар;

2) потребительские свойства (полезность товара);

3) покупательную способность потребителей;

4) местонахождение предприятия;

5) расходы предприятия;

6) жизненный цикл товара;

7) моду, традицию, сезонность;

8) цены на такой же товар у конкурентов.

Проще всего — увеличить стоимость товара на определенный средний процент, например 31%. Однако товар товару рознь. Например, не может быть высокой наценка на хлеб, другие социально значимые продукты питания. Напомним, что в соответствии с абз. 29 п. 12 Постановления №15481 местным органам предоставлено право регулировать (устанавливать) предельные торговые (снабженческо-сбытовые) надбавки к оптовой цене производителя (таможенной стоимости) на:

— муку;

— хлеб;

— макаронные изделия;

— крупы;

— сахар;

— говядину;

— свинину и мясо птицы;

— колбасные изделия вареные;

— молоко;

— сыр;

— сметану;

— масло сливочное;

— масло подсолнечное;

— яйца куриные не выше 15 процентов без учета расходов на их транспортировку в междугородном сообщении.

Конечно, не продавать хлеб в продуктовом магазине нелогично, а покрывать расходы следует за счет других товаров. И если на хлеб очень низкая наценка, то, например, на высококачественный чай или кофе следует сделать большую наценку, чтобы и ассортимент не пострадал, и магазин имел заработок.

Составляем отчетность на предприятии розничной торговли

При формировании отчетности на помощь бухгалтеру придут Методические рекомендации №1452 и Методические рекомендации №23.

1 Постановление №1548 — Постановление КМУ от 25.12.96 г. №1548 «Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регулированию цен (тарифов)».

2 Методические рекомендации №145 — Методические рекомендации по формированию состава расходов и порядку их планирования в торговой деятельности, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 22.05.2002 г. №145.

3 Методические рекомендации №2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. №2.

При начислении торговой наценки делается проводка: Д-т 282 К-т 285. То есть если предприятие установило наценку в 45% на определенную группу товаров, а купило этих товаров на сумму 1000 грн, то, делая наценку в 450 грн, устанавливаем продажную стоимость в 1450 грн.

При списании суммы торговой наценки следует руководствоваться Методическими рекомендациями №145. Согласно вышеназванному нормативному документу наценку следует списывать корректировкой субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» на сумму торговой наценки, которая приходится на реализованный товар (методом сторно). Продажная стоимость товара списывается на субсчет 902, а в конце месяца, после расчета среднего процента торговой наценки, дебет счета 902 уменьшается на сумму рассчитанной торговой наценки на реализованные товары согласно расчету бухгалтерии.

При выбытии товаров торговая наценка, которая приходится на выбывшие товары, рассчитывается по формуле:

Тн = С% х Тc ,

где: Тн — торговая наценка;

С% — средний процент торговой наценки;

Тс — продажная стоимость выбывших товаров.

Как следует из п. 22 П(С)БУ 9, средний процент торговой наценки определяется так:

С% = ((Ск 285 + Ок 285) : (СД 282 + ОД 282)) х 100% ,

где: С% — средний % торговой наценки;

Ск 285 — сумма остатка торговых наценок на начало отчетного месяца (сумма остатка торговой наценки на начало периода);

ОК 285 — сумма торговых наценок в продажной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце;

СД 282 — сальдо по дебету счета 282 (сумма остатка товаров на начало периода);

ОД 282 — обороты по дебету счета 282 (стоимость товаров, поступивших в течение отчетного периода).

Покажем, как рассчитать торговую наценку и себестоимость выбытия товарных запасов в учете торгового предприятия.

Пример 2 На предприятии розничной торговли «Достаток» сумма остатка товаров на начало отчетного периода на сч. 282 «Товары в торговле» СД 282 составила 228035 грн, торговые наценки Ск 285 — 78000 грн. Поступил товар за месяц на сумму 150000 грн. Начислена на товар наценка ОК 285 в сумме 75000 грн, продажная стоимость приобретенных товаров ОД 282 составила 225000 грн. Стоимость проданных товаров Тс составила 200000 грн.

1. Рассчитываем средний процент торговой наценки:

С% = ((78000 + 75000) : (228035 + 225000)) х 100%=33,772%

2. Торговая наценка на реализованные товары составляет:

Тн =33,772% : 100 х 200000 = 67544 грн.

Напомним, что согласно п. 22 П(С)БУ 9 «Запасы»1 себестоимость реализованных товаров равна разнице между их продажной (розничной) стоимостью и суммой торговой наценки на эти товары. П(С)БУ 2 «Баланс» (п. 25) также требует показывать в статье «Товары» стоимость товаров, которые приобретаются для перепродажи без торговых наценок.

1 П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. №246.

Себестоимость товара состоит из следующих расходов:

— стоимости товара, уплаченной по договору поставщику за вычетом косвенных налогов;

— сумм ввозной пошлины;

— транспортно-заготовительных расходов, включая расходы по страхованию рисков транспортировки;

— погрузочно-разгрузочных работ;

— других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров и доведением их до состояния, пригодного для реализации.

Все прочие расходы торгового предприятия отразятся в составе расходов на сбыт, административных расходов, финансовых и других расходов.

Покажем формирование отчетности по условиям вышеприведенного примера (см. таблицу). На основании вышеприведенных данных заполним отчет о финансовых результатах (см. образец).

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет операций на предприятии (в т. ч. торговой наценки)

№ п/п	Название хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма	Налоговый учет
		Д-т	К-т		ВД	ВР
1.	Оприходована приобретенная одежда от поставщика: на сумму стоимости товара на сумму НДС	282 641	631 631	150000 30000	—	150000
2.	Уплачена стоимость приобретенной одежды по счету поставщика	631	311	180000	—	—
3.	Начислена торговая наценка на приобретенный товар	282	285	62000	—	—
4.	Полученная в кассу выручка от продажи товара признана доходом отчетного периода	301	702	240000	200000	—
		702	641	40000
5.	Выручка за вычетом НДС в конце месяца списывается на финрезультат предприятия	702	791	200000	—	—
6.	Реализованный товар списан по продажной стоимости	902	282	200000	—	—
7.	Списана торговая наценка с реализованного товара (методом красного сторно)	902	285	-67544	—	—
8.	Себестоимость реализованных товаров списана на уменьшение прибыли	791	902	132456	—	—
9.	Начислена зарплата персоналу магазина	93	661	6500	—	6500
10.	Начислен сбор в Пенсионный фонд и фонды социального страхования (сумма условная)	93	65	2329	—	2329
11.	Оплачены на основании представленного счета услуги мерчандайзинга	631	311	30000	—	25000
12.	Оказанные услуги увеличивают расходы на сбыт отчетного периода	93	631	25000	—	—
13.	По налоговой накладной сумма НДС включается в НК отчетного периода	641	631	5000	—	—
14.	Начислена амортизация помещения магазина	93	131	1671	—	-*
15.	Уплачено банку по РКО	92	311	300	—	300
16.	Начислена плата за землю, коммунальный налог	92	64	1000	—	1000
17.	Админрасходы списываются на уменьшение прибыли	791	92	1300	—	—
18.	Расходы на сбыт относятся на финансовый результат	791	93	35500	—	—
19.	Уплачены проценты за краткосрочный кредит банка	95	311	2744	—	2744
20.	Финансовые расходы относятся на финансовый результат	791	95	2744	—	—
21.	Начислен налог на прибыль 0,25 х (200000 — 132456 — 35500 — 1300 — 2744)	791	98	7000	—	—
22.	Определяем чистую прибыль	791	441	21000	—	—
* Уменьшается балансовая стоимость объекта, счет 103.

Образец

Отчет о финансовых результатах

№ рядка форми 2	Найменування показників	Взаємозв’язок з оборотами бухгалтерського обліку	Сума
010	Дохід (виручка) від реалізації товарів	ОК 702	240000
015	Податок на додану вартість	Проведення Д-т 702 К-т 641	40000
…
035	Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів	Рядок 010 — рядок 015	200000
040	Собівартість реалізованих товарів	ОД 902	132456
050	Валовий прибуток	Рядок 035 — рядок 0 40	67544
…
070	Адміністративні витрати	ОД 92	1300
080	Витрати на збут	ОД 93	35500
…
100	Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток)	Рядок 050 — рядок 070 — рядок 080	30744
…
140	Фінансові витрати	ОД 95	2744
…
170	Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування	Рядок 100 — рядок 140	28000
180	Податок на прибуток від звичайної діяльності	Д-т 791 К-т 98	7000
…
190	Фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток)	Рядок 170 — рядок 180	21000
…
220	Чистий прибуток		21000

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

Следующая статья:		В начало статьи

Минтруда разъясняет…
Жизнь :: Бухгалтерский учет
Минтруда в письме от 28.07.2008 г. №3144/0/10-08/13 дает ответы на некоторые вопросы трудового законодательства. Рассмотрим разъяснения подробнее в статье….

В рубрике:

Вопросы учета запасов
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог…

Продажа автомобиля физлицу
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в…