Корреспонденция счетов (типовые проводки) по расчетам с поставщиками

По дебету счета 60 отражаются суммы исполненных обязательств за ТМЦ, выполненные работы и потребленные услуги:

1) Д 60 К 50, 51, 52, 55 – погашение обязательств по расчетам с поставщиками денежными средствами, авансы выданные;

2) Д 60 К 62 – произведен взаимозачет по товарообменным операциям;

3) Д 60 К 66 – получен коммерческий кредит посредством поставки продукции (работ, услуг)с оплатой в рассрочку;

4) Д 60 К 66, 67 – приобретенные МПЗ, выполненные работы, оказанные услуги оплачены средствами кредита (без зачисления денег на р/с);

5) Д 60 К 76-2 – на уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отнесена сумма претензии, выявленной при приемке продукции (работ, услуг);

6) Д 60 К 91 – отражены суммы, не взысканные поставщиком или подрядчиком по истечении срока исковой давности (списание КЗ по истечении срока исковой давности); списание задолженности в результате чрезвычайных обстоятельств.

По кредиту счета 60 :

1) Д 07, 08, 10, 11, 15, 19, 41 К 60 – задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, материальные ценности, поступившие в организацию;

2) Д 10, 41 К 60 — задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки ТМЦ в процессе их приемки;

3) Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 60 – задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы и услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности;

4) Д 50, 51, 52, 55 К 60 – возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции;

5) Д 76.2 «Расчеты по претензиям» К 60 – расчеты по претензиям с поставщиками, подрядчиками, транспортными организациями, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей установленным стандартам или условиям договоров, из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами (предъявление претензии в суммах, превышающих сумму поставки по договору);

6) Д 91 К 60 – отражение стоимости работ и услуг сторонних организаций, выполненных или оказанных в связи с реализацией и прочим выбытием ОС и иных активов организации; акцептованы счета подрядчиков за работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

7) Д 94 К 60 – отражение выявленной недостачи поставленной продукции или товаров в пределах установленных договором величин;

8) Д 97 К 60 – отражение стоимости работ и услуг, используемых при осуществлении РБП (арендная плата, подписка на периодические издания и т.п.).

Учет расчетов с поставщиками

По кредиту счета 60 отражается стоимость отгруженных ТМЦ, оказанных работ, выполненных услуг. В дебет счета 60 заносится оплата за товар, работы, услуги.

Дебет сч.60 корреспондирует с кредитом счетов учета денежных средств (сч. 50, 51, 52,55), кредит сч.60 корреспондирует с дебетом счетов учета товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов и прочих счетов учета активов (сч. 41, 10, 08, 43, 44, 20, 23 и т.д.).

Вместе с товарно-материальными ценностями поставщик предъявляет и соответствующие первичные документы: накладные, акты, счета-фактуры. На основании этих документов бухгалтер делает проводку о поступлении: Д10 (41, 08. ) К60. Сумма, на которую делается эта проводка, должна соответствовать указанной итоговой сумме в документах поставщика за вычетом НДС.

Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на отдельный сч. 19 проводкой Д19 К60. Далее НДС будет направлен к вычету проводкой Д68.НДС К19. При этом нужно помнить, что проводку по направлению НДС к вычету можно делать только на основании счета-фактуры, предъявленной поставщиком. Если данного документа нет, то необходимо либо его получить, либо приходовать ценности по общей стоимости.

То есть, получая что-либо от поставщика, необходимо сумму поступления разбить на две составляющие: сумму без НДС и НДС. Сумма без НДС отправляется в дебет счетов учета активов, НДС выделяется для возмещения из бюджета (направления к вычету).

Если организация не является плательщиком НДС, то сумма на составляющие не делится, полученные ценности приходуются по общей стоимости, указанной в документах.

Возможны две ситуации проведения взаиморасчетов с поставщиками:

• Оплата товара, материалов и т.д. по факту их получения;
• Перечисление предоплаты (аванса), на основании которой уже поставщик выполняет отгрузку.

В первом случае сч.60 будет вести себя как пассивный: в момент получения товара по кредиту счета будет отражаться кредиторская задолженность организации перед поставщиком (пассив предприятия), по дебету – погашение задолженности (уменьшение пассива).

Во втором случае сч.60 будет вести себя как активный: при перечислении аванса по дебету сч.60 формируется дебиторская задолженность поставщика перед организацией (актив), по кредиту зачет этого аванса (уменьшение актива).

Рассмотрим, какие проводки отражают учет расчетов с поставщиками в обоих этих случаях.

Оплата по факту получения ТМЦ

В этом случае сначала получаем от поставщика активы, работы, услуги, приходуем их в дебет соответствующего счета. После этого оплачиваем поставку, погашая задолженность. Проводки выглядят следующим образом.

Проводки по счету 60:

Поступление материалов

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также есть и другие способы поступления материалов в организацию:

• по договору дарения;
• от учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
• из собственного производства;
• по договору мены;
• при демонтаже основных средств;
• в результате инвентаризации.

Бухгалтерский учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» Плана счетов, к которому открываются субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10-8 «Строительные материалы»;
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.».

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).
Обратите внимание: закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ отменил необходимость применять унифицированные первичные учетные документы практически во всех случаях (кроме операций с денежными средствами и некоторых других операций). Поэтому компания может разработать собственные формы документов по учету материалов и утвердить их в учетной политике. Либо продолжать использоваться унифицированный формы, но также зафиксировать свой выбор в учетной политике. Здесь и далее мы рассматриваем унифицированные формы учетных документов.
Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7). Если без документов поступили товары, то составляется ТОРГ-4, если тара без документов – то ТОРГ-5.
Если компания ведет учет ценностей по фактической себестоимости, то неотфактурованные поставки принимаются к учету по рыночной цене. Впоследствии при поступлении документов в компанию происходит корректировка стоимости. Если ценности приходуются по учетным ценам, то учет неотфактурованных поставок ведется с использованием счетов 15 и 16.
Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а)
Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.
В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

• по фактической стоимости приобретения (заготовления)
• по учетным ценам.

Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике.

Учетные цены — цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены — суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы»
Пример:
ООО «Актив» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.
Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 — оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 на сумму 100 000 — поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 К 60 на сумму 18 000 — принят к учету «входящий» НДС
Д 26 К 10 на сумму 100 000 — канцелярские принадлежности выданы сотрудникам
При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту — учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.

Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».
Пример:
ООО «Актив» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей.
Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 11 800 — оплачен счет поставщика
Д 10 К 15 на сумму 9 000 — принята к учету бумага по учетной цене
Д 15 К 60 на сумму 10 000 — принята к учету бумага по фактической цене
Д 19 К 60 на сумму 1 800 — принят к учету «входящий» НДС
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая — 10 000 рублей, следовательно:
Д 16 К 15 на сумму 1 000 — списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 26 К 10 на сумму 9 000 — выдана бумага сотрудникам
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей — списаны отклонения
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»
Если материалы поступиилв организацию по договору мены, то к учету они принимаются по рыночной стоимости имущества, переданного взамен плюс сопутствующие расходы.

Материалы, поступившие как вклад в уставный капитал, принимаются к учету по денежной оценке, согласованной с учредителями (но не больше рыночной стоимости ценностей).

Полученные безвозмездно материалы, а также выявленные в ходе инвентаризации, полученные при разборе основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости.

Для компаний, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, действуют следующие правила учета материалов:

• компания может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
• микропредприятие может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
• компании, кроме микропредприятий, могут признавать затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации;
• компания может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Бухгалтерские проводки (записи) по учету поступления материалов:

| Материалы: классификация | Поступление материалов | Транспортные расходы, тара | Выбытие материалов | Аналитический учет материалов | Приобретение товаров | Реализация товаров | Готовая продукция: понятие, оценка | Выпуск продукции | Реализация продукции | Расходы на продажу | Резерв под снижение стоимости тмц | Инвентаризация мпз |