Договор займа от физ лица проводки

Заемные средства – неотъемлемый атрибут экономических отношений. Хозяйствующие субъекты получили право одалживать ресурсы другим организациям и своим сотрудникам. Рассмотрим, какие при предоставлении займа проводки и документы будет использовать бухгалтер, чтобы операция имела законное обоснование.

Понятие и виды займов

Заем – это передача предприятием (заимодавцем) денежных средств или вещей определенного веса, количества или иного измерения в собственность другому лицу (заемщику). При этом заемщик обязуется в определенное время возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество таких же вещей и того же качества (ст. 807 ГК РФ).

Для нужд бухгалтерского учета займы классифицируют:

  • По виду заемного ресурса (денежные, натуральные);
  • По степени возмездия (процентные, беспроцентные);
  • По типу заемщика (физическим лицам, юридическим лицам).

Документальное оформление

Основным юридическим документом для выдачи и возврата заемных ресурсов есть двусторонний договор. Для бухгалтера принципиально важны такие договорные условия:

  • размер и форма заимствования;
  • размер и порядок начисление процентов;
  • сроки и способ погашения долга;
  • сроки и способ уплаты процентов.

Совет: При составлении договора всегда учтите особенности, указанные в статье 809 ГК РФ:

  • Для денежного заимствования – при отсутствии в тексте процентной ставки считается, что она равняется ставке рефинансирования, которая будет актуальна в день возврата средств (ресурсов). Денежный заем можно считать беспроцентным, только если это четко и однозначно указано в тексте договора (пункт 1);
  • Для натурального заимствования – если в тексте не указана процентная ставка, считается что операция беспроцентная по умолчанию (при этом стоимость имущества не должна превышать пяти минимальных зарплат). Для начисления процентов нужно договорное основание (пункт 3).

Первичный учет зависит от вида (формы) заемных ресурсов. Так наличные оформляются кассовыми ордерами, безналичные денежные средства – платежными поручениями, а материальные ценности – товарными или товаротранспортными накладными. Проценты рассчитываются в бухгалтерской справке, а на проценты от натурального займа выставляется счет-фактура.

Аналитический учет осуществляется в разрезе договоров и отдельных заемщиков.

Заем юридическому лицу

Особенности учета процентных займов юридическим лицам

В бухгалтерском учете заемные операции можно отразить как финансовое вложение (счет 58-3), если одновременно выполняются такие условия:

  • Присутствует письменный двусторонний договор;
  • Заимодавец официально принимает на себя финансовые риски (невозвращения долга);
  • Передаваемые средства способны принести в будущем выгоды заимодавцу (проценты) (п.2 ПБУ 19/02).

Счет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета процентных займов (денежных или натуральных).

Денежные заимствования наличными не могут превышать 100 000 рублей, а при безналичной форме – 600 000 рублей (лимиты установлены Центральным банком).

Величина заимствования в натуральной форме равняется стоимости активов, которые были или будут переданы другой организации. Рассчитывая эту стоимость, предприятием должно ориентироваться на цену аналогичных активов в похожих обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02).

Передача такого имущества считается расходом, как и возврат – не считается доходом предприятия (п. 3 ПБУ 9/99). Однако с этой операцией появится НДС (ст. 146 НК РФ), поскольку передача заемного имущества в налоговом учете приравнивается к реализации. Так же у заимодавца возникнет НДС с суммы процентов по натуральному займу (и не важно, гасятся проценты деньгами или вещами).

Последовательность расчета:

  • Сумма % по договору = Размер натурального займа × Ставка % по договору × Количество дней заимствования/ 365 (или 366);
  • Сумма % по норме рефинансирования = Размер натурального займа × Ставка рефинансирования × Количество дней заимствования / 365 (или 366);
  • Сумма НДС с процентов = (Сумма % по договору ‒ Сумма % по норме рефинансирования) × Ставка НДС.

В своей учетной политике предприятие самостоятельно решает, как будут учтены проценты (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99). Возможны два варианта:

  • В составе обычных доходов (счет 90) – предпочтительно для организаций, специализирующихся на заемных операциях и осуществляющих их периодически (регулярно);
  • В составе прочих поступлений (счет 91) – подходит для компаний, в которых заемная операция носит разовый характер.

Проценты начисляются в конце месяца, но оплачиваться могут или частями, или единожды вместе возвратом долга (как предусмотрено договором). По умолчанию они уплачиваются ежемесячно.

Особенности учета беспроцентных займов юридическим лицам

Беспроцентные заимствования нарушают третье требование о принесении экономической выгоды, поэтому не могут считаться финансовым вложением и использовать для их учета счет 58-3 нельзя. Для учета беспроцентного займа используют счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величину натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет предавать (п. 10 ПБУ 5/01). И здесь тоже нужно помнить об НДС с суммы переданных в пользование активов.

Бухгалтерские проводки

Особенности учета займов физическим лицам

Если заемщик – не сотрудник предприятия, то учитываем заем: а) процентный ‒ как фин.вложение (счет 58-3); б) беспроцентный – как дебиторская задолженность (счет 76-3). Если заемщик – сотрудник предприятия, тогда бухгалтер использует счет 73-1. По дебету этих счетов будет отражена выдача средств и начисление процентов, а по кредиту – возврат средств и поступление процентов.

Выдача средств своим сотрудникам не считается расходом, а их возврат доходом компании.

Порядок налогообложения

Когда от сделки с предприятием физ.лицо получило материальную выгоду, то с нее удерживается НДФЛ (дебет 70 – кредит 68) по ставке:

  • для заемщиков–граждан РФ – 35%;
  • для заемщиков–иностранцев – 30% (ст. 224 НК РФ).

Такая выгода наступает, если сотрудник сэкономил на процентах:

Внимание! С 2016 года действуют новые правила в налогообложении экономии на процентах:

  • Начисляют НДФЛ – в последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа;
  • Перечисляют НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после ближайшей денежной выплаты заемщику (при наличных расчетах) и в день выплаты (при безналичных расчетах).

Если удержать налог не из чего, потому что данному физ.лицу предприятие ничего не выплачивает, то не позднее 1 марта следующего за отчетным года об этом уведомляются налоговые органы.

В договоре важно отметить целевое назначение заимствования, поскольку именно от него зависит налогообложение операции. НДФЛ не удерживается, если заемные средства будут использованы на: 1) строительство жилья; 2) приобретение жилья, его части или доли; 3) покупку земли под строительство жилья; 4) покупку земельных участков вместе со стоящими на них жилыми помещениями (ст. 212 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговой льготой, необходимо в договоре указать предусмотренное законом «льготное» целевое назначение. Еще сотруднику следует предоставить письмо налогового органа, в котором признается его право на налоговый вычет (при этом налоговым агентом будет указано предприятие-заимодавец и обязательно будут отражены реквизиты договора).

Не забудьте: Все проценты по займу (от юридических и физических лиц) включаются в базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 6 ст.250)

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 26 января 2017 г.

В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.

Учет выданных займов: проводки

Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.

Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.

Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.

На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Предоставлен процентный заем 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Предоставлен беспроцентный заем 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51, 52, 10, 41 и др.

Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислен НДС при предоставлении неденежного процентного займа 58 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС при предоставлении неденежного беспроцентного займа 76 68

Возврат займа: проводки

Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:

Операция Дебет счета Кредит счета
Возвращен процентный заем 51, 52, 10, 41 и др. 58
Возвращен беспроцентный заем 51, 52, 10, 41 и др. 76

При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:

Операция Дебет счета Кредит счета
Предъявлен НДС при возврате неденежного процентного займа 19 «НДС по приобретенным ценностям» 58
Предъявлен НДС при возврате неденежного беспроцентного займа 19 76

Займ сотрудникам: проводки

При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Операция Дебет счета Кредит счета
Выдан процентный заем работнику (вариант 1) 58 50 «Касса», 51, 10 и др.
Выдан процентный заем сотруднику (вариант 2) 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» 50, 51, 10 и др.

Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:

Операция Дебет счета Кредит счета
Возвращен процентный заем работником (вариант 1) 50, 51, 10 и др. 58
Сотрудник вернул процентный заем (вариант 2) 50, 51, 10 и др. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.

Проценты по краткосрочным займам: проводки

Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислены проценты по выданному займу 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислены проценты по предоставленному работнику займу 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» 91, субсчет «Прочие доходы»

Начнем с того, что такого понятия, как «безвозмездно, то есть даром», в МСФО не существует, так как стандарты родились в странах с глубокими традициями капитализма. Что это значит для компании, выдавшей беспроцентный заем? Все просто – МСФО рассматривают ее как обычную операцию кредитования, т. е. такие займы в учете следует отражать в дисконтированной величине. И вот со словом «дисконтирование» сразу возникает первый вопрос – какую ставку мы берем? Согласно МСФО 9 это должна быть ставка, «отражающая стоимость привлечения кредитных средств на рыночных условиях». Как я завидую странам, где разброс рыночных ставок невелик, а вся информация о них – прозрачна. Однако это не об Украине, поэтому нас и раздражают некоторые формулировки в МСФО: то, что просто и понятно для британского бухгалтера, совершенно не помещается в голове его украинского коллеги. Проблема кроется не в умственных способностях, а в рыночной среде.

Что же касается ставки дисконтирования, вернее ставки привлечения средств на рыночных условиях: я, как и многие читатели, часто посещаю различные семинары по МСФО и корпоративным финансам. Среди многих услышанных идей могу выделить три.

Если заем выдан физическому лицу, работнику предприятия

1. Ставка кредитования, предлагаемая банком, в котором находится зарплатный проект предприятия, по кредитным лимитам для зарплатных карт физических лиц. Плюс такого подхода – ставка может быть (не всегда!) относительно невысокой, поэтому у компании не будет значительного влияния на доходы и расходы. Минусов здесь больше. Первый – может возникнуть спор как с аудитором, так и с налоговыми органами по поводу корректности применения ставки (ведь физическое лицо могло бы пойти и в другой банк). Второй – доказательная база ставки на момент выдачи займа. Скриншоты с сайта вряд ли спасут (там будут другие ставки), а брать справку в банке на каждую выдачу займа, наверное, не очень логично. Поэтому мне такой вариант не нравится (особенно, когда займов много, а их модификаций – еще больше).

2. Средняя ставка кредитования физических лиц в десяти ведущих (системных) банках по версии НБУ. На счет плюсов, я даже не знаю… Статистически это более правильно, но почему именно десять? Минусы: попробуйте все расссчитать, собрать доказательную базу для следующих проверок. А теперь представьте, что займов много, выдаются они частями, погашаются тоже… Короче говоря, это сложно, особенно для рядового предприятия, где автоматизация учета находится на уровне стандартной 1С.

3. Средняя процентная ставка по версии НБУ (стоимость кредитов по данным статистической отчетности банков). Плюсов много. Во-первых, ничего не нужно считать – НБУ уже все сделал. Во-вторых, это все-таки официальная информация регулятора, поэтому ее сложно оспорить. В-третьих, информация есть на официальном сайте НБУ в разделе «Денежно-кредитная статистика» (данные по краткосрочным и долгосрочным кредитам, для юридических и физических лиц). Минусы: в некоторые дни ставка может быть выше, если сравнивать, например, со ставкой обслуживающего банка.

Хоть это мое субъективное мнение, но использование именно статистики НБУ существенно упрощает жизнь бухгалтеру. Так что третий вариант мне кажется наиболее оптимальным в современных условиях (если будете читать статью через пару лет, делайте поправку на изменение ситуации на рынке).

Если заем выдан юридическому лицу

1. Встречала вариант, с которым так и не смогла смириться. Есть мнение, что можно дисконтировать под ставку, аналогичную ставке кредитования предприятия, выдающего заем: если моя компания привлекла кредит под 19 % годовых, то и займы можно дисконтировать под данную ставку. Как по мне, не очень логично. Во-первых, где гарантия, что предприятию, которому моя компания выдает заем, выдадут кредит под такую же ставку? Вдруг у него нет ни истории, ни ликвидного залога? Во-вторых, как быть, если мое предприятие получило кредит в марте, а заем выдает в ноябре?

2. Средняя ставка десяти ведущих (системных) банков. Аргументы за и против приведены выше.

3. Средняя ставка по версии НБУ (стоимость кредитов по данным статистической отчетности банков). Аргументация такая же, как и в случае выдачи займов физическим лицам.

После того, как вы определились со ставкой дисконтирования, не забудьте прописать выбранный подход в учетной политике, а все детали – во внутреннем положении по учету финансовых активов.

Теперь переходим к следующему этапу – решаем, что мы дисконтируем, а что нет. Я очень рада за наших западных соседей, считающих, что для краткосрочных займов влияние дисконтирования на доходы и расходы является несущественным. Всегда ли это так? Если предприятие отчитывается раз в год, а заем был выдан и закрыт в пределах года, влияние отсутствует (заем дисконтировать не нужно). При выдаче займа сумма дисконта отражается сразу в расходах, а потом ежемесячно показывается в доходах в виде процентов (амортизация дисконта). Однако давайте отступим от идеальной теории к несовершенной практике и рассмотрим варианты. Так, предприятие может отчитываться поквартально (на дату квартального баланса заем не погашен) либо заем может быть выдан в ноябре или декабре… Влияние иногда очень существенно, так как все зависит от суммы займа и процентной ставки. Последствия также могут быть разными.

1. Оптимистический сценарий. Ни аудиторы, ни налоговые органы не обратили внимания на краткосрочные займы. Вероятность такого исхода для каждой конкретной компании разная, поэтому ничего комментировать не буду.

2. Сценарий «средней тяжести». Аудиторы решили, что влияние краткосрочного займа существенное, и предписали откорректировать отчетность. В случае выдачи займа корректироваться будут расходы, т. е. придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период. Реакция налоговой – как повезет…

3. Сценарий «тяжелый случай». Предположим, что заем был выдан в периоде, закрытом налоговой проверкой. Аудиторы сделали вывод, что влияние краткосрочного займа существенное и предписали откорректировать отчетность. За период, закрытый налоговой проверкой, вряд ли захочется подавать декларацию по налогу на прибыль на увеличение расходов. Следовательно, возникнет налоговая потеря за период отражения займа, а также придется начислять условные проценты (амортизацию дисконта), а это уже доходы. Естественно, налоговая не будет против такого варианта.

Есть еще более грустный вариант. Заем был выдан в периоде, закрытом налоговой проверкой. Спустя определенное время приходит еще одна проверка и говорит, что заем необходимо дисконтировать. Понятно, что проверяющих не интересуют потерянные расходы, а вот доходы – очень даже.

Мораль истории: нельзя забывать просчитывать существенность для выданных займов и прописывать ее в учетной политике.

А вот долгосрочные займы однозначно следует отражать в дисконтированной величине. Кроме выбора ставки дисконта, еще два нюанса. Первый – выдача займа траншами. В данной ситуации (если это в рамках одного договора) мы прекращаем признавать старый заем и признаем новый (в новой величине и по новой ставке). Второй – пролонгация договора (действия – как в предыдущем варианте).

Давайте рассмотрим несколько примеров.

Условие:

06.06.2017 предприятие выдало заем менеджеру Иванову И. И. в сумме 500000,00 грн на 24 месяца. Первую отчетность по МСФО компания сдает за первый квартал 2019 г.

Решение:

По данным НБУ 06.06.2017 средняя стоимость долгосрочных кредитов в гривне для физических лиц составляла 31,2 %. Помесячный расчет остатка задолженности и начисленных процентов представлен в таблице 1.

Иногда возникает вопрос – зачем помесячно? Можно ведь за квартал. Можно, но только не всегда нужно. Во-первых, в 1С реализовать помесячный подход технически легче. Во-вторых, не забывайте, что заем может погашаться частями и не всегда в последний месяц квартала. Тогда придется делать дополнительный расчет вручную, но об этом речь пойдет ниже

Таблица 1

Расчет задолженности и суммы процентов

А теперь поговорим о том, что происходит в учете, и о том, как это отразится на трансформации. На дату выдачи займа у нас будут такие проводки:

Дт 1831 – Кт 311 – 500000,00 грн (отражаем номинальную стоимость займа).

Далее необходимо показать сумму дисконта, возникающего при признании. Вариантов несколько, но с точки зрения удобства лучше использовать контрсчет (например, 1832), на котором будет сумма дисконта.

Дт 95 – Кт 1832 – 229956,74 грн.

Т. е. в отчете о финансовом состоянии будет отражена свернутая величина за минусом дисконта, но при этом будет сохранена аналитика:

1831 – 500000,00 грн

1832 – (229956,74 грн)

270043,26 грн

Каждый месяц при закрытии периода делаем проводку Дт 1832 – Кт 733 на сумму процентов соответствующего периода.

А теперь вернемся к вопросу трансформации. Давайте рассмотрим распространенный вариант, когда предприятие, применяя П(С)БО, не отражало займы в дисконтированной величине. Тогда на 01.01.2019 остаток задолженности в учете будет 500000,00 грн, а по МСФО должен быть 323195,18 грн. Разница возникает за счет дисконта, который будет начислен с 01.01.2019, – 176804,82 грн (сумма с января 2018 г. по май 2019 г. по графе 5). Кроме того, через нераспределенную прибыль следует показать сумму дисконта при признании займа – 229956,74 грн (данная сумма уменьшит нераспределенную прибыль) и сумму начисленных процентов до 01.01.2019 – 53151,91 грн (эта сумма увеличит нераспределенную прибыль). Что касается влияния на налог на прибыль, то здесь два варианта. Первый – подаем уточненные декларации по налогу на прибыль, начиная с периода выдачи займа. В первой уточненной декларации увеличиваем расходы на сумму дисконта, в последующих – увеличиваем доходы на сумму процентов. Второй вариант подходит для тех, кто не хочет подавать уточненную декларацию. Тогда затраты по дисконту, отраженному при выдаче займа, будут налоговой потерей. А вот доходы с 01.01.2019 по начисленным процентам в бухгалтерском учете будут увеличивать объект обложения налогом на прибыль.

Усложним пример 1 частичным погашением займа.

Условие:

06.06.2017 предприятие выдало заем менеджеру Иванову И. И. в сумме 500000,00 грн на 24 месяца. Сотрудник погасил 100000 грн 15.11.2018.

Решение:

Отразим указанные операции в учете. Для этого нам понадобится таблица 1 и проводки к ней при признании займа. Также необходимо отдельно продисконтировать 100000,00 грн (по ставке на дату выдачи займа)

Таблица 2

Результаты дисконтирования 100000 грн

Нам нужно рассчитать сумму несписанного дисконта от месяца, в котором произошло частичное погашение до конца срока займа (в нашем случае это сумма по графе 5 от декабря 2018 г. по май 2019 г. – 162531,47 грн). На расчет по займу это повлияет следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Результаты расчета при частичном погашении займа

В ноябре 2018 г. следует сделать проводки:

Дт 1832 – Кт 733 – 10862,05 грн (проценты, начисленные на остаток задолженности на начало месяца);

Дт 311 – Кт 1831 – 100000,00 грн (на номинальную сумму погашения);

Дт 1832 – Кт 733 – 14273,35 грн (на сумму недоамортизированного дисконта по сумме 100000,00 грн).

Свернутая величина по счету 183 будет выглядеть следующим образом:

Дт 1831 – 400000,00 грн

Дт 1832 (57093,41 грн)

342906,59 грн – остаток задолженности по МСФО на конец ноября 2018 г.

Учет займов, выданных связанных лицам, имеет свои особенности: начисление дисконта при первичном признании займа и его списание в виде начисления процентов будет отражаться не через прибыль/убытки, а через капитал.

Данная публикация не претендует на статус истины последней инстанции – это всего лишь один из возможных вариантов, так как вопросы учетной политики и применения суждений являются ноу-хау конкретного бизнеса.

Опубликовано 12.08.2018 14:38 Просмотров: 26841

В этой статье мы рассмотрим варианты финансовых вложений организации, а именно займы, выданные другим компаниям: денежный (процентный) и неденежный (товар, материалы), а также отражение данных операций в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Денежный заём

Заключаем письменный договор с отражением условий (суммы займа, процента за пользование займом, срока займа). О том, как составить платежный календарь к договору мы рассказывали в статье Займы сотрудникам в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 Выплату процентов можно установить периодическую или по окончанию срока займа. При этом нужно помнить, что финансовые вложения – это всегда риски (риск неплатежеспособности, банкротства заемщика и др.). В договоре рекомендуем предусмотреть штрафные санкции за нарушение условий. Чем меньше общих формулировок, чем больше конструктива – тем лучше для всех.

Учет выданных процентных займов ведется на счете 58.03 «Предоставленные займы». Операция по выдаче займа (Д-т сч.58.03 – К-т сч.51) не облагается НДС т.к. к заемщику не переходит право собственности на предмет займа (п.п.15 п.3 статьи 149 НК РФ). Выдача займа не признается расходом организации для целей налогообложения.

Проценты по денежному займу отражаются на счете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При ОСНО (метод начисления) проценты по займу отражаются в учете ежемесячно на последнее число месяца, независимо от даты их выплаты. При УСНО (кассовый метод) проценты по займу отражаются на дату их получения от заемщика. В этот момент в целях налогообложения возникает внереализационный доход (п.6 статьи 250 НК РФ).

По сути, проценты за пользование займом – это стоимость услуг за предоставление займа; они не облагаются НДС, как и сумма основного долга. В декларации по НДС справочно начисленные проценты отражаются в разделе 5 (код 10100292).

Важно: «Входной» НДС по затратам, связанным с выдачей займа, не принимается к вычету, он включается в состав прочих расходов организации. Если доля операций по выданным займам в выручке составляет менее 5%, то организация может весь «входной» НДС принимать к вычету, закрепив это в учетной политике.

Рассмотрим отражение операций в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.

Начисление процентов по займу на последнее число месяца включается в прочие доходы (БУ) и внереализационные доходы (НУ) ежемесячно, независимо от последующих событий по исполнению договора. Таким событием может быть прощение долга заемщику.

Раздел «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную»:

Если заемщиком не выполняются условия договора, займодателем начисляются штрафные санкции (пени, штрафы). Дата отражения штрафных санкций – дата признания заемщиком (оплата, письменное согласие) штрафных санкций или дата вступления в силу решения суда (при ОСНО) и дата уплаты штрафных санкций (при УСНО).

Важно: Штрафные санкции за ненадлежащее исполнение условий договора не облагаются НДС т.к. не связаны с оплатой реализованных товаров и не перечислены в статье 162 НК РФ.

Также отражаем документом «Операции, введенные вручную»:


Рассмотрим вариант, когда сторонами оформлено соглашение о прощении долга.

Прощение основного долга не учитывается у займодавца в расходах при налогообложении прибыли (не устанавливаем галочку) (п.12 статьи 270 НК РФ).

Проценты по займу в бухгалтерском учете списываются в расходы (дебет счета 91.02), но не принимаются для целей налогового учета. Дата списания прощенных процентов – дата соглашения о прощении долга.

Формируем Анализ субконто «Контрагенты» (заемщик).


Как видно на рисунке, стороны договорились о прощении и суммы займа, и суммы процентов. Договоренность зафиксирована письменным соглашением о прощении долга, расчеты по займу закрыты.

Рассмотрим неденежный заём (товар, материалы).

В хозяйственной деятельности организации могут оказывать друг другу помощь товарами и материалами с оплатой за оказанные услуги. Особенность заключаемого договора займа в данном случае в том, что в нем должны быть точно указаны количественные, сортовые и другие характеристики передаваемого товара или материалов т.к. в последующем точно такой товар или материал должен быть возвращен. Кроме того, в договоре указывается процентная ставка (годовых) за предоставление займа.

Право собственности на товары (материалы) в этом случае переходит к организации-заемщику, а следовательно облагается НДС (п.п1 п.1 статьи 146 НК РФ) и отражается в бухгалтерском учете, как реализация на дату отгрузки.

Рассмотрим пример с неденежным займом материалами (сырьем).


Бухгалтерские проводки в этом случае будут такими:

Выдача займа в составе расходов для целей налогообложения не признается.

Важно: При возврате неденежного займа основной долг должен быть возвращен тем же товаром (материалами), при этом, если закупочная цена на этот товар будет отличаться от первоначальной цены, разница не будет учитываться в целях налогообложения прибыли. Заемщик составляет документ реализации товара (материалов) по первоначальным ценам и начисляет НДС.

Бухгалтерские проводки будут такими:

После оформления и проведения возврата неденежного (товаром, материалами) займа формируем Анализ счета 58.03.

Таким образом, НДС, начисленный заимодателем к уплате в бюджет при выдаче неденежного займа, принимается к вычету при возврате займа. Но бывает и по-другому.

После возврата займа от заемщика на УСНО займодатель теряет НДС т.к. «упрощенцы» не выставляют счета-фактуры. Это нужно учитывать при заключении договора. Возможно, этот убыток компенсируется дальнейшим плодотворным сотрудничеством. В любом случае, «когда вы делаете добро другим, вы в первую очередь делаете добро себе». (Б.Франклин)

Начисление процентов по неденежному займу происходит аналогично начислению процентов по денежному займу (Дебет 76.09 «Субконто»-«Заемщик» К-т 91.01 «Проценты по займам полученным»).

НДС по начисленным процентам определяется расчетным путем (например, 18/118; 10/110) при получении денежных средств от заемщика (п.4 статьи 164 НК РФ). Оплата процентов в данном случае связана с оплатой переданного заемщику имущества.

Займодавец выписывает счет-фактуру в 1 экз. и передает ее заемщику, заемщик при этом не имеет права на налоговый вычет. Создаем счет-фактуру «на аванс» т.к. только этот документ предполагает расчетную ставку НДС. Код вида операции выбираем «01» «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ним».

Формируем Анализ счета 76 в разрезе субчетов для проверки правильности начисления НДС по уплаченным процентам.

Формируем отчет «Анализ субконто»- «Заемщик». В отчете отражены движения по всем связанным счетам по данному заемщику.

Расчеты по займу закрыты.

Создавайте процветающий бизнес: измените парадигму мышления, и самые смелые мечты станут вашими рабочими планами!

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *