Документальное оформление основных средств

Документальное оформление основных средств

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в ре­зультате:

1) капитальных вложений (инвестиций);

2) приобретения за плату у других предприятий и лиц;

3) безвозмездного получения от других организаций и лиц;

4) субсидий правительственного органа;

5) внесения учредителями в счет их вкладов в Уставный капитал предприятия;

6) полученных в обмен на другое имущество;

7) оприходование излишков, выявленных при инвентари­зации, и др.

Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами, что отражается в инвентарных списках ОС. Они составляются в начале года на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, в дальнейшем – по докум. на поступление и выбытие ОС.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под ин­вентарным объектом понимается отдельный предмет (или ком­плекс предметов), предназначенный для выполнения опреде­ленных функций. Например, по зданиям инвентарным объек­том является каждое отдельно стоящее здание, в состав кото­рого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным ус­тройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное ус­тройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое; по силовым и рабочим машинам и оборудованию — каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлеж­ности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Для правильной организации аналитического учета ОС, каждому объекту в момент поступления в хозяйство и составления соответствующего акта присваивается инвентарный номер по серийно-по­лковой системе кодирования, который указывается в пер­вичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной организации. В этом случае для каждой классификационной группы основных средств следует заранее выделить определенную серию порядковых номеров и выдать их материально ответственным лицам. Инвентарные номера могут быть пятизначными, в которых первые цифры обозначают классификационную группу и подгруппу основных средств, последующие три цифры — порядковые номера объектов.

Номера должны обозначаться на объектах путем прикрепле­ния металлического жетона или нанесения краской или другим образом в зависимости от свойств объекта. Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом выбывания.

ОС, поступившие в организацию, принимаются специальной комиссией, назначаемой руководи­телем организации в установленном порядке. В состав комис­сии обычно входят главный инженер (главный механик) организации, представитель производственного или технического отдела, материально ответственное лицо, кото­рому передается поступивший объект.

В настоящее время организации могут разрабатывать самостоятельно формы документов соблюдая только необходимые реквизиты, либо могут использовать рекомендованные формы.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ22 апреля 2011 г. № 23 «ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ФОРМ АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» И УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ «О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

——1) Для оформления приемки в эксплуатацию поступивших объектов основных средств и их отражения в учете комиссия составляет акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Акты утверждаются руко­водителями организации-получателя и организации-сдатчика. Акты составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Акт применяются для оформления и учета следующих операций:

1). по зачислению в состав ОС отдельных объектов, поступивших путем:

• строительства подрядным или хозяйственным способом;

• приобретения за плату у других организаций;

• получения от других лиц и организаций в безвозмездное пользование;

• внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал;

• финансовой аренды (лизинга), если объект основных средств находится на балансе ли­зингополучателя;

• передачи в обмен на другое имущество и другими, предусмотренными законодательст­вом способами;

2) по отражению выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене, передаче в совместную деятельность, доверительное управление, в обмен на другое имущество и другими спо­собами, не противоречащими действующему законодательству).

В актах указывают наименование акта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета.

Составленный комиссией акт с приложенными к нему технической документацией, техническими паспортами передается в бухгалтерию организации, которая на основании этих документов открываетинвентарные карточки по формев одном экземпляре. После чего техническую документацию передают в соответствующий отдел предприятия (отдел главного механика, технический отдел и т.п.). Арендуе­мые основные средства, полученные в аренду, у арендатора мо­гут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Для осуществления забалансового учета ука­занных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Аналитический учет объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) и по материально ответственным лицам ведут в инвентарной книге учета объектов ОС.

Рассмотрим также документы, которые могут применяться для оформления и других операций с основными средствами (форма указана справочно согласно положения 2003 г.):

——2)При оформлении приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и мо­дернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных и модернизованных объектов ОС (ф. № ОС-3). Акт, подписанный членами приемочной комиссии либо работником структурного подразделе­ния организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем органи­зации либо уполномоченным на это лицом. В технический паспорт соответствующего объекта основ­ных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составля­ется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Сведения о ремонте, реконструкции и модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6).

—— 3) Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последую­щего использования его в качестве объекта основных средствприменяетсяАкт о приеме (поступлении) оборудования (ф.ОС-14).

Составляется в двух экземплярах приемочной комиссией, назначенной распоряжением руково­дителя организации. Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом. При невозможности проведения качественного приема оборудования при поступлении его на склад акт считается предварительным, составленным по наружному осмотру. Факты боя, лома, качественные и количественные расхождения с документами организаций, по­ставивших оборудование, отражаются в установленном порядке в соответствующих актах.

—— 4)При передаче оборудования в монтаж составляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу обору­дования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему пере­дается копия акта. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1. При обнаружении дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16).

——- 5)При приемке многолетних насаждений в состав ОС составляется акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию ф. АПК-101.Он составляется комиссией на плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства в 1-м экз., если закладку сада производила специализированная организация – то 2 экз. Сдача многолетних насаждений в аренду осущ-ся также актом данной формы. На основании акта выполняют соответствующие записи в карточке учета многолетних насаждений(ф. АПК-105), которая заводится на весь период нахождения многолетних насаждений в х-ве. Если многолетние насаждения продаются, в т.ч. безвозмездно, то копия карточки учета многолетних насаждений вместе со 2-ым экз. акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию передаются покупателю, а подлинник ее помещается в картотеку реализованных (переданных в аренду) многолетних насаждений и храниться там 3-5 лет, после чего уничтожается. При этом карточка учета многолетних насаждений изымается из картотеки и прикладывается к акту на списание многолетних насаждений.

——6)При переводе молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадоиспользу­етсяАкт на перевод животных ф. АПК-303. Составляет зав. фермой в день перевода животных в основное стадо. Учет движения продуктивного и рабочего скота в подразделениях организации ведут в Книге учета движения животных и птицы ф. АПК-301,на основании которой в конце месяца составляют отчет о движении скота и птицы на ферме.

——7)При перемещении объектов основных средств внутри органи­зации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ф.ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах. Первый экземпляр переда­ется в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств сдат­чика, третий — передается получателю. Накладная подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика.

Сведения о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Сведения о включении объекта в состав основных средств, о его перемещении, о ремонте, реконструкции и модернизации, а также данные результатов списания ОС на предприятии вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

—— 13) инвентарная карточка учета объекта ОС (ф. № ОС-6).

——14) инвентарная карточка группового учета объектов ОС (ф.№ОС-6б).

—— 15) инвентарная книга учета объектов ОС (ф. № ОС-6а).

Ин­вентарная карточка группового учета объектов основных средств применяется только для учета на­личия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия и движения производственного и хозяйственного инвен­таря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на зачисление объекта, его пе­ремещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, на капитальный ремонт и списание.

В них на основании технической документации и приходных докумен­тов записываются: наименование и назначение объекта, наиме­нование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер и другие данные.

В случае группового учета основных средств краткую характеристику дают не по каждому объ­екту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

В организациях, имеющих небольшое количество объектов ОС, возможно приме­нение инвентарной книги учета объектов ОС. На арендованные основные средства новые инвентарные карточки не открывают: используются копии инвентарных карточек, предоставляемые арендодателем.

—— 16)Инвентарные карточки подлежат регистрации на предприятии, для чего применяют опись инвентарных карточек по учету ОС (ф. № ОС-10). Форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых для аналитического учета основных средств. Опись составляется в бухгалтерии в одном экземпляре с целью контроля за сохранностью инвентарных карточек. Записи в описи производятся по классификационным группам (видам) ОС.

—— 17)Также на предприятии применяется Карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-12). Форма применяется при ручной обработке учетной документации для учета движения основ­ных средств по классификационным группам. Заполняется на основании данных инвентарных карто­чек (книг) соответствующих групп (видов) основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению ос­новных средств.

—— 18)в местах нахождения (эксплуатации) объектов ОС (в подразделениях, цехах) для по­объектного учета по материально ответственным лицам применяется инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)(ф. № ОС-13). Данные пообъектного учета ОС по местам их нахождения (эксплуатации) долж­ны быть тождественны записям в инвентарных карточках (книгах) учета ОС, ведущих­ся в главной (центральной) бухгалтерии в двух экз.

Первый экземпляр списка с распиской материально ответственного лица хранится в бухгалтерии, а второй — у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств. Не реже одного раза в полугодие инвентарные списки, находящиеся в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, све­ряются. Для сохранности инвентарные описи формы № ОС-13 должны быть сброшюрованы.

Для синтетического учета основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после вве­дения их в эксплуатацию по их первоначальной (восстановитель­ной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ве­дется по видам, принадлежности, признаку использования и на­значению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособлен­ного учета основных средств могут предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в эксплуатации»;

01/2 «Основные средства в ремонте»;

01/3 «Основные средства в запасе»;

01/4 «Основные средства на консервации»;

01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;

01/6 «Основные средства, полученные в аренду» и т.д.

Аналитический учет основных средств по субсчетам необхо­дим для правильного определения источника погашения стоимо­сти основных средств (при начислении амортизации).

Корреспонденция счета 01 «Основные средства» с другими счетами

По дебету с кредитом счетов По кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 06 Долгосрочные финансовые вложения 08 Вложения в долгосрочные активы 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 06 Долгосрочные финансовые вложения 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. Для обособленного ве­дения учета затрат по поступлению различных внеоборотных ак­тивов Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

1. Приобретение и создание основных средств

2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости

3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)

4. Приобретение и создание нематериальных активов

5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов

По дебету этих субсчетов собирается информация о факти­ческих затратах по строительству и иному приобретению объек­тов основных средств и нематериальных активов, т.е. формирует­ся первоначальная стоимость внеоборотных активов, а также собирается информация о капитальных вложениях органи­зации в объекты готовой строительной продукции, предназна­ченной для реализации или созданной на условиях долевого строительства.

Сформированную первоначальную стоимость объектов ос­новных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в ус­тановленном порядке, списывают в состав основных средств.

На субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств.

На субсчете 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости» учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.

На субсчете 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).

На субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.

На субсчете 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

№ Дебет счета Кредит счета
01,03,04 Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов
При выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется:

по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, — по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;

по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга), — по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга);

по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных.

При приобретении оборудования, требующего монтажа и ус­тановки, его стоимость отражается по дебету активного счета 07″Оборудование к установке и строительные материалы»,который предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объек­тах, а также оборудования, приобретенного в целях выполнения программ по техническому перевооружению до передачи его в монтаж.

К оборудованию, требующему монтажа, относится вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также за­пасные части такого оборудования. Оборудование, не требующее монтажа, признаваемое в качестве самостоятельного объекта ос­новных средств (транспортные средства, свободно стоящие стан­ки, измерительные и другие приборы) могут учитываться на сче­те 07.

К счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» преду­смотрены субсчета:

07-1 «Оборудование к установке на складе»;

07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»;

07-3 «Строительные материалы».

На субсчете 07-1 «Оборудование к установке на складе» учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж.

На субсчете 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» у заказчика, застройщика учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа.

На субсчете 07-3 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ.

№ Дебет счета Кредит счета
Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования к установке и строительных материалов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации
Стоимость смонтированного оборудования к установке и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ
При выбытии оборудования к установке и строительных материалов

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» ведется по местам хранения оборудования к установке и строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

а) Строительство или сооружение объектов основных средств

В соответствии с МСФО фактическая стоимость изготовлен­ных организацией объектов основных средств включает покуп­ную цену материальных ресурсов (материалов, оборудования и т.д.), в том числе таможенные пошлины и невозмещаемые на­логи и сборы (если иное не предусмотрено законодательством), проценты за пользование кредитом, полученным на приобрете­ние основных средств и прочие прямые затраты по сооружению и изготовлению объектов и приведению их в рабочее состояние. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они непосредственно не относятся к приобретению актива или дове­дению его до рабочего состояния.

Учет затрат по строительству объектов основных средств и формированию первоначальной стоимости отражается бухгал­терскими записями:

№ Дебет счета Кредит счета
08/1 Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств материалов, использованных при строительстве
Включение е первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств установленного оборудования
Включение в первоначальную стоимость объекта заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств
Включение в первоначальную стоимость объекта отчислений на социальное страхование от начисленной заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств
76/2 Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, заня­тых строительством объекта основных средств
Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта услуг сторонних организаций (без НДС)
Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость услуг
08/1 66,67 Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо­вание кредитами банка, полученными на строительство основ­ных средств
97/1 Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц, образованных при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте
97/2 Включение в первоначальную стоимость разниц, образованных при покупке иностранной валюты для расчетов за материалы, оборудование, работы и услуги, связанные со строительством и т.д.
08/1 Оприходование объекта основных средств на основании акта по первоначальной стоимости

Суммы процентов, начисленных по кредитам и займам, учи­тываются обособленно до конца срока кредитного договора в ка­честве вложений во внеоборотные активы. Стоимость основных средств может быть увеличена на сумму процентов по кредитам и займам в конце отчетного года.

В стоимость объектов основных средств включаются также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте и разницы, образованные при покупке ино­странной валюты по курсу отличному от курса Национального банка Республики Беларусь.

б) Приобретение за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц

Фактическая стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств, в соответствии с МСФО, включает покупную цену с учетом импортных и таможенных пошлин и сборов, а так­же все прямые затраты, связанные с приобретением и приведени­ем в состояние готовности к использованию, аналогично как при строительстве (изготовлении) основных средств.

Учет затрат по покупке объектов основных средств и форми­рованию первоначальной стоимости отражается бухгалтерскими записями:

№ Дебет счета Кредит счета
08/1 Поступление в организацию объекта основных средств от по­ставщика (без НДС)
Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость объекта основных средств
08/1 Включение в первоначальную стоимость затрат по доставке объекта сторонней организацией
Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость услуг
08/1 Включение в первоначальную стоимость материалов, израсхо­дованных при монтаже и установке объекта основных средств
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств заработной платы рабочих, запятых монтажом и уста­новкой
Включение в первоначальную стоимость отчислений на соци­альное страхование от начисленной заработной платы рабочих, занятых монтажом и установкой
76/2 Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, заня­тых монтажом и установкой
Включение в первоначальную стоимость основных средств невозмещаемых таможенных пошлин и платежей в бюджет
Включение в первоначальную стоимость приобретаемых тран­спортных средств налога в бюджет на транспортные средства
66,67 Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо­вание кредитами банка, полученными на приобретение основ­ных средств
97/1 Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц, образованных при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте
97/2 Включение в первоначальную стоимость разниц, образованных при покупке иностранной валюты для расчетов за приобретае­мые основные средства
01/1 08/1 Оприходование объекта основных средств на основании акта в сумме фактических затрат

Суммы процентов, начисленных по кредитам после ввода объектов в эксплуатацию, учитываются обособленно до конца фи­нансового года. При переходе в новый год сумма обособленно учитываемых процентов списывается на увеличение стоимости основных средств перед проведением переоценки основных средств.

Основные средства, требующие дополнительных затрат (по таможенному оформлению, монтажу, установке и др.), принима­ются к бухгалтерскому учету по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

в) Получение безвозмездно от других субъектов хозяйство­вания и в пределах одного собственника

Операция дарения (безвозмездного поступления) между дву­мя независимыми юридическими лицами достаточно нетипична для экономики с развитыми рыночными отношениями. Стои­мость безвозмездно полученных от других юридических лиц ос­новных средств определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их по­лучением. Однако организациям дано право определять стои­мость таких объектов на основании заключения об их оценке или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов. Такая информация в письменной форме может быть получена от организаций-изготовителей. Кроме того, сведения об уровне цен могут быть получены от Министерства экономики или на осно­вании экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.

Стоимость основных средств, безвозмездно поступивших от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Стоимость основных средств, бывших ранее в эксплуатации (употреблении), поступающих в организацию безвозмездно или в качестве вклада учредителей не увеличивается на сумму аморти­зации, начисленной прежним владельцем. Это позволяет отра­жать в учете реальную стоимость основных средств, не завышая ее на сумму амортизации.

Кроме того, в первоначальную стоимость полученных без­возмездно основных средств, а также полученных в результате товарообменных операций включают фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость безвозмездно поступающих основных средств от сторонних организаций учитывается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов». После ввода в эксплуатацию объ­ектов основных средств их стоимость списывается в состав вне­реализационных доходов организации (кредит субсчета 91/1 «Прочие доходы») в полном объеме и учитывается при налогообложении. В бухгалтерии безвозмездные поступле­ния отражаются записями:

№ Дебет счета Кредит счета

>
Теория бухгалтерского учета

Документальное оформление и учет поступления основных средств

  1. Документальное оформление операций по учету основных средств
  2. Аналитический учет ОС
  3. Синтетический учет ОС
  4. Учет наличия и поступления основных средств

1. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

2. Аналитический учет ОС

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

3. Синтетический учет ОС

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление.

Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

— 01.1 –собственные основные средства;

— 01.2 — арендованные основные средства;

— 01.5 – выбытие основных средств.

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

— созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

— приобретены заплату у других организаций;

— получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

— получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

— поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

— в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

— на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщика:

— на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

— на сумму НДС Дт 19 Кт 60;

— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

— на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;

— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

— Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;

— Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

— Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;

6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.

Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.

Документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств

Операции по приобретению и движению основных средств оформляются первичными учетными документами, которые должны содержать следующие реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» :

  • — наименование документа;
  • — дату составления документа;
  • — наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • — содержание хозяйственной операции;
  • — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • — наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • — личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме этого, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

На предприятии используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (табл. 1.1).

Таблица 1.1-Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы

Наименование формы

ОС-1

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1, акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1а, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств на предприятии или между организациями для:

  • а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
    • — по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и в иных аналогичных случаях приобретения;
    • — путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
  • б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и иных случаях передачи) другой организации.

Данные акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация на приобретаемые (или передаваемые) объекты основных средств.

В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форма № ОС-1 заполняется только организацией-получателем (покупателем).

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации объекта основных средств.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В рассматриваемом акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление этого оборудования оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14. Он составляется специально созданной комиссией в двух экземплярах и утверждается руководителем.

Когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме № ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в акте.

При передаче оборудования в монтаж оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или по форме № ОС-1б.

Для учета наличия объекта основных средств, а также отражения его движения внутри организации предназначены три унифицированные формы:

  • — инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) — ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;
  • — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) — открывается на группу объектов основных средств;
  • — инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Заполнение данных документов производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и иных аналогичных документов).

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные в разрезе объекта основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту способ начисления и норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств подразделения, сдающего объект основных средств, третий экземпляр передается получающему подразделению.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Данный документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Форма утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Списание автотранспорта оформляется актом о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие транспортного средства с учета в ГИБДД России.

Для списания всех остальных объектов основных средств используют две формы актов на списание: форма № ОС-4 (при списании одного объекта); форма № ОС-4б (при одновременном списании нескольких объектов).

Указанные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

  • — по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
  • — по объектам, не проходившим переоценку, приводится первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» отражается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

  • — в акте формы № ОС-4 — в разделе «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;
  • — в акте формы № ОС-4а — в разделе «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;
  • — в акте формы № ОС-4б — в разделе «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств».

Данные результатов списания объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств.

В целях рациональной организации ведения учета на основании унифицированных форм предприятие может разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами:

  • 1) не допускается удаление каких-либо реквизитов, содержащихся в унифицированных формах;
  • 2) в формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты;
  • 3) форматы бланков, установленные Госкомстатом, являются рекомендуемыми и могут изменяться;
  • 4) все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим деятельность ООО «ТД Система» и дадим краткую организационно-экономическую характеристику объекту исследования, так как особенности хозяйственной деятельности непосредственно влияют на постановку и ведение синтетического и аналитического учёта основных средств предприятия.

Документальное оформление основных средств: от поступления до выбытия (Зернова И.)

Для обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) учреждение должно сформировать первичный учетный документ в момент их совершения, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции. В этой статье рассмотрим, какими первичными учетными документами следует оформлять поступление, перемещение и выбытие объектов основных средств и порядок их заполнения.

Оформление первичных учетных документов, а также их применение автономные учреждения должны осуществлять в соответствии с положениями:

— Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете);

— Инструкции N 157н <1>;

— Приказа Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ Минфина России N 173н, Методические указания).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Первичные учетные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операциях с ними. Принятие их к учету осуществляется в том случае, когда они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете):

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование субъекта учета, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величину натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

— подписи перечисленных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Из п. 7 Инструкции N 157н следует, что первичные учетные документы могут составляться на бумажных носителях или при наличии технической возможности на машинных носителях — в виде электронного документа с использованием электронно-цифровой подписи. При формировании электронного первичного документа на учреждение возлагается обязанность по изготовлению за свой счет копий таких документов на бумажных носителях по письменному запросу других участников фактов хозяйственной жизни, а также по требованию органов, осуществляющих контроль согласно законодательству РФ, суда и прокуратуры.

Далее рассмотрим, какими первичными учетными документами нужно оформлять поступление, перемещение и выбытие объектов основных средств.

Документальное оформление поступления объектов основных средств

Согласно положениям п. 34 Инструкции N 157н принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим актом, подписанным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения.

Вновь выстроенные здания, сооружения принимаются к бухгалтерскому учету на основании оформленного комиссией акта о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф. 0306030) с приложением в установленных законодательством РФ случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке.

При поступлении иных объектов основных средств комиссией оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (п. 9 Инструкции N 183н <2>). Указанными актами не оформляется прием следующих объектов:

— зданий, сооружений;

— объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно;

— объектов библиотечного фонда.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Поскольку к документальному оформлению принятия к учету объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда Инструкциями N N 157н и 183н не предъявляется особых требований, то их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется на основании товарно-сопроводительных документов или иных первичных учетных документов, подтверждающих их получение.

Следует заметить, что требования, предъявляемые к заполнению указанных выше актов, практически одинаковые, поэтому порядок заполнения каждого акта рассматривать нецелесообразно. Рассмотрим общий порядок их заполнения.

Акты оформляются при приеме-передаче объекта между учреждениями для включения его в состав основных средств учреждения-получателя, они утверждаются руководителями учреждения-получателя и учреждения-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

В акте следует заполнить реквизиты учреждения-получателя и организации-сдатчика, основание для составления акта, указать дату принятия и дату списания с бухгалтерского учета, заполнить реквизит «Государственная регистрация прав» по недвижимому имуществу, то есть указать номер и дату государственной регистрации прав на недвижимость.

Акт состоит из трех разделов, рассмотрим порядок их заполнения.

Наименование раздела

Информация

Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»

Этот раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации

В нем указываются:

— даты: начала и окончания строительства объекта недвижимости, ввода в эксплуатацию, последней реконструкции, достройки, модернизации, последнего капитального ремонта;

— фактический срок эксплуатации (лет, месяцев);

— срок полезного использования;

— сумма начисленной амортизации (износа), руб.;

— остаточная стоимость, руб.;

— стоимость приобретения (договорная стоимость), руб.;

— первоначальная стоимость на дату принятия к учету, руб.

Этот раздел не заполняется, если к учету принимается новый объект недвижимости, законченный строительством

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»

Этот раздел заполняется учреждением-получателем только в одном (своем) экземпляре

В нем указывается:

— первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.;

— срок полезного использования;

— способ начисления амортизации (наименование и норма)

Раздел 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств»

Указывается:

— наличие драгоценных и (или) полудрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.). Приводится их наименование, номенклатурный номер, единица измерения, количество, масса. В том случае, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в основном средстве невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном основном средстве могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации;

— наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект

В актах обязательно должен быть заполнен реквизит «Заключение комиссии». То есть в нем указываются выводы комиссии о пригодности объекта основных средств к эксплуатации, а также их подписи.

На основании акта приема-передачи на объект основного средства оформляется инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0504031) (далее — инвентарная карточка), применяемая для индивидуального учета объекта.

Согласно Методическим указаниям в инвентарной карточке в соответствии с прилагаемой к объекту основных средств документацией указываются признаки объекта: инвентарный номер объекта, чертеж, проект, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления) (для животных, многолетних насаждений, земельных участков — соответственно дата рождения, дата закладки, дата регистрации); дата ввода в эксплуатацию, дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, при его наличии (для животных, многолетних насаждений, земельных участков — дата и номер акта приемки); первоначальная (восстановительная), кадастровая (иная) стоимость объекта; сведения о начисленной на дату принятия к учету амортизации, содержащиеся в документах приобретения, по переоценке.

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

В инвентарной карточке отражается годовая сумма начисленной амортизации (в рублях с двумя десятичными знаками) на основании журналов операций по прочим операциям (ф. 0504071).

На оборотной стороне инвентарной карточки приводятся краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень составляющих его предметов и его основные качественные и количественные показатели, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности на основании данных актов и прилагаемой технической документации (для животных и многолетних насаждений указываются следующие признаки: порода (породность), кличка, масть, приметы; количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах), делаются записи о внутрихозяйственном перемещении.

Документальное оформление выдачи и внутреннего перемещения объектов основных средств

Согласно п. 10 Инструкции N 183н выдача в эксплуатацию библиотечного фонда независимо от стоимости, а также объектов основных средств стоимостью свыше 3000 руб., за исключением объектов недвижимого имущества, отражается на основании первичного учетного документа — требования-накладной (ф. 0315006).

Требование-накладная применяется для учета движения объектов основных средств внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Требование-накладная составляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит основанием сдающему подразделению для списания объектов. На основании другого экземпляра принимающее подразделение принимает объекты на учет.

В этих целях в учреждении должны быть согласованы с главным бухгалтером и утверждены списки лиц, имеющих право на получение материальных ценностей. Образцы подписей этих лиц сообщаются материально ответственным лицам, отпускающим материальные ценности со складов.

В требовании-накладной указываются такие реквизиты, как наименование объекта, количество, цена (учетная цена), сумма.

Требование-накладная должно быть подписано материально ответственными лицами сдающего и получающего подразделения и передано в бухгалтерию учреждения. На основании этого документа производится отражение этой операции в бухгалтерском учете.

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества, отражается на основании первичного учетного документа — ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (далее — ведомость).

Записи в ведомости производятся по каждому материально ответственному лицу, поименованному в графе 1, с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3 — 12).

Согласно п. 9 Инструкции N 183н внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами в учреждении осуществляется на основании первичного учетного документа — накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) (далее — накладная).

Этот документ выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений — получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

В накладной указывается наименование структурного подразделения — сдатчика и структурного подразделения — получателя, наименование объекта, дата приобретения (год выпуска, постройки), инвентарный номер, количество, общая стоимость и стоимость единицы.

Как было указано выше, записи о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку.

Документальное оформление выбытия объекта основного средства

Согласно п. 12 Инструкции N 183н выбытие объектов основных средств в зависимости от причины оформляется следующими документами:

Наименование акта

Применение в зависимости от причины выбытия основного средства

Списание

Передача объекта между головным учреждением, обособленными подразделениями

Безвозмездная передача

Продажа

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

+

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)

+

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)

+

+

+

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

+

+

+

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий

+

+

+

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (в части однородных предметов хозяйственного инвентаря)

+

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)

+

Порядок заполнения акта о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф. 0306030), акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) рассматривать не будем, поскольку их оформление аналогично рассмотренному выше порядку при поступлении объектов основных средств, с той лишь разницей, что в этом случае учреждение будет выступать в качестве передающей стороны, а не принимающей.

Рассмотрим порядок заполнения других актов.

Наименование раздела

Перечень указываемой информации

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания»

Указываются наименование объекта основных средств, инвентарный и заводской номера, даты выпуска (постройки) и принятия к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость (руб.), сумма начисленной амортизации (износа), руб., остаточная стоимость

Раздел 2 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств»

Указывается наименование объекта основных средств (приспособления, принадлежности) и их количество, содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.)

Раздел 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»

Приводятся затраты на демонтаж основного средства и указываются материальные ценности, полученные от его демонтажа (наименование, количество, общая сумма и стоимость единицы)

В акте также указывается наименование учреждения, структурного подразделения (за которым числится списываемый объект), дата списания с бухгалтерского учета, основание для составления акта, фамилия и инициалы материально ответственного лица, причина списания

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)

Раздел 1 «Сведения о техническом состоянии автотранспортного средства на дату списания»

Указываются даты: года выпуска, ввода в эксплуатацию (месяц, год), принятия к бухгалтерскому учету, последнего капитального ремонта, снятия с учета в ГИБДД (ГАИ), указывается также пробег транспортного средства с начала эксплуатации и после последнего капитального ремонта

Раздел 2 «Сведения о стоимости автотранспортного средства на дату списания с бухгалтерского учета»

Отражаются сведения о первоначальной стоимости транспортного средства на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительной стоимости (руб.), сумме начисленной амортизации (руб.) и остаточной стоимости (руб.)

Раздел 3 «Краткая характеристика объекта основных средств»

Указывается номер технического паспорта, двигателя, шасси, грузоподъемность, вместимость, грузоподъемность объекта по паспорту, содержание драгоценных материалов

Раздел 4 «Сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов»

Перечисляются подлежащие принятию к бухгалтерскому учету детали и узлы по наименованию, количеству, общей стоимости и стоимости единицы

Раздел 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»

Отражаются затраты учреждения, связанные с проведением демонтажных работ, а также указываются наименование материальных ценностей, полученных от демонтажа основного средства, их количество, общая стоимость и стоимость единицы

В акте указывается наименование, марка, модель, тип автотранспортного средства, причина списания, заводской, регистрационный и инвентарный номера

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

Этот акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании мягкого инвентаря, посуды и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно за единицу и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета.

В случаях, если законодательством РФ решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (с уполномоченным им органом власти), принимается к учету только при наличии указанного согласования.

В акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов имущества, и перечень мероприятий по исполнению решения о списании (ликвидация, утилизация, передача, передача в переработку (аффинаж) иные мероприятия), отметка о результатах проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в акте, с целью дальнейшего их использования

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (код формы 0504144)

Этот акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании объектов библиотечных фондов.

В акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов библиотечных фондов, и перечень мероприятий по исполнению решения о списании, отметка о результатах проведенных мероприятий (оформляется на основании утвержденного акта и документов, подтверждающих их утилизацию в качестве вторичного сырья, передачу, уничтожение и т.п.), в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в акте, с целью дальнейшего их использования.

Списки устаревших по содержанию и пришедших в негодность по различным причинам объектов библиотечных фондов (книг, файлов, дисков и др.) составляются раздельно с указанием причин, послуживших основанием для принятия решения о списании объектов библиотечного фонда, с подведением промежуточных итогов по каждому виду исключаемых объектов библиотечного фонда

Указанные акты оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем учреждения, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Как и при поступлении объектов основных средств, при их выбытии в актах, оформленных комиссией, должно содержаться ее заключение и подписи.

Отражение в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств стоимостью за единицу до 3000 руб. включительно при их выдаче в эксплуатацию осуществляется на основании ведомости, утвержденной руководителем учреждения.

ОС продано физическому лицу: порядок оформления, применения ККТ

ИА ГАРАНТ
В организации (общая система налогообложения) автомобиль был учтен в составе основных средств и продан физическому лицу за наличный расчет.

Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском (в том числе проводки) и налоговом учете (оформление первичных документов при продаже автомобиля, возникновение доходов при продаже автомобиля и возможность признания в расходах его остаточной стоимости, возникновение объекта обложения НДС)? Необходимо ли применение контрольно-кассовой техники?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении наличных денежных расчетов при продаже автомобиля организация обязана применять контрольно-кассовую технику и выдать в момент оплаты автомобиля покупателю отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
Форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля (основного средства) физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно (за основу может быть взята унифицированная форма N ОС-1).
При продаже автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникают доходы и расходы в виде остаточной стоимости автомобиля (порядок их отражения изложен ниже).
Операция по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, является объектом налогообложения НДС.

Обоснование вывода:
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Применение контрольно-кассовой техники

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Нормы Закона N 54-ФЗ не определяют понятие «товара» для целей указанного закона, но из п. 1 ст. 454 ГК РФ следует, что товаром является вещь, передаваемая по договору купли-продажи одной стороной (продавцом) в собственность другой стороны (покупателя) за определенную денежную сумму (цену). В свою очередь, автомобиль в силу положений ст. 130 ГК РФ относится к движимым вещам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации автомобиль является товаром для целей Закона N 54-ФЗ.
Из п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 следует, что сферой регулирования Закона N 54-ФЗ являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).
Случаи, в которых контрольно-кассовая техника может не применяться, перечислены в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Условия рассматриваемой ситуации не позволяют применить к ней указанные нормы, поэтому организация обязана применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов в случае продажи автомобиля.
В силу п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ в момент оплаты автомобиля покупателем организация обязана выдать ему отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.

Оформление первичных документов

В силу ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) операция по передаче основного средства (автомобиля) в собственность покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, определенным для этой цели руководителем организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Форма данного документа должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
В общем случае с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, а экономический субъект самостоятельно определяет формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
Следует отметить, что унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Унифицированной формы акта приемки-передачи основных средств при продаже физическому лицу не утверждено.
Таким образом, форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно. Полагаем, что за основу акта приемки-передачи автомобиля может быть взята унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Согласно п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание N 3210-У) прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
При этом п. 5.2 Указания N 3210-У допускает, что приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
Унифицированная форма N КО-1 «Приходный кассовый ордер», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, является обязательной к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исходя из Плана счетов и Инструкции для обобщения информации о расчетах с покупателем в рассматриваемой ситуации должен использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С учетом изложенного выше отразить рассматриваемую операцию в бухгалтерском учете можно следующим образом:
Дебет 62 Кредит 91
— отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет 91 Кредит 68
— начислен НДС;
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 50 Кредит 62
— получена оплата за автомобиль.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за автомобиль, следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Отметим, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При применении метода начисления для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товара, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в его оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, доход от реализации должен быть признан в налоговом учете организации-продавца на дату перехода права собственности на автомобиль к физическому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость рассчитывается на основе данных налогового учета).
Следовательно, при реализации автомобиля доходы от его реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость.

НДС

Операцию по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, физическому лицу в целях налогообложения НДС следует рассматривать в качестве операции по реализации товара, которая является объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).
В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В таком случае применяется налоговая ставка НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-07-08/175).
К сведению:
Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.
Если автомобиль ранее был приобретен организацией у физического лица (не являющегося налогоплательщиком НДС), то положения п. 5.1 ст. 154 НК РФ в рассматриваемой ситуации не подлежат применению, т.к. автомобиль был учтен в составе основных средств, следовательно, приобретался не для перепродажи.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Передача автомобиля по договору купли-продажи;
— Энциклопедия решений. Существенные условия договора купли-продажи;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Продажа основного средства Торг-12

 Я
Nast

Нужно ли при продаже основного средства оформлять Торг-12 или достаточно только ОС-1?
Бухгалтер просит сделать возможность формирования Торг-12 из документа Передача ОС

Odin1C

Буха в печь.

Nast

а какой документ в обоснование привести?

Nast ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01? Hitcher

http://www.garant.ru/consult/detail.htm?sid=1&tid=20090325

Торг-12 — можно делать, но необязательно

Nast

но не обязательно, а как объяснить, почему не будем делать?

ptiz

(5) Пусть объяснят, почему будем.

Hitcher Для тех, кто плохо читает Таким образом, правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приемки-передачи при реализации объекта основных средств (см. письмо УМНС по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33266).

В отношении товарной накладной по форме N ТОРГ-12 при реализации основного средства, бывшего в употреблении, такого жесткого требования не установлено.

Напомним, что в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 товарная накладная по форме N ТОРГ-12 предназначена для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется в двух экземплярах, один из которых остается у передающей стороны и является основанием для списания товара, а второй — передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

ТОРГ-12 может применяться и неторговыми организациями (например, при реализации излишков материалов).

Но при реализации основного средства, бывшего в употреблении, основанием для списания основного средства у передающей стороны и основанием для оприходования и включения в состав основных средств будет являться Акт по форме N ОС-1, т.е. в данной ситуации указанный акт является оправдательным документом, подтверждающим факт передачи основного средства, или, говоря иначе, факт перехода права собственности.

ТОРГ-12 будет в этом случае просто дублирующим документом.

Как отразить продажу основного средства в учете на ОСНО

Дай прочитать все это главбуху, а не бухгалтеру.

Nast

а если покупатель транспортировать на машине будет, то тоже не обязательно Торг-12, а только акта ОС-1 достаточно?

Hitcher

Специально для них вообще-то ттн есть.

Nast

(9) значит ТТН печатать помимо акта?

Hitcher Вот настырный:) Ментам может не понравится паспорт водителя. И что, еще и общегражданские паспорта печатать из 1С? Вы там, часом, не инопланетянам ОС продаете? GenV

(9)+1

Nast

но ТТН-то должна быть в этом случае или не обязательно?

2 + 2 = 3.9999999999999999999999999999999…

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Попробуйте новый бесплатный сервис для быстрого анализа кода типовых конфигураций 1c-api.com

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Вы там, часом, не инопланетянам ОС продаете?
GenV

(9)+1
Nast

но ТТН-то должна быть в этом случае или не обязательно?

Продажа основного средства в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0

Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях – акт приема –передачи основных средств (форма ОС-1) .

В акте о списании объекта основных средств указываются первоначальная и остаточная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, сведения о содержании драгоценных металлов, о затратах, связанных с ликвидацией объектов, и о поступлении материальных ценностей от их списания.

Акты на списание объектов основных средств составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с выбытием основных средств приведена в таблицах .

Корреспонденция счетов по учету ликвидации основных средств

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств 01-2 01-1
Списана амортизация, начисленная по объекту основных средств к моменту ликвидации 01-2
3. Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств 91-2 01-2
4. Отражены в учете затраты организации, связанные с ликвидацией объекта основных средств 91-2 70, 69
5. Приняты к учету по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после ликвидации объекта основных средств 91-1
6. Отражен в учете финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств 91-9

Корреспонденция счетов по учету продажи основных средств

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств 01-2 01-1
Списана амортизация, начисленная по объекту основных средств к моменту продажи 01-2
3. Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств 91-2 01-2
4. Отражены в учете затраты организации, связанные с продажей объекта основных средств 91-2 70, 69
5. Отражена в учете задолженность покупателя за проданный объект основных средств 91-1
6. Начислен в бюджет НДС в связи с продажей объекта основных средств 91-2
7. Отражен в учете финансовый результат (прибыль) продажи объекта основных средств 91-9

Корреспонденция счетов по учету безвозмездной передачи основных средств

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств 01-2 01-1
Списана амортизация, начисленная по объекту основных средств к моменту передачи 01-2
3. Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств 91-2 01-2
4. Отражены в учете затраты организации, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств 91-2 70, 69
5. Начислен в бюджет НДС в связи с безвозмездной передачей объекта основных средств 91-2
6. Отражен в учете финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта основных средств 91-9

Корреспонденция счетов по учету передачи основных средств в уставный капитал другой организации

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 184;

Документальный учет выбытия ОС

При выбытии объектов ОС могут использоваться, в частности, такие формы первичных учетных документов в зависимости от причины выбытия:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);
  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
  • Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Информацию о том, как заполнять формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7, можно найти в Указаниях по применению и заполнению форм. Эти Указания содержатся также в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

В отдельных случаях для документального учета выбытия может использоваться и товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132) (например, в случае продажи, мены), а также иные документы, которые должны быть утверждены организацией в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Оприходование зданий, оборудования, транспортных средств и других объектов оформляется типовыми документами, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № I «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной информации по учету основных средств».
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами: управленческой документации (ОКУД); предприятий и организаций (ОКПО); основных фондов (ОКОФ).
В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.
В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документаций, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
Полный перечень унифицированных форм первичной учетной документации представлен в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Перечень унифицированных форм первичной учетной документации
по учету ОС

Номер
формы 		Наименование
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
OC-Ia Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-ба Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66 Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС.16 Акт о выявленных дефектах оборудования

Эти документы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств.
Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов ОС, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в журнале регистрации актов ОС. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации открывается карточка инвентарного объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приеме-пере- дачи, технических паспортов и др.). В организациях, имеющих небольшое количество ОС, пообъектный учет может быть организован в Инвентарной книге учета ОС (ф. № ОС-66).
При наличии большого количества объектов ОС по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется провести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении).
Инвентарные карточки рекомендуется открывать и на ОС, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской службе организации-арендатора.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты ОС находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других ОС.
Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.
Операции реализации и прочего выбытия ОС оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Для оформления списания пришедших в негодность объектов применяются акты о списании: объекта основных средств — ф. № ОС-4; автотранспортных средств — ф. № ОС-4а; групп объектов основных средств — ф. № ОС-46.
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов о списании и приема-передачи основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Записи о выбытии объекта ОС производятся по месту его нахождения также в соответствующем документе. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств.

Посмотреть еще:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *