Когда компания планирует продать актив и/или прекратиться часть своей деятельности, это может повлиять на будущие денежные потоки, прибыльность и общую финансовую ситуацию.

Поэтому пользователи финансовой отчетности, в основном инвесторы, должны быть проинформированы об этих событиях.

Именно поэтому был выпущен стандарт МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность», — чтобы выделить результаты прекращенной деятельности и отделить их от результатов текущей или продолжающейся деятельности.

Итак, если вы или ваша компания планируете продавать некоторые внеоборотные активы и прекратить некоторую деятельность, то IFRS 5 для вас.

Единственное исключение — это когда компания регулярно продает активы, которые обычно считаются долгосрочными. В этом случае эти продажи представляют собой один из основных видов деятельности, а соответствующие активы фактически являются запасами. Например, автодилер предоставляет автомобили для перепродажи в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», а не в соответствии с IFRS 5.

Давайте подробнее рассмотрим основные правила МСФО (IFRS) 5.

Цель МСФО (IFRS) 5

МСФО IFRS 5 фокусируется на двух основных вопросах:

• В нем указывается порядок учета активов (или выбывающих групп), предназначенных для продажи, и
• Он устанавливает требования к представлению и раскрытию информации для прекращенной деятельности.

Следует отметить, что вы должны применять МСФО (IFRS) 5 для всех внеоборотных активов — без исключений.

В каких случаях нужно классифицировать актив как предназначенный для продажи?

Вы должны классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом за счет продажи, а не за счет его продолжающегося использования.

То же самое относится к выбывающим группам.

Выбывающая группа (англ. ‘disposal group’) представляет собой новую концепцию, введенную в IFRS 5. Это группа активов и обязательств, которые должны быть выбывать вместе, как группа, в рамках одной операции.

Например, когда компания управляет несколькими подразделениями и решает продать одно подразделение, все активы (включая основные средства и оборудование, запасы, отложенные налоги и т. д.) и все обязательства этого подразделения будут представлять собой выбывающую группу.

Что делать, если нужно ликвидировать актив?

Вопрос заключается в том, следует ли классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи в случае, когда вы планируете прекратить его использовать или ликвидировать его?

Ответ — НЕТ.

Почему?

Потому что вы возместите балансовую стоимость за счет непрерывного использования актива, а не за счет его продажи.

Что это означает на практике?

Это означает, что вы НЕ будете применять к активу бухгалтерский учет как к «предназначенному для продажи», т.е. вы не будете оценивать актив по наименьшей стоимости из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; балансовой стоимости.

Но это также означает, что вам необходимо будет оценить критерии, по которым актив или деятельность будет считаться прекращенной (ликвидированным в случае с активом).

Когда будет возмещена стоимость актива через продажу?

Другими словами, каковы условия для классификации актива, предназначенного для продажи?

Прежде всего, актив или выбывающая группа должна быть доступна для немедленной продажи в ее текущем состоянии, и продажа должна быть весьма вероятной.

МСФО (IFRS) 5 устанавливает несколько критериев для продажи, которые могут быть весьма вероятными:

• Руководство должно быть привержено плану продажи актива;
• Должен вестись активный поиск покупателя;
• Актив должен активно предлагаться на продажу по разумной цене, обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
• Ожидается, что продажа актива будет завершена в течение 1 года с даты классификации;
• Значительные изменения в планах продажи маловероятны.

Аналогичные критерии применяются также к активам, предназначенным для распределения среди владельцев компании.

Как вести учет активов, предназначенных для продажи?

После того, как вы классифицируете актив или выбывающую группу, предназначенную для продажи, вы должны оценить ее в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Однако в IFRS 5 перечислены некоторые исключения :

• Отложенные налоговые активы (см. IAS 12 «Налоги на прибыль»).
• Активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (см. IAS 19).
• Финансовые активы в рамках МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
• Внеоборотные активы, учитываемые в соответствии с моделью справедливой стоимости по МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
• Внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
• Права по договорам страхования, определенные в МСФО (IFRS) 4 / IFRS 17.

Когда вы классифицируете любой из вышеуказанных видов активов как активы, предназначенные для продажи, вы продолжаете их оценивать в соответствии с той же учетной политикой, что и до классификации (например, финансовые инструменты, предназначенные для продажи, будут по-прежнему оцениваться в соответствии с МСФО (IFRS) 9, а не IFRS 5).

Почему мы классифицировали эти активы как предназначенные для продажи?

Причина в том, что, хотя вы не меняете свое отношение к учету, вы меняете представление и раскрытие информации. Вам все равно придется представлять в отчетности эти активы отдельно от других и раскрывать дополнительную информацию.

Все остальные активы, не входящие в вышеуказанный список исключений, должны оцениваться

по наименьшей стоимости из балансовой и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Это основной принцип оценки МСФО (IFRS) 5.

Оценка после классификации.

Непосредственно перед классификацией актива, предназначенного для продажи, вы должны его оценить в соответствии с применимыми стандартами МСФО. Например, вы должны оценить объект основных средств согласно МСФО (IAS) 16.

Впоследствии, после того как вы классифицировали актив как предназначенный для продажи, вы должны оценить его по наименьшей стоимости из:

• его балансовой стоимости и
• справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (за исключением перечисленных выше исключений измерений).

Обесценение.

Непосредственно перед классификацией актива, как предназначенного для продажи, обесценение признается в соответствии с применимыми стандартами МСФО, например, согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В этом случае вы признаете любой убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках, но иногда и в прочем совокупном доходе — когда применяете модель переоценки для своих основных средств, и у вас есть положительное сальдо переоценки для уменьшения.

Что такое прекращенная деятельность?

МСФО (IFRS) 5 указывает, что вам необходимо уделить особое внимание включению в отчетность любой прекращенной деятельности (‘discontinued operations’).

Но что это?

Это составляющая организации (бизнес-единица, генерирующая денежные потоки, или группа бизнес-единиц), которая либо была ликвидирована, либо классифицирована как предназначенная для продажи, и при этом:

• Представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район ведения деятельности,
• Выключено в план выбытия или
• Является дочерней компанией, предназначенной для перепродажи.

Как включить в финансовую отчетность прекращенную деятельность?

После того как вы идентифицируете прекращенную деятельность, вы должны представить ее в финансовой отчетности отдельно от другой ведущейся деятельности.

Таким образом, пользователи ваших финансовых отчетов смогут понять, чем вы более не занимаетесь и чем продолжаете заниматься, чтобы генерировать будущую прибыль и денежные потоки.

В частности, вы должны представить :

В отчете о совокупном доходе — сумму, включающую:

• Прибыль или убыток после налогов — после прекращения деятельности и
• Прибыль или убыток после налогов — признанный при переоценке выбывающих активов или групп до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
• Анализ каждой суммы отражается в примечаниях или в отчете о совокупном доходе.

В отчете о движении денежных средств — чистые денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, которые связаны с прекращенной деятельностью. Вы можете представить эти раскрытия в примечаниях или в самих финансовых отчетах.

В отчете о финансовом положении : вы представляете внеоборотные активы или активы выбывающей группы, классифицированные как предназначенные для продажи отдельно от других активов. То же самое относится к обязательствам выбывающей группы, которая классифицирована, как предназначенная для продажи.

Согласно нормам ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» информация по прекращаемой деятельности — это сведения, которые раскрывают часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

При этом такая деятельность компании может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности.

Способы прекращения деятельности организации

Деятельность может быть признана прекращаемой, если активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности, и они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации (п. 5 ПБУ 16/02).

Прекращение деятельности может быть осуществлено следующими способами:

• путем продажи имущественного комплекса (предприятия) целиком или его части, на которой возможно выполнение самостоятельного комплекса работ по производству продукции, работ, услуг, продаже товаров;

• путем продажи отдельных активов организации, без функционирования которых прекращается исполнение какого- либо вида деятельности;

• путем отказа от продолжения части деятельности;

• путем реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

При прекращении деятельности уполномоченным органом организации должно быть принято решение о ее прекращении, и выработана единая программа мероприятий по прекращению деятельности.

Когда деятельность организации считается прекращенной

Согласно пункту 7 ПБУ 16/02, чтобы признать деятельность прекращаемой, общему собранию акционеров, совету директоров, другому органу управления в соответствии с полномочиями, определенными уставом организации, необходимо принять решение и разработать единую программу прекращения деятельности.

Деятельность считается прекращенной с наиболее ранней из дат:

• заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых осуществление деятельности невозможно;

• доведения информации о прекращении деятельности до заинтересованных лиц (работников организации, акционеров, поставщиков и др.).

От даты наступления какого-либо из этих событий будет зависеть первоначальное отражение этой информации в бухгалтерской отчетности соответствующего года. С момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация каждый отчетный период должна уточнять стоимость активов с учетом их текущей рыночной стоимости. В случае увеличения рыночной стоимости в бухгалтерском учете отражаются увеличение актива и прочий доход.

Создание резерва при прекращении деятельности организации

Для урегулирования обязательств организации, возникающих вследствие прекращения деятельности, в отношении величины которых или срока их исполнения существует неопределенность, в организации создается резерв. При создании резерва применяются правила, установленные ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Резерв признается расходом в бухгалтерском учете и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от вида обязательств:

• при продаже имущественного комплекса (предприятия) целиком или его части – после заключения договора купли-продажи имущественного комплекса или его части;

• при продаже отдельных активов по прекращаемым отдельным обязательствам или при отказе от деятельности – в случае если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий за отчетным.

Резерв создается в сумме затрат, связанных с прекращением деятельности (увольнение работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др.), и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Отметим, что резерв создается только в случае, когда срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным. Другими словами, последствия прекращения договорных отношений, ограниченных отчетным годом, при формировании резерва в расчет не принимаются.

Резерв можно использовать для погашения обязательств только в том случае, если прекращение деятельности проводится в течение нескольких отчетных периодов. Дело в том, что резерв создается на конец того отчетного периода, в котором деятельность признана прекращаемой (п. 8 ПБУ 16/02). То есть он может быть использован не раньше следующего периода. Добавим, что резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Если в процессе прекращения деятельности компания несет расходы, которые не были учтены при создании резерва, указанные траты списывают на прочие расходы. Если зарезервированных сумм для покрытия расходов и обязательств недостаточно, то затраты отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. Неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

Отражение операций по созданию и использованию резерва в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующей записью:

Дебет счетов 20, 26, 44, 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резерв используется на те цели, для которых он был создан:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит счетов 70, 60, 76.

При неполном использовании резерва производится его возврат:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Информация по прекращаемой деятельности организации и бухгалтерская отчетность

Информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 рекомендуется отражать:

• в отчете о финансовых результатах;

• в отчете о движении денежных средств;

• в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В отчете о финансовых результатах доходы, расходы и финансовый результат показываются отдельно по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом. В отчете о движении денежных средств также отдельно показывается движение денежных средств по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом.

В пояснительной записке в произвольном виде дается информация о сроках начала и завершения прекращения деятельности; о составе активов, подлежащих продаже; о затратах, связанных с прекращением деятельности, и о создании резервов под данные затраты; об убытках организации в связи со снижением стоимости продаваемых активов из-за изменения рыночных цен на них.

Информация должна отражаться в отчетности каждого периода, начиная с момента, когда часть деятельности организации будет признана прекращаемой и до момента, когда деятельность будет прекращена.

В случае признания прекращения деятельности в период после окончания отчетного года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, в бухгалтерской отчетности должны быть отражены данные события в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Долгосрочные (внеоборотные) активы – это активы, которые:

• имеют срок полезного использования более одного года;

• приобретаются для использования в деятельности предприятия;

• не предназначены для перепродажи.

Долгосрочные активы предназначены для осуществления производственной деятельности компании по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

Классификация долгосрочных активов

Долгосрочные активы в зависимости от функционального вида классифицируются на:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• объекты незавершенного строительства;

• финансовые активы, которые приобретаются на длительный срок;

В зависимости от вида обслуживания отдельных видов деятельности долгосрочные активы разделяют на:

• активы, которые используются в производственной деятельности;

• активы, которые используются в инвестиционной деятельности.

В зависимости от формы владения долгосрочные активы разделяют на:

• собственные;

• активы, полученные в долгосрочную аренду.

Таким образом, к долгосрочным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, оборудование для установки, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность и другие активы.

Долгосрочные активы и бухгалтерский баланс

В форме бухгалтерского баланса долгосрочные активы отражаются по следующим строкам:

Строка	Вид оборотных активов
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы

Стоимость приведенного выше имущества соответствует сальдо раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, которое отражается по строке 1100 «Итого по разделу I».

В то же время долгосрочная дебиторская задолженность, которая также относится к долгосрочным активам, отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Поэтому для определения общей величины долгосрочных активов необходимо к остатку по разделу I бухгалтерского баланса прибавить долгосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в разделе II баланса и выделенную в нем отдельно в составе дебиторской задолженности.

Порядок формирования показателей по строкам раздела I актива баланса

Рассмотрим порядок формирования показателей по строкам разд. I актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.

По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом кредитового остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Для отражения стоимости завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы предназначена стр. 1120 баланса «Результаты исследований и разработок».

Чтобы ее заполнить, нужно взять данные аналитического учета по счету 04 – дебетовые остатки по аналитическим счетам (субсчетам) к нему, на которых учитываются расходы на выполненные НИОКР.

Сальдо данных аналитических счетов (субсчетов) показывает стоимость завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

По строке 1150 баланса «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Если у организации имеются и доходные вложения в материальные ценности, учтенные на счете 03 (по которым также начисляется амортизация в корреспонденции с кредитом счета 02), необходимо брать не всю величину сальдо по счету 02, а лишь ее часть, соответствующую объектам, учтенным по счету 01 (по соответствующим субсчетам).

Соответственно, по стр. 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» в части, относящейся к объектам, учтенным на счете 03.

По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений. Организация должна взять дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения», но лишь в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев (которые организация не собирается продавать в течение ближайшего года, например суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев либо стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией с целью контроля или получения дивидендов).

Кроме того, организации следует проверить наличие объектов, признаваемых долгосрочными финансовыми вложениями, и на других счетах, в частности:

Если в отношении таких долгосрочных финансовых вложений организацией были образованы резервы под их обесценение, необходимо из суммы по дебету счета 58 вычесть соответствующую часть кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части резервов, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям).

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» организация показывает дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Оно отражает сумму своего рода переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшую в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.

Все остальные объекты внеоборотных активов, не отраженные в перечисленных выше статьях, формируют показатель стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Например, по стр. 1190 баланса следует отражать суммы дебетовых сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кроме этого, в составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Речь идет о дебетовом сальдо соответствующего субсчета (счета аналитического учета), открытого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Эти суммы также нужно включить в состав стр. 1190.

Внеоборотными активами признаются и некоторые суммы, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». Например, разовые платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности, учтенные на счете 97 в соответствии с нормами ПБУ 14/2007.

Указать эти суммы по стр. 1190 организации следует, если период их списания составляет более 12 месяцев (например, если право пользования оплачено на три года).

Отметим, что термин «прочие» подразумевает, что показатель по данной строке не должен быть значительным (существенным) по сравнению с иными статьями того же раздела.

Таким образом, если информация о «прочих» объектах внеоборотных активов, для которых в форме баланса не предусмотрены самостоятельные строки, является существенной, организация должна включить в форму баланса дополнительные строки, позволяющие раскрыть такую информацию.

Например, если у организации есть дорогостоящие объекты незавершенного строительства.

Сумма строк 1110 — 1190 отражается по стр. 1100 «Итого по разделу I» и дает представление об общей величине внеоборотных активов организации на соответствующие даты.

Новый вид активов: признание и оценка

В российских правилах бухучёта появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; здесь и далее ссылки на ПБУ 16/02 даны уже с учётом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н). К ним относятся:

1. Объекты основных средств или других внеоборотных активов, если компания прекратила их использование в связи с принятым решением о продаже;
2. Материальные ценности, которые не классифицированы как запасы и остались от выбытия внеоборотных активов или были извлечены в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации и реконструкции.

Объект, который не используется временно, долгосрочным активом к продаже не считается.

На дату, когда начинают выполняться все условия признания долгосрочного актива к продаже, этот актив нужно переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже и учитывать уже по новым правилам.

Это первый случай в российских стандартах бухучёта, когда требование о переклассификации актива закреплено непосредственно в нормативном акте. Ранее Минфин России неоднократно разъяснял в отношении аналогичных ситуаций, что РСБУ не предусматривают такой возможности (см., например, Письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи, должен производиться по балансовой стоимости, которая была у них до переклассификации (например, ОС). В дальнейшем долгосрочные активы к продаже оцениваются в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02).

Может показаться, что в этой части российский порядок учета отличается от МСФО, в котором установлена оценка таких активов по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (п. 15 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»). Но на самом деле никакого расхождения здесь нет. Ведь п. 25 ПБУ 5/01 также обязывает организацию, не применяющую упрощенные способы учёта и отчётности, обесценить запасы, если их балансовая стоимость превышает текущую рыночную. Поэтому и по российским правилам в балансе долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, будут отражены по стоимости, не превышающей рыночную.

Порядок учёта долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухучёта не регламентирован, поэтому организация должна определить его самостоятельно, закрепив своё решение в учётной политике. Возможно несколько вариантов.

Вариант 1

Можно отражать соответствующий актив на том же счёте бухучёта, на котором он учитывался до переклассификации, но с выделением в аналитическом учёте. Однако для формирования показателя долгосрочных активов к продаже в отчётности придётся «собирать» стоимость таких активов по всем счетам, на которых отражены внеоборотные активы, а это не всегда удобно.

Вариант 2

Другой путь — отражать долгосрочные активы к продаже на счёте учёта расходов будущих периодов (счёт 97). Они тоже отражаются в отчётности отдельной строкой (или в составе прочих активов) и выделяются в самостоятельный вид активов. В то же время по своей сути долгосрочные активы к продаже являются не расходами, а активами, поэтому этот вариант тоже нельзя считать удачным.

Вариант 3

Еще один способ — отражать долгосрочные активы к продаже на отдельном субсчёте к одному из счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы — 10 «Материалы» или 41 «Товары». Это будет соответствовать сущности отражаемых активов. Во-первых, это оборотные активы (активы, выбытие которых ожидается в течение года). Во-вторых, долгосрочные активы к продаже оцениваются в том же порядке, что и запасы. В-третьих, отражение таких активов на счетах учёта запасов позволит отражать их стоимость в отчётности уже за вычетом возможного резерва под её снижение.

Мы советуем использовать счёт 41, так как по своей экономической сути долгосрочные активы к продаже близки именно к товарам. С момента классификации в этом качестве они предназначены для продажи в течение непродолжительного времени, причём именно в том состоянии, в котором они были в момент такой классификации.

Отражение в отчётности

В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Это значит, что они могут отражаться отдельной строкой при существенности показателя или включаться в состав прочих оборотных активов, если их стоимость несущественна (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).

О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:

• описание активов, фактов и обстоятельств продажи;
• прибыль или убыток, связанные с ними;
• статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.

Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели. И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ.

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Сдать бесплатно

Налоговый учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Изменения в ПБУ 16/02 никак не влияют на порядок исчисления НДС и налога на прибыль — в отличие от налога на имущество. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом (по балансовой стоимости) облагается лишь то имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов ОС. При переклассификации актив перестает быть ОС, поэтому и в налоговую базу при исчислении налога на имущество его остаточная стоимость не включается. Прежде Минфин высказывался против переклассификации ОС и требовал начислять налог на имущество на стоимость ОС до их фактического выбытия.

Переходные положения

Если актив точно не будет использоваться по назначению, а в ближайшие 12 месяцев ожидается его выбытие, то он уже не является внеоборотным (долгосрочным). Владелец такого актива получит основные выгоды и преимущества от него не в результате использования его по назначению, а в результате продажи.

В связи с этим для пользователей бухгалтерская отчётность будет более информативной, если активы, которые по своей экономической сути уже не являются внеоборотными, не будут отражаться в этом качестве в отчётности.

Обязательным новый порядок станет лишь с 2020 года, однако мы советуем начать применять его заранее, раскрыв это в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности. Это даст реальную налоговую экономию и будет способствовать повышению достоверности бухгалтерской отчётности.

Пример применения новой редакции ПБУ 16/02

Ситуация

ООО «Альфа» принадлежит основное средство — автопогрузчик. В октябре Х1 года организация купила новый погрузчик (с другими характеристиками), а старый погрузчик перестала использовать, т. к. у нее только один работник, который работает на погрузчике, и второй погрузчик ей не нужен.

Первоначальная стоимость автопогрузчика — 1 512 000 руб., накопленная амортизация (после начисления амортизации за октябрь) — 861 000 руб. Ни переоценка, ни обесценение в отношении основного средства не отражались. Срок полезного использования погрузчика в бухгалтерском и налоговом учете — 72 месяца (6 лет), срок фактической эксплуатации — 41 месяц.

Старый погрузчик решили продать (решение оформили приказом генерального директора). Выставили его на продажу в октябре за 680 тыс. руб. (не считая НДС).

В декабре, поскольку погрузчик так и не был продан, снизили цену до 620 тыс. руб. (не считая НДС), и за эту цену он продан в феврале Х2 года.

Посмотрим, как отразить эту ситуацию в бухгалтерском учете и отчетности и для целей налогообложения. Будем считать, что стоимость погрузчика является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Налогообложение

При продаже (в феврале Х2 года) ООО «Альфа» должно начислить НДС со стоимости автопогрузчика, то есть в сумме 620 000 * 20% = 124 тыс. руб.

Вычета НДС у нее в этот момент не будет, т.к. он был применен раньше. При этом восстанавливать налог со стоимости погрузчика (например, остаточной) тоже не нужно, т.к. он использован в операции, облагаемой НДС: оснований для восстановления нет.

Для целей налогообложения прибыли организация прекращает начислять амортизацию после решения о продаже погрузчика (начиная с ноября Х1 года), т.к. он перестает использоваться для извлечения дохода и, следовательно, более не является амортизируемым имуществом (см. п. 1 ст. 256 НК РФ).

Возможна и иная точка зрения. НК РФ не предусматривает, что можно прекратить начислять амортизацию, если амортизируемое имущество в какой-то промежуток времени не приносит дохода (письма Минфина РФ от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834).
Однако это рискованно: расходы в виде амортизации не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (не направлены на получение дохода), и уменьшение налоговой базы на эти расходы может вызвать вопросы налоговых органов (п. 49 ст. 270 НК РФ).
При использовании этой позиции организация продолжит начислять амортизацию до момента фактического выбытия основного средства (в данном случае — реализации автопогрузчика) и определит прибыли или убыток от его продажи с учетом амортизации, начисленной за время неиспользования погрузчика.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то при начислении амортизации в налоговом учете (когда в бухучете амортизация не начисляется) она должна признать ОНО. Это ОНО погашается при продаже основного средства.

При продаже погрузчика (в феврале Х2 года) она признаёт доходы в сумме 620 тыс. руб. и может признать расходы в сумме 651 тыс. руб. (остаточная стоимость погрузчика — 1 512 000 руб. — 861 000 руб.). Однако часть таких расходов, а именно убыток от продажи погрузчика (основного средства) в сумме 31 тыс. руб., признается не сразу, а равными частями в течение 31 месяца — оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ), то есть с февраля Х2 года по август Х4 года.

Бухгалтерский учет

Будем считать, что для отражения долгосрочных активов к продаже ООО «Альфа» использует счет 41 «Товары», субсчет 41-ДАП «Долгосрочные активы к продаже».

Что организация должна отразить в учете

Дата	Запись	Суть
В октябре Х1 года	Дт 20, 26, 44 и др. Кт 02 — 21 000 руб.	Начислена амортизация по автопогрузчику за октябрь
	Дт 01 — выбытие Кт 01 — 1 512 000 руб.	Списана первоначальная стоимость автопогрузчика
	Дт 02 Кт 01-выбытие — 861 000 руб.	Списана начисленная амортизация
	Дт 41-ДАП Кт 01-выбытие — 651 000 руб.	Автопогрузчик отражен как долгосрочный актив к продаже по балансовой (остаточной) стоимости
В декабре Х1 года	Дт 91-2 Кт 14 — 31 000 руб. (651 000 — 620 000)	Создан резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже*
В феврале Х2 года	Дт 62 Кт 91-1 — 744 000 руб. (620 000 + (620 000 * 20%))	Признаны доходы от продажи автопогрузчика
	Дт 91-2 Кт 68-НДС — 124 000 руб.	Начислен НДС при продаже погрузчика
	Дт 91-2 Кт 41-ДАП — 651 000 руб.	Списана стоимость погрузчика
	Дт 14 Кт 91-1 — 31 000 руб.	Списан ранее созданный резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже

* За текущую рыночную стоимость принята сумма, «очищенная» от НДС, т.к. НДС предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене товара и в дальнейшем подлежит уплате в бюджет (п. 1 ст. 168 НК РФ). На то, что рыночная стоимость имущества не включает в себя НДС, указал и Верховный суд РФ в Определении от 15.02.2018 № 5-КГ17-258.

В бухгалтерском балансе на 31 декабря Х1 года ООО «Альфа» должно отразить долгосрочный актив к продаже по стоимости в 620 тыс. руб. Поскольку стоимость актива существенна для ее отчетности, она отражается по отдельной строке в составе оборотных активов – например, по строке 1219 «Долгосрочные активы к продаже».

В отчете о финансовых результатах за Х1 год в составе прочих расходов будет отражен начисленный резерв в сумме 31 тыс. руб.

В пояснениях организация должна раскрыть два факта:

• В составе долгосрочных активов к продаже отражен автопогрузчик стоимостью 620 тыс. руб. (в том числе балансовая стоимость до переклассификации — 651 тыс. руб., резерв под обесценение, отраженный в составе прочих расходов, — 31 тыс. руб.).
• На отчетную дату погрузчик не продан. При этом отдельно приводится информация о событии после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, — о продаже погрузчика (согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности за Х2 год отражаются:

• В отчете о финансовых результатах — нулевой финансовый результат от продажи актива. При этом он может либо отражаться по компонентам — прочие доходы в сумме 651 (620+31) тыс. руб. и прочие расходы в той же сумме, либо с нулевым показателем по отдельной строке и расшифровкой его в пояснениях.
• В пояснениях — информация о том, что долгосрочный актив к продаже реализован, и обстоятельства такой продажи, а также расшифровка показателей отчетности, связанных с продажей актива, либо суммовые данные об этой операции с указанием показателей отчетности, в составе которых они отражены.

Александр Лавров, аттестованный аудитор

УДК 338.5

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

Беперщ Т.И.

БНТУ, Минск, Беларусь, Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

Осуществление эффективной деятельности фирмы возможно при наличии определенных экономических ресурсов, используемых для производства продукции или оказания услуг. Развитие рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

В экономической литературе все, что имеет и использует фирма в производственной деятельности, называется активами.

В целях сближения законодательства Республики Беларусь с Международными стандартами финансовой отчетности в настоящее время используется деление активов на долгосрочные и краткосрочные, в то время как до 2012 года в типовом плане счетов бухгалтерского учёта производилось деление на долгосрочные и оборотные активы.

Активы относятся к долгосрочным при условии соответствия их следующим критериям:

— приобретены с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия;

— не предназначены для продажи;

— имеют срок полезного использования более одного года.

Основной целью приобретения долгосрочных активов является их использование в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров, а не дня последующей перепродажи, Другим назначением долгосрочных активов может быть также сдача в аренду, использование для административных нужд и поддержки основных средств в рабочем состоянии.

Долгосрочные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес. Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к долгосрочным активам. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций.

Более полное и рациональное использование долгосрочных активов организации способствует улучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии вложений в долгосрочные активы. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа.

В современной экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием долгосрочных активов, определения возможностей инвестирования.

Каждая организация владеет имуществом, которое, согласно отечественному законодательству, отражается в активе баланса и классифицируется:

— по срокам: на долгосрочное и краткосрочное;

— по наличию или отсутствию материально-вещественного признака: материальное и нематериальное.

Большая часть долгосрочных активов формируется по единому принципу: долгосрочному участию их в процессе производства (более одного года) и перенесению стоимости на изготовляемую продукцию частями в течение нескольких лет. Поэтому так называемые долгосрочные активы постоянно находятся в кругообороте средств предприятия (организации). При этом переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию (работы, услуги) через амортизационные отчисления. Цикл этого кругооборота более длительный, но осуществляется постоянно.

Вместе с тем, долгосрочные активы относятся к слабо ликвидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше). Понятно, что фундаментальные имущественные ценности, приспособленные к определенному виду бизнеса, значительно сложнее продать на рынке, чем, скажем, товары широкого потребления или краткосрочные активы (ликвидную продукцию, запасы).

К особенностям долгосрочных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.

Таким образом, под долгосрочными активами понимают активы, которые многократно участвуют в предпринимательской деятельности организации, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную потребительскую стоимость (изготовленную продукцию), имеющие срок службы более 1 года, приобретаемые не для продажи, а для использования и имеющие или не имеющие физическую форму.

Долгосрочные активы отражают в первом разделе актива баланса и с введением Типового плана счетов в 2012 году к ним относят:

— основные средства (01);

— амортизация основных средств (02);

— доходные вложения в материальные активы(03);

— нематериальные активы (04);

— амортизация нематериальных активов (05);

— долгосрочные финансовые вложения (06);

— оборудование к установке и строительные материалы (07);

— вложения в долгосрочные активы (08)

— отложенные налоговые активы (09).

В соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 31.10.2011г. № 111 к долгосрочным активам кроме вышеперечисленных статей также относится «долгосрочная дебиторская задолженность».

Согласно МСФО в такие активы могут быть отнесены:

— активы долгосрочно используемые, имеющие и не имеющие вещественную форму (МСФО 16, МСФО 4, МСФО 36);

— активы в виде финансовых инструментов (МСФО 32 и МСФО 39);

— активы долгосрочного использования по договорам аренды, инвестиционное имущество, долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО 17, МСФО 40 и МСФО 5).

Рассмотрим более подробно классификацию долгосрочных активов, взяв за основу структуру типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Основные средства являются одним из элементов долгосрочных активов, составляющим значительную их часть.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при одноименном выполнении следующих условий:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– активы на момент приобретения не предполагаются для последующей перепродажи.

К основным активам относят:

— Здания, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).

— Сооружения.

— Устройства передаточные (включая вычислительные коммуникационные сети).

— Машины и оборудование, механизмы (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства.

— Средства транспортные , включая воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации (автомобильный, водный¸ железнодорожный транспорт, а также железнодорожные контейнеры и иные).

— Инструмент.

— Инвентарь и принадлежности.

— Основные средства, используемые в сельском и лесном хозяйстве (многолетние насаждения, рабочий скот и животные основного стада, капитальные затраты по улучшению земель).

— Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях).

Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.

Амортизируемая стоимость — это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете и от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

-реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;

-производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

Срок службы — это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства. Нормативный срок службы определяются каждым балансодержателем с даты принятия к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах.

Срок полезного использования применяется по объектам, используемым в предпринимательской деятельности в пределах нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Устанавливается в годах. Нижняя граница не может быть менее 1 года. Границы рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении к Инструкции.

Объектами начисления амортизации являются:

— основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;

— основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности;

— объекты, предоставленные организацией во временное владение и/ или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы.

Доходные вложения в материальные активы — вложения организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга). Учитываются на счёте 03.

Организация может осуществлять вложения в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально – вещественную форму, для того, чтобы предоставлять их во временное пользование с целью получения дохода в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды.

Инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее– недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды(лизинга), проката).

Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

— недвижимое имущество сдано в аренду;

— организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

— стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место.

Нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Термин «материальный» (англ. – tangible) происходит от латинского «tangere» и означает «касаться, осязать», иными словами все то, что имеет материальную, осязаемую сущность. В свою очередь, «нематериальный» (анлг. — intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощутить, потому что ее субстанция невещественна.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 г. № 25 нематериальными активами признаются активы при выполнении условий:

— идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных);

— не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

— используемые в деятельности организации (в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления в пользование);

— способные приносить организации экономические выгоды от использования и возможность ограничения доступа других лиц к данным выгодам;

— срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;

— первоначальная стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения.

Амортизация нематериальных активов – перенос стоимости нематериальных активов на создаваемую продукцию. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов и применяется также для обобщения информации об обесценении нематериальных активов.

К амортизируемым НМА относят принадлежащие обладателю имущественные права:

— на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, «ноу-хау» и другие;

— на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права;

— на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организацией эфирного и кабельного телевидения;

— доверительного управления имуществом;

— пользование природными ресурсами, землей;

— на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающее из лицензионных и авторских договоров;

— на результаты научно-исследовательских работ, опытно-констукторских и опытно-технологических работ при выполнении условий (определена возможность промышленного освоения создаваемого объекта; определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности и/ или передачи объекта по лицензионным или авторским договорам; могут быть определены доходы от реализации или использования объекта и др.);

— прочие.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

По объектам нематериальных активов нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества. Долгосрочные финансовые вложения отражаются на счете 06.

Группа «Оборудование к установке и строительные материалы» включает технологическое, энергетическое и производственное оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки на строящиеся объекты основных средств.

Для отражения операций по учету оборудования к установке и строительных материалов предназначен активный счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

К оборудованию, требующему монтажа, относится вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав его включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

К данной группе долгосрочных активов может относиться оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и другие.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Строительные материалы учитываются только те, которые находятся у заказчика, застройщика и используются ими в процессе выполнения строительно-монтажных работ.

Вложения в долгосрочные активы представляют собой активы, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др. до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п. Для отражения операций по учету вложений в долгосрочные активы предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Выделяют следующие виды вложений в долгосрочные активы:

1. Приобретение и создание основных средств;

2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости;

3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга);

4. Приобретение и создание нематериальных активов;

5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов.

Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Другими словами, под отложенным налоговым активом понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Порядок учёта отложенных налоговых активов регламентируется в Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.

Таким образом, укрупнённая группировка долгосрочных активов включает основные средства, амортизацию основных средств, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, амортизацию нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения, оборудование к установке и строительные материалы, вложения в долгосрочные активы, отложенные налоговые активы.

Перед бухгалтерским учетом долгосрочных активов стоят следующие задачи:

— правильное отнесение активов к долгосрочным активам;

— правильный выбор методов оценки долгосрочных активов;

— своевременное проведение переоценки основных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

— своевременное и точное начисление амортизации основных средств и нематериальных активов;

— правильное и своевременное отражение поступления, выбытия долгосрочных активов и прочие.

2. Жуковская, Е.М. Проблемы и пути развития учета вложений в долгосрочные активы в условиях инновационной экономики / Е.М. Жуковская // Бухгалтерский учет и анализ. – 2009. – №5. – С. 43 – 45.

3. Качановская, Н.В. Учёт затрат на создание, приобретение и использование основных средств: отечественный и зарубежный опыт учёта / Н.В. Качановская // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2007. – №1. – С.16–20.

4. Корнеева, Л.Н. Учет вложений в долгосрочные активы: курс лекций / Л.Н. Корнеева. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2008. – 52 с.

8. Лагуновская, Е.О. Развитие методик учета амортизации и прибыли как основных источников финансирования инвестиционных проектов / Е.О. Лагуновская // Бухгалтерский учет и анализ. – 2011. – №1. – С. 22 – 27.

9. О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 24.06.2009 г., № 149, 8/21041.

10. О некоторых вопросах бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,от 31.08.2012 ,№8/26354

11. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Респ. Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 июня 2011 г., № 50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2011. – № 143. – 8/24548.

12. Об утверждении типового положения о кабинете охраны труда: постановление Министерства труда Республики Беларусь, 08 ноября 1999 г., №144 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2000. – № 17. – 8/2592.

13. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187: постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2012. – № 11. – 8/24675.

15. Паршукова, И.А. Учет вложений в долгосрочные активы / И.А. Паршукова // Бухгалтерский учет. – 2010. – №4. – С. 111 – 114.