Источники формирования оборотных активов в процессе их кругооборота не выделяются. В ходе производства информация о том, за счет каких средств приобретались потребляемое сырье, материалы, топливо, не играет роли. Однако система формирования оборотных средств оказывает влияние на ликвидность и оборачиваемость, замедляя или ускоряя их. Кроме того, характер источников формирования является решающим фактором, влияющим на эффективность использования оборотных активов. Рациональное формирование оборотных активов оказывает влияние на ход производства, на финансовые результаты и платежеспособность предприятия.  
Источниками формирования оборотных активов являются  
Не имеется каких-либо установленных критериев, с помощью которых можно судить о нормальных для него значениях. В редких случаях, когда часть долгосрочных пассивов направляется в текущую деятельность, т. е. служит источником формирования оборотных активов, значение К5 может превысить 1,0. В условиях, когда возможности привлечения заемного капитала на долгосрочной основе практически отсутствуют, исчезает экономическое содержание расчета анализа коэффициентов К4 и К5, поскольку их значения в такой ситуации приближаются к нулевым.  
Источники формирования оборотных активов  
Нераспределенная прибыль является источником формирования оборотных активов до момента ее капитализации или потребления на индивидуальные и коллективные нужды членов трудового коллектива.  
Нераспределенная прибыль является источником формирования оборотных активов до момента её использования на социальные нужды работников и на капитальные вложения. После её капитализации она переходит в состав добавочного капитала.  
Приведенные расчеты характеризуют устойчивую тенденцию к снижению величины собственных средств, а точнее, полное их отсутствие для формирования оборотных активов. Главным источником пополнения собственных средств является кредиторская задолженность, что обусловило существенное превышение обязательств над оборотными активами и, следовательно, в конечном итоге привело к уменьшению стоимости чистых оборотных активов.  
В экономической литературе не прослеживается очевидная грань между понятиями оборотные средства и оборотный капитал и не наблюдается единообразия в терминологии. Логичным представляется при рассмотрении оборотных средств и оборотного капитала учитывать способ их отражения в бухгалтерском балансе. В этом случае под оборотными средствами следует понимать актив баланса, раскрывающий предметный состав имущества предприятия, в частности, его оборотные или текущие активы (материальные оборотные средства, дебиторскую задолженность, свободные денежные средства), а под оборотным капиталом — пассив баланса, показывающий, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия (собственный и заемный капитал). Иначе оборотный капитал — это величина финансовых источников, необходимых для формирования оборотных активов предприятия.  
Анализ динамики коэффициентов маневренности, автономии источников формирования запасов, обеспеченности запасе собственными источниками, обеспеченности (оборотных активов) собственными средствами за ряд смежных отчетных периодов позволяет выявить тенденции изменения финансовой устойчивости предприятия.  
По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.  
Значительный удельный вес в составе долго- и краткосрочных обязательств занимают краткосрочные обязательства. Это обусловлено сложившейся задолженностью по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды не только за отчетный год, но и просроченной задолженностью за прошлые годы. Большая задолженность в организации сложилась на конец года перед персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом, поставщиками и подрядчиками. При анализе эта задолженность делится на задолженность, сроки по которой не наступили, и просроченную задолженность. Выясняются причины отсутствия денежных средств для погашения просроченных платежей. Являясь своего рода источником средств, просроченные, краткосрочные обязательства никогда не будут использованы для формирования оборотных активов. При наличии денежных средств организация обязана будет обеспечить оплату просроченных краткосрочных обязательств в первую очередь.  
Анализ данных табл. 4.4 показывает, что в анализируемой организации заемные источники формирования оборотных средств занимают большой удельный вес. На начало года их доля в общей величине составила 69,2 %, а на конец — 56,7 %. Увеличение заемных оборотных активов за счет краткосрочных обяза-  
Текущие финансовые потребности предприятия в решающей своей части определяются денежными расходами, минимально необходимыми для осуществления непрерывной текущей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансирование текущих финансовых нужд предприятия есть по существу финансирование потребности в собственных оборотных средствах в пределах совокупного норматива плюс дополнительное финансирование потребности в оборотных средствах. Это финансирование дополнительной финансовой потребности может осуществляться путем денежного авансирования стоимости в сверхнормативные запасы, а также в покрытие ненормируемых текущих финансовых потребностей предприятия, связанных с мобилизацией денежных средств и нахождением их части в расчетах. Минимальная потребность в собственных оборотных средствах (оборотном капитале) не равна текущей финансовой потребности в них. Последняя всегда больше. Для обеспечения необходимого дополнительного финансирования оборотных средств предприятия привлекают краткосрочные банковские кредиты и другие текущие заемные источники покрытия дополнительной потребности. В результате наличия собственных и приравненных к ним оборотных средств предприятие получает приращение в размере суммы основного долга на срок его возврата. В качестве источника дополнительного финансирования текущих потребностей могут рассматриваться долгосрочные банковские кредиты и займы предприятия в той части, которые не связаны, хотя бы и временно, с финансированием капитальных вложений и иных долгосрочных инвестиций. Если абстрагироваться от заемных источников формирования оборотных средств (оборотного капитала), то текущие потребности могут быть представлены как его потребности в собственных и приравненных к ним оборотных средствах, или в чистом оборотном капитале (оборотные активы минус текущие обязательства) для непрерывного финансирования текущей хозяйственной деятельности.  
На изменение размера чистого рабочего капитала соотношение источников финансирования оборотных активов оказывает решающее влияние. Если при неизменном объеме краткосрочных финансовых обязательств будет расти доля оборотных активов, финансируемых за счет собственных источников и долгосрочного заемного капитала, то размер чистого рабочего капитала будет увеличиваться. Естественно, в этом случае будет повышаться финансовая устойчивость предприятия, но снижаться эффект финансового рычага и расти средневзвешенная стоимость капитала в целом (так как процентная ставка по долгосрочным займам в силу большего их риска выше, чем по краткосрочным займам). Соответственно, если при неизменном участии собственного капитала и долгосрочных займов в формировании оборотных активов будет расти сумма краткосрочных финансовых обязательств, то размер чистого рабочего капитала будет сокращаться. В этом случае может быть снижена общая средневзвешенная стоимость капитала, достигнуто более  
Способы повышения платежеспособности организаций зависят от характеристики оборотных активов (средств). Повышение платежеспособности может быть обеспечено за счет увеличения доли собственных оборотных средств и соответствующего снижения доли заемных средств в источниках формирования оборотных средств. Другим способом повышения платежеспособности является направление части оборотных активов непосредственно на погашение долгов при условии неизменности собственных оборотных средств.  
В практике кредитования широко используются ссуды на временное восполнение недостатка собственных оборотных средств. Недостаток их характеризуется временным отсутствием у предприятия собственного источника для формирования запасов и финансирования затрат в пределах их постоянной величины. В связи с этим при задержке оплаты поставок в оборот предприятия вовлекаются средства других предприятий в виде кредиторской задолженности, появляются неплатежи. Образование недостатка связано с невыполнением задания по прибыли, в результате чего уменьшается сумма, направляемая под прирост собственных оборотных средств, с иммобилизацией оборотных средств в ненормируемые активы (например, при внесении в банк излишних сумм на депозиты) и другими причинами, замедляющими плановый рост собственных источников формирования оборотных средств либо уменьшающими их размер.  
Формирование оптимальной структуры источников финансирования оборотных активов.  
Источники финансирования внеоборотных и оборотных активов. Порядок определения суммы собственного оборотного капитала и его доли в формировании оборотных, активов. Факторы изменения его величины.  
При построении матрицы следует учитывать целевое назначение отдельных источников капитала. Так, долгосрочные кредиты и займы предназначены, как правило, для инвестиций в основные средства и нематериальные активы. Краткосрочные финансовые обязательства используются для формирования оборотных активов. Собственный капитал служит источником формирования как внеоборотных, так и оборотных активов.  
Нормальные источники формирования оборотных средств предприятия (капитал и резервы + долгосрочные пассивы + + краткосрочные кредиты и займы — внеоборотные активы) 86543 89 189  
Нормальные источники формирования оборотных средств (капитал и резервы плюс долгосрочные пассивы плюс краткосрочные кредиты и займы минус внеоборотные активы) 34 408 524 86 541 454  
Нормативное значение коэффициента финансового левериджа можно найти также на основе нормативного значения коэффициента текущей ликвидности. Если его величина равна 2, то это означает, что оборотные активы должны наполовину формироваться за счет собственных средств и наполовину за счет заемных. В нашем примере удельный вес основного капитала в общей сумме активов на конец периода составляет 60 %, а оборотных активов — 40 %. Учитывая, что доля заемного капитала в формировании основного капитала при умеренной финансовой политике не должна превышать 20 %, а в формировании оборотных активов — 50 %, доля заемного капитала в общей сумме активов должна составлять 0,32 (0,60-0,20 + 0,40-0,5), а собственного — 0,68 (0,60-0,80 + 0,40 х х 0,5). Исходя из этого соотношения нормативное значение коэффициента финансового левериджа составит приблизительно 0,47 (0,32 / 0,68). Фактическая величина его значительно ниже (0,28). Следовательно, данное предприятие использует консервативный подход в формировании источников капитала и степень финансового риска на данном предприятии невысокая.  
СЕ — источники формирования оборотных средств (активов).  
Оборотные активы в отличие от внеоборотных есть активы, срок обращения которых заканчивается в течение 12 месяцев после отчетной даты или в течение нормального операционного цикла, если он превышает 1 2 месяцев. В процессе анализа структуры оборотных активов (средств) их подразделяют на шесть основных натуральных групп, различающихся длительностью обращения (ликвидностью) производственные запасы, незавершенное производство, товары и готовая продукция на складах, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Источники формирования оборотных средств анализируются по группам собственные, заемные (займы и кредиты, кредиторская за-  
В целях более точного определения доли собственного и заемного капитала в формировании долгосрочных и текущих активов сумму долгосрочных кредитов банка, отражаемых в разделе IV баланса, следовало бы, на наш взгляд, показывать по направлениям использования на формирование внеоборотных активов и на прирост собственных оборотных средств. Это позволило бы точнее определять источники формирования разделов I и II баланса, что имеет принципиальное значение при исчислении некоторых показателей, напри-  
Причины изменения величины собственного оборотного капитала (чистых оборотных активов) устанавливаются сравнением суммы на начало и конец года по каждому источнику формирования постоянного капитала (разд. Ill и IV баланса) и по каждой статье внеоборотных активов (разд. I баланса).  
Излишек или недостаток плановых источников средств для формирования запасов и затрат (постоянной части оборотных активов) является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия, в соответствии с которым выделяют четыре типа финансовом устойчивости.  
Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельность продукции (блок 7), а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала (блок 9), фондоотдачу основных производственных средств и оборачиваемость оборотных активов. Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности (блок 10). Уровень обшей рентабельности в числителе формулы отражает не только прибыль от реализации продукции, но и другие финансовые результаты. От соотношения оборотных средств (активов) и источников их формирования зависят финансовое состояние и платежеспособность организации (блок 11).  
После общей оценки динамики состава и структуры активов и пассивов баланса необходимо подробно исследовать состав отдельных элементов имущества и источники его формирования, выявить изменения к концу года недвижимости и оборотных активов, источников собственных и заемных средств (долгосрочных и краткосрочных обязательств). Расчеты производятся в аналитической табл. 6.2.  
Соотношение стоимости либо всех активов организации, либо только оборотных активов или их главной составляющей — материально-производственных запасов и затрат (3) с величиной (стоимостью) собственного и/или заемного капитала как главных источников их формирования определяют степень финансовой устойчивости. Обеспеченность хотя бы только запасов и предстоящих затрат (стр. 210 Баланса) источниками их формирования выражает сущность финансовой устойчивости, в то время как платежеспособность выступает ее внешним проявлением. Источниками покрытия и увеличения (прироста) запасов и затрат являются  
Уставный капитал — основной первоначальный источник собственных средств предприятия. Он является источником формирования основного и оборотного капитала, которые в свою очередь направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств.  
В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов (оборотных средств) принято делить на две части  
Сумма материальных оборотных активов 21 345 30 745 Плановые источники их формирования  
Сгруппируйте активы по их содержанию, функциональной роли в процессе производства, источникам формирования, степени ликвидности и ряду других признаков. На этой основе произведите оценку качественного состава оборотных средств на начало и конец года. Сделайте выводы об изменении качественного состава оборотного капитала на конец года по сравнению с его состоянием на начало года.  
Формирование тактики имеет результатом определение сумм инвестиций в оборотные активы и источников их финансирования. Размер оборотных активов зависит от масштабов текущей деятельности — от объема производства и (или) продажи — и тактики управления предприятием. Поскольку текущие инвестиции требуют соответствующего источника, то финансовый менеджер определяет их структуру с позиций выбранной им тактики управления предприятием. Краткосрочное финансирование обеспечивается за счет краткосрочных займов и кредитов банков, а также всех видов кредиторской задолженности. За счет этих источников финансируется текущая деятельность.  
Денежные средстра, за счет которых формируется имущество предприятия, могут быть собственные (III раздел), а также заемные и привлеченные (IV и V разделы). При этом заемные средства включают в себя долгосрочные (IV раздел) и краткосрочные обязательства (V раздел). Источниками формирования внеоборотных активов являются собственные средства и долгосрочные обязательства, а оборотных активов — собственные средства и краткосрочные обязательства (рис. 2.2).  
На первом субсчете учитывают расчеты с отделом капитального строительства, выделенным на самостоятельный баланс. Эти расчеты отражают в особых статьях актива и пассива балансов основной деятельности предприятия и капитального строительства, так как они имеют самостоятельные источники формирования оборотных средств. Производство работ и услуг, отпуск товарно-материальных ценностей и другие оплачивают в общем порядке (их учет ведут на счетах № 45 и 60). Позапмствования средств капитального строительства для нужд основной деятельности и наоборот являются незаконными операциями.  
Результат предварительного анализа — общая оценка финансового состояния, определение платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия. Для выявления причин сложившейся финансовой ситуации, перспектив и конкретных путей вькода из нее проводится детальный и комплексный анализ деятельности предприятия. Анализируются динамика валюты баланса, структура пассивов, источники формирования оборотных средств и их структура, основные средства и прочие внеоборотные активы, результаты финансовой деятельности предприятия.  
Финансы хозяйствующих субъектов, к которым относятся коммерческие и некоммерческие организации, представляют собой выражаемые в денежном измерителе экономические отношения, возникающие в процессе учреждения этих организаций, в ходе производства и реализации продукции, оказания работ и услуг, формирования оборотных и внеоборотных активов, привлечения различных источников финансирования, распределения и использования привлеченнных средств.  

Чистый оборотный актив

Cтраница 1

Чистые оборотные активы ( или чистый рабочий капитал) характеризует ту часть их объема, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала.  

Уровень чистых оборотных активов ( Kg) характеризует ту долю финансовых средств в активах, которую предприятие может использовать в текущей хозяйственной деятельности и которая не может быть изъята при предъявлении счетов кредиторов в краткосрочной перспективе.  

Общая стоимость чистых оборотных активов должна превышать краткосрочные обязательства и обеспечить финансирование всех необходимых расходов на осуществление производственно-сбытовой деятельности, а также дать возможность фирме избежать непредвиденных ситуаций, например, в связи с возникновением трудностей со сбытом продукции, задержкой погашения или невыплатой дебиторской задолженности вследствие банкротства дебитора.  

Сумму собственного оборотного капитала ( чистые оборотные активы) можно рассчитать и таким образом: из общей суммы оборотных активов ( разд. II баланса) вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств ( разд. Разность покажет, какая сумма оборотных активов сформирована за счет собственного капитала или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочную задолженность кредиторам.  

Необходимо также выявить изменение доли чистых оборотных активов ( ЧОА) в обшей величине чистых активов ( ЧА) организации.  

Необходимо также выявить изменение доли чистых оборотных активов ( ЧОА) в общей величине чистых активов ( ЧА) организации.  

Это оказало влияние на снижение стоимости чистых оборотных активов: по состоянию на начало года — на 27 699 тыс. руб., на конец года — на 41 — 721 тыс. руб., т.е. у АО Прогресс не было собственных средств для покрытия оборотных активов.  

Причины изменения величины собственного оборотного капитала ( чистых оборотных активов) устанавливаются сравнением суммы на начало и конец года по каждому источнику формирования постоянного капитала ( разд. Ill и IV баланса) и по каждой статье внеоборотных активов ( разд.  

На Втором этапе анализа рассматриваются сумма и уровень чистых оборотных активов ( чистого рабочего капитала) и темпы изменения этих показателей по отдельным периодам.  

Тот или иной тип политики финансирования отражает коэффициент чистых оборотных активов ( чистого рабочего капитала) — минимальное его значение характеризует осуществление предприятием политики агрессивного типа, в то время как достаточно высокое его значение ( стремящееся к единице) — политики консервативного типа.  

На Втором этапе анализа рассматриваются сумма и уровень чистых оборотных активов ( чистого рабочего капитала) и темпы изменения этих показателей по отдельным периодам.  

Тот или иной тип политики финансирования отражает коэффициент чистых оборотных активов ( чистого рабочего капитала) — минимальное его значение характеризует осуществление предприятием политики агрессивного типа, в то время как достаточно высокое его значение ( стремящееся к единице) — политики консервативного типа.  

Участие собственного и долгосрочного заемного капитала в финансировании чистых оборотных активов определяется исходя из целей привлечения долгосрочного финансового кредита.  

На втором этапе анализа рассматриваются сумма и уровень чистых оборотных активов ( чистого рабочего капитала) и темпы изменения этих показателей по отдельным периодам.  

Тот или иной тип политики финансирования отражает коэффициент чистых оборотных активов ( чистого рабочего капитала) — минимальное его значение характеризует осуществление предприятием политики агрессивного типа, в то время как достаточно высокое его значение ( стремящееся к единице) — политики консервативного типа.  

Страницы:      1    2

УДК 338

Алексахина Ю.В.

РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ТЕОРИИ УЧЕТА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ В ПРИНЯТИИ ЭФФЕКТИВНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аннотация. В статье актуализирована проблема учета оборотных активов с позиции принятия управленческих решений руководителем коммерческой организации. Проведен анализ ведущих компонентов бухгалтерской отчетности и их содержания в аспекте рассматриваемой проблемы. Выявлены профессиональные компетенции руководителя коммерческой организации в области теории учета оборотных активов.

Ключевые слова: оборотные активы, компоненты бухгалтерской отчетности, профессиональные компетенции руководителя коммерческой организации.

Aleksakhina YuA.

Эффективное управление оборотными активами является весьма актуальной неотъемлемой частью управления в организации на современном этапе развития экономики.

Являясь материальной основой любого производства, оборотные активы представляют собой те самые производственные фонды, стоимость которых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по-разному и в разной степени переносят на стоимость производимого продукта .

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходи-

мые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства .

Проблема учета оборотных средств в коммерческой организации является объектом внимания специалистов в области экономики предприятия, а также в области бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Законов много.

и, путешествуя в их лабиринтах, руководству коммерческой организации и бухгалтеру прежде всего следует руководствоваться путеводной нитью здравого смысла. Эта нить представлена принципами, и руководитель организации либо бухгалтер, опираясь на свое понимание вопроса, сам составляет рабочий План счетов, и считая, что содержание — это и есть его профессиональное суждение — намного важнее кем-то придуманных инструкций, сам принимает решение. Таким образом, по большому счету трудно сказать, что лучше — законодательное либо профессиональное регулирование учета. В первом случае достигается большая четкость в его организации. Но очевидно и другое — нельзя дать предписания на все случаи жизни. И поэтому профессиональное регулирование может дать ряд преимуществ.

Наше бухгалтерское законодательство основано на компромиссе: с одной стороны, оно предписывает строгие юридические правила, с другой — предоставляет администрации каждого предприятия право выбора из ряда альтернативных вариантов, предусмотренных нормативными документами. При этом руководители бухгалтерского учета исходят из того, что методологические принципы бухгалтерского учета не существовали вечно и не будут существовать вечно. Они меняются в зависимости от того, как меняются интересы лиц, участвующих в хозяйственных процессах.

Можно взять цитату о роли знания вопроса бухгалтерского учета оборотных средств в разрезе применения международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО) и Рос-си йско го стандарта бухгалтерского учета (РСБУ) и рассмотреть ее под призмой обоснования использования двух комплектов учета. Дело в том, что причина использования двух комплектов стандартов МСФО и РСБУ заключается в том, что международные стандарты основаны на профессиональных суждениях. Директор Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгал-

терского учета и отчетности Минфина России Л.З. Шнейдман считает, что в российской практике бухгалтерского учета еще нет достаточного опыта применения профессионального суждения. «Требуется формирование соответствующих навыков у специалистов в области бухгалтерского учета». Кроме того, МСФО основаны на применении справедливой стоимости, достаточный опыт определения шторой в России также практически отсутствует, равно как и отсутствуют необходимые для такого определения активные рынки. Это не означает, что справедливая стоимость не может применяться ДЛЯ целей составления отчетности (многие компании, которые уже составляют отчетность по МСФО, используют ее)

Еще можно назвать одну причину как минимум, по которой необходимо использовать два комплекта стандартов, — это риск того, что если МСФО будут признаны в качестве национальных стандартов для составления отчетности юридического лица, возможность их толковать и определять, что соответствует, а что нет, получать надзорные, налоговые и другие контролирующие органы. Это может существенно дискредитировать МСФО.

Напрашивается только один вывод: перечисленные причины побуждают использовать два комплекта профессиональных стандартов в бухгалтерском учете. Для эффективного стратегического менеджмента руководителю коммерческой организации необходимо владеть всеми профессиональными компетенциями в области теории бухгалтерского и управленческого учета в сфере оборотных активов, только тогда появляется возможность принимать эффективные управленческие решения при формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с применяемыми требованиями.

В соответствии с формой бухгалтерского баланса в состав оборотных активов любой организации входят следующие мобильные активы, представленные статьями: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денеж-

ные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы .

Запасы (строка баланса 1210) — показатель этой строки представляет собой сумму показателей других строк раздела: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Товары», «Готовая продукция», «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Расходы будущих периодов».

Учет ценностей, отражаемых по этим строкам, строится на базе положений ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-произ-водственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н .

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности — по этой статье отражается остаток по счету 10 «Материалы», включающий суммы складских остатков По строке отражаются также материалы, переданные в переработку на сторону, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции»;

3. «Топливо»,

4. «Тара и тарные материалы»,

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»,

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и другие.

Учет материалов пока на данном этапе ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», на смену которому Минфином РФ разра-

ботан новый проект ПБУ 5/2012 «Учет запасов», в котором сказано, что в бухгалтерском учете запасами признаются:

а) сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг,

б) инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг,

в) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

г) товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации,

д) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия,

е) затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку,

ж) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации,

з) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

и) объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов.

Текст документа представлен на сайте Министерства финансов РФ Документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о запасах организаций, яв-

ляющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В таблице 1 ниже представлена типовая корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом запасов.

Основное и вспомогательное производство — затраты незавершенного производства формируют остатки по счетам учета затрат на производство и реализацию (20, 23, 28, 29, 44, 46). При оценке затрат про-

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету запасов

Наименование операции Дебет Кредит

1 Получены материалы от поставщиков, подотчетных лиц 10 60,71

2. НДС по полученным материалам 19 60,71

3. Учтены транспортно- заготовительные расходы 10 60

4. Отпущены материалы в основное производство 20 10

5. Отпущены материалы в производство общехозяйственного, общепроизводственного назначения, вспомогательного 26,25,23 10

6. Выявлена недостача материалов 94 10

7. Недостача списана на расходы предприятия 91 94

8. Отгружены товары от поставщика 41 60

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9. НДС с приобретенных товаров 19 60

10 Отражена фактическая себестоимость товаров 90 41

11. Отражена фактическая себестоимость готовой продукции 43 20

12 Отпуск готовой продукции со склада по фактической производственной себестоимости для отгрузки покупателям 90 43

Для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации проводится инвентаризация.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке .

изводства для составления отчетности следует помнить, что прямые списываются СО счетов учета затрат на производство по мере выпуска или продажи соответствующей продукции, работ, услуг; косвенные относятся на результаты хозяйственной деятельности или остатки незавершенного производства ежемесячно по правилам, предусмотренным действующим законодательством и учетной политикой организации.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету недостачи материально-производственных запасов

Наименование операции Дебет Кредит

1.Отражение недостачи материалов по итогам инвентаризации 94 10.1

2 Списана сумма НДС по недостающим МПЗ 94 19

3.Восстановлена сумма НДС по недостающим МПЗ на расчеты с бюджетом 94 68

4.Списаны недостающие материалы в пределах норм естественной убыли 20.1 94

5.Отнесены недостачи сверх норм естественной убыли на виновное лицо 73.2 94

б.Удержаны суммы недостачи с зарплаты виновного лица 70 73.2

7 Суммы недостачи внесена виновным лицом в кассу 50 73.2

Готовая продукция — строка заполняется данными об остатках по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и корректируется с учетом счетов 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях .

Товары отгруженные — включают ценности, переданные на реализацию, то есть те реализованные на отчетную дату, но отгруженные на экспорт или переданные на комиссию и т п Право собственности по таким товарам в соответствии с условиями сделок еще не перешло к покупателю. Товары отгруженные учитываются в балансе по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке товаров или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции, либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка баланса 1220) — по этой строке отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На счете 19 также могут задерживаться суммы налога, подлежащие вычету в будущем в связи с отсутствием счетов-фактур. Вычет налога производится в порядке, предусмотренном ст. 171 ист 172 Налогового кодекса РФ. Если НДС подлежит включению в стоимость товаров, он списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и расходов (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка баланса 1230), — эта строка предназначена для отражения долгосрочной дебиторской задолженности — долгов покупателей, лиц и т. д. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 60, 62, 68, 69, 70,71,73, 75, 76.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» .

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности . Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах: в форме предварительной оплаты или отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредите рекой. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по операциям расчетов, которые отражают образование дебиторской задолженности

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

Наименование операции Дебет Кредит

1 .Оплачена задолженность 51 62

2.Отражается оплата авансов перечисленная покупателями и заказчиками 51 62

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3.Начислен НДС с авансовых платежей 62 68

4.Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (работ, услуг) 68 62

5.Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию 62 90.1

6. Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции, сторно 62 90.1

7. Отражена взысканная покупателем сумма недостач 62 76.2

8.Отражена задолженность покупателей за проданные: объекты основных средств, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и оборудования, материалы, ценные бумаги и другие финансовые вложения 62 91.1

9.Отражена арендная плата к получению, лизинговые платеж в соответствии с условиями договора 62 90.1

10.Отражена исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договору мены 60 62

11 .Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков 50,51.52 62

12.Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг) 50,51 62

13.Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции 52 62

14,Начислен НДС с авансовых платежей 62 68

15. Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции 68 62

16. Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (оказание услуг, выполнение работ) 62 62

17.Поступили денежные средства в уплату проданной продукции (работ, услуг) 51 62

18.Поступила валютная выручка за проданную продукцию 52 62

19,Возвращены авансы покупателям и заказчикам 62 50,51

20.Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в уплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) в иностранной валюте, авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте 62 52

21 .Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату 62 91.1

22.Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату 91.2 62

23.Отражена уступка права требования 62 62

24.Получен вексель в обеспечении задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию 62 62

25.Отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам, учтенные в составе прочих расходов 63 62

26.Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов 63 91.1

27.При недостаточности величины созданного резерва или его отсутствии, дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списана за счет финансовых результатов 91.2 62

Основными критериями для списания дебиторской задолженности являются: истечение срока исковой давности; невозможность исполнения обязательства или ликвидации организации;нереаль-ность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года с момента, когда организация узнала о нарушении своего права Согласно ст. 203 ГК РФ истечение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга .

Невозможность исполнения обязательств признается при наличии акта государственного органа, при ликвидации организации должника.

Третий критерий — нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации. Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких ДОЛГОВ.

Финансовые вложения (строка баланса 1240) — финансовые вложения считаются

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев. Данный показатель формируется аналогично сумме, отражаемой по строке «Долгосрочные финансовые вложения», это сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения», 5 5 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» за вычетом части сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» .

Денежные средства (строка 1250) — эта строка включает дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

В соответствии с Положением Центрального банка РФ от 12.10.2011 года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (приложение к Указанию Банка России от 11 марта 2014 г №3210-У) юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к данному Положению .

Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка до-

Таблица 4. Корреспонденции счетов по учету денежных средств

Наименование операции Дебет Кредит

1 Поступление денежных средств с расчетного счета 50 51

2 Поступление денежных средств из кассы на расчетный счет 51 50

З.Поступление денежных средств в счет возврата поставщиками полученных ранее авансов 50,51 60

4 Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков 50,51 62

5.Возврат денежных средств подотчетными лицами 50,51 71

6 Поступление денежных средств за продукцию, работы, услуги 50,51 90

7.Погашение задолженности поставщикам, подрядчикам 60 50,51

8.Возврат денежных средств покупателям 62 50,51

9. Отражается выплаченная работникам заработная плата 70 50,51

10. Денежные средства выданные под отчет работникам 71 50,51

11.Оплата штрафов, пени, неустоек 91 51

12.Утрата денежных средств 99 51

пускается в дни выплат заработной платы, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплаты социального характера.

Корреспонденция по счетам бухгалтерского учета, отражающих движение денежных средств, представлена в таблице 4.

Прочие оборотные активы (строка баланса 1260) — включает в себя строку расходы будущих периодов. Строка содержит сведения о несущественных видах оборотных активов. Если не все значимые статьи были отражены в рассмотренных нами строках, баланс может быть дополнен дополнительными статьями. По строке баланса 1260, в частности, могут быть отражены данные о суммах во внутрихозяйственных расчетах на отчетную дату. Это дебетовое сальдо счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в частности о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по оплате труда.

Таким образом, для эффективного стратегического менеджмента руководителю коммерческой организации необходимо

владеть следующими профессиональными компетенциями в области теории учета оборотных активов, а именно:

— способностью анализировать экономические процессы и явления, происходящие в хозяйственной деятельности организации,

— способностью анализировать периодическую литературу по вопросам состояния и отдельным проблемам экономики организаций;

— способностью применять экономические методы для регулирования социально-экономических процессов в фирме;

— способностью применять методы экономического анализа,

— способностью владеть навыками систематизации и оценки различных явлений и закономерностей в экономике фирмы

— профессиональными знаниями в области бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и РБСУ,

— теоретическими умениями в области бухгалтерского учета

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В заключение, следует особо подчеркнуть, что достижение руководителем коммерческой организации высокого уровня развития профессиональных компетенций в области теории учета оборотных активов должно способствовать принятию эффективных управленческих решений при формировании бухгалтерской отчетности и, как следствие, обеспечить грамотное управление коммерческой организацией.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакцияот 04 11.2014 г.) Доступ из справ -правовой системы «КонсультантПлюс»

4 Приказ Минфина РФ от 31 10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его

применению». Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».

5. Приказ Минфина РФ от 29 07.1998 г №34н (ред. от 24.12 2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 г. №1598) Доступ из справ -правовой системы «КонсультантПлюс».

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (ред. от 08.11.2010 г) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» . Доступ из справ -правовой системы «КонсультантПлюс».

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (ред. от 25.10.2010 г) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 г № 2806 г) . Доступ из справ -правовой системы «КонсультантПлюс»

8. Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. №126н (ред. от 27.04.2012 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ (зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 г. № 4085) . Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

9 Положение Центрального банка Российской Федерации от 12 10.2011 г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» . Доступ из справ.-правовой системы «Консул ьтантПлюс».

10 Богатая И Н Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/И Н Богатая, H.H. Хахоно-ва. М.: Изд-во «КноРус», 2013 592 с.

11. Кондраков Н П Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н Кондраков. М : Проспект, 2012 640 с

СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРЕ

АЛЕКСАХИНА Юлия Вячеславовна, преподаватель, кафедра муниципальной инфраструктуры, Институт открытого и дистанционного обучения. Южно-Уральский государственный университет (ПОДО «ЮУрГУ»), г Челябинск

Виды оборотных средств по охвату нормированием

По охвату нормированием оборотные средства группируются различным образом. Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые оборотные средства.

Нормируемые оборотные средства — оборотные производственные фонды и готовая продукция, т.е. оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей.

Ненормируемые оборотные средства — фонды обращения обычно ненормируемы, к ним относятся дебиторская задолженность, средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

Нормирование оборотных средств

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств.

Нормирование оборотных средств — процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания производственного процесса) величины оборотных средств на предприятии, т.е. это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств.

Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства; условий снабжения и сбыта; ассортимента производимой продукции; применяемых форм расчетов. Следует отметить, что это один из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные 4 квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства — данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении.

Процесс нормирования оборотных средств

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов, где устанавливаются частные и совокупные нормативы. В начале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Норма — это относительная величина, определяющая запас оборотных средств, как правило, нормы устанавливаются в днях.

Этот показатель относительно стабилен и может меняться в случае: изменения ассортимента; поставщиков; технологии и организации производства.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

Норматив отдельного элемента оборотных средств рассчитывается по формуле:

• Н — норматив собственных оборотных средств по элементу;
• О — оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период;
• Т — продолжительность периода;
• Нз — норма запаса оборотных средств по данному элементу.

Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Общий норматив оборотных средств

Общий норматив оборотных средств состоит из суммы частных нормативов:

Н общ = Н п.з + Н н.п + Н г.п + Н б.р,,

• Нп.з — норматив производственных запасов;
• Нн.п — норматив незавершенного производства;
• Нг.п — норматив готовой продукции;
• Нб.р — норматив будущих расходов.

Норматив производственных запасов

Норматив производственных запасов по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в подготовительном, текущем и страховом запасах и может быть определен по формуле:

Н п.з = Q сут (N п.з + N т.3 + N стр),

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для выполнения этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Текущий запас — основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке или выдержке для придания ему определенных потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота по сравнению со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.

Страховой запас — второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Нормирование незавершенного производства

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов:

• объема и состава производимой продукции;
• длительности производственного цикла;
• себестоимости продукции;
• характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение состава производимой продукции по — разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение объемов незавершенного производства.

Коэффициент нарастания затрат

Для определения нормы оборотных средств по незавершенному производству необходимо знать степень готовности изделий, ее отражает, так называемый, коэффициент нарастания затрат.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, — затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат можно определить следующим образом:

• К — коэффициент нарастания затрат;
• Фед — единовременные затраты;
• Фн — нарастающие затраты.

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

• Сн.п. — себестоимость изделия в незавершенном производстве;
• Сг.и. — производственная себестоимость готового изделия.

Величина норматива незавершенного производства (Нн.п.) рассчитывается по формуле:

Н н.п. = V сут * Тц * Кн.з.,

• V сут — плановый суточный объем выпуска продукции по производственной себестоимости;
• Тц — длительность производственного цикла;
• Кн.з — коэффициент нарастания затрат в производстве.

Таким образом, норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от суточного объема производимой продукции, длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.

Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может производиться иными методами, в зависимости от характера производства.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (Нг.п) можно определить по формуле:

Н г.п = В сут (Т ф.п + Т о.д),

• В сут — суточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости;
• Т ф.п — время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, дн.;
• Т о.д — время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дн.

Незаполнение норматива оборотных средств может привести:

• к сокращению производства;
• невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции, из-за отсутствия материальных ресурсов и необходимого задела незавершенного производства;
• к нарушению графика отгрузки готовой продукции потребителю.

Возникновение сверхзапасов приводит к иммобилизации средств (отвлечение средств, выбытие их из непрерывного кругооборота) и замедлению оборота средств, свидетельствует о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ресурсов.

В современных условиях значение нормирования оборотных средств резко возрастает, так как, в конечном итоге, это связанно с платежеспособностью и финансовым состоянием предприятия.

Методы нормирования

Различают следующие методы нормирования оборотных средств:

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно — технического развития предприятия. Этот метод очень трудоемкий, но он позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства; снабжения; реализации продукции; расчетов.

На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.

Активы в зависимости от срока обращения делятся на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Оборотные или краткосрочные активы часто также называют текущими.

Активы считаются краткосрочными, если срок их обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Все остальные активы считаются долгосрочными.

К оборотным активам организации относятся:

• запасы;

• НДС;

• дебиторская задолженность;

• финансовые вложения;

• денежные средства и денежные эквиваленты;

• прочие оборотные активы.

Краткосрочные активы и бухгалтерский баланс

В форме бухгалтерского баланса краткосрочные активы отражаются по следующим строкам:

Строка	Вид оборотных активов
	Запасы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы

По своей сути текущие активы – это в балансе активы, отнесенные к оборотным.

Однако необходимо учитывать, что в составе оборотных активов в балансе отражается и долгосрочная дебиторская задолженность.

Данная задолженность входит в итоговый показатель величины текущих активов по балансу, указанных по строке 1200 «Итого по разделу II», хотя и должна быть представлена обособленно в составе оборотных активов.

Таким образом, чтобы исключить величину долгосрочной дебиторской задолженности при расчете текущих активов по балансу, надо из суммы оборотных активов по строке 1200 бухгалтерского баланса вычесть долгосрочную дебиторскую задолженность.

Порядок формирования показателей по строкам раздела I актива баланса

Рассмотрим порядок формирования показателей по строкам разд. II актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.

В разд. II «Оборотные активы» актива баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Рассмотрим порядок формирования показателей этого раздела.

По строке 1210 «Запасы» организация должна отразить общую стоимость всех запасов организации без ее детализации и расшифровки по отдельным видам. На практике это означает, что организация должна сложить дебетовые сальдо счетов:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (отражающих стоимость остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства);

• 41 «Товары» (за вычетом кредитового сальдо счета 42 «Торговая наценка» в торговых организациях, применяющих оценку товаров по продажным ценам);

• 43 «Готовая продукция»;

• 44 «Расходы на продажу»;

• 45 «Товары отгруженные».

Далее к этой сумме нужно прибавить дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (за исключением сумм, связанных с приобретением оборудования к установке, отражаемых в составе внеоборотных активов).

На практике по дебету счета 15 отражается стоимость материальных ценностей, находящихся в пути, т.е. уже принадлежащих организации, но пока не оприходованных на ее складах и в иных местах их хранения.

Полученный результат нужно скорректировать с учетом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (опять-таки за исключением сумм, учтенных при формировании данных о внеоборотных активах в части оборудования к установке).

И наконец, из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В строку 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно внести дебетовое сальдо одноименного счета 19.

В большинстве случаев суммы НДС сразу предъявляются к вычету, поэтому сальдо по данному счету может и не быть.

Тогда в данной строке проставляется прочерк.

Но иногда остаток на счете 19 все-таки образуется, например при совершении экспортных и импортных операций, производстве товаров с длительным производственным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, если от контрагента не получен счет-фактура, и т.д.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» должна быть отражена общая величина дебиторской задолженности организации за вычетом резерва по сомнительным долгам.

По общему правилу зачет между активами и пассивами не допускается, а потому «сворачивать» сальдо по счетам расчетов нельзя – нужно отдельно в активе баланса представлять всю величину дебиторской задолженности, а в пассиве – весь объем кредиторской задолженности.

Фактически может быть «свернут» только один счет учета расчетов — 79 «Внутрихозяйственные расчеты», если речь идет о расчетах между головной организацией и ее филиалами, выделенными на отдельный баланс.

Данный счет применяется «зеркально»: при формировании отчетности в целом по организации (включая ее обособленные подразделения) сальдо счета 79, образовавшееся на балансе головной организации, совпадет с «противоположным» сальдо счета 79, образовавшимся на балансах филиалов.

Таким образом, для заполнения стр. 1230 баланса нужно сложить дебетовые остатки по счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (перечисленные авансы и предоплаты, за вычетом сумм предоплат и авансов, уплаченных в связи со строительством объектов основных средств и отраженных на соответствующих субсчетах (аналитических счетах) к счету 60, которые включаются в состав внеоборотных активов);

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги);

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и т.д.);

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (суммы переплаты по страховым взносам в соответствующие фонды и проч.);

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы, за которые подотчетные лица не отчитались и которые они не вернули);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им беспроцентным займам, возмещению материального ущерба и т.д., за исключением сумм, квалифицируемых в качестве финансовых вложений);

• 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал);

• 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (в части прочих видов дебиторской задолженности).

Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (величину резерва, созданного по дебиторской задолженности).

В следующей стр. 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» баланса организация должна отразить стоимость краткосрочных финансовых вложений, не признаваемых денежными эквивалентами.

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, депозиты до востребования).

Для этого нужно суммировать дебетовые сальдо следующих счетов в части сумм, признаваемых краткосрочными финансовыми вложениями:

• 58 «Финансовые вложения» (например, суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 месяцев; стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 месяцев, но приобретенных организацией с целью последующей перепродажи в течение ближайшего года);

• 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55/3 «Депозитные счета»);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам») (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).

Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса показывается сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», а также частично счета 58 «Финансовые вложения», если на нем числятся ценные бумаги или иные объекты, признаваемые денежными эквивалентами.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» баланса отражаются иные объекты оборотных активов, например:

• выполненные этапы незавершенных работ, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости;

• не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, если длительность выполнения работ составляет более одного отчетного года или сроки их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы.

Выручка отражается в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости работ или размера фактически понесенных расходов, за отчетный период считающихся возможными к возмещению;

• стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, которые организация решила не списывать в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (либо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

• суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;

• суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или на счете 45 «Товары отгруженные»).

Для заполнения стр. 1260 нужно сложить дебетовые сальдо по всем вышеперечисленным счетам.

Сумма стр. 1210 — 1260 отражается по стр. 1200 «Итого по разделу II» как общая сумма оборотных активов организации.