В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ распределение прибыли производится пропорционально долям. Однако распределять прибыль можно иначе, если это предусмотрено Уставом.

Такое положение в Уставе должно быть принято единогласно (абз. 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Чистая прибыль распределяется на основании соответствующего решения общего собрания участников или единственного участника.

О том, может ли учредитель забрать деньги из кассы в счет распределения прибыли, см. статью-рекомендацию.

Принятие решения о распределении прибыли

Исключительное право принимать решение о распределении прибыли общества принадлежит общему собранию участников или единственному участнику ООО. Соответствующее решение может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Такое распределение – не обязанность, а право общества. То есть общее собрание может и вовсе не принимать решение о распределении прибыли. И если оно не было принято, участник не сможет получить причитающуюся ему часть даже через суд. Если же решение принято, но прибыль фактически не выплачена, то участник может взыскать причитающуюся ему денежную сумму или имущество ООО, за исключением случаев, когда решение принято при наличии обстоятельств, ограничивающих возможность его принятия в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (п. 15 постановления Пленума ВС РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999).

Отметим, что решение о распределении прибыли отменить нельзя. Это обусловлено тем, что нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ не предусматривают такой возможности.

Для принятия решения по итогам года проводится очередное общее собрание участников, для распределения прибыли по итогам квартала и полугодия – внеочередное (ст.ст. 34, 35 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Отметим, что если в обществе всего один участник проводить какие-либо собрания не нужно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для распределения прибыли по итогам квартала или полугодия также достаточно решения единственного участника.

Подробнее о том, можно ли принять решение о распределении прибыли прошлых лет, см. статью-рекомендацию.

Оформление решения о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли, принятое участниками, оформляется протоколом общего собрания.

Как правило, в протоколе указывают:

• место, дату и время проведения общего собрания;
• фамилии председателя и секретаря собрания;
• фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;
• повестку дня;
• решения, принятые на собрании;
• размер чистой прибыли и период, за который она образовалась.

ГК РФ требует, чтобы состав участников общего собрания ООО и принятые этим собранием решения были нотариально заверены. Однако уставом ООО или решением общего собрания участников (принятым единогласно) может быть установлен иной способ заверения. Так, нотариальное заверение может заменить, например, подписание протокола всеми участниками ООО (или частью участников) (пп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).

Заметим, для нотариального заверения решения присутствие нотариуса непосредственно на заседании общего собрания не является обязательным. Нотариус может засвидетельствовать подписи участников собрания на протоколе после его оформления.

Если участнику выплачивается только часть чистой прибыли – ее размер и цели, на которые будет направлена оставшаяся часть прибыли;

• срок, место и форму выплаты дивидендов (перечисление на банковский счет, выплата наличными, передача имущества).

Пример формулировки

ПРОТОКОЛ №

Общего собрания участников Общества с ограниченной
ответственностью «Альфа» по итогам 20хх года

г. Москва

(дата)

Присутствовали Участники:

(список присутствующих)

Председатель собрания: ФИО

Секретарь собрания: ФИО

Кворум для принятия решения имеется.

Повестка дня:

1. Утверждение годового отчета за 20хх год ООО «Альфа».

2. Выплата дивидендов Участникам ООО «Альфа».

Слушали:

Генерального директора ООО «Альфа» (ФИО), который доложил итоги хозяйственной деятельности за 20хх год и предложил:

1. Утвердить годовую отчетность за 20хх год ООО «Альфа».

2. Направить накопленную чистую прибыль ООО «Альфа» в размере (сумма цифрами и прописью) на выплату дивидендов участникам ООО «Альфа» соразмерно вкладам.

Голосовали:

По первому вопросу:

«За»
Участник % в уставном капитале;
«Против»
Участник % в уставном капитале;
«Воздержались»
Участник % в уставном капитале

По второму вопросу:

«За»
Участник % в уставном капитале;
«Против»
Участник % в уставном капитале;
«Воздержались»
Участник % в уставном капитале

Постановили:

1. Утвердить годовой отчет ООО «Альфа» за 20хх год

2. Направить накопленную чистую прибыль ООО «Альфа» в размере (сумма цифрами и прописью) на выплату дивидендов участникам ООО «Альфа» соразмерно вкладам.

Решение принято единогласно.

подписи Участников

печать Общества

В решении единственного участника надо указывать:

• полное наименование общества;
• дату и место принятия решения;
• номер решения (данный реквизит необязателен);
• Ф.И.О. единственного участника, его паспортные данные и адрес;
• размер чистой прибыли и период, за который она образовалась;

Если участнику выплачивается только часть чистой прибыли – ее размер и цели, на которые будет направлена оставшаяся часть прибыли;

• срок, место и форму выплаты дивидендов (перечисление на банковский счет, выплата наличными, передача имущества).

В решении проставляется подпись единственного участника и дается ее расшифровка. Оттиск печати ООО не требуется.

Пример формулировки

РЕШЕНИЕ №

единственного участника

Общества с ограниченной ответственностью «Альфа»

по итогам 20хх года

г. Москва

(дата)

Я (ФИО, паспортные данные, место жительства), являясь единственным участником Общества с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – Общество), владеющим долей в размере (сумма), что составляет 100 процентов уставного капитала,

РЕШИЛ:

1. Распределить прибыль Общества по итогам 20хх года в размере (сумма цифрами и прописью) следующим образом: направить (сумма) на выплату дивидендов.

2. Определить сроки выплаты дивидендов: дивиденды подлежат выплате не позднее (дата)»

(Можно указать, что часть дивидендов выплачивается в течение одного срока, а часть – в течение другого).
Единственный участник

Общества с ограниченной

ответственностью «Альфа»

ФИО

подпись

Ограничения на принятие решения о распределении чистой прибыли ООО

Решение о распределении прибыли нельзя принимать:

• до полной оплаты всего уставного капитала ООО;
• если ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или такие признаки появятся у него в связи с принятием решения о распределении прибыли.

К этим признакам относится (ст. 3, ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):

1) неспособность общества удовлетворить требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения;

2) наличие задолженности не менее 300 тыс. руб.;

3) имеется вступившее в силу решение арбитражного или третейского суда, подтверждающее требование должника.

Данные признаки являются самостоятельными, то есть достаточно наличия хотя бы одного из них;

• если стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше нее после принятия решения о распределении прибыли;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
  Например, если кредитная организация получила требование Банка России об осуществлении мер по ее финансовому оздоровлению (п. 8 ст. 189.20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ);
• до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника:
  • при обращении взыскания на его долю (часть доли) по его долгам (абз. 1 п. 2 ст. 25 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
  • если участник решил продать свою долю, но Уставом установлен запрет на ее отчуждение третьим лицам, а остальные участники ООО отказались ее приобрести (абз. 1 п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
  • если участник решил продать свою долю, но не получил согласие на продажу, которое в соответствии с Уставом должны дать остальные участники (абз. 1 п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
  • если участник, проголосовавший против или вовсе не голосовавший по вопросу совершения обществом крупной сделки или увеличения уставного капитала, обратился к ООО с требованием приобрести его долю (абз. 2 п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если решение все-таки было принято при наличии указанных обстоятельств, то оно не имеет юридической силы, а участники обязаны вернуть выплаченную им распределенную прибыль (ст. 167 ГК РФ). Кроме того, общество не обязано выплачивать прибыль даже в случае принятия решения о распределении. Такая обязанность не может быть возложена на ООО и в судебном порядке (пп. «в» п. 15 постановления Пленума ВС РФ № 90, постановление Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999).

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

• по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
• УК оплачен полностью;
• величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
• не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
• завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
• выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
• соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

• сумму, предназначенную для выплаты;
• форму и сроки выдачи средств;
• величину выплат по каждому виду акций — в АО;
• дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

• вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
• величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

• в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
• в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

• принятия решения — в АО;
• завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

• по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
• по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2020-2021 годах, делают по ставкам:

• НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;

О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Получите временный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.

Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе, вы можете изучить любой вопрос.

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, если учредитель не является сотрудником предприятия, или на счете 70, если учредитель и директор — одно лицо.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

• Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
  • Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
  • Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
• Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
  • Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
  • Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
• Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
  • Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
  • Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
• Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
  • Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
• Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
  • Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
  • Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.

О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Начисление дивидендов: проводки у получателей

Начисление дивидендов — проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

Дт 76 Кт 91.

Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

Дт 51 КТ 76.

Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Рассмотрим важные аспекты бухучета дивидендов (как у того, кто получает, так и у того, кто виплачивает).

01. Бухгалтерский учет дивидендов при их получении

02. Учет дивидендов при их выплате

03. Дополнительно:

03.1. Выплата дивидендов

03.2. Налогообложение дивидендов

03.3. Дивиденды в отчетности

03.4. Примеры документов для выплаты дивидендов

03.5. Скачайте справочник «Дивиденды»

01. Бухгалтерский учет у предприятий, получающих дивиденды, проводки

Исходя из ПБУ-12, предприятия, получающие дивиденды oт объектов инвестирования, нужно разбить на две гpуппы в зависимости от того, кaк они обязаны учитывать финансовые инвeстиции в уставный капитал тaких объектов:

01) предприятия, которые на дату баланса оценивают финaнсовые инвестиции в общем порядке (согласно пунктам 8—9 ПБУ-12), т. е. по справедливой стоимости или cебестоимости с учетом уменьшения полезности;

02) предприятия, учитывающие финансовые инвестиции по мeтоду участия в капитале .

Учет дивидендов у предприятий, оценивающих инвестиции в общем порядке, ведется по следующим принципам:

01) Изменение справедливой стоимости финансовых инвeстиций отражается по дебету субсчета 97 0 «Расходы oт изменения стоимости финансовых инструментов» и по кредиту субсчета 74 0 «Доход от изменения cтоимости финансовых инструментов».

02) уменьшение / восстановление полезности финансовых инвeстиций отражается по дебету cубсчета 972 «Потери oт уменьшения полезности активов» и по кредиту субсчета 742 «Доход oт восстановления полезности активов»;

03) дивиденды, подлежащие получению по этой финансовой инвестиции, отражаются как финaнсовый доход предприятия-инвестора, кроме cлучаев, если такие поступления не cоответствуют критериям признания дохода (согласно пункту 7 ПБУ-12, и пункту 7 ПБУ-15);

04) согласно пункту 20 ПБУ-15, признание дохода отражается в периоде пpинятия решения о выплате дивидендов;

05) признание дебиторской задолженности предприятия — объекта инвестирования и дохода от дивидендов, подлежащих пoлучению, отражается по дебету субсчета 37 3 «Расчеты по начисленным дoходам» и по кредиту субсчета 73 1 «Дивиденды полученные».

С предприятиями, учитывающими финансовые инвестиции пo методу участия в капитале, ситуация иная.

Метод участия в капитале — этo, согласно cогласно п. 3 ПБУ-12, мeтод учета инвестиций, согласно которому бaлансовая стоимость инвестиций соответственно yвеличивается или уменьшается на сумму yвеличения или уменьшения доли инвeстора в собственном капитале oбъекта инвестирования.

Согласно п. З раздела 1 НПБУ-1, собственный капитал — это чaсть в активах предприятия, остающаяся пoсле вычета его обязательств.

Согласно п. 4 ПБУ-19, чиcтые активы — это активы предприятия зa вычетом его обязательств.

Соответственно, при учете финансовых инвестиций пo методу участия в кaпитале в учете у инвестора нужно отражать:

01) результаты деятельности объекта инвестирования (прибыль или убыток, полученный этим предприятием в отчетном периоде);

02) изменения прочего совокупного дохода объекта инвестирования в oтчетном периоде.

Учет дивидендов на предприятии, использующем метод участия в капитале, вeдется по следующим принципам:

01) увеличение балансовой стоимости финансовых инвeстиций отражается по дебету субсчета 14 1 «Инвестиции связанным сторонам по мeтоду учета участия в капитале» и по кредиту счета 72 «Доход oт участия в капитале».

02) уменьшение балансовой стоимости финaнсовых инвестиций проводится по дебету счета 96 «Пoтери oт участия в капитале» и по кредиту субсчета 141.

03) на счетах 72 и 96 нужно открыть субсчета, предназначенные для каждого имеющегося вида объектов инвестирования (ассоциированные, дочерние, совместные предприятия).

04) начисление дивидендов отражается по дeбету субсчета 373 и кредиту субсчета 141 (то есть дивиденды от объектов инвестирования рассматриваются кaк возврат части инвестиций, ведь согласно пункту 12 ПБУ-12, на сумму признанных дивидендов уменьшается балансовая cтоимость финансовых инвестиций).

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Пример с проводками.

Предприятие «Инвестор» за 300000 грн. приобрело у одного из учpедителей долю в уставном кaпитале общества с ограниченной ответственностью «Инвестиция» в размере 50% уставного капитала нoминальной стоимо­стью 250000 грн.

В отчетном периоде предприятие «Инвестиция» получило прибыль в сумме 100000 грн. На общем собрании участни­ков ООО «Инвестиция» пpинято решение о выплате дивидендов нa сумму 40000 грн.

Предприятию «Инвестор» положено выплатить 20000 грн. дивидендов (то есть 50% от общей суммы дивидендов 40000 грн. согласно доле в уставном капитале).

Смотрите два варианта отражения в бухгалтерском учете предприятия-инвестора дивидендов, подлежащих получению >>>.

Также смотрите Налогообложение дивидендов у получателей (четыре варианта для этого же примера).

02. Бухгалтерский учет на предприятии, выплачивающем дивиденды, проводки

Рассмотрим проводки при различных условиях.

Предположим, общество с ограниченной ответственностью получило за год чистую прибыль и нa общем собрании участников общества, проведенном в начале следующего года, было принято решение о направлении чaсти прибыли на выплату дивидендов.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Нужно рассмотреть в проводках все возможные варианты налогообложения.

Поэтому предположим, что участниками общества c ограниченной ответственностью являются:

01) физическое лицо — резидент Украины,

02) юридическое лицо — резидент Украины,

03) юридическое лицо — нерезидент.

Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов .

Другие страницы по теме «Дивиденды — проводки, учет»:

• < Выплата дивидендов
• Компенсация за использование автомобиля >

Из письма в редакцию

Прошу вас помочь разобраться в такой ситуации: решением учредителя предприятия по распределению чистой прибыли позапрошлого года было принято пополнить: фонд покрытия убытков; фонд развития производства; фонд социальных выплат. В этом году учредитель хочет часть денежных средств из фондов направить на выплату дивидендов. Возможно ли это с точки зрения законодательства?

Мнение эксперта

Как известно, чистую прибыль компании распределяют собственники. Ваш учредитель имеет полное право направить нераспределенную прибыль, накопленную на кредите счета 84, на выплату дивидендов.

С точки зрения отчетности нераспределенная прибыль – это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Капитал – это арифметическая разность между активами и обязательствами. В свою очередь, прибыль – это разница между доходами и расходами (учет доходов регулируется ПБУ 9/99, а расходов – ПБУ 10/99). Понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участников (п. 2 ПБУ 9/99). В результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации – это уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Таким образом, что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.

Начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли и капитала организации, отражается в бухучете проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 баланса) и активов.

АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фонда (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставом (п. 1 ст. 30 Закона об ООО).

Читайте также «Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов»

Резервный фонд можно использовать для покрытия убытков, если собственники приняли такое решение.

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса, но часть нераспределенной прибыли «перекладывается» в другую статью капитала.

На дивиденды можно распределить только нераспределенную прибыль.

Иногда собственники хотят направить нераспределенную прибыль на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления.

Такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Таким образом, никаких фондов в учете можно не создавать. Понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 года (она утратила силу) говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счете. То есть советские фонды за счет прибыли – это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению.

Сейчас все по-другому. Даже если собственники принимают решение «направить чистую прибыль на приобретение ОС», никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.

Например, приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. У организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато появится ОС (увеличится остаток по строке 1150). В этом случае бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции. При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. То есть направить нераспределенную прибыль на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».

Обратите внимание

Что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьша-ется ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.

Правда, в действующем Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» нераспределенную прибыль. Например, можно открыть к счету 84 субсчета «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Однако от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменяется.

Принимая решение о направлении прибыли на иные цели (не связанные с выплатой дивидендов), общее собрание участников (акционеров) создает не обязанность, а только право общества осуществить расходы, которые компенсируются за счет этой прибыли. Проще говоря, общество может, но не обязано осуществлять эти затраты.

Читайте также «Вклад из нераспределенной прибыли»

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль. Таким образом, ваши собственники имеют полное право направить нераспределенную прибыль, накопленную на счете 84, на выплату дивидендов.

Срок выплаты доходов (дивидендов) участникам ООО не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, – в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Если начисленные дивиденды (доходы) не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет после начисления их восстанавливают в составе нераспределенной прибыли. В дальнейшем участники могут их распределить между собой повторно.

На основании решения о распределении доходов вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2
— начислены дивиденды (доходы) учредителям, не являющимся работниками организации.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Дивиденды — это часть прибыли предприятия, которая распределяется между собственниками пропорционально доле их инвестиций. Приобретая акции на фондовой бирже, вкладчик становится их владельцем и может рассчитывать на получение выплат. Это один из видов пассивного дохода, который сопряжен с определенными рисками. Поэтому до приобретения ценных бумаг каких-либо компаний, нужно ознакомиться с рядом нюансов, например, как часто выплачиваются дивиденды по акциям, зачем знать дату закрытия реестра или порядок получения процентного дохода.

Дивиденды по акциям — как часто выплачиваются?

Это зависит от решения совета директоров компании. Средства могут зачисляться на счета акционеров один, два или четыре раза в год.

Внимание! При отсутствии чистой прибыли компания имеет право не производить выплаты инвесторам, кроме владельцев привилегированных ценных бумаг. Платить дивиденды запрещено предприятиям, которые признаны банкротами или имеют задолженность перед государственным бюджетом.

Ежегодно, с апреля по август, советы директоров компаний принимают решение о размере и времени перечисления дивидендного дохода акционерам. Реакция инвесторов на полученную информацию выражается в виде повышенной активности по приобретению или продаже акций.

Как узнать день выплаты и размер?

Ежегодно каждая акционерная компания выбирает день для ознакомления с перечнем собственников. На основании полученных данных составляется список лиц, которым предстоит получить доход. Такой день носит название «дата закрытия (отсечения) реестра». В России большинство компаний выбирает для этого весенний период. Если по состоянию на эту дату инвестор владел акциями предприятия, он получит доход за прошедший год. Через сколько приходят дивиденды после даты отсечки, также становится известно после заседания коллегиального органа управления эмитентом.

Внимание! Если целью приобретения активов является получение выплат, нужно рассчитать дату покупки ценных бумаг таким образом, чтобы успеть на день отсечения реестра попасть в список действующих акционеров. Для этого важно учесть особенности посредника. Например, инвестор, который приобретает ценные бумаги на Московской бирже, получает право владения активами только через 2 рабочих дня после даты совершения сделки. При этом следует учитывать, что чем ближе день отсечения, тем дороже акции данной компании.

Сумма дивидендов определяется уже после составления списка акционеров. Чтобы заранее узнать, сколько денег предстоит получить собственникам, нужно идти на официальный сайт эмитента, знакомиться с финансовой отчетностью, оценивать прибыль предприятия и сравнивать ее с показателями прошедших периодов. Чем больше средств заработал эмитент, тем выше будет процентный доход.

Итоговый размер дивиденда по простым акциям зависит от:

• количества ценных бумаг у инвестора;
• прибыли предприятия.

Рассчитать точную сумму выплат сложно. Для этого нужно ознакомиться с особенностями бизнеса эмитента, его дивидендной политикой, изучить финансовую отчетность. Размер процентов на акцию может зависеть от многих факторов. Например, Сбербанк учитывает следующие показатели:

• чистую прибыль;
• сумму средств, необходимую банку на дальнейшее развитие бизнеса;
• внешние и внутренние риски;
• соотношение интересов кредитного учреждения и его акционеров.

После составления и анализа финансовых отчетов определяют размер дивидендов и доходность ценных бумаг. Это соотношение суммы процентов по одному активу к его стоимости. Данный показатель выражают в % годовых и рассчитывают по формуле:

ДД = (дивиденды на одну акцию за прошедший год / стоимость акции) х 100 %.

Внимание! На российском рынке существует несколько компаний, доходность активов которых достигает 10–12 % годовых. Начинающим инвесторам для получения дивидендов рекомендуется приобретать акции голубых фишек. Это ценные бумаги самых надежных крупных компаний отечественного рынка. Для их покупки необходимо открыть брокерский счет.

Размер дивидендов не должен быть ниже установленного эмитентом лимита и может зависеть от конкретного финансового показателя. Например:

• Сбербанк фиксирует сумму выплат не ниже чем 50 % от чистой прибыли;
• «Ростелеком» планирует использовать для выплаты дивидендов 75 % от суммы денежного потока свободных средств в расчете за 2018–2020 гг;
• компания «Полюс» ориентируется на размер прибыли до уплаты обязательств (налогов, амортизации и задолженностей).

Обычно дата отсечки реестра известна заранее. Эти данные, так же как и размер дивидендов, публикуются во многих общедоступных источниках, а также на официальном сайте компании в разделе для акционеров.

Получить необходимые сведения можно и на сайте e-disclosure.ru. Это специальный портал раскрытия корпоративной информации. Здесь публикуются релизы компаний, предусмотренные законодательством. К документам, подлежащим огласке, относятся и протоколы заседаний совета директоров, на которых принимаются решения по вопросам дивидендов.

Спрогнозировать величину выплат и подобрать наиболее доходные акции можно с помощью календаря дивидендов. Данная информация представлена на сайтах брокерских фирм.

На каком этапе компания предпочитает выплачивать дивиденды?

На начальном этапе существования предприятия у него есть потребность вкладывать свободные средства в развитие. При достижении зрелости на счетах фирмы аккумулируются деньги, которые она использует для выплат инвесторам.

Понимание закономерности того, на каком этапе компания предпочитает способна приносить доход акционерам, помогает определиться начинающим вкладчикам с выбором акций. Чтобы получать стабильный доход, рекомендуется приобретать ценные бумаги уже устоявшихся надежных предприятий. Инвестируя в молодые фирмы, следует быть готовым к тому, что в течение периода их развития дивиденды могут не выплачиваться или эмитент станет банкротом.

Кто принимает решение и как это оформляется?

Данные о выплате дивидендов содержит протокол общего собрания совета директоров (учредителей), основанный на результатах голосования.

За счет какого источника выплачиваются дивиденды по акциям?

Процентный доход начисляется с чистой прибыли предприятия. Ее размер определяется по данным бухгалтерского учета.

Сколько раз в год выплачиваются дивиденды?

Это зависит от политики эмитента. Обычно владельцы ценных бумаг получают доход от 1 до 4 раз в течение 12 месяцев.

Многие компании США, такие как Apple, предпочитают поквартальной график расчетов. Российские предприятия, в отличие от американских, перечисляют суммы доходов вкладчикам 1–2 раза в год.

Например, «Детский мир» до 2020 года направлял на дивиденды 100 % заработанной чистой прибыли. Расчеты производились по итогам 9 и 12 месяцев. В 2020 году в связи с эпидемией коронавируса процент выплат уменьшен почти в 2 раза. Он составляет 55 % от чистой прибыли. Но компания не исключает возможность компенсировать впоследствии остальные 45 %.

Сроки выплат по обыкновенным и привилегированным акциям

Частота перечисления дохода инвесторам зависит от типа ценных бумаг. Дивиденды по привилегированном ценным бумагам выплачиваются, как правило, по результатам отчетного года, а по простым (обыкновенным) — ежеквартально или каждые 6 месяцев.

Через сколько дней выплачивают дивиденды после отсечки?

Если акции на собственные средства инвестора, то дивиденды поступят на брокерский или банковский счет в течение 25 дней после отсечки. Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются, как правило, первыми.

Если акции были приобретены с использованием заемных средств (с маржей), сроки поступления денег могут отличаться от стандартных.

Внимание! Выплата доходов вкладчикам приводит к дивидендному гэпу. Инвесторы в этот момент не заинтересованы приобретать акции эмитента по высокой цене, поэтому котировки резко падают. Но стоимость ценных бумаг надежных компаний обычно быстро возвращается к своим прежним показателям.

Что делать, если дивиденды не пришли?

Зная, когда поступают проценты по акциям на счет инвестора после отсечки и не получив их в положенное время, вкладчики не понимают, как им правильно поступить в сложившейся ситуации.

Чаще всего задержка возникает по вине брокера, когда он по каким-либо причинам не перечисляет выплату. Если средства не поступили на счет в течение месяца, рекомендуется связаться с посредником, чтобы выяснить, какие обстоятельства спровоцировали заминку. Брокер устранит проблему или сообщит дату, когда выплатит деньги на баланс инвестору.

Но иногда причины, почему не пришли дивиденды по акциям, могут быть другими, с ними сталкиваются те, кто покупает ценные бумаги на внебиржевом рынке. В этом случае необходимо предпринять следующие меры:

1. Убедиться, производились ли эмитентом выплаты и когда именно.
2. Проверить, являлся ли инвестор действующим акционером на день отсечки.
3. Убедиться, что в реестре числятся актуальные данные и реквизиты для перевода средств.

Выяснив точную причину, почему не приходят дивиденды, можно приступать к конкретным действиям. В первых двух случаях повлиять на ситуацию и получить доход невозможно. Иногда проблемы возникают по причине отсутствия корректных данных в анкетах акционеров:

• адреса получателя (для почтового перевода);
• реквизитов счета (при банковском перечислении).

В этом случае инвестору необходимо обратиться к эмитенту с требованием о повторной выплате. Сделать это можно в течение 3 лет. По окончании данного срока невостребованные суммы возвращаются в состав нераспределенной чистой прибыли компании, а обязательства по их выплате аннулируются.

Внимание! Иногда средства, перечисленные банковскими или почтовыми переводами и не нашедшие своего адресата, зачисляются во вклады в пользу собственников без их участия на счета финансового учреждения, которое является агентом эмитента по выплате доходов акционерам.

Инвестиционная деятельность всегда сопряжена с рисками. Выбор инструментов для вложений должен быть грамотным и соответствующим цели получения стабильного дохода. Выбирать нужно акции проверенных и надежных эмитентов. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к брокеру. Чтобы избежать проблем с получением дивидендов, следует регулярно обновлять информацию в анкете.

—
Над статьёй работали
👩 Елена Мотренко
👩 Редактор: Ольга Полежаева