Проводка Дт 19 и Кт 60 (нюансы)

Дт 19 Кт 60 — операция, применяемая для отражения НДС, выделенного продавцом в составе суммы покупки. Грамотный учет НДС очень важен для организации, так как по этому налогу ФНС ежегодно проводит наибольшее количество проверок и выявляет нарушения.

Счет 19 — особенности применения

Какие документы сопровождают учет НДС?

Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца

Итоги

Счет 19 — особенности применения

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» активный, его используют для аккумулирования данных о суммах налога, выделенных в составе цены приобретаемого имущества. К нему открывают субсчета 19/1 (для ОС), 19/2 (для НМА), 19/3 (для МПЗ и товаров). По Дт отображаются суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) поставщику — плательщику НДС (Дт 19 Кт 60).

Особенность счета — то, что возмещение НДС из бюджета (по Кт счета) формируется на основе строго регламентированного документа — счета-фактуры (или универсального передаточного документа, используемого гораздо реже). Списание производится в Дт 68 счета «Расчеты по налогам и сборам».

Подробнее об учете НДС читайте в статье «Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?».

Какие документы сопровождают учет НДС?

НДС выставляется поставщиком на основании ст. 168 НК РФ в счете-фактуре, который он обязан предоставить в течение 5 дней с момента отгрузки.

ВНИМАНИЕ! Если обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены с ошибками либо отсутствуют, неправильно посчитаны суммы налога и т. п., организация не сможет в дальнейшем возместить налог по такой покупке.

В случае, когда продавец не является плательщиком НДС, счет-фактуру он может не предоставлять, но тогда покупатель не сможет принять суммы к вычету.

Случается, что стороны сделки находятся в разных городах, документооборот между ними затруднен, а пакет бумаг на отгрузку предоставлен не в полном объеме либо в них обнаружены существенные ошибки. В такой ситуации покупателю дается 3 года, чтобы привести документы в порядок и возместить налог.

Кроме того, возместить налог нельзя в случаях, когда приобретаемые ценности не приняты к учету либо не предназначены для сферы деятельности предприятия, не облагаемой НДС.

Подробнее о том, как вести раздельный учет по налогу, читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца

Когда приходит товар, покупатель осуществляет его приемку по качеству и количеству. Если фактическое количество товара меньше, чем указано в документах, покупатель составляет акт, где фиксирует действительное количество (форма ТОРГ-2, ТОРГ-3, М-7). При обнаружении недостачи во время приемки товара покупатель фиксирует в учете количество, сумму и НДС в том объеме, в котором товар был фактически поставлен. Если по каким-то причинам недостача обнаружена позже, потребуется корректировать проводки.

Пример

ООО «Агентство кадровых решений» закупило 10 коробок бумаги для бухгалтерии общей стоимостью 10 000 руб. (в т. ч. НДС 1 525,42 руб.) Продавец доставил товар на склад покупателя, однако при приемке покупатель сразу не пересчитал количество коробок, отразив в учете покупку всей партии:

• Дт 10 Кт 60 — 8 474,58 (получены МПЗ от поставщика);
• Дт 19 Кт 60 — 1 525,42 (выделен НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 1 525,42 (НДС принят к вычету).

На следующий день работник склада обнаружил, что коробок получено не 10, а 9. Бухгалтерия составляет корректирующие записи:

И далее:

• Дт 76.2 Кт 60 — 1 000,00 (выставлена претензия на сумму недопоставки);
• Дт 51 Кт 76.2 — 1 000,00 (поставщик перечислил сумму недопоставки на расчетный счет покупателя).

Если выявлены излишки, то создаются те же бухгалтерские записи, однако суммы излишков не сторнируются, а принимаются к учету, как и основная поставка. Далее с продавцом можно составить допсоглашение, устанавливающее новые условия поставки.

Итоги

Таким образом, проводка Дт 19 Кт 60 применяется во всех случаях, когда в документах поставщика присутствует НДС как составляющая цены товара. Применение операции Дт 19 Кт 60 имеет свои нюансы, так как отгрузка не всегда проходит без нарушений со стороны продавца: возможны отличия фактического качества от того, что предусмотрено в документах.

Проводки по счету 19 — Налог на добавленную стоимость

Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для отражения обобщенной информации о суммах НДС, которые оплачивает организация-покупатель, приобретая товар у поставщика. В статье описаны основные правила использования счета 19, а также рассмотрены проводки и примеры типовых операций в виде таблиц.

Учет «входящего» НДС на счете 19

Организация, приобретая у поставщика (подрядчика) товары (работы, услуги), оплачивает сумму НДС, включенную в стоимость товара и указанную в счете-фактуре. Сумму налога, который подлежит отражению в учете на основании полученных счетов-фактур, называют «входящим» НДС и учитывают на счете 19.

В случае, если приобретенный товар был использован организацией в производственных целях, то сумма «входящего» НДС подлежит возмещению на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Бухгалтер, отражающий факт принятия НДС к учету и предъявления его к вычету, делает следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Документ
19	60	Учтена сумма НДС, оплаченная поставщику товара	Счет-фактура
68 НДС	19	НДС принят к вычету	Счет-фактура

Субсчета на 19 счете

При отражении сумм НДС по счету 19 организация может открывать субсчета в разрезе видов приобретаемых товаров:

• Счет 19.01 — НДС при приобретении основных средств
• Счет 19.02 — НДС по приобретенным нематериальным активам
• Счет 19.03 — НДС по приобретенным материально-производственным запасам
• Счет 19.04 — НДС по приобретенным услугам
• Счет 19.05 — НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
• Счет 19.06 — Акцизы по оплаченным материальным ценностям
• Счет 19.07 — НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)
• Счет 19.08 — НДС при строительстве основных средств
• Счет 19.09 — НДС по уменьшению стоимости реализации
• Счет 19.10 — НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза

Типовые проводки по счету 19

Счет 19 имеет широкое применение при отражении НДС по взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, сумма НДС может быть выдела из стоимости товаров (услуг), поступивших от сторонних организаций. Данные операции отражаются такими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
19	60	Отражение НДС от стоимости поступивших товаров (работ, услуг)	Счет-фактура
19	76	Отражение НДС от стоимости товаров (работ, услуг), поступивших от сторонней организации	Счет-фактура

При возникновении особых условий сумма НДС, отраженная по счету 19, может быть скорректирована. Операции по списанию НДС со счета 19 проводятся в учете следующими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
08	19	Входящим НДС, не принятым к вычету, увеличена стоимость объекта основных средств	Акт учета ОС, бухгалтерская справка
91	19	Списан НДС по материалам, которые были использованы с целью получения внереализационных доходов (доходы не облагаются НДС)	Бухгалтерская справка-расчет

Учет сумм НДС на производственных предприятиях осуществляется с использованием счетов 20, 23, 29. Рассмотрим типовые проводки по отражению «входящего» НДС в организациях производственной сферы:

Дт	Кт	Описание	Документ
20	19	Списание НДС по приобретенным товарам, которые используются при производстве продукции, необлагаемой НДС (основное производство)	Бухгалтерская справка-расчет
23	19	Списание НДС по приобретенным товарам, которые используются при производстве продукции, необлагаемой НДС (вспомогательное производство)	Бухгалтерская справка-расчет
29	19	Списание НДС по приобретенным товарам, которые используются при производстве продукции, необлагаемой НДС (обслуживающее производство)	Бухгалтерская справка-расчет

Пример отражения операций по счету 19

В январе 2016 года ООО «Прометей» приобрело у АО «Машиностроитель» партию товара (автозапчасти) стоимостью 154 300 руб., НДС 25 537 руб. В том же периоде приобретенные запчасти были реализованы ООО «Автолюбитель» по цене 241 500 руб., НДС 36 839 руб.

Отражая данные операции и определяя финансовый результат за январь 2016, бухгалтер ООО «Прометей» сделал в учете следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
41	60	На склад ООО «Прометей» оприходована партия автозапчастей (154 300 руб. — 25 537 руб.)	128 763 руб.	Товарная накладная
19	60	Учтена сумма НДС, выставленная АО «Машиностроитель»	25 537 руб.	Товарная накладная, счет-фактура
68 НДС	19	Сумма НДС предъявлена к вычету	25 537 руб.	Счет-фактура
60	51	Перечислены средства АО «Машиностроитель» в счет оплаты за запчасти	154 300 руб.	Платежное поручение
90.2	41	Себестоимость запчастей, направленных на реализацию, отражена в составе расходов	128 763 руб.	Товарная накладная, договор купли-продажи
62	90.1	Учтена сумма выручки от реализации запчастей	241 500 руб.	Расходная накладная, договор купли-продажи
90.3	68 НДС	Начислена сумма НДС от выручки для уплаты в бюджет	36 839 руб.	Расходная накладная, договор купли-продажи
51	62	Зачислены средства от покупателя в счет оплаты за реализованные товары	241 500 руб.	Банковская выписка
90.9	99	Отражена сумма финансового результата по итогам января 2016 года (241 500 руб. — 128 763 руб. — 36 839 руб.)	75 898 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Организация, приобретающая товары, работы, услуги, облагаемые НДС, принимает к учету налог, предъявленный поставщиком. Для учета такого налога Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Кроме того, счет 19 может использоваться при перечислении авансовых платежей поставщикам, а также применяться при выполнении СМР для собственных нужд организации. Подробнее об использовании счета 19 расскажем в нашей консультации.

Субсчета к счету 19

К счету 19 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

Субсчет к счету 19	Что учитывается
19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	Суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования)
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»	Суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	Суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров

Когда организация занимается одновременно облагаемой НДС и освобожденной от налога деятельностью, необходимо вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Он ведется в том числе путем открытия дополнительных субсчетов к счету 19 в разрезе таких видов деятельности.

Учет НДС при поступлении товаров, работ, услуг

При приобретении материально-производственных запасов, объектов основных средств, нематериальных активов, работ и услуг предъявленный НДС отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 19 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если плательщик НДС будет использовать приобретенные ценности, работы и услуги в деятельности, облагаемой НДС, и у него есть надлежаще оформленный счет-фактура или УПД, предъявленный НДС он сможет принять к вычету (п. 1 ст. 170, ст. 171, ст.172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19

Иные бухгалтерские записи будут, если товары, работы или услуги будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а также в случае, когда организация не является плательщиком НДС или освобождена от обязанностей налогоплательщика (п. 2 ст. 170 НК РФ). В таком случае НДС включается в стоимость товаров, работ и услуг, по которым был предъявлен (п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 19

НДС по СМР

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на стоимость выполненных СМР в конце каждого квартала нужно начислять НДС:

Дебет счета 19 – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Если строящийся объект будет участвовать в деятельности, облагаемой НДС, а также будет амортизироваться в налоговом учете, НДС принимается к вычету в момент его начисления (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19

НДС по выданным авансам

Для учета НДС, приходящегося на перечисленный поставщику аванс, Учетной политикой в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено использование счета 19. Для этого к счету 19 открывается отдельный субсчет «НДС по авансам выданным».

Так, на основании полученного от поставщика счета-фактуры на авансовый НДС покупатель отразит налог так:

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

Счет 19 в бухгалтерском учете очень важен, но используется он только плательщиками НДС. Причина — на нем собираются суммы налога, уплаченные организациями поставщикам товаров (работ, услуг), которые могут заявляться к вычету из бюджета. Вспомним основные правила учета.

Общее описание счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Для чего применяется сч. 19? Он предназначен для сбора на нем сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляют организациям — плательщикам налога на добавленную стоимость продавцы товаров, работ, услуг. Обычно такие суммы отражаются на основании счетов-фактур от продавцов. Те, кто не является плательщиком НДС или осуществляет необлагаемые им операции, весь «входящий» НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Проводки для оприходования НДС (19 счет):

Дт 19 Кт 60, 76 — на сумму, отраженную в счетах-фактурах от продавцов.

Счет является активным: по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету товарам (работам, услугам), по кредиту — заявленные к вычету из бюджета или подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В балансе сч. 19 отражается в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в строке 1220. Такой остаток показывает сумму, которая может быть заявлена к возмещению из бюджета в более поздние периоды.

Рекомендованные субсчета к счету 19 перечислены в Инструкции 94н, согласно которым аналитический учет должен быть организован в разрезе наименований приобретаемых активов.

Типовые бухгалтерские проводки

По дебету:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены суммы, указанные в счетах-фактурах от продавцов	19	60, 76

По кредиту:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены суммы налога на добавленную стоимость, права на вычет по которым отсутствуют, в соответствующем активе или затратах	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	19
Налог, условия для вычета которого выполнены, заявлен к вычету	68	19
Налог учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, если приобретение активов производилось за счет субсидий или произведено восстановление налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НК РФ	91	19

Почему на счете 19 остается остаток

Как закрыть 19 счет, знает каждый бухгалтер: проводкой Дт 68 Кт 19 в размере НДС, вычет которого отвечает условиям ст. 171 и 172 НК РФ:

• если товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
• если предъявленный продавцом счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и 169 НК РФ;
• если купленные товары (работы, услуги), НДС с которых учтен на сч. 19, приняты к бухгалтерскому учету.

Если у организации на конец месяца выполняются все вышеперечисленные условия, то как закрывается 19 счет при закрытии месяца? Проводкой Дт 68 Кт 19. И сальдо будет равно 0.

Однако существуют исключения:

1. При раздельном учете «входящего» НДС проводкой Дт 68 Кт 19 списывается часть налога, предъявленного по счету-фактуре, в пропорции, рассчитанной в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Оставшаяся часть не может быть заявлена к вычету из бюджета, ее нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).
2. Если первичные документы от продавца поступили в бухгалтерию, а счета-фактуры продавец передать забыл или выписал их с ошибками, НДС в их стоимости будет на остатке сч. 19 до предъявления продавцом оформленного в порядке НК РФ счета-фактуры.

ВАЖНО! Дебетовый остаток по сч. 19 может числиться в учете в течение трех лет с момента, когда выполнены все перечисленные в НК РФ условия для вычета НДС из бюджета. Кроме того, предъявлять налог к вычету по счету-фактуре можно частями в течение этого трехлетнего срока.

Почему на счете 19 образовалось сальдо: разбираем пять основных причин

Если поставщик и покупатель находятся в разных городах или даже регионах, то счета-фактуры зачастую поступают с некоторым опозданием. Пока счет-фактура отсутствует, покупатель не вправе вычесть НДС, поэтому на счете 19 числится дебетовое сальдо. Как только счет-фактура поступит, покупатель спишет налог в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Бесплатно обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через интернет

В случае, когда дата счета-фактуры и дата его получения приходятся на разные налоговые периоды, возникает вопрос: в каком периоде можно принять вычет? В периоде, к которому относится счет-фактура, или в периоде, когда он поступил к покупателю? Специалисты Минфина России отмечают, что все зависит от даты получения документа (письмо от 14.02.19 № 03-07-11/9305 (см. «Счет-фактура получен после окончания квартала: когда можно заявить вычет по НДС?»).

Если счет-фактура получен после завершения квартала, но до установленного срока представления налоговой декларации (25-е число следующего за отчетным кварталом месяца), покупатель вправе заявить вычет входного НДС в квартале, к которому относится документ. Это следует из пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Тогда и проводку по дебету счета 19 и кредиту счета 68 можно сфорировать той же датой, что стоит на счете-фактуре.

Если же счет-фактура получен после установленного срока представления налоговой декларации, то вычет можно заявить уже в следующем квартале. Соответственно, проводку по дебету счета 19 и кредиту счета 68 необходимо сделать в том квартале, когда счет-фактура поступит в бухгалтерию.

Заметим, что у налогоплательщиков, которые обмениваются электронными счетами-фактурами (например, через систему «Диадок»), дата выставления и дата получения совпадают. Покупатель одновременно со счетом-фактурой получает право на вычет, и остаток на счете 19 становится равным нулю.

Вторая причина: в полученном счете-фактуре обнаружены серьезные ошибки

Многие покупатели оказывались в такой ситуации: продавец выставил счет-фактуру с изъянами, не позволяющими поставить налог к вычету. По просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления. Но до тех пор, пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, входной НДС остается на 19-м счете.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Как действовать покупателю после получения исправленного счета-фактуры, если дата исправления и дата исходного счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам? Нужно ли заявить вычет в периоде, когда создан исходный документ, либо в периоде, в котором внесены исправления?

Действующая редакция пункта 9 правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) позволяет сделать вывод, что исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге продаж в периоде, в котором был составлен исходный документ. Как следствие, принять вычет по исправленному счету-фактуре также допустимо в периоде составления исходного счет-фактуры (подробнее об этом читайте в статье «Как с октября 2017 года изменились правила ведения книги покупок и книги продаж»).

Третья причина: счет-фактура потерян, и восстановить его не удастся

В ряде случаев сальдо на счете 19 появляется из-за того, что покупатель не получил (либо получил, но потерял) счет-фактуру. Причем, восстановить документ невозможно (например, из-за ликвидации компании-поставщика).

Принять НДС к вычету в данной ситуации нельзя, и это подтверждали судьи, в частности, в постановлении постановление АС Волго-Вятского округа от 30.01.17 № А11-10636/2015 (снова отметим, что от таких рисков полностью застрахованы налогоплательщики, которые обмениваются электронными счетами-фактурами). Остается только один путь — списать сумму входного налога в затраты. Но прежде необходимо разобраться, можно ли учесть такие расходы при налогообложении прибыли. Существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первой из них невозмещенный налог на добавленную стоимость не уменьшает облагаемые доходы. Приверженцы такого подхода ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ, который запрещает включать НДС в расходы.

Согласно второй точке зрения налогооблагаемую прибыль в рассматриваемой ситуации уменьшить можно. Объяснение следующее: в подпункте 19 статьи 270 НК РФ говорится о начисленном, а не о входном налоге. Значит, на невозмещенный НДС эта норма не распространяется.

На наш взгляд, безопаснее руководствоваться первой точкой зрения, ведь именно ее придерживаются налоговые инспекторы. Другими словами, в налоговом учете от списания НДС в затраты следует отказаться. В бухгалтерском учете нужно создать проводку по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении» и кредиту счета 19.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Четвертая причина: налогоплательщик не хочет заявлять вычет

Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого входной НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.

Формально такой подход допустим, ведь согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ предъявление вычета — это право, а не обязанность налогоплательщика. Хотя, по сути, добровольный отказ от вычета ухудшает положение налогоплательщика и лишает его законной возможности сэкономить на налогах.

Так или иначе, входной НДС, не предъявленный к вычету по инициативе налогоплательщика, остается на счете 19. С ним полагается поступить точно так же, как и при отсутствии счета-фактуры, а именно — отнести на расходы. При налогообложении прибыли такие суммы не учитываются, а в бухучете списываются в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении».

Пятая причина: остаток на счете 19 сформирован много лет назад

Может так случиться, что все условия для вычета (включая наличие счета-фактуры) выполнены, но бухгалтер попросту забыл предъявить вычет. Если с даты окончания периода, которым датирован счет-фактура, прошло более трех лет, право на вычет уже утеряно. А величина НДС по-прежнему числится по дебету счета 19.

В такой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующую сумму в акте, составленном по результатам проведения ежегодной инвентаризации. На основании итогов инвентаризации дебетовый остаток со счета 19 можно списать в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете данные затраты не отражаются.

Другие причины, по которым на счете 19 значится дебетовый остаток

Причина	Куда списать
Приобретенное основное средство числится на счете 08 или на счете 07	Вычет можно принять, не дожидаясь оприходования объекта на счет 01 (письма Минфина России: от 04.07.16 № 03-07-11/38824; от 16.02.18 № 03-07-11/9875)
При проверке налоговики аннулировали вычет, и бухгалтер восстановил его по дебету счета 19	В бухучете — в дебет счета 91 В НУ аннулированный вычет отразить нельзя.
Товары, работы или услуги приобретены у зарубежного контрагента на территории другого государства. Цена включает в себя косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19	В бухучете — в дебет счета 91. В НУ можно учесть в расходах (письмо Минфина России от 07.04.14 № 03-03-06/1/15337.).

Учет в торговле

Счета учета товаров

В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.

Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

• 41.1 «Товары на складах»
• 41.2 «Товары в розничной торговле»,
• 41.3 «Тара под товар и порожняя»
• 41.4 «Покупные изделия»

Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:

• 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
• 004 «Товары, принятые на комиссию»

Учет товаров в оптовой торговле

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС Д68
• К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах

Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар
• Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
• Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
• Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Расчет торговой наценки в розничной торговле

1. Определяем средний процент торговой наценки
   Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
   сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
3. Определяем торговую наценку
   Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

Учет у комитента

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.

Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:

• Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
• Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
• Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости

Отражаем вознаграждение комиссионера:

• Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
• Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
• Д68 К19 — по исполнении обязательств
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Зачитываем вознаграждение комиссионера:

• Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
• Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения

Учет у комиссионера

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:

• Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:

• К004 — отгружен товар покупателю
• Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
• Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар

Начисляем комиссионное вознаграждение:

• Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
• Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
• Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.

Определение финансового результата:

• Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
• Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Особенности учета издержек обращения в торговле

Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.

Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:

• Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
• Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца

На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Определение среднего процента издержек обращения:

средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)

Далее определяем сальдо на конец месяца по счету 44сальдо на конец месяцапо счету 44 = Сальдо на конецмесяца по счет 41 х средний %издержек обращения

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет аэрокосмического

приборостроения»

Ивангородский гуманитарно-технический институт (филиал)

государственного образовательного учреждения высшего профессионального

образования «Санкт-Петербургский государственный университет

аэрокосмического приборостроения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ЗАЩИЩЕНА С ОЦЕНКОЙ

РУКОВОДИТЕЛЬ

______ _________________ _________________ должность, уч.степень, звание подпись инициалы, фамилия

Курсовая работа

по дисциплине: » Бухгалтерский учет»

РАБОТУ ВЫПОЛНИЛ (А)

СТУДЕНТ (КА) гр. 3-Э ________ Пашковская Н.М

подпись инициалы, фамилия

г.Ивангород

2010

I.Тест

II. Теоретическая часть

1. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

II. Практическая часть

1. Составить по теоретическому вопросу условие задачи и не менее 15 бухгалтерских проводок. Оформить бухгалтерские проводки в виде книги хозяйственных операций.

Список используемой литературы

I.Тест

Вариант № 6

1. Возврат суммы займа с процентами на расчетный счет у заимодавца отражается бухгалтерской записью:

1) Дебет 51 Кредит 58; Дебет 51 Кредит 76;

2) Дебет 51 Кредит 66; Дебет 51 Кредит 76;

3) Дебет 66 Кредит 51.

4) Дебет 67 Кредит 50;

5) Дебет 52 Кредит 67.

2. Если организация разместила облигации по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью:.

1) отражается как операционный доход: Дебет 66 Кредит 91;

2) является дисконтом и отражается как операционный расход:

Дебет 91 Кредит 66;
3) является внереализационным расходом: Дебет 91 Кредит 66.

4) является операционным доходом и отражается Дебет 99 Кредит 66;

5) является операционным доходом и отражается Дебет 99 Кредит 67;

3. Заемщиком перечислены с расчетного счета проценты по долгосрочному займу:

1) Дебет 51 Кредит 67;

2) Дебет 67 Кредит 51;
3) Дебет 66 Кредит 51.

4) Дебет 51 Кредит 91;

5) Дебет 97 Кредит 91.

4. Заемщиком получены товары от заимодавца по договору займа в натуральной форме. В бухгалтерском учете заемщика сделаны бухгалтерские записи:

1) Дебет 41 Кредит 60; Дебет 60 Кредит 66, 67;

2) Дебет 41 Кредит 66, 67;

3) Дебет 41 Кредит 76.

4) Дебет 40 Кредит 62;

5) Дебет 40 Кредит 76.

5. Затраты на оплату процентов по долгосрочному рублевому кредиту на приобретение объекта основных средств после его введения в эксплуатацию отражаются бухгалтерской записью:

1) Дебет 91-2 Кредит67;

2) Дебет 26 Кредит 91;

3) Дебет 26 Кредит 67.

4) Дебет 20 Кредит 67;

5) Дебет 25 Кредит 91.

6. Затраты на оплату процентов по долгосрочному рублевому кредиту на приобретение объектов амортизируемых средств до момента введения этих основных средств в эксплуатацию отражаются бухгалтерской записью:

1) Дебет 91 Кредит 67;

2) Дебет 26 Кредит 67;

3) Дебет 08 Кредит 67.

4) Дебет 01 Кредит 67;

5) Дебет 99 Кредит 67.

7. Зачислена краткосрочная ссуда банка на спецссудный рублевый счет. Сделана бухгалтерская запись:

1) Дебет 51 Кредит 66;

2) Дебет 55 Кредит 91;

3) Дебет 55 Кредит 66.

4) Дебет 57 Кредит 51;

5) Дебет 57 Кредит 66.

8. Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка. Сделана бухгалтерская запись:

1) Дебет 51 Кредит 67;
2) Дебет 51 Кредит 60; Дебет 60 Кредит 67;
3) Дебет 51 Кредит 66.

4) Дебет 57 Кредит 51;

5) Дебет 57 Кредит 66.

9. Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет погашения задолженности работников по предоставленным им займам. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью:

1) Дебет51 Кредит73;

2) Дебет 51 Кредит 71;

3) Дебет 51 Кредит 76

4) Дебет 50 Кредит 62;

5) Дебет 52 Кредит 57.

10. Начисление НДС на проценты по займам в бухгалтерском учете:

1) осуществляется по всем договорам займа;

2) осуществляется только по договорам вещевого займа;

3) осуществляется только по денежным договорам займа.

4) не осуществляется;

5) осуществляется, если заемщиком является юридическое лицо.

II.Теоретическая часть

1.Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

• за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетам:

по дебету

по кредиту

50 касса 51 расчетные счета 52 валютные счета 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 расчеты с покупателями и заказчиками 66 расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 внутрихозяйственные расчеты 91 прочие доходы и расходы 99 прибыли и убытки

07 оборудование к установке 08 вложения во внеоборотные активы 10 материалы 11 животные на выращивании и откорме 15 заготовление и приобретение материальных ценностей 19 налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 основное производство 23 вспомогательные производства 25 общепроизводственные расходы 26 общехозяйственные расходы 28 брак в производстве 29 обслуживающие производства и хозяйства 41 товары 44 расходы на продажу 50 касса 51 расчетные счета 52 валютные счета 55 специальные счета в банках 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 внутрихозяйственные расчеты 91 прочие доходы и расходы 94 недостачи и потери от порчи ценностей 97 расходы будущих периодов

1. Практическая часть

1. Составить по теоретическому вопросу условие задачи и не менее 15 бухгалтерских проводок. Оформить бухгалтерские проводки в виде книги хозяйственных операций.

Задача

Фирма приобрела товара для перепродажи на сумму 350000,00 руб. в т.ч НДС 18% и для собственных нужд 5000,00 руб. в т.ч НДС 18% транспортные услуги составили 20000,00 в т.ч. НДС 18 % приобрела кассовый аппарат стоимостью 290000,00 в т.ч НДС 18 %, и оказала услуг поставщику на сумму 290000,00 в т.ч НДС 18%.

Книга хозяйственных ОПЕРАЦИЙ

№	Наименование операции	Сумма руб.	Дебет	Кредит
	Оприходованы приобретенные у поставщика товары	296 610, 17р.
	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам	53 389,83р.
	Оприходованы приобретенные материалы	4 237,29р.
	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	762,71р.
	Списана стоимость транспортных услуг	16 949,15р.
	Отражена сумма НДС по транспортным услугам	3 050,85р.
	Перечислена оплата за товар через расчетный счет	400 000,00р.
	Перечислена оплата за материалы через расчетный счет	5 000,00р.
	Перечислена оплата за транспортные услуги через расчетный счет	20 000,00
	Выдано из кассы на оплату задолжности за товар	50 000,00р.
	Оприходованы приобретенные у поставщика основные средства(кассовый аппарат)	24 576,27р.
	Отражена сумма НДС по основным средствам (кассовый аппарат)	4 423,73
	Произведен взаимозачет за приобретенные основные средства (кассовый аппарат)	29 000,00р.
	При оприходовании ценностей отражена выявленная недостача товаров предусмотренная договором	1 500,00р.
	Возврат поставщиком денежных средств ранее полученных в виде аванса	80 000,00р.

Список используемой литературы

1. Е.С Сидорова «План и корреспонденция счетов» практическое пособие Москва, 2008

2. www.buh.ru/document-231

Описание счета 60

Счет 60 активно-пассивный, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.

ВАЖНО! Сальдо нужно отражать развернуто, так как дебетовое сальдо счета 60 — это выплаченная предоплата, а кредитовое — задолженность перед поставщиком за полученные, но не оплаченные материальные ценности, работы, услуги.

Аналитический учет по этому счету удобно вести как в разрезе субсчетов, так и по каждому поставщику. Многие бухгалтерские программы позволяют поддерживать такую аналитику. В результате формируются обороты в целом по счету, по субсчетам счета, а при необходимости всегда можно сформировать ОСВ отдельно по каждому поставщику. Последний отчет может служить основой для составления акта сверки расчетов с контрагентом.

Формирование ведомости: правила

В ОСВ должны быть отражены абсолютно все документы по закупке, а также все документы по расчетам:

• Кредитовый оборот. В кредите отражаются все операции, связанные с закупкой материальных ценностей, работ, услуг, оборудования, основных средств. Все документы, выставленные поставщиками и подрядчиками: товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры — должны найти отражение в кредите счета 60. Так формируется кредиторская задолженность организации. Если при закупке материалов организация не использует счет 15, то в кредите счета 60 отражаются и неотфактурованные поставки. Здесь же показывается возврат предоплаты от поставщика по неосуществленной им поставке.

О том, как должен быть заполнен акт выполненных работ, подробно рассказано .

• Дебетовый оборот. По нему проходят все операции, связанные с оплатой поставщику. Это и погашение задолженности компании, отраженной в кредите счета 60, и операции предоплаты. По дебету должны быть отражены все платежные поручения и кассовые документы, на основании которых производилась оплата. Сюда же попадают данные по операциям взаимозачета и возврату товара поставщику.

Об ограничениях, существующих для наличных расчетов между юрлицами, читайте в материале «Какой предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами?».

Формирование ведомости: пример

Приступаем к составлению ОСВ. Как уже говорилось выше, сальдо в ведомости должно быть развернутое. С этим связаны определенные тонкости при формировании ведомости.

Разберем пример.

Организация А заключила договор с организацией Б на выполнение работ и перечислила ей предоплату в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.) в октябре. В ноябре организация Б выполнила предусмотренный договором объем работ. Организации подписали акт выполненных работ на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.), на основании которого организация Б выставила счет-фактуру в адрес организации А.

Проводки в бухгалтерском учете организации А:

Дт	Кт	Сумма	Описание	Первичный документ
Октябрь
60 «Авансы»		11 800	Перечислена предоплата организации Б по договору	Платежное поручение
68 «Расчеты по НДС»	76 «Расчеты по НДС с авансов выданных»	1 800	Принят к вычету НДС с уплаченного аванса	Счет-фактура на аванс от поставщика
Ноябрь
	60 «Расчеты за выполненные работы»	10 000	Отражена в учете стоимость выполненных работ без НДС	Акт выполненных работ
	60 «Расчеты за выполненные работы»	1 800	Отражен НДС	Счет-фактура на работы
60 «Расчеты за выполненные работы»	60 «Авансы»	11 800	Зачтена предоплата по договору	Бухгалтерская справка
76 «Расчеты по НДС с авансов выданных»	68 «Расчеты по НДС»	1 800	Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	Запись книги продаж
68 «Расчеты по НДС»		1 800	Принят к вычету НДС по выполненным работам	Запись книги покупок

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Авансы»

Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800			11 800

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты за выполненные работы»

Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
		11 800	11 800

ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)

Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800		11 800	23 600

Если не были сделаны проводки между субсчетами счета 60, то ОСВ будет выглядеть следующим образом:

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Авансы»

Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800				11 800

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты за выполненные работы»

Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
			11 800		11 800

ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)

Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800			11 800	11 800	11 800

ОСВ и показатели баланса

В бухотчетности дебетовое сальдо счета 60 относится в актив баланса (в состав дебиторской задолженности), а кредитовое сальдо — в пассив баланса (в состав кредиторской задолженности). Об этом прямо сказано в п. 73 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Как видно из примера, если не выполнять проводки между субсчетами, то сальдо счета 60 будет завышено и по дебету, и по кредиту. А это в свою очередь приведет к искажению строк баланса.

О том, данные по каким еще счетам участвуют в формировании дебиторской и кредиторской задолженностей, читайте в статье «Как происходят расчеты с дебиторами и кредиторами?».

Пример заполнения бухгалтерского баланса на основании данных оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря приведен в системе КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру.

Смысл такого регистра бухгалтерского учета, как ОСВ, достаточно прост: эта ведомость показывает сальдо на начало периода, все обороты за период, сальдо на конец периода. Сальдо счета 60 должно быть развернутым, поскольку оно влияет на показатели строки баланса: дебетовое — на величину дебиторской задолженности, а кредитовое — на величину кредиторской задолженности.

Когда организация работает с поставщиками по принципу «сначала деньги — потом стулья», то предоплату нужно отражать на отдельном субсчете. А после того как в учете будут проведены выполненные поставщиком обязательства, необходимо сделать проводки внутри счета. Эти обороты также нужно отразить в ОСВ. Тогда сальдо счета будет достоверным и в соответствующие строки баланса попадет правильная информация.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оборотная ведомость

Исходная информация, необходимая для составления бухгалтерских отчетов, теперь содержится в Главной книге. Так как Главная книга большая, а информации, необходимой для составления отчетов, в ней недостаточно, бухгалтеру имеет смысл выполнить небольшую предварительную работу: выписать эту информацию и включить ее в оборотную ведомость.

Оборотная ведомость представляет собой перечень оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Оборотная ведомость с субсчетами

Оборотная ведомость организации «Белая ромашка» представлена в таблице.

Каждая строка таблицы соответствует итогам по одному листу Главной книги. В частности, строка оборотной ведомости для счета 51 «Расчетные счета» здесь соответствует листу Главной книги счета 51, который был показан ранее.

Начальное сальдо – сальдо счета на начало отчетного периода. Конечное сальдо – сальдо на конец отчетного периода.

Итоговые суммы образуют три пары равных результатов. Это следует из принципа двойной записи. Отсутствие равенства в какой– либо паре будет означать, что оборотная ведомость заполнена неправильно.

Из перечня счетов, задействованных в представленной оборотной ведомости, видно, что организация «Белая ромашка» является производственным предприятием.

Оборотная ведомость без субсчетов

Представленная выше оборотная ведомость имеет небольшой недостаток: в ней не указаны итоговые данные по счетам, которые имеют субсчета. Соответствующая информация распределена по субсчетам.

Информацию по таким счетам можно получить простым суммированием данных по субсчетам. Полученные результаты можно было бы включить в оборотную ведомость в виде дополнительных строк.

Но возможен и другой вариант – составить отдельную оборотную ведомость, которая не содержит субсчетов.

Такая оборотная ведомость будет иметь более компактный вид (с. 111–112)

Развернутое сальдо

Обратим внимание на то, как рассчитано конечное сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По этому счету получилось два сальдо: одно дебетовое, другое кредитовое. Дебетовое сальдо этого счета (4600 руб.) рассчитано как сумма дебетовых сальдо по субсчетам счета 60, а кредитовое сальдо (559 320 руб.) – как сумма кредитовых сальдо по субсчетам счета 60.

Дебетовое сальдо по счету 60 представляет собой дебиторскую задолженность поставщиков, т. е. общую сумму долгов поставщиков организации «Белая ромашка». Кредитовое сальдо по счету 60 представляет собой кредиторскую задолженность, т. е. общую сумму долгов организации «Белая ромашка» своим поставщикам.

Двойное сальдо, рассчитанное по такой методике, называется развернутым сальдо.

Развернутым называется сальдо по активно-пассивному счету, имеющему субсчета, которое состоит из двух составляющих: дебетового и кредитового сальдо.

Дебетовое сальдо счета – это сумма всех дебетовых сальдо субсчетов, т. е. сумма остатков по субсчетам, на которых остатки получились дебетовыми, а кредитовое сальдо счета – это сумма всех кредитовых сальдо субсчетов, т. е. сумма остатков по субсчетам, на которых остатки получились кредитовыми.

Обратите внимание: в словах дебитор, дебиторская задолженность, которые кажутся произошедшими от слова дебет, вместо второй буквы «е» пишется буква «и» (Но: дебетовое сальдо.), что объясняется латинским происхождением этих слов. Различие прослеживается в исходных словах: debitum (долг), debet (он должен), debitor (должник). Русское слово дебет происходит от латинского слова debet, а русское слово дебитор – от латинского слова debitor. Каждое из двух этих понятий в русском языке имеет свои собственные производные понятия.

Развернутое сальдо раздельно показывает, сколько должны организации и сколько должна сама организация.

Например, по счету 60 на конец периода оборотной ведомости организация должна 559 320 руб., а организации должны 4600 руб. Для счета 60 легко рассчитать обычное, свернутое сальдо в виде одного числа. Получилась бы сумма 554 720 руб. по кредиту, т. е. как будто организация должна 554 720 руб., а организации никто ничего не должен. Но польза от полученного результата невелика. Расчет свернутого сальдо – это, по сути, искусственный взаимозачет долгов, совершенно не связанных между собой. Такой расчет сглаживает реальную картину финансового положения организации.

В представленной оборотной ведомости без субсчетов конечное сальдо получилось двойным не только по счету 60, но и по счету 62. То есть по счету 62 на конец расчетного периода имеются как долги организации покупателям (вероятно, в виде готовой продукции, которую покупатели уже оплатили, а организация им еще ее не выдало), так и долги покупателей организации (вероятно, в виде денег, которые покупатели должны заплатить организации за уже полученную готовую продукцию).

Более точное название оборотной ведомости – оборотно-сальдовая ведомость, поскольку оборотная ведомость содержит не только обороты, но и остатки (сальдо). Кроме того, оборотная ведомость может называться оборотным балансом.

Оборотная ведомость как источник данных для официальных отчетов

После того как оборотная ведомость будет составлена, бухгалтерия может приступить к заполнению официально утвержденных форм бухгалтерских отчетов. Они составляются для руководителя и собственника, а также для государства в лице налоговой инспекции и других заинтересованных пользователей.

Основными официальными бухгалтерскими отчетами являются:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке