Содержание
- Особенности и преимущества факторинга
- Учет операций факторинга у поставщика
- Учет операций факторинга у покупателя
- Учет операций у факторинговой компании
- У Вас остались вопросы или решили воспользоваться нашими услугами?
- Два вида факторинга
- Факторинг и НДС
- Что такое факторинг
- Факторинг
- Бухгалтерский учет факторинговых операций
- Факторинг бухгалтерские проводки
- Отражение факторинга в бухгалтерском учете
- Специфика налогового учета
- Что такое электронный факторинг
- Кредиторская задолженность в балансе — это что? Баланс кредиторской и дебиторской задолженности
- Кредиторская задолженность в балансе
- Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
- Как заработать на кредиторской задолженности
- Что отражаем в строке 1520 баланса: кредиторская задолженность
- Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя | Журнал » книга» | № 10 за 2015 г
- Что такое закупочный факторинг
- Документирование факторинга
- Налоговый учет
- Налог на прибыль
- Проводки по факторингу в бухгалтерском учете
- Факторинг: учет и правовое регулирование
Заключение факторинговых сделок становится особенно актуальным в период экономического кризиса. Постоянное увеличение дебиторской задолженности в сочетании с нестабильной ситуацией на рынке и усложнением условий кредитования для юридических лиц могут поставить под угрозу существование любого бизнеса. Сотрудничество с факторинговыми компаниями позволяет увеличить объем оборотных средств и уменьшить кассовые разрывы. Преимущества этой услуги уже оценили тысячи российских предприятий, однако в ходе такой работы возникает немало вопросов. В основном они связаны с тем, как должен производиться бухгалтерский и налоговый учет факторинга в системе «1С». Ниже вы найдете ответы на эти вопросы.
Особенности и преимущества факторинга
Договор финансирования задолженности под переуступку денежных требований затрагивает интересы трех сторон: банка (фактора), поставщика (кредитора) и покупателя (заемщика). На практике это происходит следующим образом:
Поставщик заключает договор с фактором и начинает готовиться к реализации своей продукции.
Покупатель получает товары или услуги в соответствии с условиями договора.
После получения подтверждения поставки фактор переводит поставщику 80―90% от суммы заключенного договора.
Покупатель постепенно оплачивает фактору приобретенные товары/услуги. После того как выплата будет произведена полностью, поставщик получит оставшиеся 10―20%, а фактор ― свою комиссию.
Благодаря этой схеме сотрудничества компании малого, среднего и крупного бизнеса могут работать в комфортном для себя режиме. Поставщик сразу получает средства для изготовления следующей партии товаров (выполнения услуг), при этом его покупатель может выплачивать задолженность с удобной отсрочкой. Результат ― стабильное развитие бизнеса.
Факторинг может быть с регрессом и без
В первом случае ответственность за добросовестность покупателя полностью ложится на поставщика. Это означает, что, если первый не выполнит своих обязательств, фактор сможет потребовать свои средства назад. Комиссия за обслуживание такой сделки невысока.
В случае заключения договора факторинга без регресса поставщик будет полностью застрахован от риска неуплаты со стороны покупателя. Фактор в этом случае берет на себя ответственность за взыскание долга у заказчика. Комиссия за такую услугу будет на порядок выше.
Факторинг удобен тем, что:
- не требует дополнительных гарантий и залоговых обязательств;
- условия погашения задолженности выгоднее, чем во многих банках;
- сроки рассмотрения заявок значительно меньше, чем в кредитных учреждениях.
Учет операций факторинга у поставщика
Поскольку все взаиморасчеты получают отражение в системе «1С», стоит принять во внимание несколько особенностей:
1Для фактора сумма комиссии по договору с поставщиком облагается НДС. Это означает, что компания-поставщик, в соответствии с пп. 1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, получает счет-фактуру. Впоследствии на основании этого документа можно получить вычет по налогу на добавленную стоимость.
2Если принять во внимание п. 11 ПБУ 10/99, то сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухучете должна быть включена в состав операционных расходов.
3В соответствии с пп. 15, п. 1, ст. 264 НК РФ вознаграждение банку в целях учета налога на прибыль должно быть включено в состав внереализационных расходов.
Бухгалтерский учет операций факторинга у поставщика производится следующим образом:
- Дебет 62 Кредит 90. Учитывается задолженность за реализованные товары.
- Дебет 90 Кредит 68. Отражена сумма НДС по поставленным товарам.
- Дебет 76 Кредит 91.1. Фиксируется уступка банку денежного требования.
- Дебет 91.2 Кредит 62. Списывается денежное требование, уступленное банку.
- Дебет 51 Кредит 76. Банк перечисляет денежные средства по договору факторинга.
- Дебет 91.2 Кредит 76. Отражается сумма вознаграждения банка.
- Дебет 19 Кредит 76. Выводится НДС с суммы вознаграждения банка.
- Дебет 68 Кредит 19. НДС с суммы вознаграждения принимается к вычету.
Регрессный учет факторинга (с возвратом денег банку) предполагает, что на счетах учета потребуется сделать следующие записи:
1Дебет 76 «Расчеты с банком» Кредит 51. Возврат фактору ранее перечисленных денежных средств в размере 70―90% от суммы в соответствии с договором.
2Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с банком». Если покупатель не оплачивает товары/услуги, ему выставляется претензия.
Отметим, что в программе «1С: Бухгалтерия 8», начиная с версии 3.0.53, операции, связанные с факторингом, автоматизированы. Речь идет о субсчете на счете 76. Он так и называется: «Расчеты с факторинговыми компаниями».
Основная идея указанных проводок заключается в том, что факторинг ― это не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Данная процедура сопровождается уменьшением долга и получением денежных средств.
Учет операций факторинга у покупателя
Если компания-поставщик заключает с фактором безрегрессный договор, то она фактически передает ему свою дебиторскую задолженность. Об этом шаге в обязательном порядке уведомляется и покупатель, поскольку теперь он должен рассчитываться за полученные товары или услуги с новым участником сделки.
Для того чтобы перевести задолженность от продавца к банку, бухгалтерская проводка по факторингу выполняется следующим образом:
- Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).
- Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51. Данная проводка отражает оплату.
Учет операций у факторинговой компании
Фактор является юридическим лицом, поэтому он также учитывает все действия, связанные с получением дебиторской задолженности в счет предоставления денежных средств за поставки товаров или услуг. У банковских организаций своя специфика учета.
Бухгалтерские проводки по факторингу у фактора имеют ряд особенностей, которые будут интересны профессионалам. Так, выдача денежных средств в счет уступки долга будет отражаться в виде записи:
- Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».
- Дебет 76 Кредит 51. Данная операция отражает перечисление денег продавцу.
- Дебет 76 Кредит 91.1. Проведение дохода от финансового вложения.
- Дебет 91.2 Кредит 58. Списание суммы финансового обеспечения после погашения долга.
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС. Начисление НДС на сумму вознаграждения.
Отражение факторинга в бухгалтерском учете ― обширная и сложная тема. Методология данных операций на базе системы «1С» постоянно совершенствуется и изменяется, но при этом действующее законодательство не устанавливает строгих требований к ведению документации. В данной статье приведены примеры того, как может вестись отчетность клиентов банка.
Помимо этого, у поставщиков часто возникают вопросы по особенностям налогообложения. Мы рекомендуем уделить внимание обоснованию экономической целесообразности затрат на обслуживание договора факторинга (ст. 252 НК РФ). Завышенная сумма финансового вознаграждения за подписание договора уступки дебиторской задолженности может привлечь внимание налоговых органов.
Если у вас возникли вопросы по поводу ведения бухгалтерии при заключении договора факторинга или же вам требуется более подробная консультация по правовым вопросам, вы всегда можете связаться с нами любым удобным для себя способом. Телефоны и электронные адреса офисов нашей компании в своем городе вы найдете в разделе «Контакты».
У Вас остались вопросы или решили воспользоваться нашими услугами?
Позвоните нам по телефону 8-800-200-18-08, либо отправьте заявку:
ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Факторинг – это комплекс кредитно-финансовых услуг, предоставляемых предприятиям; операция продажи долговых прав предприятия другому субъекту – фактору1. Факторами (финансовыми агентами) обычно выступают банки, инвестиционные компании и другие кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление такого рода деятельности (предоставление кредитов другим лицам под проценты).
Термин «факторинг» определен ЗУ об НДС. Цитата:
«1.10. Факторинг – операція з переуступки першим кредитором прав вимоги боргу третьої особи другому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу першому кредитору».
Данное определение не совсем точно передает суть факторинговой операции. В частности, если вместо слов продажа долговых прав (или продажа дебиторской задолженности, продажа прав долговых требований – все равно) употребляется выражение «уступка прав долговых требований с компенсацией стоимости такого долга», то такое выражение можно понять как безвозмездную услугу со стороны фактора. Ведь «компенсация стоимости» означает стопроцентное возмещение, а не частичное, за проценты, как это есть на самом деле. Другое дело – продажа. Продажа – это отнюдь не компенсация, а некая договорная сумма, которая далеко не всегда совпадает со стоимостью предмета сделки, а устанавливается ниже или выше его стоимости, – смотря от кого исходит инициатива: от покупателя или от продавца. В факторинговых операциях инициатива принадлежит продавцу, следовательно, условия диктует покупатель задолженности – фактор. И, вполне понятно, что эти условия будут не в пользу продавца таких долгов. Что касается уступки, то уступка – не факторинг, а, скорее, цессия. Тем более что слова из определения «или последующей компенсацией» вообще делает понятие факторинга почти не отличимым то понятия цессии.
Можно назвать много отличий факторинга от цессии. Например, такие:
- Предметом цессии является собственно передача долговых прав, а предметом факторинга является финансирование (кредитование) одного лица другим лицом в счет передачи последнему денежного требования этого лица другой стороне.
- Участниками цессии могут быть любые лица, а фактором могут выступать лишь банки и другие кредитные, а также коммерческие организации, обладающие лицензией на осуществление деятельности такого рода.
Это наиболее яркие различия, но далеко не все.
Действительно, юридическую сущность обязательств по договору факторинга составляет известная обязательственному праву уступка требования к должникам – цессия. Однако отношения факторинга, одновременно сочетающие в себе элементы кредитного договора и договора оказания финансовых услуг, имеют гораздо более сложный и многогранный характер.
Факторинг тем и хорош, что его механизм предполагает и кредитование обладателя долговых прав, и расчетное обслуживание этого клиента согласно предъявленных им фактур. По существу это кредит под товары отгруженные (выполненные работы, оказанные услуги), за пользование которым клиент платит обусловленный факторинговым договором процент. Кроме процента за кредит фактор взимает с клиента вознаграждение за учет регистра продаж и некоторые другие услуги, предусмотренные договором факторинга. Притом, кредитование по факторингу имеет двусторонний характер. Ведь должник, можно сказать, тоже получает кредит – платежный.
Два вида факторинга
По некоторым свидетельствам, факторинг возник в ХVI – ХVII в.в. как торгово-посредническая операция, а затем приобрел форму кредитования. В таком качестве в конце XIX века факторинг вначале получил распространение в США, а затем нашел применение в промышленно развитых странах Западной Европы. Особенно широко факторинг начал применяться в практике коммерческих банков в последние десятилетия. В конце 80-х факторинговые услуги получили распространение и в нашей стране.
Термин «факторинг», в широком его понимании, объединяет не только ряд комиссионно-посреднических операций, связанных с передачей банку клиентом неоплаченных долговых требований за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги и, соответственно, права получения платежей по этим требованиям. Различают два вида факторинга – конвенционный (широкий) и конфиденциальный (ограниченный).
Конвенционный факторинг – это универсальная система финансового обслуживания клиентов, включающая бухгалтерский учет, ведение расчетов с поставщиками и покупателями, страховое и рекламное обслуживание, представительство и все другие возможные виды обслуживания вплоть до того, что за клиентом остается лишь производственно-управленческая функция.
Конфиденциальный факторинг – факторинг, ограничивающийся учетом фактур, счетов клиента к своим должникам и предоставлением кредита в счет будущего погашения долгов этими дебиторами.
В последние годы получил распространение конфиденциальный факторинг. И именно об этом виде факторинга пойдет речь в настоящем разделе.
Два вида конфиденциального факторинга
Факторинг2 начинается с дисконтирования фактур. Суть факторинговых услуг состоит в том, что предприятие-фактор приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает клиенту сумму требований к его должникам до наступления срока погашения этих долгов. Эта сумма кредита составляет примерно 80% стоимости долга. Остальная часть за вычетом процентов возвращается клиенту по мере погашения каждым дебитором суммы долга (если факторинговый договор заключался с правом регресса) или когда наступает срок погашения долга (если факторингом не было предусмотрено право регресса). Факторинг без права регресса – это как раз тот случай, когда эту операцию можно назвать продажей дебиторской задолженности.
При факторинге с правом регресса риск безнадежных долгов остается за предприятием – продавцом дебиторской задолженности. При факторинге без права регресса риск безнадежных долгов принимает на себя фактор.
Таким образом, при осуществлении факторинга без права регресса клиент передает свое право получения долга от должника к фактору. Фактор становится собственником неоплаченных долговых требований и берет на себя риск их неоплаты, хотя кредитоспособность каждого дебитора предварительно проверяется. В результате некоторые из представленных к дисконтированию дебиторов могут быть не включены в договор факторинга.
В результате проведения факторинговой операции клиент предприятия-фактора получает возможность быстрее рассчитаться по своим долгам (например, с поставщиками), предотвратить появление сомнительных долгов, сократить возможные потери, возникающие из-за задержки платежей и т.п. выгоды, за что он выплачивает фактору определенный процент. Вследствие таких действий клиент (поставщик, подрядчик по отношению к дебиторам) знает точную дату оплаты своих требований и может планировать и осуществлять дальнейшие вложения. Иными словами, договор факторинга, с одной стороны, освобождает клиента от собирания денег со своих должников, а с другой – решает текущие проблемы его производственной деятельности.
Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних предприятий, которые традиционно испытывают затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для него источников кредитования. Вместе с тем не всякое предприятие, относящееся к категории малого или среднего, может воспользоваться факторинговыми услугами. Факторинговому обслуживанию обычно не подлежат предприятия, представляющие к факторингу большое количество дебиторов, задолженность каждого из которых выражается небольшой суммой, а также предприятия, заключающие со своими покупателями (заказчиками) долгосрочные контракты и выставляющие счета до осуществления поставок, т. е. требующие аванса. Подобные ограничения обусловлены тем, что в указанных случаях фактору очень трудно оценить кредитный риск или невыгодно брать на себя повышенный объем работ или дополнительный риск, возникающий при переуступке таких требований. Вполне возможно, что неоплата таких требований может быть не произведена в срок по причине невыполнения поставщиком (подрядчиком) со своей стороны каких-либо договорных обязательств.
Факторинг и НДС
Факторинговые операции, за исключением случаев, когда объектом факторинга являются валютные ценности и ценные бумаги, облагаются налогом на добавленную стоимость. Цитата из ЗУ об НДС:
«3.2. Не є об’єктом оподаткування операції з:
3.2.5. надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення грошових коштів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування або доручення; надання, управління, і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства;
торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій,3 крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, житлові чеки, земельні бони та деривативи».
Требование Закона кажется вполне оправданным. Ведь передача (купля-продажа) долговых прав по неоплаченным поставкам в сумме отражает не только стоимость товарных поставок, но и НДС, начисленный поставщиком (клиентом фактора) на стоимость реализованных должнику товаров. (Разумеется, если операции по продаже таких товаров облагаются НДС, т. е. поставки не входят в число предоставляемых тем же Законом льгот.)
Но, с другой стороны, если учесть, что в процитированном подпункте речь идет о факторинговых операциях как таковых (т. е. в целях налогообложения факторинговые операции все же отдельно рассматриваются от операций по продаже товаров, которые отгружались покупателям на условиях последующей оплаты), то здесь возникает интересный вопрос. В частности, не следует ли из этого подпункта, что налогоплательщик, отгрузив товар своему покупателю и, предъявив ему к оплате счет, включающий НДС, после продажи этих долгов фактору обязан начислить НДС еще раз, уже сверх суммы, указанной в этом счете? Но при такой трактовке Закона вряд ли кто-то из налогоплательщиков рискнет заключить договор факторинга.
Не правда ли, логично: если в Законе среди облагаемых операций указываются операции по продаже товаров, а затем, уже в другой статье, указывается на «облагаемость» операций факторинга по долгам за эти товары, то эти две операции и в целях обложения НДС следует рассматривать отдельно друг от друга. Тем более что и с экономической точки зрения это действительно две отдельные, совершенно различные между собой операции. А поскольку (согласно того же Закона) этот налог начисляется сверх контрактной стоимости продаваемых ценностей, – что, в общем-то, также абсолютно верно как с экономической, так и с правовой точки зрения, – то исходя из того, что операция продажи товаров и операция продажи долгов за эти товары осуществляется по разным контрактам, НДС к уплате в бюджет (налоговые обязательства) следует начислять по двум разным контрактам, притом на разные суммы. А разными они будут уже потому, что операция продажи дебиторской задолженности (факторинг) измеряется всей суммой этой задолженности. То есть НДС, начисленный в счете к покупателям на контрактную стоимость отгруженных им в долг товаров, не может быть изъят из суммы передаваемой по факторингу дебиторской задолженности, т. к. сам является неотъемлемой составной частью этой задолженности. Следовательно, в соответствии с п.п. 3.2.5., факторинговая операция должна облагаться НДС по ставке 20% сверх контрактной стоимости передаваемой дебиторской задолженности, т. е. задолженности, которая уже включает НДС на контрактную стоимость отгруженных дебиторам товаров. Есть опасения, что ГНАУ это предположение понравится.
А теперь применим к этому вопросу не «законную», а человеческую, обыденную логику. Как было сказано выше, передача (купля-продажа) долговых прав по неоплаченным поставкам в сумме отражает не только стоимость товарных поставок, но и НДС, начисленный поставщиком (клиентом фактора) на стоимость реализованных должнику товаров. Это означает, что при передаче задолженности фактору, клиент (бывший продавец товаров и настоящий продавец долговых прав за эту поставку) никуда не уходит от обязанности платить НДС. Передав фактору полномочия только собрать деньги с должников, он остается плательщиком НДС таким же, как и числился до этого – как субъект, совершивший операцию продажи товара. Более того, вполне возможно, что этот плательщик давно уже и с бюджетом рассчитался, ведь «первое событие» состоялось, и этим «событием» была отгрузка. При чем же здесь факторинг? Да ни при чем, но, как ни странно, п.п. 3.2.5. рассматривает факторинг в качестве отдельного объекта обложения НДС, обязывая налогоплательщиков начислять НДС еще и на эти операции.
Что касается фактора, то он, как всего лишь собиратель долгов, не может выступать плательщиком НДС, поскольку не он эти товары продавал. Не может он также направлять НДС в бюджет с получаемых им сумм при инкассации долговых требований, поскольку, как уже было сказано, «первое событие» уже состоялось – покупатель начислил эти налоговые обязательства у себя на балансе и, вполне возможно, даже рассчитался по ним с бюджетом.
Если же, при неправильной трактовке Закона, ГНАУ будет рассматривать фактора как плательщика НДС по факторинговым операциям, то отсюда следует, что этот НДС сверх покупаемой им суммы дебиторской задолженности обязан будет начислить ему к оплате его клиент, который эти долговые права продает. Ну, хорошо, начислит он этот НДС (тем самым увеличив свои налоговые обязательства по декларации), но какой же фактор согласится покупать у него такую задолженность? Откуда у фактора возьмется источник для уплаты такого НДС? Не предъявлять же ему завышенные финансовые требования к тем дебиторам, которые переходят в его (фактора) ведение!
Остается надеяться, что авторы когда-нибудь признают всю нелепость формулировки п.п. 3.2.5. и, рано или поздно, он будет действовать в новой редакции.
Отражение факторинговых операций в бухгалтерском учете
Учитывая то обстоятельство, что официально утвержденной методологии учета факторинговых операций на сегодняшний день мы не имеем, автор предлагает вниманию читателей собственное видение такого учета.
1. Учет факторинговых операций у финансового агента (фактора).
Вопрос, который возникает при необходимости отражения фактором приобретенной дебиторской задолженности других лиц, связан с отражением разницы между суммой приобретенной задолженности и суммой кредита, предоставленного клиенту. Ответ, который лежит на поверхности (зачислять ее в состав финансовых доходов отчетного периода, т. е. на кредит счета 733) не приемлем уже хотя бы потому, что не вся эта сумма будет признана доходом. Ибо при благополучном исходе операции (т. е. если фактор инкассирует все долги до единого, – что он очень будет стараться сделать) эта сумма будет рано или поздно уменьшена последующими факторинговыми выплатами клиенту, а фактору останется лишь некий процент, обусловленный договором факторинга. Этот процент гораздо меньше дисконта, хотя и значительно превышает, как правило, тот процент, который начисляется клиентам за обычный кредит, особенно если факторинг предоставляется без права регресса, – но не об этом речь. Дисконт по факторингу – это резерв, связанный с возможным риском, который берет на себя фактор.
Поэтому фактор сначала зачисляет сумму такого (временного) дисконта на счет соответствующего резерва – 474, а затем, по мере поступления оплаты от дебиторов, уменьшать этот резерв одновременно с признанием доходов по процентам. Если же, в конце концов, не вся сумма будет взыскана с дебиторов, – остаток резерва будет зачислен в убытки. Разумеется, в том случае, если к клиенту не будет применено право регресса.
Что касается учета приобретенной дебиторской задолженности, то ее, по мнению автора, следует зачислять не на счет 377, как это может показаться правильным лишь на первый взгляд, а на счет текущих финансовых инвестиций, т. е. на счет 35. Притом, независимо от условий факторинга: с правом регресса он проводится или без такового. Разница лишь в том, что право регресса означает предоставление клиенту кредита, а факторинг без права регресса означает самую настоящую покупку у него долговых прав. И в том и в другом случае факторинг означает осуществление фактором инвестиций с целью получения инвестиционного дохода – процента по факторингу.
Итак, в примере допускаем, что общая сумма полученных от клиента долговых прав составляет 90000 грн., а сумма резерва по договору равна 30000 грн. Из них процент за факторинг составляет сумму 10000 грн., которая будет зачислена в состав доходов отчетного периода. А оставшаяся сумма резерва, 20000 грн., при благоприятном исходе (погашении всей задолженности дебиторами) должна быть перечислена на счет клиента.
Табл.1.
№ п/п | Обороты по счетам | Сумма | ||||
---|---|---|---|---|---|---|
Основные хозяйственные операции | Операции расчетов по налогам | |||||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
Отражение стоимости приобретенного права: | ||||||
На сумму перечисленных клиенту денежных средств. | 35 | 311 | 60000 | |||
На сумму резерва (дисконта) | 35 | 474 | 30000 | |||
Проценты по факторингу признаются доходом отчетного периода | 474 | 732 | 10000 | |||
После поступления платежей от дебиторов: | ||||||
1-й вариант. При 100%-м исполнении дебиторами своих обязательств: | ||||||
Погашение долгов дебиторами (постепенно, по мере поступления денег) | 311 | 35 | 90000 | |||
Начислены доходы к получению за услуги по ведению регистра счетов покупателей клиента | 377 | 733 | 1500 | |||
Счет за услуги по ведению регистра счетов погашается за счет средств, оставшихся в резерве.. | 474 | 377 | 1500 | |||
Оставшаяся сумма начисляется к оплате клиенту | 474 | 685 | 18500 | |||
Остаток факторинговой суммы перечисляется на счет клиента | 685 | 311 | 18500 | |||
2-й вариант. При частичном погашении дебиторами своих обязательств: | ||||||
Погашение долгов дебиторами (постепенно, по мере поступления денег) | 311 | 35 | 75000 | |||
Начислены доходы к получению за услуги по ведению регистра счетов покупателей клиента | 377 | 733 | 1500 | |||
Счет за услуги по ведению регистра счетов погашается за счет резерва. | 474 | 377 | 1500 | |||
Сумма непогашенной в срок задолженности удерживается с клиента в порядке регресса. Удержание осуществляется за счет средств клиента, оставшихся в резерве. | 474 | 35 | 15000 | |||
Оставшаяся сумма начисляется к оплате клиенту | 474 | 685 | 3500 | |||
Остаток факторинговой суммы перечисляется на счет клиента | 685 | 311 | 3500 |
В случае, когда договор факторинга заключен без права регресса, а зарезервированных средств оказывается недостаточно, чтобы взыскать неуплаченную сумму с клиента, то убытки от проведения факторинговой операции начисляются через соответствующий счет расходов отчетного периода – 952 «Прочие финансовые расходы».
2. Учет факторинга у клиента.
Табл.2.
Из письма в редакцию:
«Наша организация является экспортером. По внешнеторговому контракту резиденту Украины была отгружена продукция с возможностью ее оплаты в течение 45 дней. В связи с потребностью в оборотных средствах для приобретения сырья наша организация заключила договор факторинга с банком. Резидент Украины (покупатель) не извещен об уступке прав требования банку. Согласно договору факторинга банк зачисляет денежные средства в иностранной валюте за вычетом дисконта.
Подлежат ли обязательной продаже денежные средства в иностранной валюте, поступившие от банка и покупателя?
Как отразить операции факторинга в бухгалтерском и налоговом учете?
Наталья Евстафьевна, бухгалтер»
При факторинге осуществляется финансирование под уступку денежного требования
Прежде всего давайте разберемся, что такое факторинг.
По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фактор) – банк или небанковская кредитно-финансовая организация (далее – банк) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимают разницу между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (ст. 153 Банковского кодекса РБ; далее – БК).
Денежное требование к должнику может быть уступлено кредитором фактору также в целях обеспечения исполнения обязательств кредитора перед фактором.
Размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяют в договоре факторинга. Условиями этого договора дополнительно могут быть предусмотрены иные виды вознаграждения, взимаемого фактором, за предоставление кредитору других финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
Предметом уступки по договору факторинга может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее денежное требование), так и денежное требование, срок платежа по которому наступит в будущем (будущее денежное требование).
В случае уступки будущего денежного требования фактор вправе требовать его исполнения только после наступления срока платежа по такому требованию. При этом, если наступление срока платежа обусловлено наступлением определенного обстоятельства (события), фактор вправе требовать исполнения уступленного денежного требования только после наступления такого обстоятельства (события) (ст. 155 БК).
Обязательную продажу иностранной валюты осуществляют от суммы валюты, перечисленной банком по договору факторинга
Выручкой в иностранной валюте для целей Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее – Указ № 452) являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках РБ, в банках за пределами республики по сделкам, предусматривающим:
– с юридическими лицами – нерезидентами, – на возмездной основе передачу товаров;
– с банками РБ, а также с банками за пределами республики – финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок по возмездной передаче товаров.
Следовательно, сумма иностранной валюты, перечисленная банком на счет организации по договору факторинга, является выручкой в целях Указа № 452 и подлежит обязательной продаже.
Для осуществления обязательной продажи организация должна представить в банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет необходимые документы.
Справочно: такими документами являются:
– платежная инструкция в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;
– платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи (в случае, определенном частью второй п. 4 Инструкции № 129);
– платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юридического лица, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи (п. 14 Инструкции № 129).
Отмечу, что обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется по выручке в иностранной валюте, перечисляемой в течение 7 рабочих дней со дня поступления на счет банку (фактору) на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (подп. 24.5 п. 24 Инструкции № 129).
Таким образом, при поступлении оплаты от покупателя за отгруженную продукцию организация не осуществляет обязательную продажу иностранной валюты, а перечисляет денежные средства банку по договору факторинга.
Если организация воспользовалась правом неосуществления обязательной продажи в случае, указанном в подп. 24.5 п. 24 Инструкции № 129, то не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет организации в банк она одновременно представляет:
– реестр распределения валюты;
– платежное(-ые) поручение(-я) на перечисление иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного счета на соответствующую цель, либо на текущий (расчетный) счет организации с одновременным представлением платежного(-ых) поручения(-ий) на перевод иностранной валюты с текущего (расчетного) счета на соответствующую цель;
– документы, обосновывающие неосуществление обязательной продажи (договор или иные документы, подтверждающие проведение соответствующей гражданско-правовой сделки).
Бухгалтерский учет факторинга
Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50). Для отражения в бухгалтерском учете поставщика (кредитора) расчетов с банком (фактором) целесообразно использовать этот счет.
При заключении договора открытого факторинга в момент уступки права требования погашается дебиторская задолженность должника (покупателя), отраженная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и одновременно возникают обязательства перед фактором (банком) по полученному требованию.
При скрытом факторинге, когда должник (покупатель) не уведомляется о заключенной сделке и производит оплату непосредственно кредитору (поставщику), уступку права требования в учете кредитора (поставщика) не отражают.
Отмечу еще несколько моментов, на которые надо обратить внимание при бухгалтерском учете факторинга.
Расходы от уступки права требования включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10) (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Переоценку имущества и обязательств в иностранной валюте производят при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности покупателя и кредиторской задолженности перед фактором, в бухгалтерском учете отражают как доходы и расходы по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1, 91-4).
В бухгалтерском учете операции факторинга отражают так, как представлено в таблице.
Примечание. Переоценка денежных средств на счетах банке, дебиторской и кредиторской задолженности не рассматривается.
–––––––––––––––––––
* Транзитный счет.
** Текущий счет.
Доходы и расходы при факторинге учитывают при налогообложении прибыли
Для целей налогообложения прибыли затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства и реализации продукции материальных и трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Заключение договоров факторинга, как правило, вызвано необходимостью скорейшего получения денежных средств за отгруженную продукцию, т.е. прямо связано с ее реализацией. Поэтому расходы, возникающие у кредитора при исполнении договора факторинга по выплате фактору вознаграждения (дисконта), включают в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении.
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо включать соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Что такое факторинг
Слово «факторинг» обывателю, скорее всего, ничего не скажет. Да и не всякий специалист знает, что это такое и не пользовался этой услугой.
Между тем это прекрасный способ улучшения балансовых показателей фирмы.
Представим компанию-поставщика, продавшего товар или оказавшую услугу с постоплатой. В российских реалиях оплата эта зачастую задерживается, а деньги нужны — чтобы запустить новый цикл производства, выплатить зарплату сотрудникам и т.д. Деньги вроде и есть, их же должны заплатить, но фактически их нет.
Так вот, факторинг — это способ превратить задолженность в реальные деньги. Фактор (это специализированная фирма либо банк) выкупает её.
Виды факторинга
Факторинг бывает нескольких разновидностей:
- С регрессом. Фактор покупает право на все оплаты дебитора. Однако если эти суммы не удается взыскать, клиент возвращает деньги компании-фактору.
- Без регресса. Фактор берет на себя весь риск невыплаты долга дебитором. Если деньги получить не удается, он терпит убытки.
Вся информация об внеоборотных и оборотных активах.
Что такое БДР, вы можете узнать здесь.
Основания факторинга: законы, договор, схема работы
В отечественном законодательстве термина «факторинг» нет, оно заимствовано из западной практики. В нашей стране само понятие появилось в 1996 году с вступлением в силу части II Гражданского Кодекса РФ (далее, — ГК РФ).
Оно описано в статье 824 как финансирование под уступку денежного требования. Таким образом, договор факторинга называется договором финансирования под уступку денежных требований. Заключается он при предоставлении уставных документов, бух. отчетности, копий договоров фирмы с дебиторами.
Компания-поставщик передает документацию Фактору, подтверждающую отгрузку товара либо оказание услуг (счета-фактуры, товарные накладные), а Фактор оплачивает часть их стоимости. После получения денег от дебитора он отдает оставшуюся сумму за вычетом комиссии.
Бухгалтерские проводки факторинговых услуг
Строгого регламента проводки факторинговых услуг нет.
Делать её можно следующим образом:
- Сумма финансирования проводится днем выписки банка дебетом по 51 счету, кредитом по 76 (приказом вводим подпункт «Расчеты с финансовым агентом» — в дальнейшем при упоминании счета 76 мы будем иметь в виду именно его).
- Доход от уступки права требования причисляется к категории «Прочие доходы»: проводка суммы выплаты от Фактора (это 60-90% дебиторской задолженности) записывается дебетом по 76 счету — кредитом по 91/1 датой выплаты финансирования.
- Той же датой списывается уступленное право требования: дебет на сумму выплаты Фактором по счету 91/2 — кредит по 62.
- Фиксируется выплата вознаграждения Фактору на основании счета: сумма комиссии без НДС проводится датой выписки из банка как дебет по счету 76/Расчеты с финансовым агентом — кредит по 51.
- Признаются затраты на оплату комиссионных: на основании полученных акта и счета-фактуры от финансового агента делается проводка на сумму этой комиссии без НДС дебетом по счету 91/2 — кредитом по 76.
- Фиксируется НДС с комиссии: датой акта и счета фактуры сумма НДС проводится дебетом по счету 19 — кредитом 76.
- Списывается право требования по оставшейся части задолженности: дебет по 76 — кредит по 62 датой выписки банка.
- Фиксируется перечисление Фактором оставшейся части уступленного денежного требования: дебет по 51 — кредит по 76 датой выписки банка.
- Принимается уплаченный Фактору НДС из состава комиссии к зачету в бюджете: дебет 68 — кредит 19.
Бюджет движения денежных средств, или БДДС — это один из наиболее действенных инструментов управления финансами.
Как получить выписку из ЕГРЮЛ, вы можете узнать
здесь.
Преимущества факторинга
Благодаря факторингу денежные средства фирмы не замораживаются в виде отсрочек платежей, а постоянно работают. Можно увеличивать продажи, не боясь, что деньги не вернутся и запустить новый цикл производства будет не на что. Возрастает ликвидность товара или услуги. Это позволяет наращивать активы высокими темпами.
При использовании факторинговых услуг фирма может развиваться исключительно за счет собственных ресурсов, не прибегая к кредитам, для которых необходимо обеспечение.
Молодая фирма с большой дебиторской задолженностью ссуду на развитие в банке, скорее всего, не получит. А вот у Фактора добыть денег она сможет.
Кроме того, бремя управления дебиторской задолженностью снимается с плеч сотрудников фирмы и целиком переходит на Фактора.
При этом у нее значительно улучшается структура баланса, балансовые показатели.
Факторинг
Факторинг – это договор о выделении финансирования коммерческой фирмой другой организации или ИП в обмен на уступку денежного требования. Как правильно отразить факторинг в учете – покажем на числовом примере. Проверьте себя!
Читайте в статье:
Факторинг это простыми словами сделка коммерческой фирмы с клиентом, в соответствии с которой:
1. Клиент (организация или ИП) уступает коммерческой фирме свое денежное требование к третьему лицу, то есть право требовать от него оплату долга. Это может быть отсрочка или просрочка платежа за:
- выполненные работы;
- оказанные услуги;
- отгруженные товары или продукцию.
2. Коммерческая фирма оплачивает клиенту полученное от него денежное требование в одной из форм:
- передает клиенту деньги – авансом или на условиях последующей оплаты;
- предоставляет ему заем.
3. Коммерческая фирма управляет полученным от клиента денежным требованием:
- истребует и получает оплату с третьего лица;
- ведет учет и расчеты, связанные с погашением долга.
4. Клиент оплачивает услуги коммерческой фирмы, связанные с исполнением всех операций по договору факторинга.
Попробуйте составить и сдать свою отчетность онлайн.
Документ, определяющий официальный термин факторинг
Термин факторинг и понятие этой сделки установлены в Гражданском кодексе, часть 2, глава 43. Также в зависимости от целей сделки факторинга к ней применяются правила ГК РФ:
- о замене лица в обязательстве – глава 24 ГК РФ;
- о купле-продаже – глава 30 ГК РФ;
- о займах – глава 42 Г РФ;
- о возмездном оказании услуг – глава 39 ГК РФ.
Услуги факторинга
По факторинговой сделке коммерческая фирма обслуживает дебиторскую задолженность клиента, за определенную плату взяв на себя риск неоплаты долга третьим лицом. Для ведения такой деятельности какая-либо лицензия не нужна.
Участники факторинга
Факторинговая сделка объединяет трех участников, каждый из которых получает выгоду. Для чего нужен факторинг – смотрите в таблице 1.
Таблица 1. Понятие факторинга
Участники факторинга | Подробности об участнике | Для чего нужен факторинг |
Должник | Лицо, имеющее непогашенный денежный долг перед клиентом | Получает отсрочку по оплате товаров, услуг, работ |
Клиент | Фирма или предприниматель, который передает требование по долгу в обмен на срочное финансирование | Получает «зависшие» средства для ведения предпринимательства |
Финансовый агент | Коммерческая фирма, которая принимает от клиента право требования к должнику, платит деньги клиенту и добивается оплаты от должника | Получает положительную разницу между размером полученного денежного требования и суммой, уплаченной клиенту |
На практике письменный договор заключают две стороны – клиент и финансовый агент, а должника просто ставят в известность о том, что погасить свой долг ему нужно в пользу другого лица, то есть перечислить деньги по реквизитам финансового агента. Уведомление может быть таким:
Схема факторинга
Схематично факторинг можно описать так.
1. Клиент отгрузил товар, выполнил работы, услуги должнику.
2. Клиент и финансовый агент заключили сделку факторинга.
3. Клиент передал финансовому агенту денежное требование к должнику:
- документы на отгрузку или их правильно заверенные копии;
- реестр требований к должнику.
4. Финансовый агент заплатил клиенту деньги – только часть от суммы полученного денежного требования, например, 80 – 90%.
5. Должник перечислил финансовому агенту деньги в счет погашения долга – в размере 100%.
6. Финансовый агент удержал:
- сумму, ранее выданную клиенту;
- комиссии за ведение сделки факторинга.
7. Финансовый агент перечислил клиенту остаток средств после всех удержаний.
Условия факторинга
Изложить смысл факторинговой сделки в договоре можно так:
«Финансовый агент передает Клиенту денежные средства в сумме 800 000 рублей в счет переданных Финансовому агенту Клиентом денежных требований Клиента к ООО «Монолит». Передаваемые Клиенту денежные средства должны быть перечислены на его расчетный счет до 25 июня 2018 года.
Финансовый агент имеет право: – предъявлять ООО «Монолит» денежные требования к оплате; – получать от ООО «Монолит» платежи; – вести расчеты в связи с полученным от Клиента денежным требованием.
Финансовый агент ведет бухгалтерский учет для Клиента и предоставляет ему иные финансовые услуги в связи с уступкой денежных требований.»
Любой договор будет юридически действительным, если его стороны согласовали все существенные условия. Существенных условий факторинга всего два.
1. О порядке финансирования клиента.
2. О передаваемых клиентом денежных требованиях, которые могут быть:
- уже существующими, когда долг уже возник;
- будущими, когда долг перед клиентом обязательно появится в дальнейшем.
Вот как можно прописать в договоре условия о денежном требовании, которое передается при факторинге:
Полная сумма уступаемых требований ___________ руб.».
Факторинг: проводки
Проводки в учете клиента смтрите в таблице 2.
Таблица 2. Схема факторинга
Дебет | Кредит | операции |
76 субсчет «Расчеты с финагентом” | 62 | Начислен долг финагента |
91-2 | 62 | Отражена отрицательная разница между переданным долгом и полученным финансированием |
51 | 76 субсчет «Расчеты с финагентом” | Получены средства от финагента |
91-2 | 76 субсчет «Расчеты с финагентом» | Начислено вознаграждение финагенту |
76 субсчет «Расчеты с финагентом» | 51 | Уплачено финагенту вознаграждение |
Пример. Услуги факторинга ООО «Символ» заключило сделку факторинга с банком, передав ему долг своего покупателя в сумме 590 000 рублей и получив за уступку требования от банка 531 000 рублей. Комиссия банка-финагента – 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил в учете:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с финагентом» Кредит 62
– 531 000 руб. – начислен долг финагента;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 59 000 руб. (590 000 руб. – 531 000 руб.) – отражена отрицательная разница между переданным долгом и полученным финансированием;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финагентом»
– 531 000 руб. – получены средства от финагента;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финагентом»
– 10 000 руб. – начислено вознаграждение финагента;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с финагентом» Кредит 51
– 10 000 руб. – уплачено финагенту вознаграждение.
Бухгалтерский учет факторинговых операций
Важным показателем, характеризующим уровень финансовой устойчивости организации, является наличие или отсутствие в компании дебиторского долга. Несмотря на тот факт, что по своей сути дебиторский долг является активом организации, в тех случаях, когда деятельность сопровождается большой величиной дебиторской задолженности, возникают определенные риски.
Несмотря на это, существует полезный финансовый инструмент под названием факторинг, позволяющий свести на нет риски возможной неуплаты.
Что такое факторинг простыми словами, и в каких случаях он полезен компании
Сущность факторинга сводится к следующему: организация, называемая фактором, осуществляет финансирование дебиторских долгов. В качестве таких компаний чаще всего выступают банковские организации.
Еще одной сферой применения факторинга является кредитование, то есть, когда организация принимает решение привлечь большой объем кредитных ресурсов под залог.
Как операции факторинга реализуются на практике
Схему организации факторинговой операции для наглядности можно представить в виде цепочки следующих операций:
- Организация, выступающая в роли поставщика, передает своему контрагенту ценности (товары, услуги);
- Организация, являющая дебитором, частично оплачивает поставку;
- Посредник при этой сделке – организация – фактор – осуществляет доплату до полной суммы по заключенному договору на поставку ценностей;
- Организация, которая приобрела ценности, оплачивает фактору не только сумму доплаты по договору, но и величину комиссии за совершение сделки и предоставленный период рассрочки.
Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга
Операции факторингового сопровождения сделки должны найти свое отражение в бухгалтерском учете компании.
В соответствии с принятой практикой бухгалтерского учета факторинговых операций, а также на основании ПБУ 10/99, комиссионное вознаграждение должно быть включено в состав операционных расходов фирмы. Данное требование актуально для целей бухгалтерского учета. Что касается учета налогового, то величину вознаграждения необходимо включить в состав внереализационных расходов
Плюсы и минусы факторинга
Операции факторинга представляют собой важный финансовый инструмент, позволяющий компании контролировать уровень имеющейся дебиторской задолженности. Тем не менее, его применение сопряжено, как с преимуществами, так и с недостатками. Среди положительных особенностей факторинга можно выделить следующие:
- Позволяет осуществлять контроль над дебиторским долгом фирмы, что по своей сути является соблюдением требований налогового законодательства РФ, которое обязывает компании периодически проводить ревизии дебиторских долгов;
- Минимизировать риски, связанные с неоплатой долга;
- Отсутствие необходимости изымать средства из оборота по причине заключения факторингового договора.
Несмотря на множество преимуществ, имеются и существенные недостатки. Среди них, самыми существенными являются высокий размер комиссионных, выплачиваемых организации-фактору, а также тот факт, что финансировать можно не более 90 процентов от величины задолженности.
Факторинг бухгалтерские проводки
Учет факторинговых операций четко не определен на законодательном уровне, по этой причине каждая компания самостоятельно формирует методику и процедуры учета.
Часть 1
Отражение факторинга в бухгалтерском учете
Размер вознаграждения банка по договору факторинга в бух. учете относится к операционным затратам. Вознаграждение банковского учреждения с целью выплаты налога с прибыли относится к внереализационным затратам.
В бух. учете поставщика процедура проводок такова:
- Дт 62 Кт 90 — существующий долг за продажу продукции;
- Дт 90 Кт 68 — размер НДС за реализованные товары;
- Дт 76 Кт 91.1 — уступка банку финансового требования;
- Дт 91.2 Кт 62 — списание финансового требования;
- Дт 51 Кт 76 — зачисление банком финансов по договору;
- Дт 91.2 Кт 76 — размер вознаграждения банка;
- Дт 19 Кт 76 — НДС с размера банковского вознаграждения;
- Дт 68 Кт 19 — НДС с размера комиссии принят к вычету.
Если покупатель не внес своевременно долг банку, тогда он вправе требовать полную выплату долга от продавца.
В таком случае проводки:
- Дт 76 «Расчеты с банком», Кт 51 — возврат банковскому учреждению предварительно переведенных на счет финансов в сумме 70–90% от стоимости по соглашению факторинга;
- Дт 76.2 «Расчеты по претензиям», Кт 76 «Расчеты с банком» — претензия к конечному покупателю за долг по оплате товара.
Ключевой основой вышеприведенных проводок является тот факт, что факторинг выступает не в качестве кредита, а в виде реализации банку дебиторской задолженности.
Часть 2
Специфика налогового учета
Факторинг – это финансирование на условиях уступки финансовых требований. В соответствии с нормами ГК РФ, по такому соглашению финансовый агент предоставляет второму участнику денежные средства в качестве материального требования к лицу, которое имеет задолженность
Такое требование обусловлено предоставлением клиентом товаров или услуг конечному покупателю. В итоге клиент уступает агенту данное право требовать указанную сумму финансов.
Практически получается, что банковское учреждение вносит 70–90% суммы финансовых средств поставки продукции покупателю. Остаток денег зачисляется на счет после перечисления средств от покупателя за исключением размера вознаграждения.
Представим стандартный алгоритм процесса факторинга.
Продавец передает банковскому учреждению требование к должнику по номинальной стоимости, на таких условиях:
- 80% долга покупателя перед продавцом перечисляется единым платежом сразу;
- 20% долга после внесения суммы задолженности дебитором;
- комиссионный платеж по соглашению перечисляется вместе со вторым платежом;
- продавец выступает в роли поручителя за дебитора в части оплаты долга перед банковским учреждением.
Благодаря наличию такого поручительства банк в ситуации неуплаты задолженности покупателем может обратиться к продавцу, который обязан внести всю сумму долга. Такая процедура дает возможность предотвратить появление просроченной задолженности клиента и не выплачивать значительные суммы штрафов.
Примечание Для банковского учреждения вознаграждение облагается НДС, по этой причине клиенту предоставляется счет, где НДС может быть в дальнейшем принят к вычету на основании положений ст. 171 НК РФ. Часть 3
Что такое электронный факторинг
Электронный факторинг призван полностью заменить бумажные носители на документы в электронном виде.
Благодаря ему продавцы и покупатели получают возможность применения документооборота в электронной форме с использованием практичной цифровой подписи при любом виде факторинговых операций.
Такая технология предоставляет факторинговой компании такие неоспоримые преимущества:
- совершенно исключается возможность ручных ошибок и влияния человеческого фактора;
- невозможность подделки документов или подписи;
- полноценный контроль и анализ движения финансов на любом этапе осуществления процедуры финансовым агентом;
- оперативный доступ к архиву документации;
- существенная экономия средств на хранение и пересылку бумажных документов;
- повышение эффективности бизнеса;
- оперативность проведения сделок по факторингу.
В 2016 году была внедрена платформа FactorPlat, которая стала единственным полноценным решением для EDI-факторинга в России..
Кредиторская задолженность в балансе — это что? Баланс кредиторской и дебиторской задолженности
15201-15207.По этой статье показывается краткосрочная кредиторская задолженность в балансе. Она формируется на последнюю дату отчетного периода. Как показывается такая кредиторская задолженность в балансе?
Счета будут следующие:
- Сч. 76, фиксирующий операции с различными кредиторами и дебиторами. Приводится информация о начисленных к выплате санкциях за нарушения предприятием условий договоров, задолженностях, которые не учтены на сч. 60.
- Расчет с подрядчиками и поставщиками (сч. 60) по полученным, но не оплаченным материальным ценностям, результатам услуг/работ.
Следует обратить внимание, что кредиторская и указываются в балансе развернуто. Последняя приводится в активе. А первая – кредиторская задолженность – в пассиве баланса.
То есть они не сальдируют. Этого не делают и в случае, если по аналитическим счетам одной и той же статьи возникло и то, и другое сальдо.
Кредиторская задолженность в балансе
Сюда относят суммы займов и кредитов, взятых компанией на длительный период (более 1 года), оценочные, прочие обязательства.
В отличие от долгов кредиторам, дебиторская задолженность указывается в активе баланса, поскольку представляет собой долю имущества компании, принадлежащую ей, но временно находящуюся у других предприятий. Впоследствии долги дебиторов оплачиваются деньгами или поставками/услугами (в зависимости от условий договоров).
Вернемся к строке 1520. В ней суммируются конечные кредитовые сальдо по счетам: сч. 60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» по суммам за приобретенные, но пока не оплаченные фирмой ТМЦ/услуги; сч. 62 «Расчеты с покупателями/заказчиками» по поступившим авансовым платежам в счет оговоренных будущих поставок; сч.
68 «Расчеты по налогам/сборам» по налогам, предназначенным к уплате в бюджет; сч.
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов.
Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ
«Об утверждении «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)».
Как заработать на кредиторской задолженности
Этот вид факторинга используют компании-покупатели, чтобы получить отсрочку платежа. Факторинговый договор заключается с поставщиком, он же привлекает финансирование на свой баланс.
Порядок реализации:
- Компания-покупатель и фактор составляют список поставщиков, которых планируют финансировать через факторинг. Затем определяют объем финансирования и период отсрочки.
- Фактор заключает с компаниями-поставщиками договоры и начинает финансирование.
- Выбранные поставщики предоставляют фактору пакет документов: правоустанавливающие документы, бухгалтерскую отчетность и построчную расшифровку баланса.
Вознаграждение фактору за финансирование — это расходы поставщика.
Однако он может полностью или частично перевыставить эту сумму покупателю или увеличить на нее стоимость товара.
Что отражаем в строке 1520 баланса: кредиторская задолженность
Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется , свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.
Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей. По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.
Общество уплатило аванс в размере:
- 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.
Неоплаченный остаток составил:
- 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.
Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя | Журнал » книга» | № 10 за 2015 г
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2015 г.
журнала № 10 за 2015 г.
По данным Ассоциации факторинговых компаний, в 2014 г. услугами факторинга воспользовались свыше 5200 малых и средних компаний и ИПсайт Ассоциации Факторинговых Компаний.
Рассмотрим такую ситуацию. Ваша компания занимается перепродажей товаров. И в настоящее время у вас возникло затруднение с оборотными средствами на оплату закупаемого товара и вам требуется отсрочка платежа.
А поставщик не хочет ее предоставлять или вам не удается договориться о периоде отсрочки (допустим, продавец согласен максимум на 30 дней, а вам хотелось бы раза в 3—4 больше). Либо поставщик запросил слишком высокую плату за предоставление коммерческого кредита и в результате товар обойдется вам слишком дорого.
Да и занять деньги у банка по каким-то причинам у вас не получается. Но выход можно найти из любой трудной ситуации. Решить вопрос с финансированием вам поможет реверсивный (закупочный, или обратный) факторинг.
Что такое закупочный факторинг
Несмотря на то что в ГК РФ понятие «факторинг» отсутствует, к факторинговым сделкам применяются нормы гл. 43 ГК РФ о финансировании под уступку денежного требования.
Факторинг возможен также при оказании услуг и выполнении работ, при покупке сырья и материалов для производства продукции.
Закупочный факторинг предполагает финансирование факторинговой компанией (ее еще называют фактором) ваших закупок, то есть фактор после подписания договора факторингового обслуживания по вашим заявкам оплачивает поставщику вашу задолженность за отгруженный товар в размере до 100% от его стоимости, но в пределах установленного вам лимита финансирования.
Лицензия на оказание факторинговых услуг не требуется. И в качестве финансового агента могут выступать любые коммерческие организациист. 825 ГК РФ. Но чаще факторинговые услуги оказывают банки и специализирующиеся на таких услугах компании.
Расплачиваясь за вас с поставщиком товаров, фактор становится вашим новым кредитором, а значит, деньги за поставленный товар вам надо будет вернуть уже факторинговой компании. При необходимости фактор может предоставить вам дополнительную отсрочку платежа. Поэтому не позднее даты окончания отсрочки покупателю нужно перечислить факторинговой компании свою задолженность за товар.
Главным преимуществом закупочного факторинга для поставщика является получение платы за проданный товар практически сразу после его отгрузки.
Конечно же, за услугу финансирования факторинговая компания получает комиссионное вознаграждение, которое выплачивает покупатель. В зависимости от условий договора факторинга комиссия может выплачиваться вместе с задолженностью за товар или же часть комиссии перечисляется фактору еще до начала финансирования поставщика.
Если поставщик заинтересован в получении факторингового финансирования, то с ним можно разделить бремя по оплате комиссии фактора — окончательная схема факторингового обслуживания определяется в процессе переговоров на этапе заключения договора.
Документирование факторинга
Рассмотрим, какие документы нужно оформить, если вы решите воспользоваться услугами факторинга. Каждый шаг обозначает документ.
ШАГ 1. Подписывается договор купли-продажи (или поставки) товара между поставщиком и покупателем.
ШАГ 2. Заключается трехсторонний договор факторингового обслуживания между факторинговой компанией, покупателем и поставщиком, в котором определяются условия финансирования закупок покупателя и оплаты комиссионного вознаграждения, обязанности и ответственность всех сторон.
Подписание именно трехстороннего договора важно потому, что фактически получателем финансирования является поставщик товара, а оплачивает услуги покупатель. Также в договоре обязательно должно быть указано, что целью его заключения является предоставление отсрочки платежа покупателю.
Это будет подтверждением обоснованности расходов покупателя по комиссионным платежам за факторинговое обслуживание для целей налогообложения прибыли.
ШАГ 3. Поставщик отгружает товар покупателю. Стороны подписывают отгрузочные документы (например, товарные накладные), которые доказывают факт поставки товара, переход права собственности на товар к покупателю и возникновение у покупателя задолженности перед поставщиком по оплате товара. Счет-фактуру на отгруженный товар поставщик выставляет покупателю в обычном порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ.
ШАГ 4. Покупатель подтверждает фактору действительность поставки, отсутствие претензий по ней и, соответственно, размер своего долга по отгруженным товарам. В большинстве случаев это оформляется в виде приложения к соглашению, заключенному с фактором.
ШАГ 5. Поставщик передает факторинговой компании отгрузочные документы (оригиналы) на поставку товаров и уступает ей денежное требование к покупателю.
При этом дополнительно подписывать акт приема-передачи права денежного требования не нужно (но можно и подписать), ведь условие об уступке долга уже закреплено в договоре факторингап. 2 ст. 826 ГК РФ.
И после этого фактор оплачивает поставщику отгруженный товар.
ШАГ 6. Как и обычные услуги, факторинговые должны подтверждаться актом, содержащим все реквизиты первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Документ составляется на дату завершения сделки по финансированию. Эта дата определяется в соответствии с условиями договора факторинга. Счет-фактуру на свое вознаграждение фактор выставляет покупателю в обычном порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ.
Налоговый учет
Посмотрим на примере товаров, как покупателю отразить в налоговом учете операции по их покупке при помощи договора факторинга.
Налог на прибыль
У покупателя его расходы на приобретение товаров учитываются в обычном порядке. То есть покупная стоимость товаров учитывается при расчете налога на прибыль в момент их продажиподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Кроме затрат на приобретение товаров, у покупателя также возникают расходы по оплате услуг факторинга. По мнению налоговиков, порядок учета комиссионного вознаграждения за факторинговое обслуживание в расходах для целей налога на прибыль зависит от того, как определено это вознаграждение в договоре.
Хотя в сегменте МСБ в 2015 г. ожидается рост, в целом на рынке факторинга прогнозируют спад на 17%
Проводки по факторингу в бухгалтерском учете
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2015 г.
журнала № 10 за 2015 г.
По данным Ассоциации факторинговых компаний, в 2014 г. услугами факторинга воспользовались свыше 5200 малых и средних компаний и ИПсайт Ассоциации Факторинговых Компаний.
Рассмотрим такую ситуацию. Ваша компания занимается перепродажей товаров. И в настоящее время у вас возникло затруднение с оборотными средствами на оплату закупаемого товара и вам требуется отсрочка платежа.
А поставщик не хочет ее предоставлять или вам не удается договориться о периоде отсрочки (допустим, продавец согласен максимум на 30 дней, а вам хотелось бы раза в 3—4 больше). Либо поставщик запросил слишком высокую плату за предоставление коммерческого кредита и в результате товар обойдется вам слишком дорого.
Да и занять деньги у банка по каким-то причинам у вас не получается. Но выход можно найти из любой трудной ситуации. Решить вопрос с финансированием вам поможет реверсивный (закупочный, или обратный) факторинг.
Факторинг: учет и правовое регулирование
К факторингу предпочитают прибегнуть тогда, когда контрагент не может рассчитаться с поставщиком товаров (работ, услуг) или, к примеру, когда поставщику срочно нужны оборотные средства, а контрагент просит отсрочить платеж. В таком случае существует возможность воспользоваться договором факторинга и переуступить право требования долга другой стороне за плату. Выясним, как регулирует такую операцию законодательство и как правильно отразить ее в учете.
Правовое содержание и регулирование операций факторинга
Проанализируем факторинг на примере операции, которая может иметь место на любом предприятии, в т. ч. у плательщика единого налога (см. схему).
Схема
Отражение факторинговой операции
1 В соответствии с ч. 1 ст. 1082 ГКУ, сообщение о замене кредитора может быть как от клиента, так и от фактора.
Обратите внимание: объектом факторинга может быть и отправленный аванс поставщику, который не может выполнить свои обязательства по поставке, но не возвращает денежные средства, т. е. денежное требование. Но в этой статье мы такую операцию не рассматриваем. Далее автор будет отталкиваться от приведенной схемы, так что читатель должен внимательно ознакомиться с ней, выяснив, какие стороны в ней выступают и какова последовательность действий при факторинговой операции.
Суть и определение понятия операции факторинга приведена в нескольких законодательных актах (см. таблицу 1).
Таблица 1
Законодательная трактовка сути факторинговой операции
Согласно ст. 350 «Факторинговые операции» ХКУ | Согласно ст. 1077 «Понятие договора факторинга» ГКУ | Согласно ст. 49 «Кредитные операции» Закона №2121 |
Банк имеет право заключить договор факторинга (финансирования под уступку права денежного требования), по которому он передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение второй стороны за плату, а вторая сторона уступает или обязуется уступить банку свое право денежного требования к третьему лицу | По договору факторинга (финансирования под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение второй стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику). Клиент может уступить фактору свое денежное требование к должнику с целью обеспечения исполнения обязательства клиента перед фактором |
На основании банковской лицензии банки имеют право осуществлять банковские операции, в частности приобретение права требования на исполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги, принимая на себя риск исполнения таких требований и приема платежей (факторинг) |
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что сутью операции факторинга является финансирование под уступку права денежного требования за плату. Чтобы факторинг трактовался как таковой, необходимо, чтобы исполнялись три условия:
1) одна сторона (клиент) уступала право денежного требования к третьему лицу (должнику) (операция №3 на схеме);
2) эта же сторона (клиент) вносила плату фактору за полученные от него в распоряжение денежные средства (операция №3 на схеме);
3) вторая сторона (фактор) передавала клиенту денежные средства в распоряжение (операция №5 на схеме).
Суть факторинга и юридический статус сторон операции
В соответствии со ст. 1079 ГКУ, сторонами в договоре факторинга являются фактор и клиент. Важно, что согласно ГКУ клиентом в договоре факторинга может быть физическое или юридическое лицо, являющееся СПД. А вот фактором может быть банк или другое финансовое учреждение, которое в соответствии с законом имеет право оказывать финансовые услуги, к составу которых отнесены факторинговые операции.
Согласно ч. 1 ст. 1078 ГКУ, предметом договора факторинга может быть право денежного требования, срок платежа по которому наступил (существующее требование), а также право требования, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Факторинг может представлять большой интерес для предприятий, ведь он дает возможность довольно быстро пополнить оборотные средства и одновременно избавиться от задолженности контрагентов. Однако плата за такие услуги может быть высокой, а продажа прав требования долга — со значительным дисконтом. Именно поэтому для проведения операции факторинга СХД-клиенту необходимо предпринять несколько практических шагов.
1. Проанализировать целесообразность операции факторинга в отношении учитываемой денежной дебиторской задолженности (существующее требование), или в отношении задолженности, право требования по которой возникнет в будущем (будущее требование), и принять соответствующее решение.
2. Определить партнера, который будет выступать фактором в договоре факторинга (выбрать банк или другое финансовое учреждение).
3. Проанализировать условия договора, предлагаемые фактором.
4. Заключить договор факторинга. Существующее требование считается переданным с даты вступления в силу договора факторинга. Будущее требование считается переданным фактору со дня возникновения права требования к должнику. Если передача права денежного требования обусловлена определенным событием, оно считается переданным с момента наступления этого события (см. ст. 1077 — 1080 ГКУ). В этих случаях дополнительного оформления уступки права денежного требования не требуется. Обратите внимание: если договоры, по которым возникло право требования долга, были удостоверены нотариально, то договор факторинга также должен быть удостоверен нотариально.
5. Оформить и передать фактору обязательные документы, связанные с правом требования долга:
— документы, подтверждающие первичную задолженность должника перед клиентом (накладные на отгрузку товара, акты выполненных работ и пр.). В этом случае необходимо предоставить копии таких документов, заверенные печатью клиента;
— документы, подтверждающие дату наступления определенного события, с которым наступит право требования к должнику (при будущем требовании).
6. Сообщить должнику о замене кредитора. Как мы указывали выше, в соответствии с ч. 1 ст. 1082 ГКУ сообщение о замене кредитора может поступить как от клиента, так и от фактора. Законодательством не предусмотрены требования получения согласия должников по договорам, права требования по которым уступаются, если иное не предусмотрено первичными договорами. Но следует предупредить должника об уступке права требования долга, направить также новые реквизиты, по которым тот должен погашать задолженность. Кстати, при отсутствии письменного подтверждения перехода права требования задолженности от клиента к фактору должник имеет право выполнить свои обязательства перед клиентом.
Договор факторинга и договор уступки права требования — есть ли разница?
Операции факторинга относятся к финансовым услугам (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона №2664), которые могут оказывать лишь банки и юридические лица, являющиеся другими финансовыми учреждениями (ч. 3 ст. 1079 ГКУ). Если договор факторинга заключен субъектами хозяйствования и фактором выступает не финансовое учреждение, а обычный СХД, то такой договор может быть признан недействительным в судебном порядке, а таким СХД могут грозить штрафные санкции.
Это важно знать
Какая ответственность может грозить СХД, предоставившему финансирование по договору уступки прав требования, который может быть признан договором факторинга?
Согласно ст. 41 Закона №2664, при осуществлении на рынках финансовых услуг деятельности, для которой законом установлены требования по получению лицензии и/или регистрации, без соответствующей лицензии и/или регистрации к субъекту хозяйственной деятельности применяются следующие санкции: в размере от 1000 до 10000 н. м. д. г. (17000 — 170000 грн).
Однако на практике очень близок к факторингу по своей юридической сути договор уступки права требования. Так, согласно пп. 14.1.255 НКУ, «уступка права требования — операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору либо без такой компенсации». Однако обратите внимание, что согласно этому определению:
1) отсутствует требование, чтобы стороной в договоре об уступке права требования долга обязательно был банк или другое финансовое учреждение. Не находим ограничений в ХКУ и ГКУ и в части того, кто именно может выступать стороной в договоре уступки права требования, тогда как при операциях факторинга фактором может выступать только банк или другое финансовое учреждение;
2) предметом договора об уступке права требования могут быть товарные требования, тогда как по договору факторинга уступаются только денежные требования;
3) договор об уступке права требования может быть без компенсации, тогда как в договоре факторинга платность — обязательное условие.
Итак, подведем итоги: только при соблюдении в совокупности всех трех признаков (субъектный состав, платность, предмет договора — денежное требование) договор уступки права требования можно считать, по сути, договором факторинга. Если операции присущи вышеперечисленные признаки, то (скорее всего, независимо от названия договора) она будет рассматриваться как факторинг, а значит, как финансовая услуга. Но что же делать предприятиям, которые тоже могут уступать обязательство (за деньги или в обмен на товары, работы, услуги)? Существует ли для нового кредитора — обычного предприятия опасность того, что договор уступки прав требования долга может быть приравнен к договору факторинга, и, как следствие, договор будет признан недействительным? Если новый кредитор купит «денежную» дебиторскую задолженность за деньги или со скидкой с ее балансовой стоимости, то да, такая опасность существует. Поэтому при уступке права требования долга предприятию, не имеющему статуса финучреждения, можно посоветовать следующее:
1) обменивать право требования денежного обязательства на товары (работы, услуги);
2) передавать право требования денежного обязательства по балансовой стоимости;
3) уступать «с дисконтом» только право требования неденежного обязательства (например, обязательство по поставке товара или выполнению работ, услуг).
Помните: из-за сходства между договорами факторинга и уступки права требования долга за денежные средства существует вероятность признания судом (но не налоговой службой!) договора уступки права требования долга недействительным на том основании, что он является договором факторинга, заключенным без соответствующего разрешения.
Налоговый учет факторинговых операций
Прежде чем рассмотреть налоговые последствия операций факторинга, остановимся на одном важном моменте: НКУ не содержит определения термина «факторинг» или «факторинговая операция». Зато в НКУ (пп. 14.1.255) приведена суть понятия «уступка права требования»: «это операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору либо без такой компенсации». Таким образом, хотя гражданское законодательство разграничивает правовое содержание договоров факторинга и уступки прав требования, для целей налогового законодательства для небанковских плательщиков эти операции тождественны. Именно поэтому при рассмотрении налоговых последствий операции факторинга автор отталкивается от того, что для целей налогового законодательства факторинг облагается налогом как операции по продаже долговых требований.
В дальнейшем автор будет рассматривать учет факторинга у клиента и у должника (см. схему). Учет у банка (финансового учреждения) — фактора не рассматриваем.
Налог на добавленную стоимость
Учет у клиента
Предприятие-поставщик, отгрузив товары (работы, услуги), по первому событию начислило НО по НДС по такой операции (п. 187.1 НКУ). Но в процессе деятельности после продолжительной задержки в оплате поставщик решил обратиться в банк с целью заключения договора факторинга. Выясним, нужно ли начислять НДС, продавая право требования долга фактору (банку или другому финансовому учреждению).
Так, согласно пп. 196.1.5 НКУ, торговля за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами не является объектом обложения НДС. Но из этого правила есть исключения. Подпадают под объект обложения НДС факторинговые операции, в которых предметом факторинга являются активы, отличающиеся от валютных ценностей или ценных бумаг. Значит, если клиент — плательщик НДС согласно нашей схеме продает за деньги долговые требования (предметом которых является денежный долг), заключая договор факторинга, то такая операция не является объектом обложения НДС.
Бухгалтеру для размышлений
Анализируя норму п. 196.1.5 НКУ, можно прийти к выводу, что не предусмотрено начисление НДС при уступке неденежного долга, если речь не идет о факторинге. Однако эту позицию не поддерживают специалисты ГНСУ, которые не видят отличия между операцией факторинга и операцией уступки права требования долга для целей налогообложения. Налоговики считают: если предметом уступаемого долга является актив, отличающийся от валютных ценностей и ценных бумаг, то такая операция является объектом обложения НДС независимо от того, является ли операция факторингом, или же просто уступкой права требования (см., в частности, ответы налоговиков в Единой базе налоговых знаний).
Итак, при оформлении факторингового договора и уступке права требования денежного долга фактора клиент не должен начислять налоговые обязательства по НДС. Сумма, за которую уступается право требования долга по операции факторинга по дате первого из событий (получения денежных средств от фактора или передачи долговых обязательств фактору по договору), отражается в налоговой декларации по НДС в строке 3 и таблицы 1 приложения Д6. Эту операцию нужно отразить и в реестре выданных и полученных НН в соответствии с п. 6 Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных1, но не на основании НН (таковой просто нет, поскольку наша операция — не объект обложения НДС), а на основании документа бухгалтерского учета, т. е. с проставлением в графе 4 раздела I реестра НН обозначения «БО».
1 Утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1002.
Учет у должника
Покупатель, приобретающий товары (работы, услуги), имеет право на отражение НК по такой операции при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях и в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.1 — 198.3 НКУ). Такое право у него возникает по первому событию, которое согласно нашей схеме является операцией по фактическому получению товаров (работ, услуг). У должника возникло право на НК по налоговой накладной, выписанной первичным кредитором по первому событию. И оплата стоимости ранее полученных товаров (работ, услуг) новому кредитору ничего не изменит в налоговом учете должника, ведь будет иметь место заключительная операция. Однако обратите внимание: должнику, выполнившему обязательство по оплате товаров (работ, услуг) перед новым кредитором, могут отказать в праве на бюджетное возмещение НДС. Это связано с тем, что согласно абз. «а» п. 200.4 НКУ бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения НДС, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг.
Обложение налогом на прибыль
Учет у клиента
Отгрузив товар (оказав услуги, выполнив работы), предприятие — поставщик (клиент) отразило доходы, а также расходы на сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг) (см. п. 137.1 и 138.4 НКУ). То есть получение денежных средств от должника не должно было влиять на налоговый учет поставщика. Но поставщик не стал ждать средств от контрагента, а продал право требования долга банку (финансовому учреждению). При операции факторинга следует пользоваться отдельными правилами налогообложения, прописанными в ст. 153 НКУ.
В п. 153.5 НКУ предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов по операциям по уступке права требования. Эти правила необходимо применять и к операциям факторинга, потому что, как было указано выше, факторинг для целей налогообложения является разновидностью договора об уступке права требования долга.
Пункт 153.5 НКУ предусматривает, что налогоплательщик должен вести учет финансовых результатов от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме:
— за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги третьего лица;
— по финансовым кредитам;
— по другим гражданско-правовым договорам.
Требование ведения учета финансового результата по операциям по уступке права требования означает, что налогоплательщик должен вести учет доходов и расходов по операциям по уступке права требования с определением по ним финансового результата — положительного (прибыль) или отрицательного (убыток).
Для операций по уступке права требования НКУ предусматривает особенность — и она зависит от того, первая ли это уступка права требования, или же любая последующая.
Так, в соответствии с п. 153.5 НКУ, при первой уступке права требования долга расходы, понесенные налогоплательщиком — первым кредитором (клиентом), определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере уступаемой фактической задолженности. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком — первым кредитором (клиентом) от такой уступки от фактора, а также погашаемая сумма его задолженности, при условии что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям НКУ. Фактически при первой уступке не происходит свертывания результата от операции:— отдельно отражаются доходы, отдельно — расходы от операции первой уступки обязательств у первого кредитора.
Обратите внимание: в отличие от первой уступки, для второй и любой последующей установлено ограничение, которое заключается в том, что отрицательный финансовый результат по таким операциям не относится на расходы в налоговом учете налогоплательщика. Так, в соответствии с абз. 3 и 4 п. 153.5 НКУ:
1) если доходы, полученные налогоплательщиком от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от исполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика;
2) если расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким налогоплательщиком от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от исполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от проведения других операций по продаже (передаче) либо приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги третьего лица.
Таким образом, применение этого ограничения только к случаям последующей уступки дает основания считать, что на случаи первой уступки права требования такое ограничение не распространяется. А поэтому при первой уступке обязательств (факторинге) можно отразить полную величину расходов в налоговом учете.
Обычные цены и связанные лица при операциях по уступке права требования долга (факторингу)
Поскольку операции по факторингу облагаются налогом по специальным правилам и расходы и доходы от этих операций определяются по особому порядку, возникает любопытный вопрос: следует ли применять обычные цены, если фактор является связанным лицом с клиентом или является нерезидентом либо плательщиком налога на прибыль по другой ставке, чем 21% (к последним применяются такие же правила налогообложения, как к операциям со связанными лицами)? То есть какие правила налогообложения являются специальными по отношению к такой операции: правила, действующие при операциях со связанными лицами (п. 153.2 НКУ), или правила, регламентирующие налогообложение операций по уступке прав требования долга (п. 153.5 НКУ)?
Напомним, что:
1) доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не ниже обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги) (пп. 153.2.1 НКУ);
2) расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги) (пп. 153.2.2 НКУ);
3) но самое главное: расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, оказанием услуг связанным с таким налогоплательщиком лицам, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена (абз. 2 пп. 153.2.6 НКУ).
Итак, исходя из правил налогообложения операций со связанными лицами, при первичной уступке прав требования долга связанному лицу, получается, нельзя учитывать убытки от такой операции. Но является ли уступка права требования долга продажей товаров, работ или услуг? Анализируя понятия «продажа товаров» и «продажа результатов работ (услуг)», приведенные в ст. 14 НКУ, автор склоняется к мнению, что НКУ разграничивает понятия «уступка прав требования» и «продажа (реализация) товаров/услуг». Именно поэтому для операций по уступке прав требования в НКУ предусмотрены специальные нормы, регулирующие порядок формирования доходов и расходов.
Однако не исключено, что налоговики на практике будут придерживаться позиции, что при уступке права требования долга (факторинге) связанным с налогоплательщиком лицам (а также лицам, приравненным к связанным для целей налогообложения):
1) необходимо учитывать уровень обычных цен;
2) расходы по такой операции не должны превышать доходы от такой операции.
Итак, в рассматриваемой ситуации налицо первая уступка права требования долга клиентом. Это значит, что клиент, как первичный кредитор, в налоговом учете должен отразить операцию по уступке права требования долга (факторингу) следующим образом:
1) в доходы включается сумма средств, полученная клиентом от фактора от такой уступки (строка 03.5 приложения IД к налоговой декларации по налогу на прибыль);
2) в расходы включается сумма фактической задолженности, уступаемой клиентом (строка 06.4.20 приложения IВ к налоговой декларации по налогу на прибыль).
Согласно п. 137.16 НКУ, датой получения других доходов (доходов других, чем упомянутые в п. 137.1 — 137.15 НКУ) является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами раздела III НКУ. Но поскольку в п. 153.5 НКУ, который является специальной нормой для налогообложения операций по уступке права требования, указано, что в доходы включается сумма средств, полученная первичным кредитором, то датой возникновения доходов (а значит, и расходов) при операции по первичной уступке права требования (факторингу) является дата получения средств от такой уступки (в случае факторинга — от фактора). Если средства от нового кредитора (фактора) будут поступать частями, то доходы следует признавать по мере поступления средств. Пропорционально поступающим частям суммы доходов нужно признавать и расходы от операции по уступке права требования долга.
Учет у должника
Предприятие-покупатель, получив товары (работы, услуги), будет иметь право на отражение расходов в периоде их продажи или в периоде продажи продукции, произведенной из приобретенных товаров, работ, услуг (см. ст. 138 НКУ), при условии использования их в хозяйственной деятельности. В любом случае при отражении расходов по операции по приобретению товаров (работ, услуг) нужно анализировать, для какой именно деятельности и для каких нужд они будут приобретаться. В дальнейшем при замене кредитора в обязательстве налоговые последствия для должника не изменятся: ведь заплатить деньги все равно нужно, однако другой стороне — фактору. При уплате средств новому кредитору для предприятия-должника это будет заключительная операция, которая не повлияет на налоговый учет по налогу на прибыль.
Единый налог
Учет у клиента
Если поставщик товара является «единоналожником» (юрлицо или физлицо-СПД), он будет иметь полное право провести операцию факторинга и выступить в роли клиента: запретов в НКУ на такую операцию не находим. Ведь факторинг предполагает денежные расчеты, которые только и должны осуществлять «единоналожники» и которые не являются бартером. В описанной ситуации, отгрузив товар, «единоналожник» получит последствия только по НДС, если он плательщик НДС. Ведь по первому событию у него будет возникать НО по НДС в стоимости отгруженной продукции (п. 187.1 НКУ). Подробнее об учете НДС см. выше. В дальнейшем полученные от фактора средства нужно будет обложить единым налогом как выручку (ст. 292 НКУ). Во избежание проблем с учетом факторинговых операций советуем «единоналожнику» отдельно платить фактору за услуги, а не получать средства от него за уступленную задолженность с дисконтом.
Учет у должника
Если покупатель (юрлицо или физлицо-СПД) является «единоналожником», то никаких налоговых последствий замена кредитора в обязательстве для него не повлечет. И по факту уплаты средств новому кредитору никаких изменений в налоговом учете не произойдет. Если покупатель-«единоналожник» является плательщиком НДС, то для него уступка прав требования долга будет такой же, как и для обычного предприятия, находящегося на общей системе налогообложения и являющегося плательщиком НДС.
Рассмотрим на примере отражение в учете факторинговой операции, при условии что все предприятия — плательщики налога на прибыль и НДС на общих основаниях и не являются связанными лицами в понимании НКУ.
Пример Предприятие «Альфа» отгрузило партию товара предприятию «Бета» на сумму 240000 грн (в т. ч. НДС). В установленные сроки предприятие «Бета» не рассчиталось. Предприятие «Альфа» решило заключить договор факторинга с банком «К1».
Фактор (банк «К1») согласился заключить договор факторинга на следующих условиях:
1) фактор (банк «К1») должен передать клиенту (предприятию «Альфа») денежные средства, компенсирующие стоимость долга предприятия «Бета» (должника), в сумме 220000 грн;
2) стоимость услуг факторинга составляет 7% суммы финансирования (15400 грн, без НДС).
Отражение операций факторинга в учете клиента (предприятия «Альфа») см. в таблице 2, в учете должника (предприятия «Бета») — в таблице 3.
Таблица 2
Отражение операций факторинга в учете клиента — предприятия «Альфа»
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
Д-т | К-т | Доходы | Расходы | |||
Реализован товар предприятию «Бета» | 361 | 702 | 240000,00 | 200000 | — | |
Начислено обязательство по НДС | 702 | 641 | 40000,00 | — | — | |
Отражена себестоимость реализованного товара (условно) | 902 | 281 | 175000,00 | — | 175000 | |
Проданы (переданы) права требования долга по договору факторинга, без НДС | 377/фактор | 69 | 220000,00 | — | — | |
Списана задолженность | 949 | 361 | 240000,00 | — | — | |
Получена компенсация от фактора | 69 311 |
712 377/фактор |
220000,00 | 220000 | 240000 | |
Начислены и оплачены услуги фактора | 952 377/фактор |
377/фактор 311 | 15400,00 15400,00 |
— | 15400 |
Таблица 3
Отражение операций факторинга в учете должника — предприятия «Бета»
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
Д-т | К-т | Доходы | Расходы | |||
Получен товар от предприятия «Альфа» | 281 | 631/»Альфа» | 200000,00 | — | — | |
Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631/»Альфа» | 40000,00 | — | — | |
Получено сообщение о заключении соглашения об уступке права требования | 631/»Альфа» | 685/ банк «К1» | 240000,00 | — | — | |
Проведен расчет за товар с новым кредитором | 685/ банк «К1» | 311 | 240000,00 | — | — |
Нормативная база
- Закон №2121 — Закон Украины от 07.12.2000 г. №2121-III «О банках и банковской деятельности».
- Закон №2664 — Закон Украины от 12.07.2001 г. №2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».
- Декларация по налогу на прибыль — Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213.
Марьяна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»