Особенности финансового обеспечения разных типов государственных (муниципальных) учреждений

• Характеристика Единого плана счетов для целей составления отчетности: счета балансовые и забалансовые, разделы Единого плана счетов, построение рабочего плана счетов для разных типов государственных (муниципальных) учреждений

  Учреждения сектора государственного управления при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета руководствуются Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными (внебюджетными) фондами,…
  (Бюджетный учет и отчетность)

• Особенности финансового обеспечения закупок государственных (муниципальных) учреждений бюджетного и автономного типов, выступающих в роли заказчика.

  Бюджетные и автономные учреждения могут являться заказчиками и осуществляют закупки за счет субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, и иных средств в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ. При наличии правового акта (приказа, положения), принятого…
  (ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЗАКУПОК)

• Особенности финансового обеспечения деятельности государственных (муниципальных) учреждений

  Следующая группа НКО, учредителем которых выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, — государственные (муниципальные) учреждения. Такие организации учреждаются в форме автономных, бюджетных и казенных учреждений. Основной источник формирования имущества государственных (муниципальных)…
  (Финансы)

• Финансовое обеспечение государственных (муниципальных) учреждений

  В настоящее время Правительство РФ реализует реформу, направленную на повышение эффективности и результативности деятельности органов власти и самоуправления, что должно выразиться в конечном итоге в достижении высокого уровня экономического развития и качества жизни населения страны. Важная роль в осуществлении…
  (Финансы)

• Расходы казенного учреждения и источники их финансирования

  Сметно-бюджетное финансирование — это порядок выделения средств из бюджетов и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям на основе их смет. Порядок осуществления сметно-бюджетного финансирования зависит от направления расходов субъектов финансирования. Сметно-бюджетное финансирование…
  (Финансовое право)

• Финансово-бухгалтерское обслуживание казенного учреждения

  Финансово-бухгалтерское обслуживание КУ может осуществляться разными способами: самостоятельным структурным подразделением — бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером или непосредственно главным бухгалтером (бухгалтером); централизованной бухгалтерией. Наряду с этим вся ответственность…
  (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

• Учетная политика казенного учреждения

  В соответствии с Законом о бухгалтерском учете под учетной политикой понимается совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика включает…
  (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

• Инициативный аудит расходов казенных учреждений

  Инициативный аудит может осуществляться не только при смене главного бухгалтера, но и в других случаях. Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований организаций, в том числе казенных…
  (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

• Обеспечение выполнения функций казенных учреждений

  Оно включает: оплату труда работников казенных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные…
  (Финансовое право)

Классификация затрат на образовательные услуги

Ведущее место в системе учета любого предприятия или организации занимает классификация затрат. На основе одного или нескольких признаков, позволяющих группировать затраты и отражающих специфику деятельности хозяйствующего субъекта, его организационную структуру, строится вся система учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости образовательных услуг.

На рис. 7.4 представлена классификация текущих затрат по восьми признакам, имеющим место в применении, таким образом одни и те же затраты, относимые на себестоимость, можно исследовать с различных позиций.

Для экономики образования наибольшее значение имеют три первых группы затрат: по видам, по структуре и по отношению к объему услуг.

Элементы затрат используются при формировании общей сметы расходов, по структуре они относятся к простым (однородным).

Рис. 7.4. Классификация текущих затрат на образовательные услуги

По структуре затраты подразделяются на простые и комплексные. Простые затраты по экономическому содержанию однородны. К ним относятся затраты на материалы и заработную плату с отчислениями. Комплексные затраты состоят из различных элементов и определяются расчетным путем. Это расходы на содержание и ремонт учебных зданий, сооружений и оборудования, общевузовские расходы и др.

По способу отнесения на себестоимость образовательных услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы, которые можно непосредственно (прямо) отнести на себестоимость образовательных услуг, так как они непосредственно связаны с учебным процессом. К таким расходам относятся материалы, заработная плата ППС и учебновспомогательного персонала, отчисления на социальные нужды.

К косвенным относят расходы, связанные с функционированием вузовской инфраструктуры. Это общевузовские расходы, затраты на содержание и ремонт учебных зданий, сооружений и оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря и др. При калькулировании себестоимости продукции их распределяют по видам образовательных услуг условно (косвенно).

По роли и степени участия в образовательном процессе все расходы делятся на основные и дополнительные. Основные расходы обусловлены предлагаемой образовательной программой и непосредственно связаны с учебным процессом. К ним относятся материалы, заработная плата ППС и учебно-вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование, амортизация зданий и учебного оборудования, содержание и ремонт учебных зданий, сооружений и оборудования, а также износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря.

К дополнительным (накладным) относятся: общевузовские, прочие и расходы, связанные с отчислениями в фонд общевузовского развития.

Следует иметь в виду, что затраты по отдельным периодам будут отличаться, что объясняется разной продолжительностью семестра и неодинаковой учебной нагрузкой. Например, теоретический курс обучения является более трудоемким по сравнению с периодом прохождения производственной практики или выполнением аттестационной (выпускной) дипломной работы (проекта). И естественно, себестоимость обучения в отдельные периоды характеризуется определением, конкретизирующим сроки ее формирования, например, себестоимость первого года обучения или первого курса. Кроме того, себестоимость должна быть плановой и отчетной, или фактической.

По степени зависимости от объема предоставляемых услуг затраты подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). К переменным относятся расходы, размер которых изменяется в зависимости от объема предоставляемых образовательных услуг. Как правило, в качестве переменных рассматривают прямые затраты материалов, затраты на оплату труда персонала, непосредственного занятого в образовательном процессе (ППС) с отчислениями на социальные нужды и др. Размер условно-постоянных расходов в незначительной степени зависит от объема оказания услуг и почти не изменяется, например, общевузовские расходы.

По источникам финансирования затраты подразделяются на бюджетные, собственные, кредиты банка, хоздоговорные, учредителей, попечителей, спонсоров.

Из бюджета финансируются основные расходы (затраты на реализацию образовательных программ). Межвузовские инновационные программы также финансируются из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Затраты на реализацию научных программ могут осуществляться учредителями и приравниваться к собственным источникам.

Кредиты банка могут использоваться студентами и служить источником покрытия затрат на обеспечение образовательного процесса вузов. При реализации программ интеграции образовательного и исследовательского процессов затраты могут финансироваться за счет хоздоговорных средств, которые поступают от заказчиков научных разработок в соответствии с двухсторонними договорами. В качестве спонсоров, финансирующих затраты, могут выступать как юридические, так и физические лица.

По способам определения затраты подразделяются на нормативные, расчетно-аналитические, укрупненные, детализированные.

Величина необходимых затрат определяется на основе действующих нормативов, например, затраты на содержание компьютерных классов, расходы на реактивы, освещение и др.

К расчетно-аналитическим способам определения затрат относятся расчеты расходов на оплату труда профессорско-преподавательского состава и вспомогательного персонала.

На основе действующих нормативов определяется численность и качественный состав персонала, расходы на одного студента, на содержание служебных помещений, административных расходов и т.д.

По месту возникновения выделяют затраты структурных подразделений (факультеты, кафедры). При расчете расходов структурных подразделений учитывают прямые и косвенные затраты. К прямым относятся заработная плата персонала, расходы по содержанию помещений и оборудования, расходы по обеспечению учебного процесса на территории вуза. Косвенные затраты включают расходы на содержание и обеспечение аппарата управления, обслуживание общевузовских зданий, территорий и помещений, содержание учебных аудиторий и вспомогательных площадей. При частичной хозяйственной самостоятельности имеет смысл выделять только прямые расходы структурного подразделения (кафедры), а все косвенные консолидировать на уровне факультета или вуза.

По временному (календарному) периоду выделяют затраты на весь срок обучения, которые подразделяются на плановые и отчетные (долгосрочные), по семестрам – плановые и отчетные (краткосрочные) и перспективные (прогноз).

По виду образовательных услуг – затраты на образовательную программу, на дополнительные образовательные услуги, на обучение по индивидуальному графику. Исходя из данной классификации выделяют укрупненные затраты, которые рассчитывают на реализацию определенных образовательных услуг на весь срок обучения, и детализированные, которые определяют по отдельным периодам (семестрам) и формам обучения.

Затраты можно классифицировать и в зависимости от назначения. Исходя из этой классификации затраты подразделяются на текущие, единовременные (капитальные), расходы на социальные нужды и научно-исследовательские работы (рис. 7.5).

Такая классификация затрат на обучение позволит более системно осуществлять планирование расходов и правильно

Рис. 7.5. Классификация расходов по целевому назначению в профессиональных образовательных структурах

сформировать бюджет образовательного учреждения, определить лимиты финансирования и регламентировать расходы.

В свою очередь, текущие расходы можно классифицировать в зависимости от группировочных признаков, перечень которых не ограничен. Некоторые специалисты предлагают группировать расходы по возможности отнесения на преподавателя, на студента, на содержание оборудования.

Наиболее распространенной в отечественной теории и практике учета является группировка по экономически однородным элементам для разработки общевузовской сметы и по статьям для составления калькуляции.

В соответствии с экономическим содержанием выделяются следующие элементы затрат:

• • материальные затраты и приравненные к ним;
• • затраты на оплату труда;
• • отчисления на социальные нужды;
• • амортизация основных средств;
• • прочие затраты.

Необходимо отметить, что из пяти вышеприведенных элементов по структуре и содержанию «прочие затраты» относятся к элементам условно. Как правило, это общевузовские расходы, такие как командировочные, канцелярские, транспортные (при отсутствии собственного транспорта), арендная плата за помещения и сооружения, необходимые для реализации образовательных программ, затраты на ремонт сторонними организациями, на хозяйственные нужды, платежи по обязательствам и др.

Процесс формирования материальных затрат имеет особенности, характерные для образовательных услуг. Затраты формируются на протяжении всего срока обучения, при этом по содержанию и направлению они могут быть различными или одноименными.

Пример

При расчете затрат вуза на бумагу следует учитывать, что они возникают на различных стадиях или временных периодах:

• • стадия работы с абитуриентами (расход бумаги, связанный с проведением рекламной кампании, направленной на привлечение абитуриентов);
• • стадия вступительных испытаний (экзаменационные билеты, бланки и контракты для поступления, бумага для экзаменов и др.);
• • стадия зачисления студентов (выдача студенческих билетов, зачетных книжек, издание приказов и т.д.);
• • стадия теоретического обучения (методические пособия, экзаменационные билеты, вопросы, тесты и пр.);
• • стадия прохождения производственной и преддипломной практики (методические рекомендации по практике, путевки, памятки и пр.);
• • стадия аттестационных (выпускных) экзаменов (экзаменационные билеты, вопросы);
• • стадия выдачи документов (диплом, вкладыш, характеристика, резюме и пр.).

К приравненным материальным затратам принадлежит стоимость износа инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, а также износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу затрат, определяется исходя из цены их приобретения, наценок, включая налог с добавленной стоимости, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых поставщикам, – брокерские услуги, таможенные пошлины и транспортные расходы (если перевозки осуществляют сторонние организации). В том случае, если на собственной базе изготавливаются зачетные книжки, студенческие билеты, лабораторное оборудование, инструменты, осуществляется ремонт аудио- и видеотехники, то на материальные затраты относятся только расходы за электроэнергию, краску, запчасти и другие приобретаемые средства. Такие расходы, как заработная плата, амортизация оборудования, учитываются по соответствующим элементам.

Формируются затраты на протяжении всего срока обучения, начиная с затрат на работу с абитуриентами и заканчивая затратами, связанными с выпуском студентов, что прослеживается по данным табл. 7.1.

Таблица 7.1. Формирование затрат по элементам

Элементы затрат
Материальные и приравненные к ним затраты	Стоимость бумаги для изготовления экзаменационных листов, билетов на вступительные экзамены, раздаточный материал для абитуриентов, рекламных буклетов и листовок; стоимость папок, файлов, учетных карт для личных студенческих дел, студенческих билетов и зачетных книжек; стоимость бумаги для зачетных и экзаменационных бланков для студентов, для издания методических материалов, стоимость расходных материалов для множительной техники, в том числе принтеров, стоимость услуг Интернета, затрат на отопление, электроэнергию, водоснабжение, канализацию; износ малоценных и быстроизнашивающихся материалов (книг, методических и наглядных пособий, интеллектуальной собственности и пр.); стоимость материалов и оборудования, необходимых для проведения лабораторно-практических занятий; аудио- и видео дискеты, расходы на канцелярские товары; моющие средства для уборки
Затраты на оплату труда		Основная и дополнительная оплата труда профессорско-преподавательского, учебно-вспомогательного, административноуправленческого и прочего обслуживающего штатного персонала, включая должностные оклады и обязательные надбавки и доплаты, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты по действующим положениям, премии (включая стоимость натуральных премий), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и др. доплаты в соответствии с действующим законодательством Заработная плата не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности, а также все виды вознаграждения, предусмотренные контрактом, например гонорар за издание учебника, оплата внешних рецензий и сторонних членов государственной аттестационной комиссии (в том числе председателя)
Отчисления на социальные нужды		Отчисления в соответствии с установленными законодательством РФ нормами в Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования от затрат на оплату труда (кроме выплат, на которые страховые взносы не начисляются)
Амортизация основных средств		Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, непосредственно или косвенно участвующих в осуществлении учебного процесса, включая и ускоренную амортизацию активной части основных средств, и амортизационные отчисления на полное восстановление арендованных основных средств, а также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации
Прочие затраты		Расходы на выплату 10%-й надбавки к окладу ППС за возмещение расходов на книгоиздательскую продукцию; налоги и сборы, производимые в соответствии с законодательством РФ; вознаграждение за рационализаторство и изобретения; платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством РФ; затраты на лицензирование, аттестацию и аккредитацию вуза, оплата услуг связи, банков, износ нематериальных активов, расходы на рекламу (сторонним организациям), расходы на все виды ремонтов аппаратуры, технических средств обучения (ТСО) и прочих основных средств, сторонними организациями или отчисление в ремонтный фонд Командировочные расходы. Затраты на подготовку и повышение квалификации кадров; оплата услуг предприятий, предоставляющих места практик студентов Расходы на охранную сигнализацию или оплата вневедомственной охраны

В себестоимость образовательных услуг не включаются:

• • выплаты работникам вуза за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• • материальная помощь (в том числе на погашение кредита) на индивидуальное или кооперативное строительство, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;
• • надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
• • компенсации удорожания стоимости питания;
• • оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий сотрудников в спортивных секциях и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Все эти расходы осуществляются за счет средств фонда социального развития образовательного учреждения.

Формирование затрат по статьям упрощает учет и одновременно позволяет определить себестоимость отдельных образовательных программ и услуг. С этой целью целесообразно определить типовые статьи затрат, отражаемые в калькуляции.

Такие статьи, как «оплата расходов по проживанию», «стипендия», «капитальные расходы», «целевые расходы», в которых отражаются затраты «на приобретение учебной литературы», «на приобретение вспомогательных материалов для слушателя», не должны отражаться в калькуляции. Это объясняется тем, что расходы по проживанию имеются не всегда, поэтому выделять их как самостоятельную статью нецелесообразно, тем более что они, как и расходы по выплате стипендий, имеют социальную значимость.

Учитывая, что стипендия предназначена для финансовой поддержки студентов (при этом размер ее выплат и получатели дифференцируются по группам и регулируются стипендиальной комиссией факультета или вуза), эти расходы имеют косвенное отношение к реализации образовательных программ, поэтому должны учитываться как одно из направлений расходования социального фонда и не оказывать влияния на стоимость образовательных услуг. Но если учесть элементы бюджета вуза, финансируемые из государственного бюджета, то стипендиальные выплаты должны учитываться отдельной строкой в разделе «трансферты населению» или как социальные расходы образовательных структур.

Как уже говорилось, в себестоимости (калькуляции) не должны отражаться капитальные расходы, потому что они носят единовременный характер и складываются из расходов на приобретение зданий, их реконструкцию, покупку оборудования, в том числе персональных компьютеров, его модернизацию.

Все это служит много лет и используется несколькими образовательными программами. В этой связи капитальные затраты должны отражаться на величине текущих затрат в виде амортизационных отчислений, а не влиять на текущие затраты полной суммой. При этом они могут быть предназначены для создания или развития объектов социально-культурного и бытового назначения.

Спорным является включение в состав этих затрат «расходов на культурно-массовую и оздоровительную работу», так как это комплексная статья неоднородных затрат, которая может предусматривать расходы, необходимые для проведения студенческих мероприятий и мероприятий трудового коллектива, и финансироваться из разных источников, в том числе и из средств социального страхования. Содержание общежитий, профилактория и других структурных подразделений, таких как студенческие столовые, буфеты, медицинские учреждения, базы отдыха, не должны отражаться на себестоимости отдельных образовательных программ, но при этом данные расходы следует предусматривать в общих затратах на содержание образовательных учреждений.

Для эффективного учета затрат вузов должны быть разработаны типовые методические рекомендации по планированию учета и калькулированию себестоимости образовательных услуг для всех образовательных учреждений, независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности. Это позволит внести единообразие в формирование экономических показателей, что важно в решении вопросов интеграции по схемам «вуз – наука» и «научное обслуживание – производство».

Действующие методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции и аналогичные отраслевые документы могут изменяться с целью совершенствования, что не исключает возможности изменения методики и в сфере образовательных услуг.

Формирование себестоимости может проводиться по укрупненному способу, когда несколько статей объединяются в одну статью «накладные расходы», или по «прозрачному» способу с выделением статей затрат, которые группируются по целевому назначению и месту возникновения (табл. 7.2).

Таблица 7.2. Формирование затрат по статьям (калькуляция)

Статьи затрат
Материалы	Стоимость материалов, необходимых для практических и лабораторных занятий, бумаги для учебных целей, расходных материалов для ТСО, аудио- и видеоаппаратуры
Заработная плата ППС и вспомогательного персонала	Заработная плата ППС и учебно-вспомогательного персонала, состоящего в штате и работающего на почасовой оплате, основная и дополнительная с учетом всех доплат и надбавок. (Оплата работы внешних рецензентов, руководителей практики от предприятия.)
Отчисления на социальные нужды	Определяются в процентном отношении от предыдущей статьи в соответствии с действующими нормативами: взносы на государственное социальное страхование, взносы в Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Амортизация на полное восстановление основных средств	Рассчитывается на основе балансовой стоимости основных средств и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию оборудования (активной части основных средств) и компьютерной техники в соответствии с законодательством РФ
Содержание и ремонт учебных зданий, сооружений и оборудования	Затраты на все виды ремонта (текущий, капитальный) зданий, помещений, оборудования, включая стоимость запасных частей и материалов, на ремонт помещений и оборудования, расходы на природоохранительные мероприятия, расходы на оплату услуг сторонних организаций по содержанию, ремонту зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, стоимость смазочных, обтирочных и других материалов, необходимых для эксплуатации оборудования; заработная плата с отчислениями ИТР, лаборантов, обслуживающих оборудование, уборщиков помещений, дворника, вахтеров, электрика и других ремонтных рабочих, затраты на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию, расходы по благоустройству территории
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется в соответствии с учетной политикой вуза и действующим постановлением о бухгалтерском учете и отчетности. Износ методических и наглядных пособий, библиотечного фонда, интеллектуальной собственности и других нематериальных активов
Общевузовские расходы	Заработная плата с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала и прочего обслуживающего персонала, расходы на подготовку и повышение квалификации кадров, на охрану труда, научно-техническую информацию, выход в Интернет, организацию выставок студенческих работ, смотров, конкурсов, олимпиад. Представительские расходы по приему и обслуживанию делегаций других организаций, в том числе вузов, министерств, прибывших на конференцию, для участия в работе аттестационной комиссии, ученого совета, расходы на рекламу; почтово-канцелярские расходы, услуги связи, оплата услуг банка, налоги, сборы и другие обязательные платежи (платежи по процентам за кредит и др.), аренда помещений
Прочие расходы	Непредвиденные затраты, которые не учитываются в составе вышеперечисленных расходов
Отчисления в фонд общевузовского развития	Расходы на проведение научно-исследовательских работ студентов и преподавателей, создание резервного фонда вуза

Калькуляция может разрабатываться по каждой образовательной программе или сводная по вузу. Затраты по статьям и элементам должны быть взаимосвязаны между собой, что отражено на рис. 7.6.

Рис. 7.6. Взаимосвязь элементов и статей затрат на образовательные услуги

Практическая увязка затрат по статьям и элементам осуществляется по принципу шахматной таблицы «Свод затрат по образовательному учреждению» (табл. 7.3). Шахматная таблица наглядно отражает правомерность решений в области планирования и учета затрат.

Таблица 7.3. Шахматная таблица затрат

Статьи затрат	Материальные и приравненные к ним затраты	Заработная плата	Отчисления на зарплату	Амортизация основных средств	Прочие затраты	Итого затрат
Материалы
Заработная плата
Отчисления на заработную плату
Амортизация на полное восстановление основных фондов
Содержание и ремонт учебных зданий, сооружений, оборудования, инвентаря
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Общевузовские расходы
Прочие расходы
Отчисления на общевузовские расходы
Итого затрат

Образовательные учреждения имеют право самостоятельно определять метод калькулирования затрат, упростив механизм расчета.

Примером могут служить следующие варианты:

1) определение общих затрат и расходов по оплате труда ППС, обслуживающего образовательную программу и расчет коэффициента соотношения к затратам.

Так, определив по элементам или статьям общие (валовые) затраты по вузу, рассчитывают отдельно расходы по заработной плате (с отчислениями) ППС, а затем определяют расчетный коэффициент по формуле

где: – суммарные (общие, валовые) затраты на учебные цели образовательного учреждения; ЗОТ – затраты на оплату труда ППС, обслуживающего программу; 1,34 – увеличение затрат по оплате труда на сумму отчислений на социальные нужды (по действующему положению данная величина составляет 26% от фонда оплаты труда);

2) определение себестоимости одного трудочаса (на основе общей трудоемкости реализуемых образовательных программ), с последующим расчетом себестоимости каждой программы:

где – средняя себестоимость одного трудочаса; ΣΤΡ – трудоемкость реализуемых образовательных программ.

Себестоимость отдельной программы определяется по формуле

где – трудоемкость отдельной образовательной программы.

В. В. Глуховым предложен укрупненный расчет минимально допустимой цены образовательных услуг, с которым можно согласиться при соблюдении определенных условий.

Основанием для расчета служит заработная плата преподавателей и учебно-вспомогательного персонала, корректировка которой осуществлялась с использованием следующих коэффициентов:

– начисление на заработную плату – 0,34 (или 34%);

– расходы на содержание помещений – 0,1 (или 10%);

– расходы на содержание оборудования – 0,1 (или 10%);

– накладные управленческие расходы – 0,1 (или 10%);

– местные налоги – 0,05 (или 5%).

Таким образом, затраты на оплату труда рекомендуется увеличить на 69%, а себестоимость образовательной услуги определять по следующей формуле:

где: – себестоимость образовательных услуг; – затраты на оплату труда; – коэффициенты увеличения зарплаты.

Данную расчетную величину следует принимать за минимально допустимую цену образовательной услуги.

По экономическому содержанию эта величина – не цена, а себестоимость, хотя в экономической практике минимальная цена может равняться себестоимости. Для действенности предлагаемого метода необходимо определить для каждой образовательной структуры реальное соотношение вышеназванных затрат по отношению к заработной плате при наличии общей сметы затрат (по экономическим элементам) или сводной калькуляции (по статьям затрат).

Последовательность расчета может быть следующей:

• 1) из общей суммы расходов вычитаются затраты:
  • • отчисления на заработную плату;
  • • расходы на содержание помещений;
  • • расходы на содержание оборудования;
  • • накладные управленческие расходы, включая местные налоги;
• 2) при делении каждой расходной статьи на затраты по оплате труда получают конкретный коэффициент, характеризующий структуру затрат.

Мониторинг состава затрат на образовательные услуги позволяет считать, что наибольший удельный вес в расходах образовательных учреждений приходится на оплату труда работников. Формирование расходов по данной статье регламентируется Федеральным законом от 04.02.1999 № 22-ФЗ (в ред. от 20.04.2007) «Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений». С 1 января 2010 г. МРОТ в целом по России составляет 4330 руб. С 1 июня 2011 г. МРОТ будет увеличен на 6,5% и составит 4,6 тыс. руб. Минимальная оплата труда в Москве на начало 2011 г. составила 10 100 руб.

Использование вышеприведенного механизма расчета позволит оперативно определить затраты на образовательные услуги и эффективность от их реализации, что повысит действенность экономических методов управления.

• С 1 января 2011 г. данная величина составляет 34% от ФОТ. Тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ составят: Пенсионный фонд РФ – 26; Фонд социального страхования РФ – 2,9; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1; территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3%.
• mojazarplata.ru

Учет расходов в бюджетных образовательных учреждениях

В бюджетных организациях на сегодняшний день используются две модели финансового управления. Первая, затратная модель, основанная на детальном контроле и управлении расходами, известна как сметное финансирование, «управление бюджетными ресурсами». В ней приоритет отдается контролю затрат бюджетополучателей с помощью системы целевого финансирования и контроля бюджетных ассигнований через коды операций сектора государственного управления (КОСГУ). Предполагается, что при полном финансировании в соответствии с бюджетной росписью результаты заложены уже при распределении бюджетных ресурсов.

Вторая модель финансирования, ориентированная на управление результатами, основана на прямой взаимосвязи «средства — результат» даже на уровне получателей бюджетных средств. При этом средства выделяются в рамках программно-целевого метода, а результатом является конкретное исполнение цели, ради которой эти средства были выделены.

Для определения эффективности деятельности образовательного учреждения недостаточно знать, что результат получен. Он есть как при первой системе финансирования, так и при второй. Важно дать оценку эффективности полученного результата.

Чтобы оценить эффективность, необходимо иметь базу сравнимых экономических показателей (плановых показателей с фактическими, одного учреждения с другим и т.п.), а также регламентированную базу формирования затрат на единицу продукции, работ, услуг.

На сегодняшний день экономической базы формирования сравнимых показателей нет. Существует лишь укрупненная база формирования затрат учреждения, основанная на принципе совокупного покрытия затрат.

В связи с этим целесообразна организация управленческого учета в системе данных бухгалтерского учета и отчетности учреждений бюджетной сферы как на уровне получателей государственных средств, так и на уровнях субъектов РФ и Федерального агентства по образованию.

Управленческий учет — это не что иное, как система информационно-аналитической поддержки управления.

К сожалению, на сегодняшний день решение этой задачи осложнено слишком узким кругом показателей бухгалтерской отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Проблемы, решаемые системой управленческого учета

Проблема	Решение
Отчетные данные основаны на данных бухгалтерского учета, остальные данные собираются выборочно, и проверка их подлинности требует значительной трудоемкости	Расширить рамки спектра экономической информации, основанной на данных бухгалтерского учета и отчетности
Доходы и расходы учитываются по принципу совокупного покрытия затрат (за исключением хозрасчетной деятельности по налоговому учету)	Совокупное покрытие затрат не позволяет определить достоверную себестоимость на одного студента, данные абстрагированы
Детализация расходов в разрезе КОСГУ дает возможность проводить анализ по целевому использованию средств	Показатели КОСГУ не дают конкретной и сравнимой характеристики по направлениям затрат, нельзя однозначно в разрезе КОСГУ сравнить деятельность учреждений (если провести ремонт своими силами, то КОСГУ 211, 213, 340; проведение ремонта по договору — КОСГУ 225, 226)
Финансирование по укрупненным статьям осуществляется без оценки эффективности деятельности образовательного учреждения	Оценивать эффективность деятельности образовательного учреждения, основанной на принципах экономичности, результативности, продуктивности, оценки последовательности стратегии
Для перехода от «управления бюджетными ресурсами» к «управлению результатами» возникает острая потребность проведения предварительного, текущего и последующего анализа и аудита, прогнозирования результатов эффективной деятельности образовательного учреждения	Создать информационно-аналитическое обеспечение для организации управленческой системы, способствующей эффективной деятельности бюджетных образовательных учреждений

Известно, что для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и в качественном направлении.

Суть управленческого учета заключается в принятии обоснованных решений на основе бухгалтерских данных. А для обеспечения эффективности управленческих решений важно наличие достоверной и своевременной информации предварительного и текущего контроля, для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

Действующий порядок отражения затрат не отвечает перечисленным потребностям, так как коды операций сектора государственного управления — единственный разрез сбора затрат — регламентируют неоднозначность использования средств по одному и тому же направлению. Если, например, провести ремонт своими силами, то средства будут отражены по КОСГУ 211, 213, 340, а осуществление аналогичных работ по договору с организацией — по КОСГУ 225, 226.

Таким образом, появилась необходимость расширения перечня официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельности принятия решений для использования их в управлении.

Представляется целесообразным регламентировать затратную модель с помощью метода «директ-костинг» — системы учета прямых затрат (рис. 1).

Расходы образовательного учреждения в системе «директ-костинг»

—————————————-¬
¦ Расходы образовательного учреждения ¦
¦ в системе «директ-костинг» ¦
L——————-T———————
—————————+————————-¬
¦/ ¦/ ¦/
————+———-¬ ————+———-¬ ————+———-¬
¦ переменные расходы ¦ ¦ условно-переменные ¦ ¦ постоянные расходы ¦
¦ ¦ ¦ расходы ¦ ¦ ¦
¦- зависят ¦ ¦ ¦ ¦- не зависят ¦
¦от контингента ¦ ¦- зависят ¦ ¦от контингента ¦
¦студентов ¦ ¦от контингента ¦ ¦студентов ¦
¦- являются прямыми ¦ ¦студентов ¦ ¦- являются косвенными¦
¦затратами учебного ¦ ¦- являются косвенными¦ ¦затратами учебного ¦
¦процесса ¦ ¦затратами учебного ¦ ¦процесса или вообще ¦
¦ ¦ ¦процесса ¦ ¦не относятся ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦к учебному процессу ¦
L———-T———— L———-T———— L———————-
¦/ ¦/
————+————————-+———-¬
¦ База данных для исчисления затратности на одну¦
¦ специальность ¦
L————————————————

Рис. 1

В первую группу входят расходы, непосредственно относящиеся к учебному процессу: кафедральные расходы в разрезе видов обучения на заработную плату, расходы на ЕСН, выплаты на приобретение литературы преподавателям, материально-техническое обеспечение учебного процесса, расходы на обеспечение практики, выплату стипендий, кафедральные расходы на переподготовку и повышение квалификации педагогических кадров, доплаты преподавателям за звания и поощрительного и стимулирующего характера, зарплата учебно-вспомогательного персонала (УВП), затраты на аренду основных средств, зданий для ведения занятий, кафедральные культурно-массовые мероприятия, информационное обеспечение компьютерных программ для учебного процесса, канцтовары для учебного процесса, оплата услуг Интернета для учебного процесса, приобретение дипломов и прочих бланков строгой отчетности, доплаты преподавателям за кураторство, амортизация оборудования, а также на оплату отпусков, материальное вознаграждение, относящиеся к переменной части расходов.

К постоянным следует отнести расходы, косвенно влияющие на учебный процесс, другие разрешенные законодательством виды деятельности. Например, содержание административно-управленческого (АУП) и прочего персонала, включая расходы на оплату труда, премии и ЕСН, оплату услуг связи, командировочных расходов АУП, транспортных расходов, коммунальных услуг, канцтоваров, нотариальных действий, комиссионного обслуживания в банках, культурно-массовых мероприятий учреждения, методической и нормативной литературы, ремонт и текущее содержание зданий и сооружений, содержание исторически важных памятников архитектуры, аренду зданий и оборудования, амортизацию всех зданий, сооружений и прочих основных средств, информационное обеспечение компьютерных программ для АУП, а также на оплату отпусков, материальное вознаграждение, относящиеся к постоянной части расходов, и др.

Таким образом, переменные расходы — прямые расходы обеспечения учебного процесса. Ниже приведена детализация расходов на переменные и условно-переменные в зависимости от степени укрупненности произведенных расходов в расчете на одного студента (рис. 2).

Состав и распределение переменных и условно-переменных расходов образовательных учреждений

—————¬ ———————¬ ———————-¬ —————¬
¦ переменные ¦ ¦ ————¬ ¦ ¦ ————¬ ¦ ¦ условно- ¦
¦ расходы +—->¦ ¦ состав ¦ ¦ ¦ ¦ состав ¦ ¦<—-+ переменные ¦
¦ ¦ ¦ L———— ¦ ¦ L———— ¦ ¦ расходы ¦
L——T——— ¦——————¬¦ ¦ ¦ L——-T——-
¦/ ¦¦- материально- ¦¦ ¦ ¦ ¦/
———+———¬ ¦¦техническое ¦¦ ¦ ¦ ———+——-¬
¦ ———-¬¦ ¦¦обеспечение ¦¦ ¦ ¦ ¦———-¬ ¦
¦ ¦ метод ¦¦ ¦¦учебного процессদ ¦ ¦ ¦¦ метод ¦ ¦
¦ L———-¦ ¦¦- расходы на ¦¦ ¦ ¦ ¦L———- ¦
¦—————¬¦ ¦¦обеспечение ¦¦ ¦ ¦ ¦—————¬¦
¦¦ ¦¦ ¦¦практики ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦¦- стипендии ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ —>¦¦- дипломы ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦и пр. БСО ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦- доплата за ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦кураторство ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦L——————¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦прямые затраты¦¦ ¦ ¦——————-+-+———————¬¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ специальности¦+-+->¦¦ зарплата зав. кафедр и учебно- ¦¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ вспомогательного персонала, расходы ¦¦<-¬ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ на ЕСН ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦+——————————————+¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ аренда основных средств для учебного ¦¦ ¦ ¦¦ удельный вес ¦¦
¦¦ ¦¦ L->¦¦ процесса ¦¦<-+ ¦¦ часовой ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦L——————T-T———————¦ ¦ ¦¦ нагрузки по ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦——————¬¦ ¦———————¬¦ ¦ ¦¦специальностя즦
¦¦ ¦¦ ¦¦ компенсация на ¦¦ ¦¦ компенсация на ¦¦ ¦ ¦¦ к часам ¦¦
¦L—————¦ —>¦¦ приобретение ¦¦ ¦¦ приобретение ¦¦ ¦ ¦¦учебного планদ
¦—————¬¦ ¦ ¦¦ литературы ¦¦ ¦¦ литературы ¦¦<-+-+¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ (преподавателей ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦общеобразовательных¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ дисциплин) ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦L——————¦ ¦L———————¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦——————-+-+———————¬¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ +->¦¦ информационное обеспечение ¦¦<-+ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦+——————————————+¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ амортизация оборудования, отнесенного ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ +->¦¦ к учебному процессу ¦¦<— ¦¦ ¦¦
¦¦ по ¦+-+ ¦L——————T-T———————¦ ¦¦ ¦¦
¦¦принадлежност覦 ¦ ¦——————¬¦ ¦———————¬¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ к кафедре ¦¦ ¦ ¦¦мероприятия ¦¦ ¦¦мероприятия ¦¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦кафедры, влияющи妦 ¦¦учреждения, ¦¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦на подготовку ¦¦ ¦¦влияющие на ¦¦ ¦L—————¦
¦¦ ¦¦ +->¦¦студентов ¦¦ ¦¦подготовку ¦¦<-¬ ¦—————¬¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦(конференции, ¦¦ ¦¦студентов ¦¦ ¦ ¦¦ удельный вес ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦олимпиады и т.п.)¦¦ ¦¦(конференции, ¦¦ ¦ ¦¦ студентов по ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦олимпиады и т.п.) ¦¦ +-+¦специальностя즦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦L——————¦ ¦L———————¦ ¦ ¦¦ к общему ¦¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦——————-+-+———————¬¦ ¦ ¦¦ контингенту ¦¦
¦¦ ¦¦ L->¦¦ пополнение библиотечного фонда ¦¦<— ¦¦ ¦¦
¦L—————¦ ¦L——————T-T———————¦ ¦L—————¦
L—————— L——————— L———————- L——————

Рис. 2

Регламентирование расходов позволит получить широкий спектр аналитической информации, показателей для принятия управленческих решений. В системе учетных данных разделение на постоянные и переменные расходы целесообразнее провести на уровне аналитического учета фактических расходов (10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 40101 «Финансовый результат учреждения»). То есть отнесению на переменные и постоянные расходы подлежат бухгалтерские операции по Дебету счетов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 40101 «Финансовый результат учреждения», предварительно к указанным счетам добавляются аналитические показатели (переменные и постоянные расходы).

Такое разделение будет способствовать совершенствованию факторного анализа затратности на одного студента определенной специальности, исключив при этом состав косвенных расходов.

Постоянные расходы — косвенные расходы, стоимость которых в каждом образовательном учреждении будет складываться с учетом своих структурных и специфических особенностей.

Таким образом, исключаются различия материально-технических баз учебных заведений, так как затраты на содержание зданий, сооружений, среди которых находятся даже архитектурные памятники истории и культуры, будут отнесены к постоянной части. Это, в свою очередь, обеспечит сравнимость показателя затратности на одного студента среди учебных заведений.

Сегодня особую актуальность приобретает способ финансирования, ориентированный на конкретный результат. Государство должно не выделять средства на содержание, а вкладывать их — т.е. иметь возможность выбора. Зная затратность, учреждения могут участвовать в конкурсе на выделение именно им финансирования по той или иной специальности. У отраслевого министерства будет финансовый документ для прогнозирования рисков вложения, оно сможет реально оценить, в каком учреждении экономически целесообразно обучать, например, экономиста, а в каком — юриста, учитывая оптимальность произведенных расходов с учетом достигнутого уровня качества.

На наш взгляд, целесообразно осуществление ускоренного перехода на систему нормативного бюджетного финансирования (НБФ) в расчете на одного студента с учетом успеваемости студента, с одной стороны, и финансового уровня учебного заведения, с другой. Финансирование при таком учете должно фактически разделиться на две части: переменная часть расходов — по системе НБФ, постоянная — по традиционной схеме, но уже после разработки нормативного документа — методики финансирования.

Как нам представляется, в перспективе бюджетные учреждения будут финансироваться по укрупненным статьям расходов. Это исключит контроль целевого использования средств: средства будут использоваться на основании локальных актов, создаваемых образовательными учреждениями. Поэтому возникнет необходимость определения параметров эффективности использования средств федерального бюджета. Чтобы предложить показатели эффективности деятельности образовательного учреждения, необходимо знать себестоимость оказываемых образовательных услуг, на основании которой следует определить экономическую целесообразность той или иной деятельности. На сегодняшний день этих нормативов нет. При проверках контролирующие органы подменяют понятие эффективности использования средств бюджетными образовательными учреждениями доказательством эффективности работы.

На наш взгляд, анализ эффективности работы образовательного учреждения нуждается в совершенствовании.

Поскольку разность между ценой единицы продукции и переменными расходами на ее производство есть маржинальная прибыль (доход) (МД), то:

МД = С — Р ,
перем

где С — сумма сертификатов студентов по специальности;

Р — сумма переменных расходов по данной специальности. Величина МД
перем
варьируется от МД до МД 0.
max
МД = С — Р ,
max перем min
где Р — минимально допустимые затраты по специальности.
перем min
Р = количество часов по учебному плану данной специальности,
перем min
умноженное на минимальный базовый оклад педагога и умноженное на
количество групп (возможно, потребуется пересмотр этого расчета после
введения отраслевой системы оплаты труда).
Таким образом, значение МД близкое или большее, чем МД , означает
max
угрозу снижения или снижение (соответственно) качества образовательной
услуги, поскольку затраты по специальности ниже минимально допустимых. В
таком случае для усиления текущего контроля необходимо запросить
экономическое обоснование сложившейся тенденции у администрации учебного
учреждения.

Разделение расходов на постоянные и переменные необходимо классифицировать по следующим группам: переменные (по кодам ОКВЭД), условно-переменные, постоянные.

Условно-переменную группу составят те расходы, которые трудно отнести на переменные только на одну специальность, например амортизация оборудования, так как на этом оборудовании проходят обучение студенты разных специальностей, зарплата за заведование кабинетом и т.п.

Соотношение амортизации основных средств, отнесенных к группе условно-переменных затрат, к амортизации основных средств переменных расходов или всех переменных расходов в целом характеризует активность и полноту использования оборудования. Если состав основных средств в условно-переменных расходах увеличивается, значит, студенты, обучающиеся большему числу специальностей, используют это оборудование (многоплановое использование). Если растет амортизация основных средств в составе переменных расходов, значит, оно используется только для одной специальности, что ведет к удорожанию себестоимости услуг по данной специальности. Эти тенденции можно сравнить с другим учреждением по той же специальности.

Так как учреждениям в дальнейшем будет дана большая самостоятельность в расходовании средств, необходимо контролировать состояние основных фондов, их своевременный ремонт. Нужно вывести определенный диапазон процента расходов на развитие образовательного учреждения.

Федеральное агентство по образованию ежегодно издает приказы по результатам проверок, что является констатацией уже свершившегося факта. Если же регламентировать состав расходов, федеральное агентство по образованию или администрация учреждения в любой момент может потребовать оперативные данные по той или иной ситуации, так как на сегодняшний день бухгалтерская отчетность слишком абстрактна и не дает возможности проводить глубокий анализ. Таким образом, Федеральное агентство по образованию, имея широкий спектр аналитической информации, может создать систему предварительного, текущего и последующего контроля для образовательных учреждений.

На основе разработанных показателей эффективности можно разработать программный продукт для определения негативных тенденций и причин их возникновения.

Для разработки управленческой системы учета и анализа в образовательных учреждениях следует проводить корректировку целевой себестоимости, разбивая ее на две части:

• целевая себестоимость на уровне разработки проекта исходя из достигнутого соглашения цен;
• себестоимость в системе постоянного сокращения расходов.

Первая часть имеет в большей степени технический аспект, чем учетный. Остановимся на второй части себестоимости. В этом направлении нам представляется интересным рассмотреть возможность внедрения системы «кайзен-костинг».

«Кайзен-костинг» своим предназначением в качестве метода сокращения расходов напоминает целевое калькулирование. «Кайзен» — японский термин, обозначающий внесение улучшений в процесс небольшими, приростными порциями, а не посредством крупных инноваций.

Цель системы «кайзен-костинг» состоит в том, чтобы фактические расходы по оказанию образовательных услуг стали меньше базовых расходов. Вместе с тем, если расходы, вызванные нарушением нормального хода по оказанию образовательных услуг, превысят экономию, достигаемую благодаря применению метода калькуляции «кайзен-костинг», то он не будет применен.

Система «кайзен-костинг» значительно отличается от традиционной системы «стандарт-костинг», целью которой, как правило, является соблюдение стандартного уровня расходов и предотвращение неблагоприятных отклонений. Цель калькуляции «кайзен-костинг» состоит в достижении заданного уровня сокращения расходов, который постоянно корректируется в сторону его дальнейшего уменьшения. При анализе отклонений в системе «стандарт-костинг» обычно сравниваются фактические стандартные затраты. В системе «кайзен-костинг» анализ отклонений — это сопоставление целевого сокращения расходов с фактическими суммами их экономии.

Еще одна важная цель системы «кайзен-костинг» состоит в том, чтобы наделить работников образовательного учреждения более широкими полномочиями и предоставить им возможность управлять совершенствованием процессов по оказанию образовательных услуг и сокращением расходов.

О.Ю.Черницына

Главный бухгалтер

Волгоградского технологического колледжа

Т.Г.Тажибов

Д. э. н.,

профессор

Бюджетное финансирование образовательного учреждения

В соответствии действующим законодательством деятельность образовательного учреждения финансируется его учредителем на основе заключенного между ними договора. Основным финансовым планом образовательного учреждения является смета. Она составляется в виде баланса доходов и расходов.

Выделение денежных средств из государственного (муниципального) бюджета для покрытия расходов учреждений в соответствии со сметой. Сметное финансирование осуществляется в точном соответствии с целевым назначением расходов и нормами затрат, устанавливаемыми финансирующим органом с учетом профиля и особенностей деятельности бюджетных учреждений. Затраты группируются в соответствии с бюджетной классификацией, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете. Потребность в средствах обосновывается соответствующим расчетом по каждому виду доходов. Не допускаются расходы, не предусмотренные сметой или превышающие сметные ассигнования, а также увеличение затрат за счет каких-либо других источников.

Смета бюджетного учреждения — это баланс доходов и расходов, документ, определяющий объем и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения, составленный в разрезе статей бюджетной классификации и в соответствии с установленными требованиями.

С 2008 года сметы доходов и расходов заменяются бюджетными сметами.

Классификация смет по кругу, охватываемых ими образовательных учреждений:

индивидуальные сметы ; общие сметы — для групп однотипных ОУ ; сметы целевых мероприятий — составляются для проведения централизованных мероприятий; сводные сметы — объединяют индивидуальные и целевые сметы.

С переходом на новые условия хозяйствования образовательные учреждения самостоятельно составляют сметы доходов и расходов как бюджетных , так и внебюджетных средств. При их составлении они руководствуются нормативами бюджетного финансирования. Норматив — это не просто сумма расходов на 1 ученика в год, это и система повышающих коэффициентов, перечень и предельные величины которых утверждаются вместе с установлением соответствующего норматива. Региональный норматив должен быть не ниже, чем федеральный, рассчитанный с учетом федеральных повышающих коэффициентов для соответствующего субъекта федерации.

Необходимость внесения кардинальных изменений в БК РФ назревала постепенно и стала наиболее актуальной внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации в данный исторический момент в жизни страны, когда неуклонно повышающийся уровень развития экономики позволяет России говорить в полный голос о своем полноправном месте среди экономически развитых стран мира. Об этом было открыто заявлено и на заседании «большой восьмерки.

Вносимые Законом № 63-ФЗ изменения в БК РФ начали действовать в большинстве своем с 1 января 2008 г.

Поправки в БК РФ меняют практически весь бюджетный процесс.

До 2007 года включительно бюджет утверждался на очередной фи — нансовый год, то есть на один год без определения его перспектив на последующий период.

Внесенные в БК РФ изменения создают основу для формирования, например, федерального бюджета на три года, что способствует устой­чивости развития экономики.

Законом № 63-ФЗ в БК РФ внесены важные изменения и дополнения, по-новому изложен ряд положений действующего сейчас Кодекса.

Существенно расширена имеющая ключевое значение статья 6 «По­нятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе».

Дополнительно в эту статью включены, например, такие понятия и термины, как:

Государственные (муниципальные) услуги физическим и юридическимлицам — услуги, оказываемые физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическими лицами безвозмездно или по ценам (тарифам), устанавливаемым в порядке, определенном органами государственной власти (органами местного самоуправления);

Государственное (муниципальное) задание — документ, устанавливающий требования к составу, качеству и(или) объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг;

Бюджетное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;

Бюджетная смета — документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения;

Обоснование бюджетных ассигнований — документ, характеризующий бюджетные ассигнования в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде);

Лимит бюджетных обязательств — объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и(или) их

исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде);

Текущий финансовый год — год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

Очередной финансовый год — год, следующий за текущим финансовым годом;

Плановый период — два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом;

Ведомственная структура расходов бюджета — распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год главным распорядителям бюджетных средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетной классификации Российской Федерации;

Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядительсоответствующего бюджета) — орган государственной власти

(государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и(или)

получателями бюджетных средств;

Получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного

самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета;

Финансовые органы — Минфин России, органы исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов РФ (финансовые органы субъектов РФ), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

Анализируя перечисленные выше дополнительно введенные в БК РФ понятия и термины, можно однозначно прийти к следующему выводу. В новом варианте БК РФ полностью сосредоточен на вопросах, характерных только для бюджетного процесса, включая операции использования лишь бюджетных средств. За рамки БК РФ выведены, например, операции со средствами из внебюджетных источников. Если ранее в статье 161 БК РФ «Бюджетное учреждение» указывавлось, что бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность на основе сметы доходов и расходов, в которой должны были отражаться все его доходы и в том числе из внебюджетных источников, то теперь в статье 161 «Особенности правового положения бюджетных учреждений» определено, что бюджетное учреждение в своей работе по рас­ходованию бюджетных средств руководствуется бюджетной сметой (её особенности отражены в ст. 221 БК РФ).

Бюджетные образовательные учреждения и способы их финансирования



Экономический словарь дает определение бюджетному финансированию как денежное обеспечение, предоставляемое в безвозвратном порядке, где денежные средства на расходы, взаимосвязанные с реализацией государственных программ, содержанием государственных организаций, предоставляются из государственного (местного) бюджета.

Без бюджетного финансирования такие сферы как образование, наука, здравоохранение, культура не будут иметь возможность развития. Однако в условиях современного реформирования способы финансирования бюджетных учреждениях постоянно изменяются.

Мы знаем, что бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, образованная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для осуществления работ, оказания услуг в сферах образования, здравоохранения, науки, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетное учреждение потребляет бюджетные средства соразмерно с утвержденной сметой расходов и доходов, в которой отражена вся доходность учреждения, получаемая в виде бюджетных средств, а также от коммерческой и иной деятельности. При реализации сметы расходов и доходов учреждение имеет право независимо расходовать средства, принятые из внебюджетных источников. Бюджетное учреждение не обладает правом вступать в займовые взаимоотношения с кредитными организациями, другими юридическими, физическими лицами.

Федеральные нормативы финансирования ежегодно утверждаются Государственной Думой единовременно с принятием закона о федеральном бюджете на грядущий год.

Источники финансирования бюджетных учреждений различны согласно действующему федеральному законодательству. Одни считаются обязательными — функционирование без них учреждения неисполнимо, другие же зависят как от инициативы и возможностей управляющего бюджетным учреждением, так и внешних факторов — социально-экономических и правовых. Обязательной является бюджетная субсидия на осуществление государственного или муниципального задания, которую может получить каждое бюджетное учреждение.Учредителемустанавливается размер субсидииисходя из следующих факторов:

− при расчете субсидии обязательно должны быть учтены расходы учреждения на содержание особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества, закрепленных учредителем за учреждением и расходы на оплату налогов;

− расчет субсидии выполняется с учетом нормативных затрат на оказание бюджетным учреждением услуг юридическим и физическим лицам, и нормативных затрат на содержание муниципального или государственного имущества.

Предоставление бюджетной субсидии на цели, не связанные с выполнением государственного или муниципального задания предполагается федеральным законодательством. Главным вопросом является то, на какие собственно цели, не отнесенные к выполнению муниципального или государственного задания, бюджетные учреждения могут получать данные субсидии от учредителя. Согласно практики учредителей эти цели имеют разнообразную вариацию: повышение квалификации и обучение сотрудников, устранение последствий после стихийных бедствий, субсидии на приобретение основных средств, погашение задолженности по кредитам, проведение реконструкции или капитального ремонта, осуществление различных мероприятий в рамках целевых программ, проведение значимых мероприятий, воплощение грантовых проектов, реализация мероприятий, приуроченных к началу деятельности учреждения и т. д.

Руководителю бюджетного учреждения требуется внимательно рассмотреть соответствующие нормативные правовые акты своего учредителя, с целью понимания того, начто именноему могут предоставить субсидии, какова процедура их получения и как определяется их размер.

Финансирование образовательных учреждений происходит на основе государственных и местных нормативов финансирования из расчета на одного обучающегося по каждому виду и типу образовательного учреждения.

Региональные и местные показатели финансирования обязаны принимать во внимание специфику образовательного учреждения и быть достаточными для возмещения усредненных по данной территории текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений и штатного оборудования учреждения.

Схема финансирования муниципальных и государственных образовательных учреждений предопределяется типовым положением о соответствующем виде образовательного учреждения.

Бюджетные образовательные учреждения могут потреблять бюджетные средства только на:

− оплату труда работников согласно заключенным трудовым договорам и правовым актам, регулирующим размер заработной платы относительно категории работника;

− перевод страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

− трансферты населению;

− командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

− оплату работ, услуг и товаров по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

− оплату работ, услуг и товаров в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Использование бюджетными учреждениями бюджетных средств на другие цели не допустимо, так как согласно организационно-правовой форме бюджетные учреждения формируются с целью выполнения функций некоммерческого характера. Несмотря на это, в современном обществе осталось мало бюджетных учреждений, функционирующих за счет бюджетного финансирования и не получающих прибыли от коммерческой деятельности. Причиной тому служит существенное недофинансирование получателей бюджетных средств, что принуждает управляющих учреждений находить нетрадиционные способы приобретения денежных средств, и многие из них относятся к предпринимательской деятельности.

Коммерческая деятельность является частью предпринимательской деятельности и имеет отличия от нее только тем, что не содержит сам процесс оказания услуг или производства товара. Иными словами всякая организация, предоставляющая на рынок продукты труда своих работников, а, следовательно, вовлеченная в процесс обмена, может относиться к категории субъектов продажи.

Трактование термина «коммерческий» заключает в себе, первоначально, практическое значение, так как организация работы коммерческих служб подразумевает учет большого количества специфических особенностей, начиная с экономических основ и заканчивая структурой документооборота.

Средства, приобретенные от коммерческой деятельности, помогают разрешить бюджетному учреждению большинство социальных вопросов, связанных с повышением условий труда и отдыха штатного персонала, вдобавок в положенный срок обновить изношенные объекты основных средств. При всем этом, в отдельных случаях, законодательство сохраняет прямой запрет на ведение предпринимательской деятельности. Не воспрещается производить деятельность, доставляющий доход, таким бюджетным учреждениям как, к примеру, учреждениям здравоохранения и образования.

Коммерческая деятельность учреждением возможна, если в учредительной документации это учтено специальным пунктом, т. е. в уставе (положении) должны быть обозначены виды разрешенной деятельности. Тогда доходы и обретенное за счет этих доходов имущество зачисляются в самостоятельное распоряжение учреждения и числятся на отдельном балансе. Разрешение, на исполнение предпринимательской деятельности, учреждение принимает у вышестоящего распорядителя бюджетных средств.

Реализация учреждением доходной деятельности обязательно возлагает такие требования, как получение соответствующей лицензии. В том случае, когда коммерческая деятельность приносит убыток основной деятельности учреждения, то вышестоящий распорядитель бюджетных средств имеет возможность и право ее прервать до решения суда по этому вопросу.

До приобретения права на возможность ведения предпринимательской деятельности, учреждению требуется открыть лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства, на котором следует отдельно принимать во внимание операции по такой деятельности. Лицевой счет открывается на основании генерального разрешения. Отсюда следует, что реализация бюджетным учреждением предпринимательской деятельности представляется законной процедурой. Вместе с тем, значительным вопросом является точная организация учета расходов и доходов от предпринимательской деятельности.

После выплаты всех налогов и сборов бюджетное учреждение учитывает в смете расходов и доходов, на текущий год, в полном объеме доходы, вырученные от предпринимательской или иной деятельности. Доходы отображаются в доходах соответствующего бюджета как от предоставления платных услуг, либо как доходы от эксплуатируемого имущества, числящегося в государственной собственности.

На основе вышеизложенного мы можем сделать вывод, что государственные средства в Российской Федерации обращены в разном порядке и на различные цели.Основная сумма денежных средств направляется и потребляется путем финансирования. Финансирование бюджетных учреждений имеет два основных источника: путем реализации коммерческой деятельности и государственное финансирование. И несмотря на увеличение объемов финансирования бюджетные образовательные учреждения продолжают сталкиваться с многочисленными проблемами, к примеру, инфляционные факторы, негативно воздействующие на положительную динамику роста объемов бюджетных средств.

Литература:

1. Экономический словарь // Бюджетное финансирование. URL: http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/3802.
2. Федеральный закон от 12.01.1996 37–ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О некоммерческих организациях».

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145–ФЗ (ред. от 30.11.2016).

1. Гарифуллина Н. Ю., Гуртов. Финансовое обеспечение // Экономика образования. — 2011. — № 1. — С. 5–17.

Порядок финансирования бюджетных учреждений

Особенность финансово-правового статуса бюджетных учреждений состоит в том, что основным источником его финансирования выступает государственный (муниципальный) бюджет. Вкладывая денежные средства в бюджетные учреждения, государство должно таким образом закладывать основы эффективной деятельности органов государственной власти, а также основы стабильного, культурного и экономического развития общества. Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, законом Российской Федерации «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования.

В компетенции субъектов РФ находится формирование их бюджетов в части расходов на образование и установление региональных нормативов финансирования образования. В компетенции органов местного самоуправления — формирование местных бюджетов и фондов развития образования, разработка и принятие местных нормативов финансирования образования. Бюджетное финансирование получают и негосударственные образовательные учреждения с момента их государственной регистрации, но существует дискриминация негосударственного и смешанного секторов образования.

Рисунок 1 — Общая схема бюджетного финансирования образования.

На схеме отражены несколько направлений деятельности участников процесса бюджетного финансирования образования:

• — разработка проекта бюджета;
• -принятие и утверждение бюджета;
• -доведение утвержденного бюджета до участников процесса финансирования;
• -исполнение бюджета.

Все эти действия регламентированы Бюджетным кодексом и никаких особенностей, касающихся системы образования не имеют, поскольку являются единым для всей бюджетной системы.

Особенностью бюджетного учреждения является и сохраняющийся им статус одной из разновидностей такой организационно-правовой формы некоммерческой организации, как учреждение.

Согласно статье 161 БК РФ бюджетное учреждение — это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (далее — смета).

В смете отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Выделение ассигнований на содержание бюджетных учреждений строится на сметном порядке финансирования, который включает в себя важнейшие основные принципы.

Принципы сметного финансирования:

• -соблюдение режима экономии в расходовании средств государственного бюджета;
• -строгое целевое использование бюджетных средств;
• -соблюдение правильности и своевременности выделения ассигнований на содержание учреждения;
• -систематический контроль со стороны вышестоящих организаций и финансовых органов за деятельностью бюджетного учреждения.

Различают следующие виды смет:

• -индивидуальные и общие сметы учреждений;
• -сметы расходов на централизованные мероприятия, осуществляемые непосредственно Министерствами и Ведомствами, администрациям областей, городов и районов;
• -сметы специальных средств;
• -сводные отраслевые сметы.

При составлении сметы во внимание принимается специфика деятельности организации, его функциональные особенности и индивидуальные показатели, характерные для него (кол-во штатных работников, кол-во коек мест, занимаемая площадь и т.п.) При составлении сметы заполняются все предусмотренные типовой формой строки и графы, подписывает смету руководитель и главный бухгалтер. Правильно оформленную смету передают на утверждение в вышестоящую организацию, которая будет осуществлять финансирование указанных в ней расходов. Смета бюджетной организации составляется на основе Экономической классификации расходов бюджетов РФ, которая дает полный перечень групп, подгрупп расходов и предметных, целевых статей расходов.

При исполнении сметы бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников (п.6 ст. 161 БК РФ). Данная норма корреспондирует статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.

Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 № 83-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений” (далее — Закон № 83-ФЗ) с 1 января 2011 г. на территории Российской Федерации действуют государственные (муниципальные) образовательные учреждения трех типов: казенные, бюджетные (нового типа) и автономные. Для каждого из них предусмотрен свой порядок финансового обеспечения из бюджетов различных уровней.

Так, с 1 января 2011 г. финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений осуществляется за счет средств из бюджета на основе бюджетной сметы. Требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет утверждены приказом Минфина России от 20.11.2007 № 112н.

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения вправе применять бюджетную смету до конца июня 2012 г. (в так называемый переходный период). С 1 июля их финансовое обеспечение будет осуществляться в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемой на основании плана финансово-хозяйственной деятельности. Те учреждения, которые уже перешли на финансирование по госзаданию, должны составлять план финансово-хозяйственной деятельности с 1 января 2012 г.

План финансово-хозяйственной деятельности является важнейшим документом для бюджетных и автономных учреждений. В отличие от бюджетной сметы в нем отражаются операции не только с субсидиями, планируемыми к получению из бюджета, но и со средствами от иной приносящей доходы деятельности. Это позволяет учредителю детально контролировать и регулировать финансовую деятельность подведомственных ему учреждений.

Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности

Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения утверждены приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н (далее — Требования). Действие данного нормативного документа распространяется:

на бюджетные учреждения, в отношении которых федеральными органами исполнительной власти, законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами уполномоченных органов местного самоуправления в переходный период принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета;

на автономные учреждения.

Согласно п. 2 Требований порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности определяет орган государственной власти (орган местного самоуправления), осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) учреждения. При этом орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе установить особенности составления и утверждения плана для отдельных учреждений.

В соответствии с п. 3 Требований план финансово-хозяйственной деятельности составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период.

Согласно п. 16 Требований орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе утвердить единую форму плана для автономного и бюджетного учреждения либо две отдельные формы для каждого из них, а также правила по их заполнению.

В соответствии с п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” (далее — Закон № 7-ФЗ) в редакции Закона № 83-ФЗ государственное (муниципальное) учреждение должно обеспечивать открытость и доступность ряда документов, в т. ч. плана финансово-хозяйственной деятельности. Данная информация, согласно п. 3.5 Закона № 7-ФЗ, должна размещаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, на официальном сайте в сети Интернет на основании сведений, предоставляемых государственным (муниципальным) учреждением.

Структура плана финансово-хозяйственной деятельности

Согласно Требованиям план финансово-хозяйственной деятельности составляется учреждением в рублях с точностью до двух знаков после запятой по форме, утвержденной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и содержит три части: заголовочную, содержательную и оформляющую.

В заголовочной части плана указываются:

общие сведения о документе (наименование документа, дата его составления и гриф утверждения);

наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя;

финансовый год (финансовый год и плановый период), на который представлены содержащиеся в документе сведения;

наименование единиц измерения показателей и их коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).

Содержательная часть плана, в свою очередь, состоит из текстовой (описательной) и табличной частей.

В текстовой содержательной части плана указываются:

цели деятельности учреждения в соответствии с федеральными законами, иными нормативными (муниципальными) правовыми актами и уставом учреждения;

виды деятельности учреждения, относящиеся к его основным видам деятельности в соответствии с уставом;

перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом к основным видам деятельности учреждения, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату;

общая балансовая стоимость недвижимого государственного (муниципального) имущества на дату составления плана (в разрезе стоимости имущества: закрепленного собственником имущества за учреждением на праве оперативного управления; приобретенного учреждением за счет выделенных собственником имущества учреждения средств; приобретенного учреждением за счет доходов, полученных от иной приносящей доход деятельности);

общая балансовая стоимость движимого государственного (муниципального) имущества на дату составления плана, в т. ч. балансовая стоимость особо ценного движимого имущества;

иная информация по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.

В табличной содержательной части плана указываются:

показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления плана);

плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения;

иная информация по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.

Согласно п. 10 Требований плановые показатели по поступлениям формируются учреждением в разрезе:

субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;

целевых субсидий;

бюджетных инвестиций;

поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности;

поступлений от реализации ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами).

В соответствии с п. 11 Требований плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат на:

оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;

услуги связи;

транспортные услуги;

коммунальные услуги;

арендную плату за пользование имуществом;

услуги по содержанию имущества;

прочие услуги;

пособия по социальной помощи населению;

приобретение основных средств;

приобретение нематериальных активов;

приобретение материальных запасов;

приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);

прочие расходы;

иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации РФ, а по группе “Поступление нефинансовых активов” — с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.

Оформляющая часть плана должна содержать подписи должностных лиц, ответственных за включенные в план данные, — руководителя учреждения (уполномоченного им лица), руководителя финансово-экономической службы, иного уполномоченного лица, исполнителя документа.

Утверждение и реализация плана финансово-хозяйственной деятельности

План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) автономного учреждения утверждается его руководителем на основании заключения наблюдательного совета учреждения (п. 21 Требований).

План государственного (муниципального) бюджетного учреждения утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Данный орган может делегировать эту функцию руководителю учреждения (п. 22 Требований).

Сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации 0501016), сформированные учреждением, утверждаются органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (п. 24 Требований).

В качестве одного из возможных образцов установления регламента в области планирования финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений может служить приказ Минобрнауки России от 01.11.2010 № 1095 “Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации”. Весьма вероятно, что в своей нормотворческой деятельности субъекты РФ и муниципальные образования будут следовать этому документу. В целом переход от жестко регламентированного сметного планирования к планированию финансово-хозяйственной деятельности создает предпосылки для повышения эффективности расходования бюджетных и внебюджетных средств, развития финансово-хозяйственной самостоятельности автономных и бюджетных учреждений. Однако практическая реализация этих предпосылок возможна только при определенных условиях, важнейшим из которых является высокое качество менеджмента и управления финансами.

Особое место финансов бюджетных организаций в финансовой системе определяется тем положением, которое занимают бюджетные организации в обеспечении функций государства.

Таблица 1 — Бюджетные, автономные и казенные учреждения: сравнительная характеристика

Критерии сравнения	Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав)	Автономное учреждение	Казенное учреждение
Распоряжение имуществом	Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) любого недвижимого имущества.	Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) недвижимого имущества, закрепленного собственником;	Не вправе распоряжаться любым имуществом
Финансовое обеспечение	В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетных инвестиций и субсидий на иные цели. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение	В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение	На основе бюджетной сметы. Доходы от приносящей доход деятельности зачисляются в бюджет.
Документы о планах деятельности, государственное (муниципальное) задание	План ФХД (финансово-хозяйственной деятельности), государственное (муниципальное) задание	План ФХД (финансово-хозяйственной деятельности), государственное (муниципальное) задание	Смета, Для отдельных учреждений — государственное (муниципальное) задание
Открытие счетов	В органах Казначейства (финансовых органах) за исключением случаев, установленных НПА	Вправе открывать счета в банках и в соответствии с соглашением в Казначействе (финансовом органе)	В органах Казначейства (финансовых органах) за исключением случаев, установленных НПА
Распространение действия 94-ФЗ	Распространяется в полном объеме	Не распространяется	Распространяется в полном объеме
Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров	Заключает от своего имени (за исключением случаев установленных НПА, когда БУ приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты)	Заключает от своего имени	Заключает от имени публично-правового образования
Привлечение заемных средств	Могут (с ограничением на крупные сделки)	Могут	Не могут
Учет	Бухгалтерский учет по упрощенному бюджетному плану счетов	Бухгалтерский учет	Бюджетный учет
Финансовый контроль и контроль учредителя	В основном — последующий (контроль выполнения госзадания) Предварительный (санкционирование по целевым субсидиям и бюджетным .инвестициям)	Последующий (контроль выполнения госзадания)	Предварительный по всем расходам (проверка Казначейством наличия денежного обязательства), текущий и последующий контроль

Следует выделить следующие особенности финансов бюджетных организаций:

1. Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит к недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений приводит к дополнительному финансированию бюджетных организаций.

Благодаря указанной особенности финансы бюджетных организаций находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.

2. Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет отнести их к хозяйствующим субъектам.

Две указанные особенности позволяют определить место финансов бюджетных организаций как промежуточное: между общественными финансами и финансами предприятий и организаций.

Указанное специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью финансов бюджетных организаций. Это отсутствие самостоятельности в расходовании средств. Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнованований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности.

К основным принципам организации финансов бюджетных учреждений относятся следующие.

• 1. Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств.
• 2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств. Обе группы средств хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.
• 3. Бюджетный иммунитет. Согласно ст.239 БК РФ иммунитет бюджетов представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта:
  • а) возмещение недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;
  • б) возмещения убытков, причиненных физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов или их должностных лиц.

Контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Роль бюджета в финансовом обеспечении бюджетных учреждений

Основным видом финансового обеспечения бюджетных учреждений является бюджетное финансирование. Бюджетное финансирование основано на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств.

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных учреждений. К ним относятся следующие.

• 1. Получение максимального эффекта при минимуме затрат.
• 2. Целевой характер использования бюджетных ассигнований.
• 3. Предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований.
• 4. Безвозвратность бюджетного финансирования.
• 5. Бесплатность бюджетного финансирования.

В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования.

• 1. Финансирование по системе «нетто-бюджет». Этот способ предоставления денежных средств характеризуется тем, что бюджетное финансирование выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом.
• 2. Финансирование по системе «брутто-бюджет». Применяется для предприятии и организаций, полностью находящихся на бюджетном финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных организаций.

Виды источников финансирования бюджетных учреждений

Из выше сказанного можно выделить два основных вида источников финансирования бюджетных учреждений: бюджетное финансирование и собственные средства.

Бюджетное финансирование — это предоставление в безвозвратном порядке юридическим лицам из бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов средств для полного или частичного покрытия расходов.

Собственные средства бюджетных учреждений состоят из различных источников:

• а) средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений и оборудования;
• б) средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
• в) целевые средства юридических и физических лиц;
• г) другие поступления.

Все поступающие средства имеют одну общую цель — обеспечить профильную и хозяйственно-эксплуатационную деятельность бюджетного учреждения.

Собственные средства бюджетных учреждений можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным разрешением на открытие в органах Федерального казначейства лицевого счета по учету средств, полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

• 1. Средства, поступающие от платной деятельности бюджетного учреждения, соответствующей ее профилю.
• 2. Средства от производственной деятельности мастерских, опытных участков, хозяйств, типографий, магазинов, подразделений общественного питания, не имеющих статуса юридического лица.
• 3. Средства от оказания услуг по хозяйственным договорам.
• 4. Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях, содержания детей в детских дошкольных учреждениях и т.п.
• 5. Средства за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и оказание услуг по договорам, грантам на проведение этих работ.
• 6. Доходы от услуг связи.
• 1 января 2011 года вступил в силу 83-й Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». В рамках реализации этого закона взамен прежнего финансирования, которое шло централизовано и распределялось по сметам для каждого подведомственного учреждения, образовательные учреждения (ОУ), перешедшие на новую систему финансирования, будут получать государственные задания и субсидии на их реализацию.

Цели — повысить качество и эффективность услуг, предоставляемых за счет бюджетных средств; снять устаревшие и избыточные ограничения в работе социальных учреждений страны; переориентировать их на запросы и интересы граждан России. Для бюджетных учреждений будут установлены государственные задания на оказание услуг с четким описанием их объема, требований качества, условий их предоставления.

При этом расширится финансовая самостоятельность ОУ, более эффективным станет управление ресурсами. Ведь каждое учреждение (в лице директора, коллектива, управляющего совета) будет само определять, как именно израсходовать полученную субсидию. Для этого будет составлен план финансово-хозяйственной деятельности. Каждое ОУ опубликует его на своем официальном сайте.

Финансирование образовательных учреждений не сокращается. Все, что предоставлялось на бесплатной основе, в соответствии с образовательными программами, по которым работают учреждения, сохраняется. Рассматривать психологов и логопедов как специалистов, оказывающих какие-то дополнительные услуги, — неправильно. Это специалисты, находящиеся в штате дошкольных учреждений, и их занятия с детьми входят в образовательную программу.

Учреждения также имеют право предоставлять и дополнительные платные услуги, и это никакое не новшество. Если услуга востребована родителями, то почему бы и нет? В детском саду это может быть, к примеру, ритмика. В образовательной программе такого занятия нет, но родители хотели бы, чтобы с их детьми занимался специалист после окончания основных занятий. Дополнительная платная услуга не подразумевает замену каких-то ранее бесплатных занятий, входивших в образовательную программу. Это что-то принципиально другое, новое. Право предоставления таких услуг должно быть зафиксировано в Уставе учреждения, в его лицензии на образовательную деятельность. Оплата этих занятий происходит путем перечисления средств на лицевой счет учреждения, в соответствии с условиями договора, заключенного с родителями. Только так это может быть организовано.

Таким образом, перевод конкретных федеральных бюджетных учреждений на новый порядок финансового обеспечения выполнения государственного задания путем предоставления им субсидий из бюджета зависит от решения учредителя, которое может быть принято начиная с 1 января 2011 года до завершения переходного периода (за исключением тех федеральных бюджетных учреждений, которые становятся казенными в силу статьи 31 Закона). В отношении бюджетных учреждений субъектов РФ и муниципальных бюджетных учреждений такое решение принимается законом субъекта РФ и муниципальным нормативно-правовым актом.