Если чистые активы отрицательные 3 года

Понятие чистых активов

Заканчивая очередной год, компания анализирует данные по имеющимся у нее активам и проводит их всестороннюю оценку. Тем самым руководство приходит к пониманию, привлекательно ли выглядит организации для нынешних и будущих кредиторов, партнеров по бизнесу и работников.

Наиболее характерным показателем в этой оценке являются чистые активы, отражающие реальную стоимость всего имущества и финансов без учета кредиторской задолженности и соответствующих обязательств.

О сути чистых активов можно узнать из статьи «Чистые активы — что это в балансе (нюансы)?».

Но иногда этот показатель уходит в минус. Отрицательное значение чистые активы принимают в том случае, если их суммарная оценка в некий момент оказывается ниже, чем размер уставного капитала. Как правило, этот факт обнаруживается при составлении годового отчета.

Как правильно рассчитать чистые активы, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Подробнее о том, как оценивается привлекательность компании, можно узнать из статьи «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

Как поступать, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала

Образование у компании чистых активов с отрицательным значением влечет следующую проблему: если в течение 2 лет подряд величина таких активов продолжит оставаться в минусе, компания подлежит ликвидации.

Причем от компании при этом уже ничего зависеть не будет, и ликвидацию проведут в принудительном порядке. Основания для таких действий содержатся в п. 11 ст. 7 ФЗ «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 № 943-I. Согласно ему налоговики вправе инициировать через суд ликвидацию юридического лица, если его коммерческая деятельность привела к отрицательным результатам. Организационно-правовая форма компании не может повлиять на решение налоговиков.

Важно! До истечения 2-летнего периода у организации есть возможность предпринять профилактические меры и тем самым избежать негативного сценария. Как только чистые активы сожмутся до величины меньшей, чем капитал, обозначенный в уставе, собственникам надо либо увеличить суммарный объем активов, либо снизить величину уставного капитала, либо ликвидироваться. Принять решение собственники должны в течение 1-го полугодия года, следующего за отчетным. Эти нормы закреплены в п. 4 ст. 90 ГК РФ для ООО и п. 6 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ для АО.

Снижение размера уставного капитала обязательно должно сопровождаться уведомлением об этом событии кредиторов. Кроме того, компании дается 3 дня, чтобы сообщить о событии в налоговый орган.

Если уставный капитал находится на минимуме, а чистые активы — в минусе, возникает реальная угроза ликвидации. Инициатива при этом принадлежит налоговой инспекции, которая подает соответствующий иск в арбитражный суд. В заявлении налоговики обосновывают свою просьбу, а окончательный вердикт остается за арбитражем.

Судьи при рассмотрении каждого случая тщательно анализируют ситуацию, сложившуюся в организации. Если оказывается, что налогоплательщик способен исполнить обязательства перед кредиторами и бюджетом, в ликвидации арбитры отказывают. Подтверждение этому можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КГ-А41/9762-09 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 № А33-20303/2011, а также в информационном письме президиума ВАС РФ от 13.08.2004 № 84.

Увеличение стоимости чистых активов

У организации, намеревающейся увеличить объем чистых активов, есть 2 возможных пути исправления ситуации:

  1. Переоценить основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

    К этой процедуре желательно привлечь независимых оценщиков, а саму оценку сделать по итогам закончившегося (или заканчивающегося) года. Если активы вырастают, то возникает положительная разность между новой суммой оценки и той, которая значилась в документах организации ранее. Полученную разницу следует списать на счет 83, где отражается добавочный капитал. Суть этой проводки как раз и заключается в том, что чистые активы выросли в объеме.

Подробней с правилами переоценки ОС можно ознакомиться в статье «Как определить остаточную стоимость основных средств».

  • Важно! Если организация все-таки решила заново оценить свои активы, то впоследствии это придется делать постоянно и систематически. Такая обязанность закреплена п. 15 ПБУ 6/01. Бессистемность и редкое проведение данной процедуры влечет санкции, устанавливаемые и Налоговым, и Административным кодексом РФ. Основная причина возможных наказаний заключается в том, что нарушение регулярности неизбежно сопровождается искажением стоимости ОС и НМА.

    Размеры санкций таковы:

    • Заниженный налог на имущество организаций влечет штраф в размере 20% от суммы не внесенного в бюджет налога. Сумма штрафа при этом должна быть больше, чем 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
    • Грубое искажение бухгалтерской отчетности, возникающее из-за нерегулярной переоценки ОС и НМА, влечет административное наказание должностных лиц — штраф от 2 000 до 3 000 руб. Под грубым нарушением бухучета подразумевается занижение бухгалтерами налога не меньше чем на 10% или искажение любой строки отчетности более чем на 10%(ст. 15.11 КоАП РФ).
  1. Участникам общества или собственникам компании пополнить активы (путем внесения денег на расчетный счет или добавления имущества).

    Такие средства бухгалтер должен будет учесть в «Прочих доходах». Данная проводка фактически означает рост чистой прибыли и, соответственно, увеличение суммы чистых активов.

    Для того чтобы операция была законной и не вызывала сомнений у контролирующих органов, следует выполнить одно важное условие — указать цель внесения средств. В решении участников общества или соглашении с ними должно быть упомянуто, что имущество или деньги добавляются для наращивания стоимости чистых активов до размера, предусмотренного законодательством.

Итоги

Образование отрицательных чистых активов чревато для компании негативными последствиями, вплоть до ликвидации. Так что как только чистые активы сожмутся в объеме до той степени, что станут меньше величины уставного капитала, владельцам и руководству компании следует предпринять экстренные меры по исправлению ситуации.

Даже если налоговая инспекция подала в арбитраж иск о ликвидации, можно избежать негативного сценария. Если налогоплательщик не имеет крупных долгов, зарплата выдается регулярно и в полной мере, все налоги и сборы вносятся без задержек, судьи принимают его сторону. Арбитры с большой долей вероятности посчитают создавшееся положение не настолько серьезным, чтобы ликвидировать организацию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Чистые активы ООО характеризуют финансовое положение дел общества, данный показатель необходим при оценке прибыльности ООО, при увеличении или уменьшении уставного капитала ООО, а также учитывается при выплате действительной стоимости долей участникам при выходе или исключении из ООО.

Чистые активы ООО — это балансовая стоимость имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств, то есть реальная стоимость имеющегося у ООО имущества, не обремененная обязательствами.

ООО обязано оценивать свои чистые активы:

  • ежегодно перед проведением очередного ежегодного общего собрания участников ООО. Годовой отчет ООО содержит раздел о состоянии чистых активов (п. 3 ст. 30 Федерального закона от 8.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО);
  • перед принятием ООО решений, которые зависят от стоимости чистых активов, например перед проведением внеочередного собрания ООО о распределении чистой прибыли, перед выплатой доли участнику ООО в случае выхода из общества (п. 8 ст. 23 Закона об ООО), перед совершением крупной сделки ООО (ст. 46 Закона об ООО) и других случаях.

В годовом отчете ООО должны содержаться показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала ООО:

  • за три последних финансовых года, включая отчетный, если ООО существует более 3 лет;
  • за каждый завершенный финансовый год, если ООО менее 3 лет.

Если стоимость чистых активов ООО оказалась меньше его уставного капитала, в годовой отчет ООО также включаются:

  • результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа, совета директоров ООО, привели к этому,
  • перечень мер по приведению стоимости чистых активов ООО в соответствие с размером его уставного капитала.

Стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 2 ст. 30 Закона об ООО).

Ранее Минфин России рекомендовал применять для расчета стоимости чистых активов ООО Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз (см. письма Минфина России от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329, от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791).

В настоящее время действует Порядок определения стоимости чистых активов, утв. приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н (далее — Порядок), в п. 1 которого прямо предусмотрена возможность его применения в отношении ООО.

Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета как разность между величиной принимаемых к расчету активов и обязательств общества (п.п. 4, 7 Порядка). Отрицательная величина чистых активов означает, что размер долгов ООО превышает стоимость имущества общества.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, общество обязано в порядке и в срок, которые предусмотрены Законом об ООО, увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость чистых активов общества становится меньше минимального размера уставного капитала (10 000 рублей — п. 1 ст. 14 Закона об ООО), общество подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ в редакции Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ).

Срок принятия ООО решения об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов — шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года (п. 4 ст. 30 Закона об ООО).

Срок, в течение которого должно быть осуществлено увеличение стоимости чистых активов, законом не установлен. Не устанавливает закон и специального порядка увеличения стоимости чистых активов общества до размера его уставного капитала. Отметим, что увеличить стоимость чистых активов возможно путем внесения участниками вкладов в имущество общества, поскольку такие вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость принадлежащих им долей в уставном капитале. Однако обязанность по внесению вкладов на основании решения общего собрания участников должна быть предусмотрена уставом общества (ст. 27 Закона об ООО).

Финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря (ст. 12 Бюджетного кодекса РФ). По смыслу п. 4 ст. 90 ГК РФ, п.п. 3, 4 ст. 30, пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона об ООО под финансовым годом следует понимать год, по итогам которого утверждаются годовые результаты деятельности общества (в частности, годовой бухгалтерский баланс) и определяется стоимость его чистых активов. Поскольку обязанность по ведению учета у общества возникает с даты его государственной регистрации, а определение годовых результатов деятельности возможно и по итогам календарного года, в течение которого общество было создано (ч. 3 ст. 6, ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), под первым финансовым годом общества для целей применения правил п. 4 ст. 90 ГК РФ можно понимать и год создания ООО.

В случае непринятия обществом необходимых мер по приведению стоимости чистых активов в соответствие с размером уставного капитала или непринятия решения о ликвидации общество может быть ликвидировано по решению суда (п. 2 ст. 61 ГК РФ).

На практике суды иногда рассматривают уменьшение чистых активов как признак ухудшающегося финансового состояния ООО. Если при этом ущерб правам и законным интересам кредиторов и третьих лиц не причинен, а ООО является действующим, ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность, выполняет обязанности по своевременной уплате налогов, то суды отказывают в удовлетворении исков о ликвидации ООО (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2010 по делу № А53-3538/2010).

Сведения о стоимости чистых активов ООО подлежат обязательному внесению в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц (далее — Федресурс) в случаях, предусмотренных Законом об ООО (подп. «л» п. 7 ст. 7.1. Федерального закона от 8.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). ООО обязано предоставить доступ к информации о стоимости его чистых активов любому заинтересованному лицу (п. 2 ст. 30 Закона об ООО). Сведения, содержащиеся в Федресурсе, размещаются в сети «Интернет» по адресу: http://www.fedresurs.ru.

Последняя актуализация: 14 апреля 2016 г.

ООО имеет отрицательные чистые активы: может ли общество осуществлять финансово-хозяйственную деятельность при условии, что по результатам 2-го финансового года его чистые активы будут и далее отрицательными?

П. 3 статьи 47-1 Кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-3 (ред. от 09.01.2017) «Гражданский кодекс Республики Беларусь» (ГК) предписывает: «3. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов. В случае уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации, для которой законодательством установлен минимальный размер уставного фонда, по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда такая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.». Заметим, что статья 28. Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XІІ «О хозяйственных обществах» содержит аналогичную норму об уменьшении уставного фонда (УФ), но не предписывает какой-либо ликвидации.

В первом предложении вышеуказанный пункт ГК содержит императивное предписание коммерческой организации уменьшить уставный фонд при наличии определенного условия, а во втором предложении, — резолютивную часть, когда и как такая организация подлежит ликвидации в случае уменьшения чистых активов:

А) если для организации установлен минимальный размер уставного фонда (МРУФ) и стоимость чистых активов (СЧА) ниже МРУФ;

Б) организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

А) Коммерческая организация самостоятельно определяет размер уставного фонда, за исключением коммерческих организаций, для которых законодательством устанавливаются МРУФ (пункты 7-8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом N 1 от 16 января 2009 г.). С учетом пункта 2 вышеуказанного Положения соответствующим законодательством устанавливаются также МРУФ для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, страховых брокеров, объединений страховщиков, государственных объединений.

Таким образом, МРУФ определен законодательством для следующих коммерческих организаций:

a. сумма, эквивалентная 100 базовым величинам (БВ), — для закрытых акционерных обществ (ЗАО) (абзац второй части первой пункта 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования);

b. сумма, эквивалентная 400 БВ, — для открытых акционерных обществ (ОАО) (абзац третий части первой пункта 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования);

c. 25.000,00 Белорусских рублей (BYN) — для коммерческой микрофинансовой организации (пункт 3 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.11.2014 N 692 «Об установлении форм заявления и свидетельства о включении в реестр микрофинансовых организаций, минимального размера уставного фонда коммерческой микрофинансовой организации и утверждении Инструкции о порядке создания и ведения реестра микрофинансовых организаций»);

d. 45.000.000,00 Белорусских рублей (BYN), — для вновь создаваемого (реорганизованного) банка (Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 23 июня 2015 г. No 380 «О минимальном размере уставного фонда банка»);

e. 500.000,00 Белорусских рублей (BYN), — для небанковской кредитно-финансовой организации при ее создании, в том числе в результате реорганизации (пункт 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.03.2013 N 163 «О минимальном размере уставного фонда небанковской кредитно-финансовой организации и внесении изменения в Инструкцию о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций»);

f. сумма, эквивалентная 5.000.000,00 Евро, — для страховщика (часть первая пункта 15 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 «О страховой деятельности» (далее — Положение о страховой деятельности));

g. сумма, эквивалентная 25.000,00 Евро, — для страхового брокера (часть первая пункта 15 Положения о страховой деятельности).

Стоит учитывать (для справки), что в отношении соискателей лицензии и лицензиатов на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам именно СЧА служит критерием их финансовой достаточности. Так, подп. 1.1 п. 1 постановления Минфина РБ от 5 апреля 2016 г. No 20 «Об установлении финансовых требований к профессиональным участникам рынка ценных бумаг и квалификационных требований к их руководителям и сотрудникам» предусмотрены минимальные размеры собственного капитала (чистых активов) таких организаций в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Таким образом, коммерческая организация, созданная в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО) и не осуществляющая специальные виды деятельности как микрофинансовая организация, как банк, как небанковская кредитно-финансовая организация, страховщик или страховой брокер, является организацией, для которой законодательством НЕ устанавливается МРУФ.

Б) Согласно пункту 3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом N 1 от 16 января 2009 г., юридическое лицо может быть ликвидировано только:

3.1. по решению собственника имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного уставом;

3.2. по решению суда, рассматривающего экономические дела;

3.3. по решению регистрирующего органа.

На наш взгляд, пункт 3 вышеуказанного Положения содержит конкретный перечень случаев ликвидации юридического лица и, в этой связи: абзац пятый части первой подпункта 3.2 пункта 3 Положения о ликвидации указывает, что в случае «уменьшения стоимости чистых активов открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ, иных коммерческих организаций, для которых с учетом пункта 2 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом, утвердившим настоящее Положение, соответствующим законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законодательством», юридическое лицо может быть ликвидировано по решению хозяйственного суда.

Т.е., конкретизируем, только юрлица следующих ОПФ могут быть ликвидированы по решению хозяйственного суда:

· открытые акционерные общества,

· закрытые акционерные общества,

· иные коммерческие организации, для которых с учетом пункта 2 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, соответствующим законодательством установлены МРУФ.

Таким образом, анализируя законодательством установленный порядок ликвидации юридических лиц, можно сделать вывод, что ни суд, рассматривающий экономические дела, ни регистрирующий орган НЕ вправе принимать решение о ликвидации юридического лица в форме ООО, которое имеет СЧА меньше МРУФ по результатам второго и каждого последующего финансового года его деятельности. На наш взгляд, такое решение вправе принять только учредители (участники) либо орган ООО, уполномоченный его уставом.

ВЫВОД: На наш взгляд, с учетом того что:

  • законодательством не установлен МРУФ для такой организационно-правовой формы (ОПФ) юридического лица как ООО;
  • если ООО не осуществляет специальные виды деятельности как микрофинансовая организация, как банк, как небанковская кредитно-финансовая организация, страховщик или страховой брокер, для которых установлен МРУФ вне зависимости от ОПФ;
  • установленный порядок ликвидации юридических лиц содержит закрытый перечень юридических лиц, которые могут быть ликвидированы по решению суда, если СЧА меньше МРУФ по результатам второго и каждого последующего финансового года,

ООО НЕ может быть ликвидировано судом или регистрирующим органом в связи с уменьшением СЧА по результатам второго и каждого последующего финансового года.

Наши выводы подтверждаются в том числе правоприменительной практикой и аналитикой, исходящей от ведущих теоретиков в корпоративном праве Республики Беларусь:

· Мы не нашли в судебной практике случаев ликвидации именно ООО, когда указанная организация имела СЧА ниже МРУФ;

· Мнение С.Л.КОРОТАЕВА, доктора экономических наук, профессора Белорусского государственного экономического университета, сделанное им в авторском материале 01.04.2016, принадлежащем ООО «ЮрСпектр» (СМ.: КонсультантПлюс), который делает выводы о необходимости уменьшения уставного фонда ООО в случае отрицательной СЧА, но не указывает на необходимость его ликвидации;

· Комментарий Я.И.ФУНКА, доктора экономических наук «О ряде отличий между обществом с ограниченной ответственностью и закрытым акционерным обществом» по состоянию на 02.03.2015 (СМ.: КонсультантПлюс), который делает вывод: «применительно к закрытому акционерному обществу (с учетом наличия у такого общества законодательно установленного минимального размера уставного фонда) в случае уменьшения стоимости чистых активов указанного общества по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда данное общество подлежит ликвидации (п.3 ст.47-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В отношении общества с ограниченной ответственностью такое законодательное требование отсутствует…»;

· Мнение А.М.РЫБЧИНСКОЙ, ведущего специалиста отдела корпоративных отношений и банкротства главного правового управления Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 09.12.2013, высказанное в авторском материале, принадлежащем ООО «ЮрСпектр» (СМ.: КонсультантПлюс), которая делает вывод, что суд, рассматривающий экономические дела, не вправе ликвидировать ООО, если СЧА ниже уставного фонда.

ВСЕГДА ГОТОВЫ БЫТЬ ВАМ ПОЛЕЗНЫМИ!

Управляющий партнер Юридической компании «КОЛЛЕГИЯ”,
Аттестованный юрист Игорь Стуканов
SKYPE: lawyer97
E-mail: stukanov@collegia.by

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *