Доход комитента

Доходы от продажи комиссионного товара попадают к КУДиР

Прежде всего стоит напомнить, что этот товар не ваш. А раз так, то вы являетесь только посредником при реализации и, следовательно, полученную выручку никак нельзя считать ВАШИМИ доходами. Ну а если это не ваш доход, то:

  • В 1С Бухгалтерии выручка от комиссионной торговли не должна попадать в колонку «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»;
  • С этих денег вы не должны платить налог!

Однажды к нам обратился клиент, у которого всё получалось наоборот. То есть при продаже товара, принадлежащего комитенту (владельцу комиссионного товара), доходы о реализации попадали в КУДиР. Но чтобы не платить налоги с суммы, которую всё равно придётся отдать, человек пытался «пойти другим путём», а именно:

Как не надо делать!

Если доходы от продажи по договору комиссии попадают в КУДиР, то не надо пытаться сумму, которую вы потом отдадите комитенту, причислять к расходам (для УСН 15%)!

Помните, что при комиссионной торговле нет никаких расходов. Есть лишь ваш доход (как комиссионера) в виде процента (или иной суммы) от продажи НЕсобственного товара. Вот с этой суммы и нужно платить налог!

Если же в книге доходов и расходов вы видите сумму выручки от продажи товара комитента, то это значит, что вы просто неверно ведёте учёт!

Комиссионная оптовая торговля в 1С Бухгалтерии

Наиболее просто с точки зрения отражения в 1С случай торговли оптом (вспомнте определение оптовой торговли!). Допустим, мы получили от другой фирмы товар для продажи по договору комиссии. В таком случае мы должны оприходовать его. Стоит при этом помнить о следующем:

  • Товары нужно оприходовать на забалансовый счет, поскольку это не ваша собственность (товар не куплен, он просто лежит у вас на складе);
  • При проведении документа оприходования у вас не возникает никакой задолженности перед комитентом («поставщиком»);

В 1С Бухгалтерии восьмой версии для отражения поступления товара, принимаемого на комиссию, вам следует воспользоваться документом «Поступление: товары, услуги, комиссия». Пример приведён ниже:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Для более удобного учёта и автоматической простановки счетов в документе, заносите все принимаемые на комиссию товары в папку “Товары на комиссии ” справочника Номенклатура. Если у вас такой папки нет, то её нужно создать и настроить счета учёта. Про настройку групп можно прочитать .

Итак, товар вы приняли. Теперь нужно его продать. Операции продажи я показывать не буду, поскольку они ничем не отличаются от обычной реализации собственного товара (и сама продажа, и приём оплаты); правила учёта авансов от покупателя также сохраняются.

Стоит помнить:

Если вы сначала получили аванс от покупателя, а реализацию провели потом, то в этом случае отчётов комитенту будет два: первый — по поводу полученного аванса, а второй — после реализации.

Также стоит всегда помнить, что ваша задолженность перед комитентом по договору комиссии возникает именно при проведении документов реализации товара. Вы можете проверить это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09 сразу после продажи комиссионного товара.

Возвращаясь к вопросу о доходах, обращаю ещё раз ваше внимание на то, что при реализации товара комитента полученная выручка не попадает в книгу доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за нужный период после ввода документов реализации: вы НЕ должны видеть там никаких(!) доходов.

После продажи товара вам необходимо составить Отчёт комитенту. Документ этот находится в 1С в разделе «Покупки», а не «Продажи», где его часто ищут (логика построения меню не нарушена: вы комиссионер, поэтому получаете товар и делает отчёт его владельцу — комитенту).

В отчете комитенту следует заполнить все поля правильно, иначе проводки вы получите неверные. Вот часть документа:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Посмотрите на рисунок, приведённый выше: там заполнены все четыре вкладки. Скриншоты заполнения всех вкладок я показывать не буду, посмотрите только результирующие проводки Отчёта комитенту:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Если вы удержали комиссионное вознаграждение в этом документе, то вы остаётесь должны комитенту сумму, уменьшенную на размер комиссии. Всё, что осталось сделать, это перечислить остаток комитенту через банк или кассу. По окончании проведения этой цепочки документов у вас должно получиться следующее:

  • Вы ничего не должны комитенту (проверьте по ОСВ 76.09);
  • У вас есть доход, отражённый в КУДиР автоматически;

Вот какая картина должна быть в книге учёта доходов:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Если у вас в книгу доходом почему-то попадает вся сумма реализованного комиссионного товара, то ищите ошибку!

Продажа по договору комиссии без удержания вознаграждения комиссионера

Иногда бывают ситуации, при которых в отчёте комитенту нет необходимости сразу удержать из суммы проданного товара ваше комиссионное вознаграждение. В этом случае возможны два варианта:

  • После проведения отчёта комитенту вы самостоятельно (вручную) рассчитываете сумму своего комиссионного вознаграждения (и создаёте нужный документ в 1С; какой именно документ — вам виднее, раз вы решили так сделать);
  • Или вы вообще не удерживаете вознаграждение, а передаёте ВСЮ сумму выручки от продажи товара комитента;

В последнем случае уже комитент обязан вам перечислить (обратно) какую-то часть суммы — это и будет ваше комиссионное вознаграждение. Перечисление может быть через банк или кассу (или иным способом) — главное, чтобы платёж от комитента был проведён тоже по договору комиссии.

Такая ситуация (с «обратным» платежом) представляется немного не логичной (действительно, гораздо проще СРАЗУ удержать сумму своей комиссии из выручки). Тем не менее, на практике встречается и такое. Вот, например, такой «обратный» перевод:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Также может быть и немного другой вариант, представленный на скриншоте ниже. Обратите внимание на другие счета учета.

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

В конечном итоге, вы (как бухгалтер) можете сами определять, как вам вести учёт. Однако стоит помнить, что не стоит без необходимости этот учёт усложнять.

Доходы комитента при УСН

Учет дохода у комитента на УСН

Комитент включает в доходы всю сумму, полученную от покупателя, не уменьшая ее на посредническое вознаграждение. При этом датой учета доходов является день поступления денег от комиссионера.

Теперь объясним подробнее. Организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. В ней указано, что выручкой являются все поступления, связанные с реализованными товарами (работами, услугами), выраженные в денежной или натуральной форме. Поэтому доходом комитента по посредническому договору является вся сумма, полученная комиссионером на расчетный счет или в кассу. Это справедливо, даже если комиссионер из причитающихся комитенту денежных средств удерживает вознаграждение.

При упрощенной системе применяется кассовый метод, согласно которому доходы отражаются в налоговой базе в день поступления денег на счет в банке или в кассу либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Исходя из этого, комитент признает доходы в день получения денег от комиссионера.

И еще. Комиссионер, продавший товар по цене ниже, чем указана в договоре, в некоторых случаях обязан возместить комитенту разницу в цене. Сумму возмещения убытков комитент должен учесть во внереализационных доходах в день получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Значит комитенту на УСН нужно учесть в доходах 1млн.руб. И с нее уплатить налог в бюджет.

Пример. ООО «Аквамарин», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», передало товар на реализацию по договору комиссии индивидуальному предпринимателю П.Р. Власкину, не являющемуся плательщиком НДС. Согласно условиям договора комиссионер должен был продать 10 комплектов книг по минимальной цене 7000 руб. за комплект. Комиссионное вознаграждение составляет 15% стоимости реализованных товаров. Комиссионер участвует в расчетах. Комитент возмещает комиссионеру все понесенные затраты, связанные с продажей товаров, в том числе на транспортировку и хранение.

Для исполнения поручения комиссионер оплатил аренду склада в размере 4956 руб. (в том числе НДС — 756 руб.) и доставку товара стоимостью 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Весь товар был продан 13 декабря 2014 г. Комиссионер перечислил на расчетный счет комитента полученную им выручку, за вычетом своего вознаграждения и произведенных затрат 16 декабря. Комитент утвердил отчет комиссионера 17 декабря.

Отразим указанные хозяйственные операции в налоговом учете ООО «Аквамарин».

Выручку от продажи книг, равную 70 000 руб. (7000 руб. x 10 шт.), комитент должен отразить в день получения денежных средств на расчетный счет — 16 декабря 2014 г. Обратите внимание: реально на расчетный счет в этот день ООО «Аквамарин» получило меньшую сумму.

Комитент вправе учесть в расходах:

— комиссионное вознаграждение — 10 500 руб. (70 000 руб. x 15%) согласно пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— арендную плату за использование склада без НДС — 4200 руб. (4956 руб. — 756 руб.) согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— НДС с арендной платы — 756 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— стоимость доставки без НДС — 2500 руб. (2950 руб. — 450 руб.) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— НДС со стоимости доставки — 450 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Договор комиссии считается исполненным в день, когда подписан отчет комиссионера, поэтому все расходы ООО «Аквамарин» вправе отразить 17 декабря.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Москва)

Фирма-комиссионер (на УСН) приняла товар от комитента (ОСНО) по стоимости 30 000 руб., сдала товар субкомиссионеру (ОСНО) для продажи не ниже 35 000 руб. Комиссионное / субкомиссионное вознаграждение-разница между ценой передачи и ценой продажи. Какими документами и проводками должны быть оформлены эти операции у комитента и комиссионера?

Если исходить из того, что товар продан субкомиссионером за 40 000 рублей (в том числе НДС), в учете у комиссионера операции с товарами, принятыми на реализацию по договору комиссии, будут отражены записями:
Дт 004 – 30 000 руб. — принят товар на комиссию по накладной (ТОРГ-12)
Дт 62 Кт 90 – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера (40 000 руб. – 30 000 руб.) – на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комитентом
Дт 44 Кт 60 (76) – 5 000 руб. — вознаграждение субкомиссионера (в размере разницы между выручкой, фактически полученной субкомиссионером от продажи товаров и стоимостью, по которой товар был передан ему комиссионером: 40 000 руб. – 35 000 руб.) — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с субкомиссионером, и отчета субкомиссионера о выполнении поручения

Кт 004 – 30 000 руб. – реализация товара, принятого на комиссию – на основании отчета комиссионера, утвержденного комитентом;

в учете комитента производятся записи:
Дт 45 Кт 41 – в размере себестоимости — отгрузка товара комиссионеру по накладной ТОРГ-12
Дт 62 Кт 90 – 40 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров (на основании отчета комиссионера)
Здесь напоминаем, что все, полученное комиссионером по сделке, заключенной в интересах комитента, согласно ст. 999 ГК является собственностью последнего. Таким образом, вся сумма выручки, полученной от продажи товаров комитента, является его доходом.
Дт 90 Кт 45 — в размере себестоимости проданных комиссионером
Дт 90 Кт 68 / НДС – 6 101,70 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС от реализации товаров
Дт 44 Кт 60 (76) – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комиссионером.

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Как комитент, применяющий «упрощенку», должен учитывать доходы и расходы

Доходы комитента

Предприниматели (и организации) на упрощенной системе учитывают доходы от реализации по правилам, изложенным в статье 249 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В ней говорится, что доходы — это выручка от реализации. Является ли вознаграждение комиссионера частью выручки? Является, поскольку из Гражданского кодекса прямо следует, что все вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, посредник обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 – 1001 ГК РФ). Следовательно, комитент обязан показать доходы, не вычитая из них плату за услуги комиссионера. При этом не имеет значения, перечисляет комиссионер полную сумму выручки, или самостоятельно удерживает свое вознаграждение. Датой получения доходов будет день, когда выручка поступила на счет или в кассу комитента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы комитента

Посредническое вознаграждение комитент вправе учесть в затратах. Дата признания расхода — это день утверждения отчета комиссионера, где указаны суммы выручки и вознаграждения. Если же в отчете нет информации о вознаграждении, то комитент и комиссионер обязаны составить отдельный акт сверки взаиморасчетов и отразить в нем сведения о плате за услуги посредника. Тогда комитент сможет сформировать расходы на дату подписания акта.

Пример
Комитент, применяющий упрощенную систему, в апреле 2009 получил от поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. (но не оплатил его). В этом же месяце комитент отгрузил эту продукцию комиссионеру. Посредник продал товар за 1 500 000 руб., удержал вознаграждение в размере 150 000 руб., а оставшуюся часть денег в сумме 1 350 000 руб. (1 500 000 – 150 000) перевел комитенту. Средства поступили на счет последнего 30 апреля. На эту дату комитент сформировал доходы от реализации в сумме 1 500 000 руб., отразил их в книге доходов и расходов и учел при исчислении авансового платежа по «упрощенному» налогу за первый квартал 2009 года.

Комиссионер составил отчет, в котором указал сумму выручки и посреднического вознаграждения по сделке. Комитент утвердил отчет 12 мая 2009 года. В книге учета доходов и расходов он отразил расходы в сумме 150 000 руб. и учел их при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие 2009 года.

В июле 2009 года комитент рассчитался с поставщиком товара. Тогда же он зафиксировал расходы в размере 1 000 000 руб. в книге доходов и расходов. Эту сумму он учел при исчислении авансового платежи по единому налогу за девять месяцев 2009 года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *