Пекарь Иванов организует кондитерский цех. Он арендует помещение за 10 тыс. ден. ед. в год, приглашает кондитера, заработная плата которого составляет 24 тыс. ден. ед. в год, и покупает сырья на 40 тыс. ден. ед. в год. Производственное оборудование, находящееся в собственности Иванова, оценивается в 80 тыс. ден. ед. Эта сумма могли бы приносить ему годовой доход 8 тыс. ден. ед. Годовая амортизация оборудования составляет 10 тыс. ден. ед.

До этого Иванов, работая на хлебозаводе, получал заработную плату 30 тыс. ден. ед. в год. Иванов знает, что у него есть предпринимательские способности, и оценивает их в 6 тыс. ден. ед.

В первый год работы цеха выручка достигла 144 тыс. ден. ед.

Вычислите бухгалтерскую и экономическую прибыль кондитерского цеха.

Решение задачи:

Для определения бухгалтерской и экономической прибыли необходимо рассчитать размеры явных (очевидных, проходящих через учет) и внутренних (неявных) издержек.

Внешние издержки Иванова складываются из следующих затрат: аренда цеха + заработная плата кондитеру + сырье + амортизация и составляют 84 тыс. ден. ед. (10+24+40+10). Эти издержки проходят через бухгалтерский учет и могут еще называться бухгалтерскими издержками (издержки, связанные с операциями по покупке тех или иных ресурсов).

К внутренним относятся издержки, которые несет предприниматель, используя свои ресурсы, оплата которых нигде не фиксируется, но оценивается той величиной стоимости, которую он мог получить, если бы предоставил их в распоряжение другим предпринимателям. Внутренние издержки Иванова складываются из следующих затрат: его заработная плата + оплата его предпринимательских способностей + оплата упущенных возможностей использования истраченных денег и составляют 44 тыс. ден. ед. (30+6+8).

Расчет общих и переменных издержек

Швейный цех при годовом объеме выпуска 2 тыс. единиц несет издержки за аренду помещения в размере 25 тыс. ден. ед. и в виде выплаты процентов 11 тыс. ден. ед. в год. Кроме того, затраты на оплату труда при выпуске единицы изделия составляют 20 ден. ед., а затраты на сырье и материалы 12 ден. ед. Рассчитайте общие, постоянные и переменные издержки производства, а также средние общие издержки. В чем заключается отличие совокупных издержек от средних?

Решение задачи:

В связи с тем, что постоянные издержки не изменяют своей величины при изменении объемов производства, к ним следует отнести аренду помещений (25 тыс. ден. ед.) и выплату процентов (11 тыс. ден. ед.), т.е. совокупные постоянные издержки будут равны 36 тыс. ден. ед. (25+11). Средние переменные издержки (издержки на единицу изделия) определяются как сумма затрат труда и затрат на сырье. В данном случае они составляют 32 ден. ед. (20+12). Чтобы получить совокупные переменные издержки, умножим их среднюю величину на объем выпуска продукции: 2000×32=64 (тыс. ден. ед.).

Для определения совокупных общих издержек необходимо сложить величину постоянных и переменных издержек: 36000+64000=100 тыс. ден. ед.

Для расчета средних общих, т.е. величину общих издержек, приходящихся на единицу продукции, необходимо совокупные общие издержки разделить на объем выпуска продукции: 100000÷2000=50 ден. ед.

Средние общие издержки можно также рассчитать путем сложения средних переменных издержек – 32 ден. ед. (20+12) и средних постоянных издержек – 18 ден. ед. (36000÷2000)÷32+18=50 ден. ед.

Вопрос, казалось бы, совсем простой. Но на практике все иначе. Подавляющее количество предприятий не знает собственной прибыли. Либо по незнанию, либо из-за отсутствия возможности ее посчитать.

Прибыль компании можно посмотреть только в одном месте. Это место называется «Отчет о прибылях и убытках» (или в различных его интерпретациях). Ни в каких других местах это сделать невозможно Картинка с этим отчетом ниже.

Как в отчет попадают данные

Главное заблуждение при расчете прибыли — попытка считать прибыль от «живых» денег. Тот факт, что ваш клиент оплатил вам какой-то счет, никак на размере прибыли не должен отражаться. Оплата счета означает только одно — вы должны клиенту эти деньги. То есть у вас выросла кредиторская задолженность. Только и всего.

И от того, что вы заплатили деньги кому-то, ваши убытки тоже никак не изменились. Это обстоятельство тоже означает только одно — контрагент стал должен вам эту сумму.

Физическое движение денег отражается в соответствующем отчете. И он называется «Отчет о движении денежных средств». О нем позже.

Прибыль фиксируется на момент отгрузки товара (оказания услуги), а убыток на момент его понесения (начисления).

Структура прибылей и убытков очень проста, как видно из отчета. Для расчета прибыли используются несколько ключевых показателей.

• Выручка

  Это показатель, отражающий объем отгруженного товара и оказанных услуг, согласно их отпускной стоимости. То есть, как только вы отгрузили товар стоимостью 1000р, эта сумма попадает в выручку. Вне зависимости от оплаты. Это и есть тот самый показатель, о котором отчитываются публичные компании в открытых источниках.

• Себестоимость

  Делится на прямую и косвенную.

  Этот показатель отражает себестоимость, как видно из названия. Но себестоимость — это не только стоимость товара у поставщика. Это еще и транспортные расходы, которые вы понесли на доставку этого груза. А также таможенные расходы.

  К косвенной себестоимости можно относить такие затраты как, например, сертификация товара или проведение экспертиз. В любом случае, эти вещи должны быть определены в вашей учетной политике.

  Однако, личное мнение автора состоит в том, что к себестоимости необходимо относить только те расходы, которые являются полностью переменными. То есть те, которые изменятся, если вы что-то произведете. Это например стоимость комплектующих и их доставки. Что касается косвенной себестоимости, то ее, я считаю, необходимо просто учитывать в общих расходах компании, наряду с арендой и связью.

  Цифра в себестоимости появляется в момент отгрузки товара, если речь идет о прямой себестоимости самой товарной позиции. И соответственно, если речь идет о каких-то расходах, то по ним значения появляются в момент их понесения. Это так называемое начисление затрат. Об этом чуть ниже.

• Валовая прибыль

  Это просто разница между Выручкой и себестоимостью.

• Операционные издержки

  Это все, что тратит ваша компания на поддержание деятельности. Аренда, связь, реклама, обучение, IT и т.д. Это расходы, которые нельзя относить на себестоимость конкретного товара. Однако, иногда это делать пытаются и это приводит к нежелательным последствиям.

  Данные сюда попадают по факту их начисления. Это означает, что если вы оплатили аренду, то сам факт оплаты никак не сказывается на этом показателе. А вот, если вам принесли акт выполненных работ, где написано, что вам оказаны услуги по аренде, с обязательным указанием периода, за который эти услуги оказаны, и вы этот акт подписали, то вот это обстоятельство и увеличит цифру в этом показателе. Таким образом, данные попадают по факту признания (принятия, подписания, назовите как угодно) вами услуг, которые вам оказали, а не по факту их оплаты.

  Если 15-го мая вам принесли акт выполненных работ, в котором написано, что это услуги за апрель, то и попасть эта цифра должна не в май, а в апрель.

  Операционные издержки делятся на «Коммерческие затраты» и «Административно-управленческие». К коммерческим расходам относятся те расходы, которые направлены непосредственно на осуществление продаж. С точки зрения того, как в эти показатели попадают цифры, ничего не меняется.

• Операционная прибыль
  Это валовая прибыль за минусом операционных издержек.
• Проценты по кредитам

  Все понятно по названию. Не путать с суммой самого кредита, который вы гасите. Это только проценты.

• Амортизация
  Этот показатель используется только, если вы ведете учет основных средств и не списываете затраты на их приобретение сразу. Правильно списывать эти затраты не сразу, а по частям. Однако в управленческом учете, зачастую все расходы на основные средства списываются сразу.
• Прибыль до уплаты налогов
  Операционная прибыль за минусом процентов по кредитам и амортизации
• Налог на прибыль
  Этот налог, в отличие от всех остальных, выносится отдельно. В противном случае вы получите зацикливание.
• Чистая прибыль
  Прибыль до уплаты налогов за минусом налога на прибыль.

Что и требовалось доказать.

⟵ Как правильно работать с поставщиками | Как проводят презентации ERP-системы ⟶

Говоря о рентабельности бизнеса, нельзя обойти вниманием доход и прибыль. Эта публикация посвящена разнице между ними.

Многие люди далёкие от бизнеса считают «прибыль» и «доход» синонимами. Логика тут есть (где доход – там, возможно, прибыль), но человек, занимающийся коммерцией, должен понимать отличие между этими понятиями. В конце концов, термины «прибыль» и «доход» фигурируют в официальных документах, включая законы и нормативно-правовые акты, публицистических статьях, а также в изданиях, посвященных экономике. И в каждое из этих понятий вложен вполне определенный смысл.

Доход и прибыль: определения

Доходом называются все средства, которые получает физическое или юридическое лицо, государство или организация, в течение определенного периода.

Прибыль – это финансовый результат. Иными словами, это средства, которые остаются у физического/юридического лица после того, как из суммы, полученной в результате продажи продукта, вычитаются затраты на его изготовление и реализацию.

Формулы расчета

Рассчитать доход и прибыль можно при помощи простых формул. Формула для определения дохода выглядит так:

Доход = Выручка за определенный период времени

Механизм расчета прибыли немного сложнее:

Прибыль = Доход – Расходы на изготовление и продажу

Существует и такое понятие, как «чистая прибыль». Для ее определения нужно из прибыли вычесть налоги и прочие выплаты.

Разница между прибылью и доходом

Итак, вернемся к определениям. Доход – это все деньги, полученные предпринимателем/предприятием за какой-либо период времени. Прибыль – это разница между выручкой (т.е. доходом) и всеми возможными расходами.

Доход – это все денежные средства, вырученные вследствие продаж товаров/услуг, в то время как прибыль – это то, что остается от выручки, если из нее вычесть затраты на изготовление (покупку) и реализацию продукции, а также налоги (если речь идет о чистой прибыли).

Для наглядности приведем пример: некий молодой человек решил заняться коммерцией, арендовал маленький офис и открыл магазин. В течение месяца в его кассу поступило 600 000 рублей. Они являются доходом за первый месяц торговли. Но, зная только сумму дохода, мы ничего не можем сказать о рентабельности данного бизнеса. Чтобы определить, есть ли у него перспективы, нужно вычесть из этих 600 000 рублей:

• все налоговые сборы;
• расходы на аренду офиса;
• расходы на зарплату сотрудникам;
• расходы на коммунальные платежи;
• расходы на транспорт;
• расходы на покупку товаров (ведь владелец магазина не сам производит то, что продает);
• проценты по кредиту (если коммерсант воспользовался таковым для открытия и продвижения своего дела).

Нужно заметить, что здесь перечислены далеко не все статьи расходов.

Итак, расчеты произведены. Далее возможны три варианта развития событий:

1. 1. В первом случае от 600 000 рублей ничего не остается, и бизнесмен, чтобы погасить все обязательства, вынужден воспользоваться собственными сбережениями. Это значит, что бизнес оказался убыточным, и от него, возможно, стоит отказаться.
2. 2. Второй вариант: прибыль отсутствует, но и доплачивать ничего не нужно. В таких случаях говорят, что прибыль нулевая. Предприниматель достиг точки безубыточности – сработал без убытков.
3. 3. Наиболее благоприятный исход: оплатив все счета, владелец магазина обнаруживает, что у него есть еще 200 000 рублей – это прибыль, которая может быть использована для развития бизнеса (например, для ремонта офиса). Впрочем, предприниматель может потратить ее, как ему вздумается, если он сам себе хозяин. Наличие прибыли свидетельствует о рентабельности бизнеса.

Подведем итоги. Прибыль – это не доход. Она всегда меньше дохода, причем значительно. Но для бизнеса прибыль имеет большее значение, чем доход. Предпринимателю следует стремиться не столько к высокому доходу, сколько к стабильной (или же растущей) прибыли.

Наши группы: ⇧

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Порядок расчета чистого дохода периода для отражения в отчете о доходах и расходах

Татьяна Витулева,

исполнительный директор ТОО «ТрастАудит», аудитор, член Палаты аудиторов РК

Уже с начала любой деятельности, при сборе информации для последующего ее отражения, у работников финансовой службы, бухгалтеров профессионально появляется вопрос, а как это в итоге отразится на финансовом результате? Итоговый результат важен для руководства, т.к. именно на них лежит ответственность за финансовый результат, и именно они используют информацию с целью принятия управленческих решений. А финансовый результат отчетного периода — это чистый доход, а может быть, и убыток.

Концептуальной основой подготовки отчетной информации, представляемой в формах отчетности, является приоритет существа над формой (форма утверждена приказом Министра финансов РК от 24.06.2003 г. № 241 «Об утверждении форм финансовой отчетности», а содержание — это учетная информация отчетного периода). В отчете о доходах и расходах структурировано производится признание, т.е. отражение задействованной суммы в итоговых показателях отчета, статей о финансовых результатах деятельности, операции по которым отражаются на счетах учета доходов и расходов (по сбору оперативных данных в течение отчетного периода), которые остаются открытыми до конца отчетного периода, а в итоге закрываются на итоговый счет (итоговый доход, убыток).

Базовыми критериями признания доходов и расходов в отчете являются:

— определение;

— оценка;

— своевременность;

— достоверность.

Отчетный период, это период формирования доходов и расходов — в течение года, а в итоге — это прибыль или убыток. Признание и представление на первый взгляд аналогичных показателей, производится в соответствии с регламентными документами, сначала по организации и ведению бухгалтерского (налогового) учета, а затем по представлению рассчитанных экономических показателей в утвержденных формах отчетности, для обеспечения пользователей информацией, признанной для всеобщего представления, чтения, анализа и иных действий по усмотрению. При организации ведения бухгалтерского финансового учета мы сегодня руководствуемся Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (далее — КСБУ). Акционерные общества (банки) уже начали использовать Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО). При составлении финансовой и налоговой отчетности, руководствуемся Приказами МФ РК, которыми утверждены формы отчетности.

Наличие методик учета и отчетности требует продуманного подхода самого процесса учета расчетов по учету налога, рассчитываемого от налогооблагаемого дохода. Так, наличие разниц в признаниях (бухгалтерского, налогового) требует определенных трудозатрат работников сектора учета. Но можно уверенно сказать, что заполнить достоверно все показатели формы отчетности по доходам и расходам, практически невозможно, т.к. существует определенная трудность у отдельных бухгалтеров, при отражении данных по отложенному налоговому обязательству (активу) и соответственно чистому доходу (убытку) и прибыли (убытка). Но разбираться в видах разниц, их признаниях и учете при расчетах нужно, т.к. от этих расчетов зависит значимая величина для любого предприятия, это прибыль или убыток, которые являются одним из критериев оценки деятельности компании, как для внутренних, так и внешних пользователей. От представления обязательств (активов), собственного капитала (прибыль, убыток) — зависит структура другого отчета «Бухгалтерского баланса».

Концепцией поддержания финансового (собственного) капитала компании — является прибыль, которая формируется в течение периода и в итоге представляется в виде:

чистые активы на конец периода — чистые активы на начало периода + распределения — инвестиции собственников.

Прибыль или убыток отличаются от дохода или расхода.

Но, до представления чистого дохода отчетного периода в виде прибыли (убытка) в балансе (посредством реинвестирования), следуют процедуры классификации доходов и расходов по признанию (функциям). В результате происходит классификация (по природе состава) доходов, которая помогает пользователю понять операции предприятия, разграничить доходы от основной (операционной) деятельности и не основной (не операционной) деятельности, выделить расходы периода (общие и административные, расходы по уплате процентов, коммерческие). Также следует различать ценности (доход), созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дарения (безвозмездно, иной удачи).

В структуру показателей по разделам включены итоговые данные произошедших и признаваемых операций определяющих итоговые результаты деятельности за отчетный период по методу начисления, т.е. говоря языком теории учета, расходы (доходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а также расчетные данные о сумме исчисленных налоговых обязательств подлежащих уплате или отложенных (обязательств или активов). Применительно к ситуации учета расчетов по налогу на доход (прибыль) это означает, что расход в виде налога на доход должен быть отнесен в бухгалтерском учете к тому периоду, в котором он сформировался именно по правилам бухгалтерского, а не налогового учета.

Состав показателей формы отчета о доходах и расходах представлен в виде:

Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Валовый доход (убыток);

Расходы периода, всего, в т.ч.:

— расходы по реализации;

— общие и административные расходы;

— расходы на выплату вознаграждения;

Доход (убыток) от основной деятельности;

Доход (убыток) от неосновной деятельности;

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

Расходы по корпоративному подоходному налогу (далее — КПН);

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

Чистый доход (убыток).

Как видно из представленных утвержденных показателей, обязательных к представлению в данной форме в настоящее время, в форме отсутствует отдельно строка по отражению сумм отложенных налоговых обязательств (активов), хотя такие расчеты компаниями должны проводиться в соответствии с требованиями КСБУ (№ 11 «Учет по подоходному налогу», № 30 утвержден приказом Министра финансов РК от 17.01.2003 г. № 14 «Представление финансовой отчетности», № 31 «Чистый доход (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике» утвержден приказом и.о. Министра финансов РК от 27.01.2003 г. № 25 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 18.02.2005 г. № 54)) и МСФО (№ 8 «Чистая прибыль или убыток за период», № 12 «Налоги на прибыль»). Ввиду существующих разных признаний в бухгалтерском и налоговом учетах, по отдельным статьям учетных категорий (амортизация активов, начисления и признания процентов по займам, расходов не связанных предпринимательской деятельность, штрафов, резервов, списанию сумм дебиторской и кредиторской задолженности, дохода от прироста стоимости внеоборотных активов, убытков при выбытии амортизируемых и не амортизируемых активов, дивидендов, вознаграждений, расходов на ремонт, затрат на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и др.), образуются так называемые разницы. Такие разницы образуются как разницы между учетным и налогооблагаемым доходом и могут носить временный характер, т.е. образуются в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. А могут не быть временными (постоянные), т.е. признаются в каждом учете консервативно (навсегда) и в последующих периодах восстановлению никогда не подлежат. В МСФО появляется акцент на ударение при признании, и все временные разницы являются временными. В КСБУ существует разделение — на постоянные и временные.

И сегодня, организуя внутренний бухгалтерский учет, бухгалтер обеспечивает параллельное ведение налогового учета, на базе данных бухгалтерского учета, а при ведении бухучета по возможности учета выделяет данные, работающие на налоговый учет (выделение счета учета расходов не признаваемых в налоговом учете, классификация по пределам признания — нормам и др. возможности).

Исчисление текущего налога, подлежащего уплате, производится от суммы определенного налогооблагаемого дохода в Декларации по КПН, в которую попадают только данные признаваемые в налоговом учете. Определения по признанию в налоговом учете в составе совокупного годового дохода регламентировано статьями Налогового кодекса (статьи 80 — 91), а в составе вычет статьями 92-113. В основе признания лежат правила организации (ст. 65 Налогового кодекса). Таким образом, сумма налога, рассчитанная к уплате в бюджет и определенная по алгоритмам налогового учета, отлична от величины налога рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, т.к. на ее величину оказали влияние суммы, не относящиеся в бухучете к данному отчетному периоду.

При представлении сумм налогов методом обязательств, следует различать суммы, исчисленные к уплате (текущий налог), т.е. обязательство текущее и сумму отсроченного налогового обязательства (актива). В форме отчета о доходах и расходах они представляются одной суммой и подлежат раскрытию. При этом в бухгалтерском учете производится одна запись по итогу на всю сумму рассчитанного текущего налогового обязательства (кредит счета «Расходы по подоходному налогу») и отдельно по отложенному налоговому обязательству или требованию (по кредиту или дебету счета «Отложенный налог (требование)»).

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования (прочей дебиторской задолженности).

Стандарты гласят, что если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно. Регламент формы не позволяет, а надо. И такую информацию следует представлять в форме отчетности, сначала в учетной политике, по итогам — в пояснительной записке.

Отражение расчетных данных на счетах учета, следует производить в соответствии с требованиями стандартов учета по отношению признаний отложенных налоговых обязательств и требований.

Так МСФО 12 требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когда существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когда компания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требование только в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые временные разницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

Этим же стандартом предусмотрено, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство в связи с переоценками актива и запрещает дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Возможность взаимозачета сумм текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств, допустима в случае, если и только если она:

— имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

— намерено погасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должно представляться в самом отчете о доходах и расходах.

Основные элементы расходов по налогу (возмещения налога):

— текущие расходы по налогу;

— отложенные расходы по налогу, относящиеся к образованию или восстановлению временных разниц;

— отложенные расходы по налогу (возмещение налога) в результате снижения (увеличения) налоговой ставки;

— расходы по налогу.

Для применения в практической работе, можно построить сравнительную таблицу, отражающую варианты расчета чистого дохода (убытка) отчетного периода:

	Определение	Отражение в бухучете
В бухгалтерском учете — убыток, в налоговом — прибыль	Чистый доход (убыток) = — доход (убыток) до налогообложения + налог начисленный (+, — налог отложенный)	Дебет счета «Расходы по КПН»; Кредит счета «Текущий налог к уплате (отложенный налог)» или Дебет счета «Отложенное требование», кредит счета «Расходы по подоходному налогу»
В бухгалтерском учете — убыток, в налоговом учете — убыток	Чистый доход (убыток) = убыток до налогообложения (+, — налог отложенный)	Дебет счета «Нераспределенный убыток», кредит счета «Итоговый убыток»
В бухгалтерском учете — доход, в налоговом учете — убыток	Чистый доход (убыток) = доход до налогообложения (+, — налог отложенный)	Дебет счета «Расходы по подоходному налогу», кредит счета «Отложенное налоговое обязательство» или Дебет счета «Отложенное требование», кредит счета «Расходы по КПН»
В бухгалтерском учете — доход, в налоговом учете — доход	Чистый доход (убыток) = доход до налогообложения + налог начисленный (+, — налог отложенный)	Дебет счета «Расходы по подоходному налогу», кредит счета «Текущий налог к уплате», «Отложенное налоговое обязательство» или по дебету счета «Отложенное требование»

Рассмотрим пример.

В отчетном периоде компания реализовала основное средство, бывшее в эксплуатации, за 150 000 тенге. При этом, в налоговом учете ввиду применения предельно допустимой нормы амортизации остаточная стоимость на момент реализации равна 0, а балансовая стоимость значится в размере 190 000 тенге. По данным баланса значится переходящий остаток «Отложенного налогового обязательства» в сумме 57 000 тенге. Ставка КПН 30%. Других доходов и расходов нет.

При этом по видам учета представим данные:

В налоговом учете	В бухгалтерском учете
Выручка 150 000 тенге Налогооблагаемый доход 150 000 тенге	Выручка 150 000 тенге Балансовая стоимость 190 000 тенге Расходы по реализации ОС (убыток) = 150 000 — 190 000 = — 40 000 тенге
КПН = 150 000 * 30% = 45 000 тенге	Налог с финансового результата = — 40 000 * 30% = — 12 000 тенге
Декларация по КПН 45 000 тенге	При этом производятся записи на счетах учета: — дебет счета «Расходы по КПН», кредит счета «Отложенное требование» — 12 000 тенге — дебет счета «Отложенное налоговое обязательство», кредит счета «Расходы по КПН» 57 000 тенге — сверка с суммой по декларации: 57 000 — 12 000 = 45 000 тенге

Представим наши данные в «Отчете о доходах и расходах» по функциям затрат:

— доход (убыток) до налогообложение (40 000 тенге);

— отложенное налоговое обязательство 57 000 тенге;

— КПН (45 000 тенге);

— чистый доход (убыток) отчетного периода (28 000 тенге).

Правильность решения можно проверить, обратившись к ранее представленным формулам, что по данным примера составит:

— 40 000 + 12 000 = — 28 000 тенге или — 40 000 + 57 000 — 45 000 = — 28 000 тенге.

Практически вся информация для заполнения отчета «О доходах и расходах» имеется. А сумма чистого убытка текущего периода будет представлена совокупно с имеющейся прибылью (убытком) в балансе как убыток отчетного периода.

Из примера видно, если в учете компании правильно сформированы показатели отложенного налогового обязательства (требования), то после заполнения в форме всех строк, величины чистого дохода будут идентичными, при использовании любого варианта решения.

На вопрос, должны ли суммы отложенных налоговых обязательств (требований) в балансе быть взаимоувязаны с суммами тех же показателей отчета «О доходах и расходах» — следует ответ: из теории учета, что «Баланс» — есть синтез незакрывшихся счетов, а форма отчета «О доходах и расходах» — отражает обороты отчетного периода. Поэтому возможно осуществить проверку лишь «свернутого» оборота по отложенным налоговым обязательствам за период, для чего сравнивают суммы сальдо по отложенным налогам на начала и на конец отчетного периода.

На вопрос, надо ли все отражать в отчетности, — следует ответ: исходя из установленной КоАП степени ответственности, предусмотренной ст. 208 «Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения»:

1. Отсутствие у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного законодательством РК порядка, кроме случая, предусмотренного частью третьей настоящей статьи, — влечет штраф на должностных лиц в размере от 20 до 50 МРП, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере 10% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

2. Те же деяния, совершенные в течение года после наложения административного взыскания, предусмотренного частью первой настоящей статьи, — влекут штраф на должностных лиц в размере от 50 до 70 МРП, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере 20% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

3. Неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) — влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц в размере 10% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Примечание. Под нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов и (или) счетов-фактур, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности активов и обязательств налогоплательщика.

Форма отчета «О доходах и расходах», является одной из форм представляемой в системе налоговой отчетности. Но основной формой для определения суммы налога к уплате, является декларация по КПН, в которой определяется сумма налогооблагаемого дохода (убыток), которая является базой для исчисления КПН. Определенный налог отражается в форме отчета о доходах и расходах, без этой суммы, данная форма не может состояться. При организации налогового учета, определении базы налогообложения, учитываются возможности и требования налогового учета, поэтому ограничиться одной формой представления для всех налогоплательщиков практически невозможно и Правилами составления налоговой отчетности утверждены отличные формы по зависимости. В ниже представленной таблице, наглядно видно, что налогооблагаемые базы зависят: от бизнеса клиента, от резидентства, от предусмотренных Налоговым кодексом возможностей (льготное налогообложение, зачет налога, освобождение).

Форма	Финансовой отчетности (Приказ Министра финансов РК от 24.06.2003 г. № 241, Об утверждении форм финансовой отчетности)	Форма	Налоговой отчетности (Приказ Председателя НК МФ РК от 08.12.2004 г. № 625, Правила составления Декларации по КПН)
	Отчет о доходах и расходах		Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника
			Доход, полученный в стране с льготным налогообложением
			Налогооблагаемый доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с иными международными договорами
			Безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям
			Спонсорская помощь
			Исчисление налогового обязательства при получении стандартных налоговых льгот
			Доходы из иностранных источников
			Расчет суммы уменьшения КПН, подлежащего уплате налогоплательщиками, реализующих товары собственного производства
			Отчет о доходах и расходах
			Сверка отчета о доходах и расходах с Декларацией по КПН

Многие компании сегодня внедряют систему управленческого учета. Один из его основных показателей, который используют для оценки эффективности бизнеса, – маржинальная прибыль. В этой статье простым языком и на условном примере расскажем, что такое маржинальная прибыль, для чего она нужна и как ее определить.

Что такое маржинальная прибыль?

Маржинальная прибыль (или маржинальный доход) – это разница между выручкой от реализации и переменными издержками. Причем оба эти показателя – выручка и затраты – берутся по конкретному объему продукции.

Также можно сказать, что это доход, который остается у бизнеса с реализации за вычетом переменных затрат.

Как видно из рисунка, маржинальная прибыль меньше выручки на сумму переменных издержек, но больше прибыли от реализации на сумму постоянных.

Для правильного расчета маржинальной прибыли надо понимать, какие расходы компании относятся к постоянным издержкам, а какие – к переменным.

Предприниматель Василий Петькин решил начать бизнес по производству входных и межкомнатных дверей. Для него переменными издержками будут, например, расходы на материалы, фурнитуру, комплектующие, а также зарплату рабочих.

Эти расходы прямо пропорциональны количеству произведенных дверей, и чем больше будет заказов, тем больше этих расходов. А вот затраты на содержание офиса и торговой точки не зависят от того, сколько дверей продано, 10 или 1000 – это постоянные издержки. Василий будет нести такие расходы, даже если у него не будет ни одного заказа.

Таким образом, постоянные расходы не зависят от объемов производства, а переменные изменяются пропорционально количеству произведенной продукции или услуг.

Маржинальная прибыль – это часть выручки, которая остается у предприятия для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. Поэтому часто маржинальную прибыль называют «вкладом на покрытие».

Маржинальная прибыль и бухгалтерская – это разные вещи. Во-первых, их считают по разным формулам. Во-вторых, бухгалтерскую прибыль определяют по предприятию в целом за период времени, а маржинальную – только в расчете на конкретный произведенный и реализованный объем продукции (работ, услуг).

Как рассчитывается маржинальная прибыль: формула

Величина исследуемого нами показателя выражается в абсолютных и относительных значениях.

Абсолютный можно рассчитать как на весь объем производства:

так и на единицу:

В этих формулах выручку и цену берут без НДС и акцизов. Удельные переменные издержки – это переменные расходы в расчете на единицу продукции.

На предприятии Василия Петькина произвели и реализовали 15 дверей по цене 10 у.е. (без НДС) каждая. Переменные расходы составили 6 у.е. в расчете на одну дверь. Расчет маржинальной прибыли будет выглядеть так:

Совокупная маржинальная прибыль:
15*10 – 15*6 = 60 у.е.

Маржинальная прибыль на единицу продукции:
10 – 6 = 4 у.е.

Для чего нужна маржинальная прибыль

Прежде всего она нужна для расчета точки безубыточности. Это такой объем производства, при котором предприятие покрывает все свои расходы, но еще не получает прибыли:

В точке безубыточности выручка равна сумме переменных и постоянных издержек, а прибыль равна нулю.

Постоянные расходы Василия Петькина в нашем примере составляют 400 у.е. Чтобы узнать, достаточно ли Василию продать 15 дверей, чтобы выйти на безубыточный уровень, рассчитаем точку безубыточности:

Точка безубыточности (в ед.):
400 / 4 = 100 дверей
Точка безубыточности (в денежном выражении):
(150 * 400) / 60 = 1 000 у.е.

Таким образом, предприятие Василия находится за порогом рентабельности, и выручка еще не покрывает все расходы. Для достижения безубыточности ему нужно продать еще 90 дверей. После этого каждая следующая дверь будет приносить прибыль.

Такие расчеты особенно важно делать на этапе выхода компании на рынок, а также для планирования доходов и расходов.

Когда у компании несколько видов продукции, сравнивать абсолютные суммы маржинальной прибыли некорректно, т.к. цены и объемы продаж разные.

В этом случае используют коэффициент маржинальной прибыли. Он показывает, как маржинальная прибыль соотносится с объемом реализации.

Формула и пример расчета коэффициента маржинальной прибыли

Формула выглядит так:

Коэффициент можно вычислить как в долях, как на вышеприведенной формуле, так и в процентах. Для этого полученное значение умножают на 100.

Расчет коэффициента маржинальной прибыли для предпринимателя Василия Петькина:
4 / 10 = 0.4, или 40%

Коэффициент маржинальной прибыли также называют маржинальной доходностью, или маржинальной рентабельностью. Он позволяет сравнивать маржинальный доход по разным товарам для управления ассортиментом.

Василий Петькин производит 2 вида дверей – входные и межкомнатные.

Вид продукции	Цена, у.е.	Удельные переменные издержки, у.е.	Объем продаж, шт.
Дверь межкомнатная
Дверь входная

Проведем маржинальный анализ, используя вышеприведенные формулы:

Вид продукции	Дверь межкомнатная	Дверь входная
Выручка, у.е.
Общие переменные издержки, у.е.
Маржинальная прибыль на единицу продукции, у.е.
Совокупная маржинальная прибыль, у.е.
Коэффициент маржинальной прибыли	0,4	0,2
Маржинальная рентабельность, %	40%	20%

Как видно из таблицы, наибольшая сумма маржинальной прибыли у входных дверей. Можно предположить, что Василию производить их выгоднее, чем межкомнатные. Но коэффициент маржинальной прибыли у входных дверей вдвое ниже, чем у межкомнатных – 20% против 40%. Получается, что, несмотря на меньшую выручку и маржинальный доход, межкомнатные двери более рентабельны. Они приносят большую отдачу в соотношении с объемом продаж, чем межкомнатные.

Как интерпретировать показатель маржинальной прибыли

Эффективность предприятия зависит от того, насколько маржинальная прибыль способна покрыть постоянные расходы:

• «минусовая» маржинальная прибыль означает, что предприятие еще не вышло на безубыточный уровень и даже не перекрыло свои переменные издержки. Если удельная маржинальная прибыль отрицательная, значит допустили грубые ошибки в ценообразовании, т.к. цена ниже себестоимости и не покрывает даже удельные переменные издержки. Но и плюсовой маржинальный доход еще не означает, что бизнес прибыльный, ведь его может не хватить для покрытия постоянных затрат;
• если предприятие достигло порога рентабельности, то маржинальная прибыль равна постоянных расходам;
• когда бизнес эффективен, маржинального дохода хватает для покрытия постоянных расходов и налогов с дохода, а то, что осталось, – чистая прибыль предприятия.

Наглядно проследить зависимость между объемами реализации, маржинальным доходом и прибылью можно на примере межкомнатных дверей Василия Петькина (исходные данные те же):

Объем выпуска дверей	Выручка	Постоянные издержки	Переменные издержки	Общие издержки	Маржиналь-ный доход	Прибыль от реали-зации

Как видно из таблицы, маржинальный доход становится положительным уже при продаже 20 дверей. Но производство не будет прибыльным, пока не выйдет в зону безубыточности (выделено синим). При продажах менее, чем 100 дверей, прибыль от реализации отрицательная, что означает убыток. Бизнес Василия принесет больше прибыли, если он продаст 101 и более дверей. А рентабельность будет расти с ростом объема продаж.

Это результат воздействия «эффекта операционного рычага». Его смысл в том, что любое изменение объема реализации приводит к еще большему изменению финансового результата, что также видно из таблицы.

Нормы маржинальной прибыли и способы ее увеличения

Норматива для маржинальной прибыли не существует. Ее уровень сильно различается в зависимости от отрасли и категории товара. В отличие от предметов роскоши, товары и услуги с законодательным ограничением цен всегда будут иметь низкую маржинальность.

Как можно повысить маржинальную прибыль:

• Увеличить выручку. В идеале надо стремиться повысить ценовую категорию товара за счет формирования доверия к бренду, повышения его престижности и качества обслуживания. Но постоянно поднимать цены нереально, поэтому можно пойти и по пути роста объемов производства. Это даст снижение общих издержек и увеличение доли прибыли в структуре маржинального дохода.
• Снизить переменные издержки: искать максимально выгодные условия закупки сырья, материалов (скидки дилерские или от объема закупок, импортозамещение и т.д.), а также привлекать более дешевую рабочую силу.
• Пересмотреть ассортимент: увеличить долю товаров с наибольшим уровнем маржинальности в общем объеме реализации. В нашем примере на предприятии Василия Петькина высокомаржинальным товаром являются межкомнатные двери, поэтому для повышения совокупной маржинальной прибыли ему нужно наращивать производство именно этой категории товара.

Таким образом, рассмотренный выше анализ на основе «управленки» способен значительно повысить эффективность бизнеса.

В рамках комплексного бухгалтерского обслуживания компания 1C-WiseAdvice оказывает услуги по подготовке данных для управленческого учета и отчетности. Такая отчетность заточена под специфику вашего бизнеса. Если нужно сделать настройки с нуля, у нас есть готовые шаблоны отчетов. Мы поможем разработать требования для внедрения управленческого учета и познакомим с нашими лучшими практиками.

Заказать услугу