Добровольное страхование медицинских расходов

Обращение за лечебной помощью

Чтобы обратиться за медицинским обеспечением, застрахованный гражданин должен позвонить страховому агенту по телефону. Номер, по которому нужно звонить, всегда указывается в договоре или же на полисе. Обращаясь в страховую организацию, человек должен сообщить свою фамилию и другие данные, а также номер полиса. Далее он четко излагает свою проблему, то есть рассказывает, что его беспокоит. Также, при обращении следует указать удобное для вас время посещения. После того, как вы согласовали с сотрудником компании все критерии, вам сообщат время и место для оказания медицинской услуги. Во время посещения клиент должен иметь при себе карточку застрахованного и паспорт.

Что касается неотложной помощи, то она осуществляется круглосуточно. Для того, чтобы обратиться экстренно, нужно позвонить в специальную службу круглосуточной поддержки.

Как правило, страхование медицинских расходов включает в себя обеспечение медикаментами. Они, как правило, отпускаются только по рецептам, которые выдаются лечащим врачом на специальной консультации. Преимущество данной программы заключается в бесплатной выдаче таких препаратов. Чтобы получить бесплатное лечение, пациент должен предъявить рецепт вместе с карточкой застрахованного клиента в аптеку, входящую в список сети. Каждая медицинская страховка предусматривает определенную сеть аптек, которая указывается в договоре.

Информация, полезная юридическим лицам

Юридическим лицам будет полезно знать, как определяются суммы страховых выплат. Эти взносы можно отнести к такой категории выплат, на которые нет начислений в пользу социального страхования. Кроме того, отсюда не идут взносы в профессиональную пенсионную страховку, а также в фонд страхования от непредвиденных обстоятельств на производстве. В качестве страхователя здесь выступает компания, которая и заключает договор в пользу физического лица, которое работает на предприятии. Взносы платятся из заработной платы сотрудника в размере, который не должен превышать 2-3% от общей суммы.

Определение размера налога в данном случае не должно учитывать те доходы, которые человек получает от страховых выплат в связи с наступлением оговоренных в договоре ситуациях. При этом, многие компании стараются снизить расходы по страхованию работников путем оформления специальных социальных пакетов. Договор в данном случае включает оплату компанией начального взноса и премии. Страховка вступит в силу только тогда, когда фирма перечислит на счет страховой организации необходимые суммы.

Ведение бухгалтерского учета

При ведении бухгалтерского учета все расходы по страхованию относятся к затратам на обычные виды деятельности. Они учитываются за тот отчетный период, в котором были осуществлены. Важно, что время, когда фактически была произведена выплата, практически не учитывается. В том случае, если премию перечисляют одним платежом, она прописывается в графе расходов на будущие периоды. В настоящее время бухгалтеры никак не нормируют эти расходы. Для учета не имеет никакого значения, что конкретно было застраховано. Это могут быть не только сотрудники, но и также имущество или другие ценности.

Все премии на страхование включают в расходы компании. Помимо этого, в бухгалтерском учете есть некоторые моменты, которые нельзя не указывать. Как правило, по договору о добровольной страховке указано, что списки застрахованных работников могут периодически меняться. Наиболее частой причиной в данном случае является увольнение. Поэтому возникает вопрос, следует ли убирать из налоговой базы фирмы те расходы, которые касаются страховки уволенных сотрудников. Оказывается, что делать этого не нужно. Это связано с тем, что договор о страховании не заканчивает своего действия, если человека принимают на работу или увольняют. Все условия по данному документу продолжают работать, помимо количества застрахованных людей и возможного увеличения премии.

По нормативам, добровольное страхование осуществляется по определенным критериям. Так, на добровольное медицинское страхование может расходоваться не более 3 % от общей суммы оплаты труда. В связи с этим, нужно постоянно считать расходы, учитывая показатели, полученные раньше. Если же на предприятии используется методика начисления, то тогда сумма оплаты страховки перестает иметь такое значение.

Правила признания расходов на ДМС

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067.

В комментируемом письме Минфин затронул тему учета в налоговых расходах затрат организации на добровольное медицинское страхование (ДМС) для случаев, когда застрахованные работники в период действия договора увольняются.

Для начала напомним некоторые положения Налогового кодекса, регламентирующие порядок учета расходов на ДМС.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. Этой нормой определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

  • страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

  • договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;

  • взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, не следует забывать и о преамбуле ст. 255 НК РФ, где указано, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно ст. 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу обоснованности учета расходов на ДМС рекомендуем указывать в трудовых и (или) коллективных договорах условие о добровольном медицинском страховании.

Порядок признания указанных расходов для целей налого­обложения установлен п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы на добровольное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (в соответствии с условиями договора) организация перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.

Для договоров, заключенных на срок более одного отчетного периода (именно к таким и относятся договоры ДМС), предусмотрены специальные правила включения страховой премии в налоговые расходы:

  • если договором ДМС предусмотрена единовременная уплата страховых взносов в адрес страховой организации, расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде;

  • если взносы платятся в рассрочку, сумма каждого платежа учитывается в составе расходов на оплату труда равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, как отметил Минфин в комментируемом письме: страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования.

Пример 1.

ООО «Стройка века» заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников сроком на один год – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников предприятия. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.

1 февраля 2017 года предприятие перечислило единовременный страховой взнос в размере 10 950 000 руб. С этого момента страховой договор вступил в силу.

Отчетными периодами по налогу на прибыль предприятия являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день. Она составит 30 000 руб. (10 950 000 руб. / 365 дн.).

В связи с тем, что страховая премия перечислена единовременным платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 1 770 000 руб. (30 000 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 4 500 000 руб. (30 000 руб. x 150 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 260 000 руб. (30 000 руб. x 242 дн.);

– 2017 год – 10 020 000 руб. (30 000 руб. x 334 дн.);

– I квартал 2017 года – 930 000 руб. (30 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 020 000 и 930 000 и получим 10 950 000 руб.

Заметьте, норма п. 6 ст. 272 НК РФ, где говорится о перечислении страховой премии в рассрочку (несколькими платежами), предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты, а не на весь срок действия договора. То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос. Поясним на примере.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате страховой премии.

В соответствии с условиями договора предприятие перечисляет два страховых взноса:

– первый – в размере 2 994 000 руб. – уплачивается 1 февраля 2017 года за период с 1 февраля 2009 года по 31 марта 2017 года (59 дней);

– второй – в размере 7 956 000 руб. – уплачивается 1 апреля 2017 года за период с 1 апреля до окончания срока действия договора 31 января 2018 года (306 дня).

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 50 745,76 руб. (2 994 000 руб. / 59 дн.), а во втором – 26 000 руб. (7 956 000 руб. / 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 2 994 000 руб. (50 745,76 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 5 360 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 752 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 10 144 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 806 000 руб. (26 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 144 000 и 806 000 и получим 10 950 000 руб.

Если страховая премия выплачивается несколькими платежами, но при этом в договоре страхования не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж, возникает вопрос, как правильно распределить расходы по периодам.

Минфин по этому поводу давал разъяснения в письмах от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37. Приводим дословно: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

По мнению автора, если страховая премия выплачивается несколькими платежами, а периоды, за которые они перечисляются, не указаны, платежи должны распределяться следующим образом.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора предприятие вносит страховую премию двумя платежами:

– первый страховой взнос в размере 2 994 000 руб. уплачивается 1 февраля 2017 года;

– второй страховой взнос в размере 7 956 000 руб. – 1 апреля 2017 года.

В связи с тем, что в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы, логично предположить следующее. Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года (365 дн.), для второго – с 1 апреля 2017 года по 31 января 2018 года (306 дн.).

Определяем сумму страхового взноса в расчете на один день для первого платежа. Она равна 8 202,74 руб. (2 994 000 руб. / 365 дн.).

К моменту перечисления второго взноса в расходах будет учтено 483 962 руб. (8 202,74 руб. х 59 дн.), неучтенный остаток – 2 510 038 руб. (2 994 000 — 483 962).

1 апреля 2017 года «общий страховой взнос» составил 10 466 038 руб. (2 510 038 + 7 956 000). В расчете на один день расходы составят 34 202,74 руб. (10 466 038 руб. / 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 483 962 руб. (8 202,74 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 3 596 411 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 6 743 063 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 9 889 715 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 1 060 285 руб. (34 202,74 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 9 889 715 и 1 060 285 и получим 10 950 000 руб.

Итак, методика распределения взносов в ситуации, рассмотренной в примере 3, в НК РФ четко не прописана. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае у контролирующих органов может возникнуть «своя» методика.

Вернемся к комментируемому письму, в котором затронуты два вопроса. Первый – как учитывать расходы на ДМС, ранее признанные для целей налогообложения, если расторгается договор (речь идет о расторжении договора до истечении одного года с момента заключения)? Минфин считает, что эти расходы должны быть исключены из состава учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что речь идет об исключении из облагаемой базы ранее включенных в нее расходов на ДМС (сумма которых на дату расторжения договора может быть отличной от суммы страховой премии по договору).

И еще один момент, относящийся к этому вопросу. Пунктами 2 и 3 ст. 958 ГК РФ определено, что страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страховая премия учитывается в расходах для целей налого­обложения равномерно в течение срока действия договора страхования. Поскольку страхователь досрочно расторг договор ДМС, часть страховой премии не была учтена в налоговых расходах (даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации). Поэтому в случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны учитываться в составе доходов. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.

Второй вопрос – это возможность учета страховых взносов по действующему договору в отношении работников, которые уволились, но страховая премия за которых была (или будет) уплачена.

Как следует из вышеприведенных примеров, расходы на ДМС рассчитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. В связи с этим сумма страховой премии, подлежащая отражению в расходах за отчетный период, рассчитывается на последнее число этого периода и к этому моменту организация уже может определить сумму, относящуюся к уволенным работникам.

Таким образом, часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (см. Письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Аналогичное мнение можно найти и в арбитражной практике – см., например, Постановление ФАС МО от 20.08.2008 по делу № КА-А40/5199-08-2, где говорится, что суммы страховых взносов, перечисленных за уволенных сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Добровольное страхование медицинских расходов

Договор страхования может быть заключён страхователем — физическим лицом в свою пользу и в пользу 3-х лиц, страхователем — юридическим лицом только в пользу х лиц. Застрахованным лицом могут быть граждане РБ, иностранные граждане или лица без гражданства в возрасте от 1 месяца до 75 лет включительно. По договору страхования не могут быть застрахованы лица, состоящие на учёте в наркологическом и психа-неврологическом диспансерах, ВИЧ инфицированные, инвалиды 1 и 2 группы инвалидности.

Выгодоприобретатель — это организации здравоохранения и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и действующие в соответствии с законодательством, имеющие специальную лицензию на осуществление медицинской деятельности с которыми страховщики заключают договоры на оказание медицинских услуг.

Страховая медицинская программа — перечень медицинских услуг определённого качества и объёма предоставление, которых гарантируется застрахованному лицу договором страхования при наступлении страхового случая в период действия договора.

Объектами страхования являются непротиворечащие законодательству РБ имущественные интересы страхователя (застрахованного лица), связанные с расходами в связи с обращением в медицинское учреждения за медицинскими услугами, включёнными в медицинскую программу.

Медицинские услуги застрахованным лицам оказываются по следующим видам страховых медицинских программ:

  • · Базовая страховая медицинская программа: АВ-амбулаторно поликлиническая (для взрослых); АД — амбулаторно-поликлиническая (для детей); СВ — стационарная (для взрослых); СД — стационарная (для детей).
  • · Комплексная страховая медицинская программа: КВ — для взрослых; КД — для детей. Указанная программа включается амбулаторно-поликлиническую и стационарную.
  • · Индивидуальная страховая медицинская программа.
  • · Дополнительная страховая медицинская программа.
  • · “Семейный полис”.
  • · На основе базовых страховых медицинских программ страховщик разрабатывает и ускоспециализирует медицинские программы, такие как гинекология, урология и другие.

Страховая медицинская программа для детей предусматривается в возрасте от 1 месяца до 18 лет, для взрослых от 18 до 75 лет.

Не признаются страховыми случаями:

  • · Травмы, ожоги, отравления, полученные в следствие: при совершении действий в которых установлены признаки преступлений или массовых беспорядков.
  • · В драках, потасовках, если застрахованное лицо является их зачинщиком.
  • · Осложнений являющихся следствием нарушения застрахованным лицом курса лечения или лечебного режима.
  • · Заболеваний передающихся половым путём.

Минимальный размер страховой суммы устанавливается в следующих размерах в зависимости от валюты страховой суммы:

  • · Для страхователей физических лиц: 1000$ США; 750€; 6000000 белорусских рублей.
  • · Для страхователей юридических лиц: 500$ США; 350€; 3000000 белорусских рублей.

Страховая премия по договору уплачивается страхователем путём безналичного перечисления или наличными деньгами единовременно, либо в рассрочку: в 2 срока, поквартально, помесячно.

Договор страхования заключается на основании письменного заявления страхователя. Физическое лицо, в пользу которого заключён договор страхования, обязано заполнить декларацию о состоянии здоровья застрахованного лица, для детей до 18 лет декларация заполняется родителями или законными представителями.

По результатам декларации застрахованное лицо относится к 1-ой из 4-х групп здоровья:

  • · 1 группа здоровья (Д-1) — практически здоровые лица с отсутствием жалоб, наследственных и хронических заболеваний, редкими острыми заболеваниями (не чаще 1 раза в год).
  • · 2 группа здоровья (Д-2) — лица с наличием хронических заболеваний, с редкими обострениями без нарушений функций органов и систем, а также наличием острых заболеваний не чаще 2-х раз в год.
  • · 3 группа здоровья (Д-3) — лица, страдающие хроническими заболеваниями, с редкими обострениями; работавшим и работающим на производстве с вредными условиями труда; проживавшие на территории с радиацией, курящие более 20 сигарет в день, употребляющие алкоголь чаще 1-го раза в неделю.
  • · 4 группа здоровья (Д-4) — лица с наличием хронических заболеваний в стадии обострения, есть высокий риск острых заболеваний.

Любое предприятие уплачивает обязательные взносы в фонд Обязательно Медицинского Страхования. Кроме того, работодатель может заключить договор ДМС для сотрудников.

Чтобы правильно выполнить расчеты по страхованию и отразить расходы добровольного медицинского страхования работников в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо учесть ряд положений.

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса выплаты по договорам ДМС включаются в состав расходов на оплату труда.

Налоговый учет расходов на ДМС ведется согласно положениями ст. 272 НК РФ (п. 6). Из указанного документа следует, что расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата страховых взносов.

Если условия страхования предусматривают единовременную оплату, то затраты должны быть распределены равномерно на весь период действия договора по ДМС.

Базой для расчета суммы является количество дней в каждом отчетном периоде.

Уплаченные взносы не являются базой для начисления налога на доходы физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ) и страховых взносов (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

Обязанность по начислению НДФЛ и страховых взносов не возникает не только при уплате страховых взносов, но и в части стоимости услуг, оказанных медицинским учреждением по договору ДМС.

Используемый при расчете сумм взносов лимит в данном случае не учитывается.

Даже если предприятие не смогло принять всю сумму расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то НДФЛ и СВ с разницы начислять не нужно.

В бухгалтерском учете на расходы списывается вся сумма расходов, связанных с ДМС.

Для отражения их в налоговом учете необходимо сначала определить, не превышают ли они установленный законом лимит в 6% от расходов на оплату труда. Если не превышают, то проводки в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Если разрешенный лимит превышен, то схема в налоговом учете будет такая:

  • сумма в пределах лимита относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;
  • разница между произведенными расходами и лимитом отражается как постоянная разница;
  • исходя из этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Также предлагаем ознакомиться с подборкой преимуществ, которое дает страхование ДМС для юридических лиц.

Примеры расчета

ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:

  • март 2017: 615 248,37 руб.;
  • апрель 2017: 594 326,20 руб.;
  • май 2017: 602 145,85 руб.;
  • июнь 2017: 762 304,58 руб.;
  • июль 2017: 612 419,54 руб.;
  • август 2017: 606 230,87 руб.;
  • сентябрь 2017: 795 364,02 руб.;
  • октябрь 2017: 592 361,20 руб.;
  • ноябрь 2017: 601 005,43 руб.;
  • декабрь 2017: 986 348,17 руб.;
  • январь 2018: 550 316,94 руб.;
  • февраль 2018: 560 497,12 руб.

Расчет страховых взносов за каждый месяц:

Месяц Кол-во дней (ДП) Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП
март 31 38 219,18
апрель 30 36 986,30
май 31 38 219,18
июнь 30 36 986,30
июль 31 38 219,18
август 31 38 219,18
сентябрь 30 36 986,30
октябрь 31 38 219,18
ноябрь 30 36 986,30
декабрь 31 38 219,18
январь 31 38 219,18
февраль 28 34 520,55
итого 365 450 000,00

Предельная сумма затрат на ДМС в марте 2017 года составит:

615 248,37 * 6% = 36 914,90 руб.

Страховые взносы превышают допустимый лимит, следовательно, в бухгалтерском учете будет списана вся сумма, а в налоговом – только 36 914,90 руб.

Разница в размере 38 219,18 – 36 914,90 = 1 304,28 руб. будет отнесена на постоянные разницы.

Постоянное налоговое обязательство составит: 1 304,28 * 20% = 250,86 руб.

В апреле 2017 года сумма взносов нарастающим итогом будет равна:

38 219,18 + 36 986,30 = 75 205,48 руб.

Предельная сумма расходов составит:

(615 248,37 + 594 326,20) * 6% = 72 574,47 руб.

Поскольку лимит превышен, то страховые расходы будут списаны следующим образом:

  • в пределах допустимых затрат: 72 574,47 – 36 914,90 = 35 659,57 руб.;
  • сверх нормы: 36 986,30 – 35 659,57 = 1 326,72 руб.;
  • постоянное налоговое обязательство: 1 326,72 * 20% = 265,35 руб.

За последующие месяцы расчеты производятся аналогичным образом.

Для определения допустимого размера затрат по ДМС берется сумма расходов на оплату труда нарастающим итогом с даты начала действия договора до конца календарного года.

С нового года суммирование начинается заново.

Кстати, на сайте есть статья, рассказывающая, как сотрудники смогут пользоваться полисом ДМС.

ДМС при УСН «Доходы минус расходы»

При расчете налога по упрощенной системе налогообложения затраты на ДМС входят в состав расходов. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:

  • срок действия договора ДМС – не менее 1 года;
  • возможность ДМС, его порядок и условия должны быть отражены в трудовых договорах с сотрудниками, а также в коллективном договоре;
  • все застрахованные обязательно должны быть сотрудниками предприятия, заключившего договор;
  • страховая компания в обязательном порядке имеет лицензию на осуществление своей деятельности, в том числе и ДМС. Это требование содержится в Федеральном законе № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в РФ» (п. 32);
  • затраты на ДМС не превышают 6% от расходов на оплату труда. Здесь учитываются суммарный объем затрат по всему предприятию (Письмо Минфина № 03-03-06/2/65 от 04.06.2008 г.). Иначе говоря, даже если сотрудник не застрахован, его заработная плата включается в расчет лимита страхования. Издержки свыше 6% не уменьшают налоговую базу.

При соблюдении всех условий расходы предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, уменьшаются в том числе и на сумму затрат по ДМС в пределах лимита.

Как ДМС сотрудников экономит налоги компании

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении некоторых дополнительных условий (см. врезку ниже).

При этом взносы (страховые премии) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). К тому же страховые премии по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами.

Однако если все расходы, что несет страховая организация во исполнение договора ДМС, осуществляла бы в пользу своих работников сама компания, у нее с высокой вероятностью возникли бы проблемы с признанием многих расходов для целей налога на прибыль и увеличилась бы нагрузка по взносам. Рассмотрим, каким образом можно снизить налоги путем заключения договора ДМС, а также какие существуют на практике нетипичные расходы на персонал, которые можно покрыть в рамках такого договора.

В программу ДМС можно включить оплату путевок в санатории

Контролирующие ведомства считают, что компания вправе учесть страховые премии по договорам ДМС, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение работников (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945). При этом контролирующие ведомства ссылаются на пункт 3 статьи 40 Федерального закона от 21.11.11 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ». Согласно данной норме, санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями ( санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Отметим, что до появления выгодных разъяснений контролирующих ведомств фискалы в ходе проверок нередко исключали затраты на санаторно-курортное лечение из состава расходов. Иногда их поддерживали суды. Например, в пункте 5 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.11№ А27-270/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.05.12 № ВАС-2485/12) суд указал на то, что договор коллективного ДМС не относится к видам договоров страхования, перечисленным в пункте 16статьи 255 НК РФ. Поскольку договор ДМС фактически заключен компанией в целях обеспечения работников санаторно-курортными путевками. В связи с чем оснований для включения в налоговые расходы сумм страховых премий не имеется.

Если при наступлении страховых случаев лечение сотрудников осуществляется в учреждениях санаторно-курортного типа, в том числе с предоставлением путевки, то на взносы по договорам ДМС не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Главное, чтобы договоры ДМС были заключены на срок один год и более.

Как уже упоминалось выше, работодатель не удерживает НДФЛ со своих расходов по ДМС в пользу работников. Поскольку в силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются страховые премии, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного, добровольного личного и добровольного пенсионного страхования. ДМС относится к добровольному личному страхованию. (п. 3 и 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015–1 «Об организации страхового дела в РФ»). Однако, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке. То есть в данном случае налоговым агентом выступает не работодатель, а страховщик, который производит страховую выплату по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О том, что именно страховая компания исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет его в бюджет, свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Если удержать налог невозможно, то страховая компания должна сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом, если бы работодатель попытался оплатить путевки сотрудникам самостоятельно, он не смог бы учесть расходы для целей налога на прибыль — делать это прямо запрещает пункт 29 статьи 270 НК РФ. И хотя по НДФЛ споров, скорее всего, не было бы — подобные доходы физлиц от налога освобождены (п. 9 ст. 217 НК РФ), ФСС России считает, что суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортныхпутевок для работников облагаются страховыми взносами (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985). Суды, впрочем, считают иначе (определение ВАС РФ от 31.03.14 № ВАС-3458/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.14 № А12-6720/2013), однако судиться готова не каждая компания.

То есть минус договора добровольного медицинского страхования в сравнении с самостоятельной оплатой путевок состоит лишь в возможных претензиях к физлицу по НДФЛ. Однако есть вероятность, что страховая компания не удержит НДФЛ и не сообщит о невозможности удержания в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008).

В программу ДМС выгодно включать оплату лекарств для сотрудников

В программу страхования в рамках договора ДМС можно включить возмещение сотрудникам стоимости приобретенных ими лекарств. Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.09 № 18АП-3119/2009подтверждает правомерность такого подхода.

Согласно пункту 1 статьи 934 ГК РФ, перечень случаев (событий), при наступлении которых страхователь обязан выплатить страховщику страховую премию, определяется сторонами договора личного страхования. На этом основании компания вправе заключить договор ДМС, согласно которому страховым случаем будет являться приобретение сотрудником лекарств, выписанных врачом, и возмещению ему расходов на их покупку.

Если договор ДМС заключен на срок один год и более, то страховые премии, связанные с наступлением такого страхового случая, не облагаются страховыми взносами. Что касается НДФЛ, то в данном случае удерживать налог со страховых премий по договорам добровольного медицинского страхования не нужно (п. 3 ст. 213 НК РФ).

И опять же, если бы работодатель оплачивал лекарства самостоятельно, он не смог бы уменьшить на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Максимум, что можно было бы сделать, — укомплектовать за счет налоговых расходов офисную аптечку. Но только теми медикаментами, перечень которых содержится в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112.

По НДФЛ налоговые последствия почти не отличались бы — работодатель удержал бы налог с сумм, превышающих 4 тыс. рублей, которые можно было бы выдать в виде материальной помощи (п. 28. ст. 217 НК РФ). А вот по страховым взносам возможны споры относительно того, связаны ли подобные выплаты на приобретение лекарств с трудовыми отношениями. Так как номинально статья 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ не содержит специальных положений, позволяющих не облагать взносами такие расходы компании в пользу работников. От обложения взносами освобождены лишь все те же 4 тыс. рублей материальной помощи на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

В программу ДМС можно включить диетическое питание

Некоторые компании с помощью включения дополнительных категорий медицинских услуг в программу ДМС пытаются завуалировать повышение зарплаты либо выплаты стимулирующего характера сотрудникам. Например, с помощью предоставления диетического питания в рамках договора ДМС. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 № Ф09-8954/ 09-С2 суд подержал такой способ налоговой экономии.

В этом деле компания заключила договор ДМС со страховщиком. Прилагаемыми к нему программами предусматривалось страхование рисков, связанных с затратами на оказание медицинской помощи сотрудникам компании. В свою очередь страховщик подписал договор с лечебным учреждением, предметом которого являлось предоставление застрахованным лицам медицинских услуг, в том числе консультирование врачом-диетологом. Врач в соответствии с поставленным диагнозом назначал работникам компании соответствующее лечение, в частности диетическое питание. Застрахованным сотрудникам предоставлялось соответствующее питание в специализированной организации, с которой у медицинского учреждения был подписан договор.

В дальнейшем работникам компании предоставлялись банковские карты, позволяющие использовать несколько приложений, в частности «диетическое питание». Посредством платежных терминалов производилось зачисление сумм на все приложения пластиковых карт и снятие сотрудниками перечисляемых сумм.

Отметим, что, как правило, компания-налогоплательщик в производимых расчетах не участвует, а только уплачивает взносы на ДМС страховщику. Оплата питания производится медицинским центром, а зачисление средств на карты происходит на основании договора, заключенного между организацией общественного питания и банком. Как и в предыдущих случаях, при этом не возникает необходимости уплаты страховых взносов. Аналогична и ситуация с налогом на прибыль и НДФЛ.

В обычной ситуации, когда компания самостоятельно организует питание для работников, данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. При этом такая обязанность работодателя должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

В связи с тем что это расходы на оплату труда, проверяющие органы заставляют налогоплательщика в этой ситуации платить страховые взносы и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-04-06/6–340, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125‑ФЗ). Для этого компания должна определить доход каждого сотрудника, который получен им в виде питания, то есть вести персональный учет. Если эти правила не выполняются, то организация не вправе учесть расходы на питание при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487). Причем условие о ведении персонифицированного учета по каждому работнику является обязательным (письмо Минфина России от 11.06.15№ 03-07-11/33827). Кроме того, Минфин России настаивает на том, что если питание персоницифировано и предоставляется в натуральной форме, то на его стоимость нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Конечно, можно не вести персонифицированный учет, тогда начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ и платить НДС не нужно. Но это принесет проблемы с учетом налоговых расходов на питание.

В список застрахованных лиц по ДМС можно включить родственников сотрудника компании

Еще один способ использования договора ДМС для целей налоговой экономии — застраховать родственников сотрудника. Налоговый кодекс допускает получение налоговой выгоды от страхования по договору ДМС не только непосредственно сотрудниками компании, но и их родственниками, в том числе детьми. Правда, эта выгода возможна только в отношении НДФЛ.

Исходя из положений пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.10 № 20–14/3/068886, Минфина Россииот 26.12.08 № 03-04-06-01/388, от 23.07.08 № 03-04-06-01/224, от 03.07.08 № 03-04-06-01/185, от 04.12.08№ 03-04-06-01/364. Судя по разъяснениям контролирующих ведомств, если компания не сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физического лица, то серьезных налоговых рисков не возникнет.

Что же касается включения взносов на добровольное страхование родственников сотрудника в расходы, то налоговое ведомство считает, что эти суммы нельзя отнести в состав расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 21–11/079061@). Поскольку компания вправе учесть в составе расходов только затраты на добровольное медицинское страхование своих сотрудников (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). А родственники сотрудника не состоят с организацией в трудовых отношениях (ст. 15, 20ТК РФ). К тому же пункт 6 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать такие расходы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *