Дт 90 Кт 43

Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования

Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.

Принятие ГП к учету может осуществляться несколькими способами. Вот некоторые из них:

Дебет Кредит Описание Документ
43 20, 23, 29 Поступление ГП из производства на склад предприятия (основное/вспомогательное/обслуживающее производство). Приходная накладная
43 76 Поступление ГП в составе предприятия Акт приема-передачи
43 80 ГП принята в качестве вклада в уставный капитал Протокол решения правления
43 98 ГП учтена в качестве скидки, предоставленной покупателю Товарная накладная
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Списание стоимости ГП с баланса может быть отражено такими записями:

Дебет Кредит Описание Документ
45 43 ГП передана сторонним лицам Акт приема-передачи
80 43 ГП передана по договору простого товарищества Акт приема-передачи
44 43 ГП израсходована в коммерческих целях Отчет о расходах
94 43 ГП списана при выявленной недостаче Акт комиссии, Инвентаризационная ведомость
97 43 Стоимость ГП, используемой при выполнении работ, отражена в составе расходов будущих периодов Договор на выполнение работ

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Если учетной политикой производственного предприятие предусмотрен учет ГП по плановой себестоимости, то при отражении операций с ГП необходимо учитывать сумму корректировок (отклонений) по счету 43.2. Рассмотрим пример.

Производственная фирма «Питомец» занимается производством кормов для домашних животных.

Оборотно-сальдовая ведомость ПФ «Питомец» на 01.07.2015 содержит следующие данные:

Счет Дебет Кредит Описание
43.1 3.145.200 руб. Остаток кормов на складе
43.2 185.600 руб. Отклонение фактической себестоимости ГП от плановой (перерасход)

За период июль 2015 ПФ «Питомец»:

  • выпущено кормов для домашних животных на сумму плановой себестоимости — 12.415.500 руб.;
  • реализовано кормов по плановой себестоимости 13.174.300 руб.;
  • фактическая себестоимость ГП — 11.840.400 руб.;
  • отклонение (экономия производственных расходов) — 575.100 руб. (12.415.500 руб. — 11.840.400 руб.).

Для отражения операций по учету ГП бухгалтер делает следующий расчет коэффициента отклонения, который приходится на реализованные корма:

Коэффоткл = (185.600 руб. — 575.100) / (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб.) = — 0,03.

Также бухгалтером были сделаны расчеты:

  • сумма отклонения, приходящаяся на реализованные корма (Кт 43.2) — экономия 395.229 руб. (13.174.300 руб. * -0,03);
  • фактическая себестоимость реализованного корма 12.779.071 руб. (13.174.300 — 395.229 руб.);
  • сумма отклонения на остаток кормов на складе 71.592 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. — 13.174.300) * 0,03;
  • фактическая себестоимость остатка кормов на складе 2.314.808 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. — 13.174.300 — 71.592 руб.).

Ниже приведены проводки, которыми бухгалтер ПФ «Питомец» учел операции:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
43.01 40 Выпущена партия кормов для домашних животных (ПланСС) 12.415.500 руб. Акт выпуска ГП
90.2 43.01 Учтена сумма реализованных кормов (ПланСС) 13.174.300 руб. Товарная накладная
40 20 Отражена сумма выпущенных кормов по ФактСС 11.840.400 руб. Калькуляция себестоимости
43.02 40 Корректировка себестоимости произведенной ГП 395.229 руб. Бухгалтерская справка-расчет
90.2 43.02 Корректировка себестоимости реализованных кормов 71.592 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Реализация готовой продукции через торговую сеть

Если производственная фирма имеет собственную торговую сеть, то ГП может быть передана на реализацию в магазин или другую торговую точку. Рассмотрим пример.

АО «Чемпион» по итогам ноября 2015:

  • произведено ГП — 147 комплектов спортивного инвентаря;
  • фактические затраты на ГП — 286.356 руб.;
  • передано на реализацию в собственную торговую сеть магазинов «Победитель» — 54 комплекта спортивного инвентаря;
  • оптом реализовано 93 комплекта инвентаря.

АО «Чемпион» установлена цена на ГП:

  • стоимость покупки комплекта спортивного инвентаря в розницу — 3.250 руб., НДС 496 руб.;
  • цена продажи ГП оптом — 2.980 руб., НДС 454 руб.

Реализационные расходы торговой сети «Победитель» по итогам ноября 2015 составили 9.840 руб.

Бухгалтер АО «Чемпион» отразил в учете такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
43 20 На склад АО «Чемпион» поступила партия спортивного инвентаря (147 компл. * 1.948 руб.) 286.356 руб. Приходная накладная
43.1 43 Часть произведенной ГП передана на реализацию в ТС «Победитель» (54 компл. * 1.948 руб.) 105.195 руб. Расходная накладная
62 90.1 Часть произведенной ГП продана оптом (93 компл. * 2.980 руб.) 277.140 руб. Товарная накладная
90.3 68.1 НДС НДС от реализации оптом (277.140 руб. * 18% / 118%) 42.276 руб. Счет-фактура
90.2 43 Себестоимость спортивного инвентаря, проданного оптом, списана на расходы (93 компл. * 1.948 руб.) 181.164 руб. Калькуляция себестоимости
90.9 99 Учтена сумма прибыли от оптовой продажи инвентаря (277.140 руб. — 42.276 руб. — 181.164 руб.) 53.700 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
50 90.1 Учтена сумма выручки от продажи инвентаря через сеть магазинов «Победитель» (54 компл. * 3.250 руб.) 175.500 руб. Отчет о реализации
90.3 68.1 НДС НДС от реализации через ТС «Победитель» (175.500 * 18% / 118%) 26.771 руб. Отчет о реализации
90.2 43.1 Себестоимость спортивного инвентаря, проданного через ТС «Победитель», списана на расходы (54 компл. * 1.948 руб.) 105.192 руб. Калькуляция себестоимости
90.2 44 Списаны реализационные расходы сети магазинов «Победитель» 9.840 руб. Отчет о расходах
90.9 99 Учтена сумма прибыли от продажи инвентаря через ТС «Победитель» (175.500 руб. — 26.771 руб. — 105.192 руб. — 9.840 руб.) 33.697 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Способы реализации продукции

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг). В бухгалтерском и налоговом учете эти принципы соответственно трансформируются в «кассовый метод» и «метод начисления», используемые для определения сроков и дат признания расходов.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

Рассмотрим механизм реализации в упрощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав производственной себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 — К 62 — получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

Д 90 — К 43 — отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

Д 90 — К 44 — списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 — К 68 — начислен НДС (налог на добавленную стоимость);

Д 62 — К 90 — осуществлен зачет предоплаты;

Д 90 — К 99 — определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж,

где: счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, не зависимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции при том же принятом упрощении фиксируются следующими проводками:

Д 90 — К 43 — списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90 — К 44 — списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 — К 68 — начислен НДС;

Д 62 — К 90 — предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 — К 99 — определен финансовый результат (прибыль);

Д 51 — К 62 — поступила на расчетный счет выручка от продаж.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом).

Как уже упоминалось, современный отечественный налоговый учет плохо стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на гражданский кодекс и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически высоко образован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.

Сумма производственной себестоимости продукции и коммерческих расходов носит название полной фактической себестоимости готовой продукции.

На счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от ее реализации. Определение финансового результата происходит путем закрытия данного счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продукции даст ответ: получена прибыль или убыток.

Ниже на схеме показан способ выявления вида и величины финансового результата.

90 «Продажи»

────────────────────────┬──────────────────────────

Дебет │ Кредит

────────────────────────┼──────────────────────────

────────────────────────┤

Производственная себе-│ Выручка от реализации

стоимость │

────────────────────────┤

Коммерческие расходы │

────────────────────────┤

НДС │

────────────────────────┤

Прибыль? │ Убыток?

────────────────────────┤

Рассмотрим два варианта практической задачи. В первом случае предприятие реализует продукцию, производственная себестоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом составляют 1 тыс. руб.

Во втором случае условия реализации те же, только договорная цена 15 тыс. руб. Напишем проводки и определим в обоих случаях финансовый результат от сделки, обнуляя счет 90.

Д 90 — К 43 Д 90 — К 43

12 000 12 000

Д 90 — К 44 Д 90 — К 44

1 000 1 000

Д 62 — К 90 Д 62 — К 90

18 000 15 000

Д 90 — К 68 Д 90 — К 68

3 000 2 500

Д 90 — К 99 Д 99 — К 90

2 000 500

Д 51 — К 62 Д 51 — К 62

18 000 15 000.

В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС — 3 тыс. руб. А во втором случае — убыток в размере 0,5 тыс. руб., сумма НДС — 2,5 тыс. руб.

На данном примере легко убедиться в том, что проблема управления прибылью должна иметь приоритет перед задачей налогового планирования. Действительно, в первом варианте налоговые платежи выше (больше начисленная сумма НДС, к которой еще плюсуется налог на прибыль в размере 24% от величины прибыли), но он предпочтительнее, так как после уплаты налога на прибыль у предприятия на расчетном счете еще останется сумма 1,52 тыс. руб.

Во втором варианте предприятию необходимо взять из резерва 0,5 тыс. руб., чтобы погасить полученный убыток.

Если исходить из формулы цены продукции (см. п.8.10), то в блоке проводок по реализации продукции следует учесть, кроме НДС, сумму акциза и (в случае наличной выручки) налога с продаж. В этом случае в бухгалтерском учете по реализации подакцизной продукции за наличный расчет должны быть следующие записи:

Д 90 — К 43 — списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90 — К 44 — погашены коммерческие расходы;

Д 90 — К 68-1 — определена сумма акциза;

Д 90 — К 68-2 — начислен НДС;

Д 90 — К 68-3 — вычислен для уплаты в бюджет налог с продаж;

Д 62 — К 90 — предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 — К 99 — определен ежемесячный финансовый результат (прибыль);

Д 99 — К 90 — определен ежемесячный финансовый результат (убыток);

Д 50 — К 62 — поступила наличная денежная выручка,

где: счет 50 «Касса», субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по акцизам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», субсчет 68-3 «Расчеты с бюджетом по налогу с продаж», а из двух проводок помеченных курсивным шрифтом на практике реализуется одна.

Способ подведения финансового итога в данном случае выглядит следующим образом:

90 «Продажи»

────────────────────────┬──────────────────────────

Дебет │ Кредит

────────────────────────┼──────────────────────────

────────────────────────┤

Производственная себе-│Наличная выручка от

стоимость │реализации

────────────────────────┤

Коммерческие расходы │

────────────────────────┤

Сумма акциза │

────────────────────────┤

Величина НДС │

────────────────────────┤

Сумма налога с продаж │

────────────────────────┤

Прибыль? │ Убыток?

────────────────────────┤

В ряде случаев административно-хозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться непосредственно на реализацию продукции (метод direct-costing). Отказ от непосредственного списания этих расходов на реализацию продукции заключается не столько в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, сколько в том, что нет смысла омертвлять их в стоимости не проданной продукции, томящейся на складах. Правда, этот прием находится в некотором противоречии с принципом прямого сопоставления доходов и расходов текущего периода.

Прямое списание общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом:

Д 90 — К 43 — списаны на реализацию прямые производственные расходы;

Д 90 — К 44 — погашены коммерческие расходы;

Д 90 — К 26 — списаны на реализацию косвенные затраты;

Д 90 — К 68-1 — начислена сумма акциза;

Д 90 — К 68-2 — определена величина НДС;

Д 90 — К 68-3 — начислен налог с продаж;

Д 62 — К 90 — предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 — К 99 — определен ежемесячный финансовый результат (прибыль);

Д 90 — К 99 — определен ежемесячный финансовый результат (убыток);

Д 50 — К 62 — поступила в кассу наличная денежная выручка.

Процесс подведения итогов от реализации продукции при прямом списании общехозяйственных расходов выглядит следующим образом:

90 «Продажи»

────────────────────────┬──────────────────────────

Дебет │ Кредит

────────────────────────┼──────────────────────────

────────────────────────┤

Прямые производственные│Наличная выручка от

расходы │реализации

────────────────────────┤

Коммерческие расходы │

────────────────────────┤

Косвенные расходы │

────────────────────────┤

Сумма акциза │

────────────────────────┤

Величина НДС │

────────────────────────┤

Сумма налога с продаж │

────────────────────────┤

Прибыль? │ Убыток?

────────────────────────┤

Счет 90 «Продажи» предназначен для подведения ежемесячных итогов основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения отчетов о прибыли и убытков за текущий период. С этой целью следует открыть соответствующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В этом случае совокупность проводок при прибыльной работе предприятия, реализующего свою продукцию за наличный расчет, будет выглядеть следующим образом:

Д 90-2 — К 43 — списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90-2 — К 44 — погашены коммерческие расходы;

Д 90-4 — К 68-1 — определена сумма акциза;

Д 90-3 — К 68-2 — начислен НДС;

Д 90-5 — К 68-3 — вычислен для уплаты в бюджет налог с продаж;

Д 50 — К 90-1 — получена в кассу выручка от покупателя (на сумму договорной цены);

Д 90-9 — К 99 — определена ежемесячная прибыль.

Примечание. В представленной схеме проводок не используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как при продаже за наличный расчет выписка счета и его оплата происходят практически одновременно или с небольшим интервалом по времени.

При таком написании проводок синтетический счет 90 «Продажи» закрывается ежемесячно, а суммы на соответствующих субсчетах накапливаются. В конце года они закрываются внутренними проводками типа:

Д 90-1 — К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-9.

Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде предприятий проводится без использования счета 43 «Готовая продукция». Это касается, например фирм, производящих строительные, геологоразведочные, научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих транспортные услуги, услуги связи и бытовые услуги населению. У таких организаций коммерческие затраты минимальны, их чаще всего учитывают в составе накладных расходов, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если работы, проводимые упомянутыми организациями, осуществляются в соответствии со сметами (что наиболее характерно для строительных и строительно-монтажных организаций), то накладные расходы учитываются в составе себестоимости продукции (работ), т.е. включаются в счет 20 «Основное производство» пропорционально их сметной стоимости. Для строительных организаций, которые сдают свои работы заказчику поэтапно, разрешено списывать накладные расходы на реализацию отдельных этапов.

Состав накладных расходов строительных организаций включает в себя следующие группы затрат:

административно-хозяйственные;

на обслуживание работников строительства;

на организацию работ на строительных площадках;

прочие.

В строительстве в настоящее время используют два способа учета выпуска готовой продукции (работ): в целом по окончании работ и по отдельным частям.

1. Способ приемки в целом по окончании работ:

Д 51 — К 62 — получен аванс от заказчика на выполнение работ по смете;

Д 62 — К 68 — начислен НДС с полученного аванса;

Д 68 — К 51 — перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 90 — К 20 — списана на реализацию себестоимость готовой строительной продукции;

Д 90 — К 68 — начислен НДС от продажи строительной продукции;

Д 62 — К 90 — подписан акт приемки выполненных работ на сумму сметной стоимости;

┌─────────────┐

│ Д 62 — К 68 │- сторнирована сумма НДС, уплаченная с полученного

└─────────────┘

ранее аванса;

Д 90 — К 99 — определена прибыль, обусловленная разницей между сметной стоимостью и фактическими затратами на выполнение работ;

Д 62 — К 62 — произведен зачет полученного ранее аванса;

Д 51 — К 62 — получена доплата за весь объем выполненных работ.

2. Способ приемки по отдельным частям (с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»):

Д 51 — К 62 — получен аванс от заказчика на выполнение этапа работ;

Д 62 — К 68 — начислена к уплате в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 68 — К 51 — перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 46 — К 90 — отражена договорная стоимость выполненного этапа работ;

Д 90 — К 20 — списана на реализацию фактическая себестоимость выполненного этапа работ;

Д 90 — К 26 — списаны на реализацию накладные расходы, относящиеся к выполненному этапу работ;

Д 90 — К 68 — начислен НДС по выполненному этапу работ;

Д 68 — К 62 — зачтена сумма НДС уплаченная с аванса;

Д 90 — К 99 — определена прибыль от выполненного этапа работ.

После окончания всех этапов работ:

Д 62 — К 46 — отражена договорная стоимость всего объекта;

Д 62 — К 62 — произведен зачет авансов;

Д 51 — К 62 — учтена поступившая доплата от заказчика (в случае необходимости).

У предприятия сферы услуг реализация произведенных ими работ и услуг может оформляться следующим образом:

Д 90 — К 20 — списана производственная себестоимость работ (услуг);

Д 90 — К 26 — погашены накладные расходы (общехозяйственные и коммерческие);

Д 50 — К 90 — отражена наличная выручка от реализации работ (услуг);

Д 90 — К 68 — начислена сумма НДС;

Д 90 — К 68 — определена величина налога с продаж;

Д 90 — К 99 — подведен ежемесячный итог работы (прибыль).

При использовании на предприятии нормативного метода калькуляции себестоимости продукции учет выпуска готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Как отмечалось выше, смысл нормативного метода в том, чтобы проводить учет хозяйственных операций по отработанным нормативам, финансовые результаты корректировать по возникающим отклонениям от разработанных норм. Для учета готовой продукции используются следующие проводки:

Д 43 — К 40 — отражен выпуск продукции основного или вспомогательного производства по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

Д 40 — К 20, 23 — списана сумма фактической производственной себестоимости.

В случае если фактическая себестоимость выше нормативной себестоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:

Д 90 — К 43 — списана на реализацию плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции;

Д 90 — К 40 — списана на реализацию сумма превышения фактической себестоимости над плановой;

Д 90 — К 44 — списаны на реализацию продукции коммерческие расходы;

Д 62 — К 90 — предъявлен счет покупателю;

Д 90 — К 68 — начислен НДС от реализации продукции;

Д 90 — К 99 — определена ежемесячная прибыль от реализации продукции.

В случае если фактическая себестоимость ниже нормативной себестоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:

Д 90 — К 43 — списана на реализацию плановая (нормативная) производственная себестоимость;

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *