Применение ввозных таможенных пошлин в отношении импортируемых товаров является одним из основных инструментов торговой политики любого государства.

К товарам, ввозимым в Республику Беларусь из третьих стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС), утвержденного Решением Совета ЕЭК от 16 июля 2012 г. № 54 (с изменениями и дополнениями).

Под таможенным тарифом понимают перечень ставок таможенных пошлин, упорядоченных в соответствии с товарной номенклатурой, которая применяется для классификации товаров во внешней торговле.

Основными целями ЕТТ ЕАЭС являются:

— обеспечение условий для эффективной интеграции ЕАЭС в мировую экономику;

— рационализация товарной структуры ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

— поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров на таможенной территории ЕАЭС;

— создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в ЕАЭС;

— поддержка отраслей экономики ЕАЭС.

В государствах-членах ЕАЭС, как и в большинстве других стран мира, ЕТТ строится в соответствии с принципами эскалации тарифа и эффективной тарифной защиты. На практике это выражается в установлении более низких ставок пошлин на сырьевые товары и более высоких – на готовые изделия и продукцию высокой степени обработки.

Таким образом, создаются стимулы для ввоза в первую очередь необходимых сырья и механизмов. При этом повышается тарифная защита в отношении готовых изделий и продукции высокой степени переработки, что создает стимулы для развития обрабатывающей промышленности внутри государств-членов ЕАЭС.

В ЕТТ ЕАЭС применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:

— адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости ввозимых товаров;

— специфические, начисляемые за единицу ввозимых товаров;

— комбинированные, сочетающие оба указанных вида.

Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС применяются в отношении товаров, ввозимых на единую таможенную территорию государств-членов ЕАЭС и происходящих из любых стран (в том числе происхождение которых не установлено), за исключением случаев предоставления тарифных преференций, а также случаев применения режима свободной торговли.

Тарифные квоты

При осуществлении регулирования ввоза на единую таможенную территорию государств-членов ЕАЭС сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, допускается предоставление тарифных квот на их ввоз, если аналогичные товары производятся (добываются, выращиваются) на единой таможенной территории в недостаточном количестве.

К указанным сельскохозяйственным товарам, ввозимым на единую таможенную территорию, в зависимости от ввоза в пределах установленного количества (квоты) или вне такой квоты применяются различные ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с ЕТТ ЕАЭС.

Условия и механизм применения тарифных квот определен разделом III приложения № 6 к Договору о ЕАЭС. Информацию о распределении тарифных квот в ЕАЭС можно найти .

Распределение тарифных квот в Республике Беларусь на мясо птицы и свинину осуществляется на основании решения Правительства Республики Беларусь Министерством сельского хозяйства и продовольствия, на рис – Министерством антимонопольного регулирования и торговли.

Об итогах внешней торговли Беларуси с Россией в 2019 году

Товарооборот Беларуси с Россией в 2019 году составил $35,55 млрд. и снизился к уровню 2018 года на 0,2%.

Динамика двусторонней торговли товарами

(млн. долларов США)

В 2019 году экспорт белорусских товаров на российский рынок составил $13,569 млрд. (темп роста — 104,5%).

Основные товарные позиции белорусского экспорта в 2019 году:

• сыры и творог — 6,9% всего белорусского экспорта в Россию;
• автомобили грузовые — 5,5%;
• масло сливочное — 2,7%;
• тракторы и седельные тягачи — 2,4%;
• части и принадлежности для автомобилей и тракторов — 2,2%;
• мебель — 2,1%;
• молоко и сливки сгущенные и сухие — 1,9%;
• говядина свежая или охлажденная — 1,6%;
• мясо и пищевые субпродукты домашней птицы — 1,6%.

В 2019 году в структуре экспорта появилось 28 новых товарных позиций на сумму порядка $290 тыс., по которым в 2018 году поставки в Россию не осуществлялись.

Импорт товаров из России в 2019 году составил $21,983 млрд. (темп к 2018 году — 97,2%).

В структуре импорта преобладали:

• нефть сырая, включая газовый конденсат — 29,9% всего импорта товаров из России в Беларусь;
• газы нефтяные и углеводороды газообразные прочие — 12,0%;
• автомобили легковые — 4,3%;
• отходы и лом черных металлов — 1,5% всего импорта из России.

Сальдо торговли товарами в 2019 году для Беларуси сложилось отрицательным в размере $8,414 млрд. (снижение по сравнению с 2018 годом на $1,219 млрд.).

В 2019 году экспорт услуг в Россию составил $2,949 млрд. и снизился по сравнению с 2018 годом на 4,7%. Импорт услуг из России составил $1,665 млрд. По сравнению с аналогичным периодом 2018 года этот показатель снизился на 2,2%.

Сальдо торговли услугами с Россией за 2019 год для Беларуси сложилось положительным и составило $1,284 млрд.

Что нужно знать экспортеру товаров в Белоруссию: НПА и ставка НДС

Белоруссия входит в Таможенный союз (ТС) и подчиняется правилам, действующим на территории стран — участниц ТС. При экспорте товаров российскими поставщиками на территорию этой республики нужно выполнять нормы соответствующих НПА:

• П. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписанного 29.05.2014) — этим пунктом определено, что при взаимной торговле между странами — участницами ТС взимание косвенных налогов происходит по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от акцизов при экспорте товаров.
• Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) — в нем описан порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров и механизм контроля за их уплатой.

Познакомиться поближе с этим порядком применительно к экспорту товаров из России в Белоруссию поможет рисунок:

Особенности отражения вычетов в декларации по НДС в зависимости от вида экспортируемых товаров

От того, к какой группе относятся экспортируемые товары, зависит порядок заполнения декларации по НДС. Речь идет о разделении экспортируемых товаров на сырьевые и несырьевые. Основной критерий такой классификации — степень участия человека в формировании основных характеристик товара.

Укрупненные группы сырьевых товаров перечислены в п. 10 ст. 165 НК РФ:

Коды сырьевых товаров утверждены постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

Товары, не перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ, относятся к несырьевым (письмо ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021).

Для указанных групп товаров установлен следующий порядок применения налоговых вычетов по НДС:

• Входящий НДС по стоимости предназначенных для экспорта несырьевых товаров принимается к вычету в том квартале, когда товары поставлены на учет и выполняются остальные обязательные условия для вычета.

Об условиях применения вычетов узнайте из материала «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия».

• Входящий НДС по стоимости приобретенных для экспорта сырьевых товаров принимается к вычету в том квартале, когда будет обоснована нулевая ставка налога (п. 1, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Как применять вычет по НДС, если товар сырьевой, но его нет в правительственном перечне, узнайте в этой публикации.

Декларация по НДС при экспорте в Белоруссию

Реализация товаров в Белоруссию отражается в декларации по НДС по следующей схеме:

Что делать, если документы, подтверждающие нулевую ставку, своевременно не собраны? Ответ на этот вопрос есть в готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Какие применять коды операций для заполнения декларации по НДС, узнайте из схемы ниже:

Если товары проданы взаимозависимому лицу или резиденту офшорной зоны, применяются специальные коды из указанного приложения.

Порядок заполнения отдельных строк раздела 4 зависит от вида товара (сырьевой или несырьевой):

Образец заполнения раздела 4 смотрите .

Остальные разделы декларации заполняются в обычном порядке.

Документы в срок не собраны: что делать с НДС-отчетностью

Не подтвержденный в срок экспорт требует подачи уточненной декларации. У такой декларации есть три важных нюанса:

• она сдается за квартал экспортной отгрузки;
• должна содержать заполненный раздел 6;
• состав сведений в разделе 6 зависит от вида экспортируемого товара (сырьевой, несырьевой).

Что может помешать вовремя подтвердить экспорт

Даже если экспортер добросовестно подойдет к процедуре сбора документов, нет полной уверенности в том, что он уложится в срок, отведенный НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. Это связано с тем, что в комплект подтверждающих документов входит заявление о ввозе товаров, которое поставщику должен передать покупатель. А на действия покупателя (тем более находящегося за рубежом) повлиять сложно. При этом отсутствие заявления о ввозе товаров лишает продавца налоговой преференции в виде нулевой ставки НДС (если налог покупатель не уплатил).

Основная сложность получения такого документа заключается в том, что белорусский покупатель должен уплатить налог, у своих налоговиков проставить на заявлении отметку об уплате и с такой отметкой передать заявление поставщику.

Случается, что заявление экспортному продавцу получить не удалось, потому что покупатель:

• по какой-то причине не отправил заявление, хотя налог заплатил;
• налог не заплатил и ничего продавцу не отправлял;
• заявление выслал, но без отметки об уплате налога.

Здесь возможны два варианта развития событий:

1. Если белорусский покупатель налог уплатил, ситуация небезнадежна — факт уплаты налога российские налоговики могут проверить по своей базе (в рамках электронного обмена информацией), а сам поставщик — в специальном электронном сервисе на сайте ФНС.
2. Если налог все-таки не уплачен, нулевую ставку российскому экспортному продавцу подтвердить не получится.

Что предпринять поставщику, чтобы обезопасить себя от возможных материальных потерь из-за недобросовестных покупателей, расскажем в следующем разделе.

Договорная подстраховка от недобросовестного покупателя

Чтобы хоть как-то себя обезопасить от нерадивых покупателей из ЕАЭС, предусмотрите в договорах с ними специальные условия. Например:

• Обязанность покупателя по уплате штрафа (компенсирующего потери продавца от уплаты НДС и пеней по нему), если заявление о ввозе от него не поступит в течение оговоренного срока (например, не позднее 160 дней с момента отгрузки).
• Указание на судебный орган (российский или белорусский), в котором будет рассматриваться спор, если покупатель откажется от уплаты штрафных санкций. Не секрет, что свои интересы лучше защищать на своей территории с участием грамотных юристов.

«Штрафной» элемент договора может выглядеть так:

Итоги

Экспорт товаров с территории России белорусским покупателям облагается по ставке 0%, если поставщик представит налоговикам вместе с декларацией по НДС комплект подтверждающих документов. Если документы в срок собрать не получится, поставщику необходимо подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором произошла экспортная отгрузка.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.