М.М. Прошунин
ФИНАНСОВЫЙ МОНИТОРИНГ КАК ВИД ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Статья посвящена вопросам определения места финансового мониторинга в системе финансового права. Ррассматриваются органы государственной власти, в чью компетенцию входят вопросы осуществления финансового мониторинга, основные меры, направленные на противодействие отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и цели данной деятельности.
Ключевые слова: доходы; финансовый мониторинг и контроль; терроризм; финансовая разведка.
Финансовый мониторинг как правовое и экономическое явление в рамках борьбы с противодействием легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма возникло сравнительно недавно, в отличие от самого термина «мониторинг», который широко используется в сфере экологического, технологического мониторинга, а также в сфере финансов .
В настоящее время отсутствуют научные исследования, определяющие место финансового мониторинга в российской правовой системе, за исключением отдельных отсылок на нормы различных отраслей права. Так, В.И. Михайлов отмечает, что противодействие легализации доходов от незаконной деятельности осуществляется в финансовой, банковской, административной, уголовно-процессуальной и других сферах деятельности, однако не определяет предметы регулирования соответствующих отраслей права .
На наш взгляд, отношения, возникающие в сфере финансового мониторинга, следует рассматривать, прежде всего, в рамках финансово-правового поля по нескольким причинам.
Во-первых, под определение финансового мониторинга попадают общественные отношения, одним из субъектов которых является уполномоченный орган государства либо иной субъект, выполняющий публичную функцию, наделенный в силу закона полномочиями давать указания другому субъекту.
В настоящий момент такими уполномоченными органами государства в сфере финансового мониторинга являются Росфинмониторинг и надзорные органы (Банк России, Федеральная служба по финансовым рынкам России, Государственная пробирная палата, Росстрахнадзор). К уполномоченным организациям, выполняющим делегированные публичные функции, следует отнести субъектов финансового мониторинга. Иными словами, имеют место вертикально-властные отношения, относящиеся к предмету финансового права.
На возможность отнесения общественных отношений в сфере финансового мониторинга к предмету регулирования финансового права указывает и тот факт, что комплекс мер, осуществляемых субъектами финансового мониторинга (обязательный и факультативный финансовый мониторинг), являющихся сущностью финансового мониторинга, регулируется нормами финансового права. Как справедливо подчеркивает О.Н. Горбунова, «основными задачами Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу являются: сбор, обработка и анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством Российской Федерации. Представляется, что
для проведения подобного мониторинга большую роль играют нормы финансового права, которые регулируют финансовую деятельность государства, т.е. деятельность по аккумуляции, перераспределению и использованию фондов денежных средств» .
Во-вторых, методом правового регулирования общественных отношений в сфере финансового мониторинга выступает императивный метод, устанавливающий вертикальные правоотношения между: 1) Росфин-мониторингом и надзорными органами, что имеет место, например, при установлении обязанности Банка России согласовывать правовые акты в сфере финансового мониторинга с Росфинмониторингом; 2) Росфин-мониторингом и надзорными органами, с одной стороны, и субъектами финансового мониторинга, с другой стороны, например, при проведении проверок соблюдения субъектами финансового мониторинга законодательства о противодействии легализации преступных доходов и финансированию терроризма; 3) субъектами финансового мониторинга и их клиентами при выполнении функции в сфере финансового мониторинга, например, при требовании о предоставлении информации о проведенной операции или реализации права на приостановление исполнения операции.
В-третьих, объектом финансового мониторинга, как было сказано ранее, выступают, прежде всего, операции с денежными средствами. Несмотря на то, что контролю подлежат также операции с иным имуществом, следует отметить, что именно деньги являются тем финансовым инструментом, который более легко отмыть, чем «угнанный автомобиль», «украденное произведение искусства», «ювелирные украшения», которые, в отличие от денег, обладают определенной индивидуальностью. Иными словами, объектом финансового мониторинга выступают финансовые отношения. В свою очередь, именно финансовые отношения являются объектом регулирования финансового права.
В-четвертых, финансовый мониторинг, хотя и опосредованно, но связан с деятельностью государственных органов по аккумулированию, распределению и использованию централизованных фондов денежных средств, которая, в свою очередь, является предметом финансового права.
Так, в процессе финансового мониторинга могут быть выявлены операции с денежными средствами или имуществом, полученными в результате незаконного использования централизованных фондов денежных средств государства или муниципального образования. На тесную взаимосвязь финансового мониторинга с финансовой деятельностью государства указывает то, что, как следует из выступления на парламентских слушаниях Председателя Банка России С.М. Игнатье-
ва, из-за преступной деятельности по отмыванию незаконных доходов «потери консолидированного бюджета (включая государственные внебюджетные фонды) составляют от 500 до 800 млрд рублей в год» .
Отмывание преступных доходов ограничивает объем поступлений в централизованные денежные фонды, а значит, препятствует аккумулированию денежных средств в бюджетах различных уровней бюджетной системы. Как следствие, отмывание преступных доходов оказывает негативное влияние на финансовую деятельность государства и общества в целом.
Кроме того, финансовый мониторинг, как и в случае с финансовой деятельностью государства, направлен на реализацию функций и задач государства и муниципальных образований, к которым следует отнести обеспечение экономической безопасности государства. Одной из составляющих экономической безопасности государства является недопущение преступных доходов в финансовую систему Российской Федерации и предотвращение использование данной системы для отмывания преступных доходов и финансирования терроризма.
Подтверждает тесную взаимосвязь финансового мониторинга с финансовой деятельностью государства О.Н. Горбунова, утверждающая, что «финансовая деятельность государства регулируется, кроме того, специальными законами, касающимися той или иной области этой деятельности. Именно к таким законам относится Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных путем…» .
В качестве последнего довода необходимо отметить, что финансовые отношения являются динамической категорией. В этой связи должно развиваться и финансовое право путем расширения сферы отношений, являющихся предметом регулирования финансового права. Косвенным подтверждением тому являются также слова П. М. Годме, который утверждал, что наука финансового права выходит за пределы законодательства о финансах и юридического режима государственных финансов. Эта наука изучает также те последствия, которые возникают для государственных финансов в результате действия публичной власти. .
И.В. Рукавишникова отмечает, что «понятие и состав финансового права изменялись одновременно с правовыми и политическими режимами в обществе и государстве» . А значит, в том числе в соответствии с целями и задачами, которые преследовало государство на определенном этапе развития. Бесспорным, на наш взгляд, является утверждение, что одной из современных задач развития современного демократического правового российского государства является борьба с отмыванием преступных доходов и финансированием терроризма.
Вместе с тем, несомненно, в отношении состава и структуры государственных органов в сфере надзора за соблюдением законодательства о финансовом мониторинге, их взаимодействии с Росфинмониторингом, прежде всего, при привлечении субъектов финансового мониторинга к административной ответственности за нарушение законодательства о финансовом мониторинге, следует говорить о нормах административного права.
В части уголовного права и процесса возникающие после передачи Росфинмониторингом материалов в правоохранительные органы общественные отношения с участием правоохранительных органов регулируются нормами уголовного и уголовно-процессуального права, и, по определению, не могут рассматриваться как финансовый мониторинг. По той же причине нельзя отнести правоохранительные органы ни к одному из уровней уполномоченных органов власти и организаций в сфере финансового мониторинга.
Таким образом, наличие норм различных отраслей права позволяет говорить о формирующемся комплексном правовом регулировании вопросов противодействия легализации преступных доходов и финансирования терроризма.
Вместе с тем представляется возможным говорить о приоритетном значении норм финансового права в регулировании общественных отношений, которые являются сущностью финансового мониторинга, а именно отношений по контролю (выявлению) операций, связанных с отмыванием преступных доходов и финансированием терроризма. Иными словами, контрольная сущность финансового мониторинга дает нам право говорить о финансовом мониторинге как о новом виде финансового контроля.
Рассматривает финансовый мониторинг как самостоятельный вид финансового контроля и Н.И. Хими-чева, связывая принятие мер по усилению государственного финансового контроля с принятием Закона о противодействии отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма .
В целях обоснования данной точки зрения рассмотрим принципы и функции государственного финансового контроля в преломлении к финансовому мониторингу. На наш взгляд, в основе функционирования финансового контроля и финансового мониторинга лежат общие организационно-правовые принципы.
Как вид финансового контроля финансовый мониторинг основывается на ряде принципов, присущих контрольной деятельности. В частности, к принципам финансового мониторинга возможно отнести принципы, которые изложены в Лимской декларации руководящих принципов контроля (Принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г.). К ним следует отнести принцип независимости, объективности, компетентности органов финансового контроля .
Осуществление финансовым мониторингом идентичных с финансовым контролем функций, на наш взгляд, также следует рассматривать в качестве дополнительного доказательства финансово-правовой и, в частности, финансово-контрольной природы финансового мониторинга.
В качестве функций контрольной деятельности принято выделять функцию корректировки, социальной превенции и правоохраны . Так, в рамках реализации функции социальной превенции система финансового мониторинга противодействует использованию финансовой системы в целях отмывания преступных доходов, тем самым лишая преступные элементы финансово-экономической базы для совершения новых преступлений. В данном аспекте система мер по ПОД/ФТ носит превентивный характер.
В свою очередь, при осуществлении правоохранительной функции финансовый мониторинг находит отражение в выявлении операций, в которых используются денежные средства или иное имущество, полученные преступным путем. Здесь наибольшую роль играют такие меры противодействия, как обязательный и факультативный (дополнительный) финансовый мониторинг.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Функция корректировки связана, прежде всего, с надзорной и методической деятельностью Росфинмони-торинга, Банка России и иных надзорных органов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма. Если первая — надзорная деятельность дает возможность выявить нарушения и недостатки в работе субъектов финансового мониторинга по противодействию отмыванию доходов и финансированию терроризма в целях их дальнейшего устранения, то вторая (методическая) деятельность дает возможность скорректировать действующую систему финансового мониторинга в соответствии с изменяющейся действительностью, в том числе появлением новым способов и методов отмывания преступных доходов.
Наконец, следует отметить, что государственным органом, осуществляющим данные функции в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма, выступает Росфинмони-торинг, который по определению является органом государственного финансового контроля.
Находит данная точка зрения сторонников и в научных кругах. Так, С.В. Запольский относит Федеральную службу по финансовому мониторингу к органам финансового контроля . Поддерживает данную точку зрения и О.Н. Горбунова, которая также рассматривает Росфинмониторинг в качестве органа государственной власти, осуществляющего финансовый контроль .
Справедливо утверждая, что «большое значение в сфере валютного контроля играет Федеральный закон от 07.08.2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем”, в соответствии с которым, а также согласно Указу Президента РФ от 1 ноября 2001 г. в структуре Министерства финансов РФ был образован Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу (КФМ России)», Е.Ю. Грачева относит Росфинмониторинг к государственным органам, осуществляющим финансовый контроль . Причисляют Федеральную службу по финансовому мониторингу к органам государственного финансового контроля и ряд других фи-нансистов-правоведов .
Иными словами, в настоящее время в науке финансового права Федеральная служба по финансовому мониторингу рассматривается как неотъемлемая часть системы органов государственного финансового контроля, что также дает право рассматривать деятельность данной службы как деятельность по осуществлению государственного финансового контроля.
Вместе с тем, на наш взгляд, в рамках финансового контроля финансовый мониторинг может рассматриваться как государственный финансовый контроль, так и как негосударственный (внутрихозяйственный или внутрикорпоративный) контроль, осуществляемый непосредственно субъектом финансового мониторинга.
Этой позиции придерживается и законодатель, который рассматривает обязательный контроль как функцию Росфинмониторинга. Обязательный контроль нормативно определяется как совокупность принимаемых уполномоченным органом мер по контролю за операциями с денежными средствами или иным имуществом на основании информации, представляемой ему организациями, осуществляющими такие операции, а также по проверке этой информации в соответствии с законодательством Российской Федерации (государственный финансовый контроль).
Несколько спорным является утверждение В. В. Коря-ковцева и К.В. Питулько о том, что сущностью обязательного контроля является информирование уполномоченного органа о подконтрольных операциях .
На наш взгляд, сущность обязательного контроля заключается как раз в сборе, анализе, оценке информации, полученной от субъектов финансового мониторинга и предоставлении информации об операциях, которые могут быть связаны с отмыванием преступных доходов или финансированием терроризма в правоохранительные органы.
В свою очередь субъекты финансового мониторинга, к которым относятся организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, осуществляют внутренний контроль, который выражается в выявлении операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма (внутрихозяйственный финансовый контроль).
В рамках государственного финансового контроля Росфинмониторинг осуществляет постановку на учет организаций, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, осуществляет сбор и анализ информации об операциях с денежными средствами и иным имуществом, направление данной информации в правоохранительные органы при наличии достаточных оснований полагать, что данные операции связаны с отмыванием преступных доходов и финансированием терроризма, а надзорные органы проводят проверку соблюдения субъектами финансового мониторинга законодательства в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
В рамках внутрикорпоративного финансового контроля (внутрихозяйственного финансового монито-
ринга) субъекты финансового мониторинга осуществляют комплекс мер, направленных на противодействие легализации (отмыванию) преступных доходов и финансированию терроризма и исключения вовлеченности данного субъекта финансового мониторинга в легализацию преступных доходов или финансирование терроризма.
Своеобразие финансового мониторинга, на наш взгляд, заключается в том, что, осуществляя внутренний финансовый контроль, субъект финансового мониторинга одновременно осуществляет и государственный финансовый контроль, иными словами, выполняет агентские функции по осуществлению государственного финансового контроля.
Как справедливо отмечают Г. А. Тосунян и А.Ю. Викулин, «обязательный контроль, осуществляемый уполномоченным органом, служит необходимым дополнением к системе обязательных процедур внутреннего контроля, которые призваны выполнять финансовые организации по отношению к своим клиентам» . Именно субъекты финансового мониторинга выявляют операции, подлежащие обязательному контролю (обязательный финансовый мониторинг) и необычные операции (факультативный финансовый мониторинг).
К мерам, осуществляемым субъектом финансового мониторинга в рамках государственного финансового контроля, следует относить: 1) идентификацию клиентов и их выгодоприобретателей; 2) оценку риска осуществления клиентом отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма; 3) мониторинг за операциями, подлежащими обязательному контролю; 4) мониторинг за необычными операциями; 5) направление сообщений в Росфинмо-ниторинг; 6) осуществление мер по противодействию
финансированию терроризма и экстремистской деятельности; 7) документальное фиксирование и хранение информации об операциях, подлежащих обязательному и факультативному мониторингу; 8) подготовку и обучение кадров; 9) предоставление информации по запросам Росфинмониторинга; 10) обеспечение конфиденциальности мер, принимаемых субъектом финансового мониторинга.
На основании изложенного выше финансовый мониторинг следует рассматривать в рамках финансовоправового поля с отнесением его к институту финансового контроля. Финансовый мониторинг можно определить как вид государственного и внутрихозяйственного финансового контроля, осуществляемого Росфин-мониторингом, надзорными органами и субъектами финансового мониторинга в целях недопущения преступных доходов в национальную экономику Российской Федерации и предотвращение использование субъектов финансового мониторинга для отмывания преступных доходов и финансирования терроризма.
ЛИТЕРАТУРА
1. Набиев С.А. Теоретические аспекты и практика применения соотношения правового регулирования государственного финансового контроля
и финансового мониторинга: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. 217 с.
2. Михайлов В.И. Противодействие легализации доходов от преступной деятельности: Правовое регулирование, уголовная ответственность,
оперативно-розыскные мероприятия и международное сотрудничество. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. 230 с.
3. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003. 160 с.
4. Выступление Председателя Банка России С.М. Игнатьева на парламентских слушаниях на тему: «Соответствие нормативного регулирова-
ния и практики осуществления Банком России банковского надзора основным положениям федерального законодательства», проведенных Комитетом по кредитным организациям и финансовым рынкам Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации 20 февраля 2007 г. Режим доступа: //www.cbr.ru
5. ГодмеП.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. 210 с.
6. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2004. 288 с.
7. Финансовое право: Учеб. / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. 350 с.
8. Международно-правовые основы борьбы с коррупцией и отмыванием преступных доходов: Сб. документов / Сост. В.С. Овчинский. М.:
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
ИНФРА-М, 2004. 586 с.
9. Финансовый контроль: Учеб. пособие / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова. М.: Камерон, 2004. 190 с.
11. Финансовое право: Учеб. / К.С. Бельский и др.; Под ред. С.В. Запольского. М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006. 640 с.
12. Коряковцев В.В., Питулько К.В. Комментарий к Федеральному закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. СПб.: Питер, 2003. 130 с.
Это предусмотрено в Президента от 22.01.2018 г., которым также утверждена Госпрограмма на 2018 г.
Вводится 2-годичный мораторий на проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, за исключением проверок, проводимых в рамках уголовных дел и в связи с ликвидацией юридического лица.
Напомним, данная мера уже анонсировалась в Президента к Олий Мажлису (подробнее – ). В этом обзоре разберем детали принятой нормы.
Во-первых, обратим внимание на то, что значит юридический термин «мораторий». Это – отсрочка исполнения какой-либо нормы законодательства, принятого решения либо исполнения обязательства (например, ГК). Мораторий не стоит воспринимать как полную отмену нормы законодательства, принятого решения либо освобождение должника от обязательства.
Как только срок моратория закончится, все вернется на свои места, придет в обычный порядок. Отсюда можно сделать вывод, что проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства за период 2018–2019 годов все-таки будут проводиться, и это начнется с 2020 года.
Во-вторых, мораторий коснулся только 1-го вида проверок – плановых ревизий.
С учетом предшествующих изменений ( Президента от 5.10.2016 г. № УП–4848, закон от 29.12.2016 № ) по-прежнему будут проводиться:
- проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) в рамках уголовных дел (см. УПК);
- проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) в связи с ликвидацией юридического лица;
- краткосрочные проверки на основании обращений физических и юридических лиц о фактах нарушений законодательства;
- плановые проверки, не связанные с ревизией их хозяйственной деятельности, которые осуществляются соответствующими контролирующими органами (пожарного, санитарного, энергетического надзора, государственной ветеринарной службы и др.);
- камеральный контроль;
- хронометраж поступления наличной денежной выручки;
- введенные с 2018 года налоговый мониторинг и мониторинг за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов.
В-третьих, Республиканский совет по координации деятельности контролирующих органов будет функционировать только до 1.04.2018 г. Напомним, согласно ст. 8 «О государственном контроле деятельности хозяйствующих субъектов» он формировал план-график проведения проверок, а также выдавал разрешения на проведение внеплановых проверок. В к парламенту Президент предложил перейти на электронную систему выдачи разрешений на проведение проверок и возложить осуществление соответствующего контроля на Генеральную прокуратуру.
Поэтому с указанной даты (1.04.2018 г.) Совет упраздняется. Взамен будет создана специальная электронная информационная система органов прокуратуры (ее разработают Мининфоком и Генпрокуратура). Контролирующие органы будут в обязательном порядке вводить в нее сведения о нарушениях в деятельности субъектов предпринимательства, информацию о проведенных проверках и мониторинге (основание, время проведения проверок или мониторинга, работники, их проводившие, и др.) и принятых мерах по устранению выявленных нарушений.
Отметим, что в указе не оговаривается, что будет служить основанием для выдачи разрешения на проведение проверок со стороны электронной системы (выдача такого разрешения предусмотрена в Послании). Ясность в этом вопросе внесут акты законодательства, которые примут в последующем.
9. Финансовый контроль
9.1. Сущность, задачи и органы финансового контроля
Финансовый контроль на предприятии представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ним вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов.
Он включает контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.
Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль: проверку эффективности и целесообразности использования денежных ресурсов – собственных, заемных и привлеченных; анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми; финансовую оценку результатов инвестиционных проектов; правильность и достоверность финансовой отчетности; контроль за финансовым состоянием.
Объектом финансового контроля являются денежные распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.
Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и др.).
При финансовом контроле проверяют: соблюдение требований закона и целевого характера использования средств; пропорции распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта, национального дохода и доходов хозяйствующих субъектов; разработку и исполнение бюджетов (бюджетный контроль); финансовое состояние, в том числе платежеспособность; эффективность использования трудовых материальных и финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и бюджетных учреждений; правильность исчисления и уплаты налогов и другое.
Задачами финансового контроля являются:
– обеспечение соблюдения законности финансовой деятельности;
– предупреждение неплатежеспособности и банкротства;
– обеспечение правильности и своевременности выполнения обязательств перед государством;
– выявление внутренних резервов и повышение эффективности работы предприятия посредством более рационального расходования ресурсов;
– проверка правильности ведения бухгалтерского учета;
– определение размеров ущерба;
– выявление и объективное исследование возможной ответственности менеджеров и др.
Система органов финансового контроля в развитых странах однотипна и включает:
1) счетную палату с подчинением парламенту или президенту страны. Цель этого ведомства – контроль за расходованием государственных средств и государственного имущества;
2) налоговое ведомство, контролирующее поступление налоговых доходов в государственную казну;
3) контролирующие структуры в составе государственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений;
4) аудиторские фирмы, осуществляющие на коммерческой основе проверку и подтверждение законности финансовых операций и достоверности отчетности;
5) службы внутреннего контроля на предприятиях, задачи которых – снижение издержек, оптимизация финансовых потоков и увеличение прибыли.
9.2. Классификация финансового контроля
Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям:
– методам финансового контроля: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мониторинг), ревизии;
– форме проведения: обязательный (внешний), инициативный (внутренний);
– времени проведения (предварительный, текущий (оперативный), последующий);
– объектам контроля (бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой).
– субъектам контроля (государственный, ведомственный, внутрифирменный, аудиторский).
В процессе проведения проверок рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
Надзор осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, за деятельностью коммерческих банков надзор осуществляет Центральный банк России. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.
Анализ финансовой деятельности проводится по материалам финансово-бухгалтерской отчетности предприятия с целью общей оценки результатов финансовой деятельности предприятия, его финансового состояния, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.
Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитора за использованием выданного кредита и финансовым состоянием предприятия-заемщика. В случае снижения платежеспособности заемщика банк может предпринять мероприятия по ужесточению условий кредитования или потребовать досрочного возврата кредита.
Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т. е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.
Обязательный (внешний) контроль финансовой деятельности юридических и физических лиц осуществляется на основе закона.
Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.
Финансовый контроль, проводимый до совершения финансовых операций, называется предварительным. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых расходов для предотвращения неэффективного использования ресурсов и нанесения ущерба деятельности предприятия. Предварительный финансовый контроль заключается в разработке финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составлении проектов бюджетов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.
Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в процессе совершения финансовых операций. Его задачей является контроль правильности, законности и целесообразности расходов и доходов, своевременности осуществления расчетов. Способствует соблюдению финансовой дисциплины, предупреждает возможные злоупотребления. Осуществляется бухгалтерскими службами.
Последующий финансовый контроль проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации. Предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления финансовой стратегии, выявления недостатков и упущений в использовании ресурсов, привлечения виновных к ответственности, принятия мер по предотвращению в дальнейшем случаев нарушения финансовой дисциплины.
9.3. Государственный финансовый контроль
Государственный финансовый контроль осуществляется уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции в любой сфере экономики и управления, а также ведомственного финансового контроля, проводимого министерствами и ведомствами в отношении подведомственных предприятий и организаций.
Государственный финансовый контроль осуществляется Счетной палатой Федерального собрания, Главным контрольным управлением Президента РФ, Контрольно-ревизионным управлением (КРУ) и Главным управлением казначейства Минфина РФ, Федеральной таможенной службой, Федеральной налоговой службой, Федеральной службой по финансовым рынкам.
Сфера полномочий Счетной палаты – контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Контролю подлежат все юридические лица – государственные органы и учреждения.
Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального банка России по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.
Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, – тематические проверки и ревизии.
Президентский контроль за финансами осуществляется путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ; представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального банка. Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ.
Министерство финансов РФ (Минфин) не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Минфин прежде всего осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций. Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное управление (КРУ) и органы Федерального казначейства. Кроме того, органы КРУ проводят проверки по заданиям правоохранительных органов.
Органы Казначейства призваны осуществлять контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств. Как правило, в ходе проверок они взаимодействуют с Министерством по налогам и сборам и правоохранительными органами.
Помимо рассмотренных выше органов финансового, универсальных органов контроля, в России существует ряд специализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которых является конкретная область финансов.
Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства. На Федеральную налоговую службу возложены следующие функции: 1) выработка основных направлений налоговой политики и её осуществление; 2)координация деятельности территориальных налоговых органов; 3) взаимодействие с другими контролирующими и правоохранительными органами. Текущий налоговый контроль и учет налогоплательщиков осуществляют городские и районные налоговые инспекции.
Федеральная служба страхового надзора проводит лицензирование страховой деятельности, осуществляет контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков.
ЦБ РФ организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков.
На Федеральную таможенную службу возложен контроль за соблюдением налогового, таможенного и валютного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Министерства, ведомства и другие органы государственного управления осуществляют ведомственный финансовый контроль за ходом финансово-хозяйственной деятельности подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. Цель ведомственного финансового контроля – обеспечение сохранности и использование материальных и финансовых ресурсов; пресечение фактов расточительства, бесхозяйственности, приписок; проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности.
9.4. Негосударственный финансовый контроль
К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный, контроль со стороны коммерческих банков и страховых компаний, аудиторский контроль.
Внутрихозяйственный финансовый контроль производится экономическими службами самого предприятия – бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и прочими – за финансами своего предприятия, его филиалов и дочерних структур.
За соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства в первую очередь отвечает главный бухгалтер.
Коммерческие банки по поручению Центрального банка России обязаны контролировать соблюдение их клиентами – физическими и юридическими лицами – установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. По своей инициативе коммерческие банки анализируют финансовую деятельность хозяйствующих субъектов для оценки их кредитоспособности при предоставлении ссуды и осуществляют контроль в форме наблюдения (мониторинга) за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием для определения вероятности возврата ссуды с начисленными процентами в установленные сроки.
Аудиторский контроль – независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводится с целью проверки правильности ведения учета и достоверности бухгалтерской отчетности. Это – независимая экспертиза финансового состояния коммерческих структур, осуществляемая за их счет.
В качестве аудитора могут выступать физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные).
Аудиторская проверка – обязательное или добровольное (инициативное) мероприятие, осуществляемое на основе договора, заключающееся в сборе и оценке информации о финансовом положении лица, подлежащего аудиту.
Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации, биржи, страховые компании, внебюджетные и благотворительные фонды, ОАО, предприятия с иностранным участием и др. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена по поручению прокуратуры, суда, казначейства, налоговой инспекции.
Результат аудиторской проверки оформляется в виде отчета и заключения аудитора (аудиторской фирмы). Аудиторский отчет – это конфиденциальный документ, адресованный руководителям и/или собственникам предприятия, подлежащего аудиту. Содержит информацию о ходе проверки, нарушениях бухгалтерской отчетности, другие сведения, предусмотренные договором.
Аудиторское заключение – документ открытого характера, имеющий юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательным и иным правовым актам. Различают четыре варианта заключения:
– заключение без замечаний – аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса;
– заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей финансово-бухгалтерской отчетности, но им установлены отдельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;
– отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении проверяемого предприятия;
– заключение не составляется в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о проверяемом объекте.
Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование по вопросам законодательства; проработку и реализацию рекомендаций различных контролирующих органов.
Представитель французской школы философов, занимавшихся проблемами права собственности Шарль Комте (1785—1870) в своей работе «Traite de la propriete» (1834) выдвинул идею о законном происхождении права собственности, это было отражением реакции буржуазии, боявшейся, что восстановление Бурбонов и революция 1830 г. приведут к новому переделу частной собственности.
В 1849 г. появились работы Пьера Прудона. В трактате «Qu’est que la propriete?» («Что такое собственность?» Прудон утверждал: «Право собственности есть кража». Он считал, что сама земля не может быть собственностью. Прудон утверждал, что любое богатство, полученное без распределения произведенной продукции или доходов от нее с участием рабочего, было украдено у тех, кто трудился, чтобы создать то богатство. Даже добровольный контракт между предпринимателем и рабочим о производстве товара без разумного распределения дохода представляет собой воровство. Теория Прудона очень повлияла на социалистическое движение. Его идеи вдохновляли анархистов и социалистов.
Фредерик Бастиа (1801—1850) в главе 8 своей книги «Harmonies Economiques» («Экономическая Гармония», 1850) развил идею о том, что собственность есть благо (property is value). Он определяет право собственности как отношение между людьми по поводу вещи.
В заключение следует сказать, что в начале XIX в. классическое юридическое определение права собственности было дано в Гражданском кодексе Франции 1804 г., в ст. 544: «Собственность есть право пользоваться и распоряжаться вещами наиболее абсолютным образом, с тем, чтобы пользование не являлось таким, которое запрещено законами или регламентами» . Мы видим
близкую смысловую связь между определением права собственности, которую сформулировали Франсуа Отман и Гражданский кодекс Франции, определение которого повторяется в кодексах XIX, XX и XXI вв.
Литература
1. The Free Dictionary ссылается при цитировании указанного текста на работу: Cunningham R. A. Stoebuck W B., Whinman D. A. Law of property. West, 1984.
2. Corpus iuris civilis. Codex Iustinianus. Berolini, MDCCCLXXX.
3. Beneyto Perez, J. Institutiones de derecho espanol. Barcelona, 1931. T. 1.
5. Franciscus Hotomanus. Wikipedia, the free encyclopedia//Internet.
6. Декларация независимости США 4 июля 1776: «Но когда длинный ряд злоупотреблений и насилий, неизменно подчиненных одной и той же цели, свидетельствует о коварном замысле вынудить народ смириться с неограниченным деспотизмом, свержение такого правительства и создание новых гарантий безопасности на будущее становится правом и обязанностью»; Декларация прав человека и гражданина 1733 г.: «Когда правительство нарушает права народа, восстание для народа и для каждой его части есть его священнейшее право и неотложнейшая обязанность»//Хре-стоматия по истории государства и права зарубежных стран. М., 2003. Т. 2.
7. Аннерс Э. История Европейского права. М., 1999.
9. Декларация прав человека и гражданина 1789 г. //Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. М., 2003. Т. 2.
10. Французский гражданский кодекс 1804 г. /Пер. И.С. Перетерского. М., 1941.
УДК 347.73
Шапсугова М.Д.
Преподаватель Северо-Кавказской академии государственной службы
ВНУТРИФИРМЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ (на примерах акционерного общества)
В статье рассматривается понятие внутрифирменного финансового контроля как разновидности финансового контроля и финансовой деятельности.
The article observes the idea of internal financial control as a kind offinancial control and financial activity.
Ключевые слова: внутрифирменный финансовый контроль, финансовый контроль, финансовая деятельность.
Key words: internal financial control, financial control, financial activity.
Финансовый контроль является формой проявления контрольной функции финансов организаций. Финансовый контроль в финансах коммерческих организаций по критерию субъектов, осуществляющих такой контроль, можно разделить на внешний и внутренний.
Внутрифирменный финансовый контроль является одновременно и внутрифирменным, и финансовым контролем, следовательно, ему присущи все общие признаки финансового контроля, с одной стороны, а с другой — он представляет собой разновидность внутрифирменного контроля, который помимо финансового включает и иные виды контроля (иными словами, объектами внутрифирменного контроля являются не только финансовая, но и иные виды деятельности организации).
В свою очередь внешний финансовый контроль можно подразделить на государственный и негосударственный (со стороны аудиторских организаций, банковский контроль). Эти виды финансового контроля достаточно подробно изучены в финансово-правовой литературе.
В качестве предмета исследования нас интересует внутренний финансовый контроль коммерческих организаций (далее — внутрифирменный финансовый контроль), а также общее понятие финансового контроля — как внешнего, так и внутреннего.
Сложившееся понимание финансового контроля является узким, точнее, в науке финансового права допускается неправомерное отождествление финансового контроля с одним из его видов — государственным и муниципальным финансовым контролем, или, говоря языком логики, целого с частью.
Финансовый контроль — это контроль за соблюдением законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования государственных, муниципальных иных денежных фондов (финансовых ресурсов) публичного характера в целях эффективного социально-экономического развития страны в целом и ее регионов .
По мнению авторов учебника по финансовому праву под редакцией М. В. Карасевой, государственный финансовый контроль в финансово-правовом смысле можно определить как систему институтов, инструментов и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления, как одну из форм государственного контроля, способствующую
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающую вскрыть нарушения финансовой дисциплины .
Таким образом, к общим признакам государственного финансового контроля относятся:
1) он выступает формой государственного контроля;
2) представляет собой совокупность институтов, инструментов и методов;
3) объектом его является соблюдение законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов публичного характера.
Государственный и муниципальный финансовый контроль — это разновидности государственного и муниципального контроля, точно так же, как и внутрифирменный финансовый контроль — разновидность внутрифирменного. Однако очевидно и то, что государственный финансовый контроль и внутрифирменный финансовый контроль также образуют единое общее понятие финансового контроля.
По нашему мнению, деятельность является ключом к пониманию финансового контроля. Она включает в себя следующие структурные элементы: субъекты, объекты, цели, результаты, способы, инструменты и методы (средства) . Финансовый контроль является разновидностью финансовой деятельности. Признаки внутреннего финансового контроля в коммерческой организации следующие:
1) он является формой негосударственного контроля — внутрифирменным финансовым контролем;
2) представляет собой деятельность органов и должностных лиц юридического лица;
3) объектом его выступает финансовая деятельность организации.
Сбор и обработка финансовой информации регулируется нормативными актами о бухгалтерском, налоговом и статистическом учете .
Кодекс корпоративного поведения под внутренним контролем понимает контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности общества (в том числе за исполнением его финансово-хозяйственного плана) структурными подразделениями и органами общества. Процедуры внутреннего контроля включают процедуры осуществления операций в рамках финансово-хозяйственного плана, а также процедуры по выявлению и совершению нестандартных
операций. Процедуры внутреннего контроля включают также управление рисками.
В настоящее время регулирование финансового контроля в коммерческой организации выглядит следующим образом:
1. Сбор и обработка финансовой информации регулируется нормативными актами о бухгалтерском, налоговом и статистическом учете .
2. Создание ревизионных комиссий.
3. Контрольные полномочия органов юридического лица, работников, участников общества и акционеров, кредиторов и контрагентов по договорам.
Внутрифирменный финансовый контроль и государственный финансовый контроль имеют единую сущность, но могут различаться целями, отдельными инструментами и процедурами, а также методами.
Финансовый контроль, по нашему мнению, — разновидность финансовой деятельности по проверке формирования, распределения и использования финансовых ресурсов и фондов.
Предмет внутрифирменного контроля законодательством строго не очерчен, поэтому его составляют любые хозяйственные операции, имеющие денежную оценку, любые внутрифирменные процедуры, связанные с осуществлением финансовой деятельности организации. Контролируется законность, эффективность и целесообразность их осуществления. Субъектами внутрифирменного финансового контроля являются органы и подразделения, а также лица, обладающие отдельными контрольными полномочиями (например, акционеры, менеджеры, бухгалтеры, экономисты). Органы финансового контроля можно классифицировать по разным основаниям:
1. По критерию подотчетности: подотчетные совету директоров; подотчетные общему собранию; подотчетные исполнительным органам лица.
2. По критерию осуществления функций: осуществляющие ежедневный контроль, как
правило, предварительный и текущий;
осуществляющие эпизодический контроль, как правило, последующий.
Предлагаем выделить следующих возможных субъектов внутрифирменного финансового контроля:
• ревизионную комиссию (ревизор);
• контрольно-ревизионную службу, службу внутреннего контроля;
• комитет по аудиту и службу внутреннего аудита;
• акционеров (для акционерных обществ);
• отдельные подразделения и должностных лиц в порядке самоконтроля и самообследования.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Ревизионная комиссия (ревизор)
Согласно ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах» ревизионная комиссия (ревизор) общества является органом финансового контроля. Она избирается общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества, по содержанию закона независима в своей деятельности и действует в интересах общего собрания.
Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.
Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Срок полномочий членов ревизионной комиссии определяется уставами и внутренними документами организации.
Статья 48 ФЗ «Об акционерных обществах» относит избрание членов ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий к компетенции общего собрания акционеров. Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества законом четко не очерчена: по вопросам, не предусмотренным ФЗ «Об акционерных обществах», она определяется уставом общества, а порядок деятельности ее — внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров (п. 2 ст. 85).
В соответствии с Ф3 «Об акционерных обществах»:
1) по требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества (ст. 85);
2) ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров согласно ст. 55.
Ревизионная комиссия обладает значительными возможностями по созыву внеочередного собрания акционеров (ст. 55 ФЗ «Об АО»). Основания для созыва собрания по требованию ревизионной комиссии законом не обозначены, перечень оснований для отказа в созыве внеочередного собрания является закрытым; в случае если в течение срока,
установленного ФЗ «Об акционерных обществах», совет директоров (наблюдательный совет) общества не примет решение о созыве внеочередного общего собрания акционеров или примет решение об отказе в его созыве, внеочередное общее собрание акционеров может быть созвано ревизионной комиссией. Это может создавать почву для злоупотреблений, а ревизионная комиссия может стать орудием одной из сторон корпоративного конфликта.
Пунктом 3 ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах» предусматриваются проверки:
• плановые — проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества, осуществляемая по итогам деятельности общества за год;
• внеплановые, которые проводятся во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.
В соответствии со ст. 87 ФЗ «Об акционерных обществах» правовой формой результатов работы ревизионной комиссии является ее заключение.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества составляет заключение, в котором должны содержаться:
подтверждение достоверности данных, имеющихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;
информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Ревизионная комиссия должна давать общему собранию акционеров достоверную информацию об экономическом состоянии общества. Цель деятельности ревизионной комиссии, если исходить из смысла закона, — информирование общего собрания. Однако ответственность за качество результатов проверки, несоблюдение сроков или непроведение проверки законом не предусмотрена. Отсутствует ответственность ревизионной комиссии за достоверность и своевременность осуществления проверки. Не регламентированы средства надлежащего оформления этих результатов. Не преодолен конфликт интересов ревизионной комиссии и исполнительных органов. Не предъявляются квалификационные требования к составу ревизионной комиссии. Не указывается, что явля-
ется предметом проверки. Не определены порядок принятия решений и осуществления деятельности ревизионной комиссий законодательством, а также сроки и виды проверок.
Контрольно-ревизионные службы, службы внутреннего контроля
Для осуществления текущего финансового контроля Кодекс корпоративного поведения рекомендует создавать контрольно-ревизионные службы (службы внутреннего контроля) как структурное подразделение общества, отвечающее за проведение ежедневного внутреннего контроля, и независимое от исполнительных органов общества. Порядок назначения сотрудников контрольноревизионной службы рекомендуется определить в уставе общества, а структуру и состав контрольноревизионной службы, требования, предъявляемые к ее сотрудникам — во внутреннем документе общества, который утверждается советом директоров.
Кодекс корпоративного поведения ставит знак равенства между контрольно-ревизионными службами и службами внутреннего контроля, что не всегда отражает действительность.
Нужно отметить, что внутренний контроль не ограничивается финансовым контролем, он охватывает и иные сферы деятельности предприятия. Обязанности по созданию служб внутреннего контроля законодательством на хозяйственные общества не возлагается, однако тенденция их создания наблюдается. Правовое положение таких служб определяется локальными актами организации. Служба внутреннего контроля может быть подотчетна исполнительному органу организации, но может быть и независимой от исполнительных органов. Это должно определяться целями ее создания. В частности, исполнительному органу для принятия финансовых решений необходима достоверная информация, вместе с тем если целью создания службы внутреннего контроля был контроль за совершением операций и принятием решений исполнительного органа, то налицо конфликт интересов, а следовательно, служба должна быть наделена независимым статусом.
Соответствующие акты должны устанавливать состав, полномочия сотрудников службы, виды контрольных мероприятий, порядок их проведения, порядок взаимодействия с иными подразделениями организации. Соответствующие положения об обязанностях по содействию в работе и предоставлению необходимой информации в целях избежания конфликта интересов должны содержаться и в должностных инструкциях сотрудников подконтрольных подразделений.
Комитет по аудиту, служба внутреннего аудита
Кодекс корпоративного поведения рекомендует создавать комитет по аудиту как специальный комитет совета директоров для эффективного осуществления непосредственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Деятельность контрольно-ревизионной службы контролируется советом директоров непосредственно и (или) через комитет по аудиту.
Кодексом корпоративного поведения предлагаются схемы, исключающие конфликт интересов членов комитета по аудиту: в состав комитета по аудиту рекомендуется включать только независимых директоров, если это невозможно, то комитет по аудиту должен возглавляться независимым директором и состоять из независимых и неисполнительных директоров.
Порядок осуществления деятельности комитета по аудиту должен определяться внутренними документами организации. Термин «внутренний аудит» применительно к финансовой деятельности предприятия встречается в постановлении Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности», правило № 29 посвящено рассмотрению работы внутреннего аудита.
Представляется, что объемы деятельности службы внутреннего контроля и внутреннего аудита не должны совпадать, поскольку само понятие контроля шире понятия аудита.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
В отличие от внешнего аудита, внутренний выполняется подразделениями организации — службой внутреннего аудита, следовательно, внутренний аудит осуществляется на постоянной основе, и прежде всего предполагает предварительный и текущий контроль, тогда как внешний представляет собой последующий контроль.
Служба внутреннего аудита не подменяет работы ревизионной комиссии. Эти органы имеют различный правовой статус, разные цели и разный объем деятельности. Служба внутреннего аудита — контролирующий орган, подотчетный высшим исполнительным органам юридического лица, целью ее работы является осуществление текущего финансового контроля, Ревизионная комиссия подотчетна Общему собранию, осуществляет свою деятельность в интересах собственников, обладает относительно независимым статусом в структуре органов юридического лица и работает эпизодически (о чем говорилось ранее).
К внутреннему аудиту законодательством не предъявляется таких же жестких ограничений, как к внешнему. Определение объема и целей вну-
треннего аудита находится в компетенции органов юридического лица.
Внутренний аудит, согласно Правилу № 29 — это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. В функции службы внутреннего аудита входит мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);
б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, в том числе детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);
в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
К задачам служб внутреннего аудита относятся: анализ финансовой отчетности; сопоставимость ее показателей со статистической и оперативной отчетностью; оценка достоверности активов и пассивов проверка адекватного отражения хозяйственных операций в учете и правильности составления отчетности; оперативное представление необходимой информации руководству головной организации; эффективное взаимодействие с внешними аудиторами; предупреждение санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов. Ключевая функция службы внутреннего аудита заключается в разработке и представлении не только предложений по ликвидации обнаруженных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства.
Соответственно, должен быть организован должный контроль за выполнением принятых решений по результатам проведенных ревизий и проверок .
Контрольные полномочия акционеров, дольщиков
Согласно Кодексу корпоративного поведения (5.3) акционеры должны иметь возможность получать полную и достоверную информацию, в том числе о финансовом положении общества, результатах его деятельности, об управлении обществом, о крупных акционерах общества, а также о существенных фактах, затрагивающих его финансово-хозяйственную деятельность.
В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» акционеры имеют право знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, в том числе заключением аудитора, заключением ревизионной комиссии (ревизора) общества по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности, сведениями о кандидате (кандидатах) в исполнительные органы общества, совет директоров (наблюдательный совет) общества, ревизионную комиссию (ревизоры) общества.
Самоконтроль и самообследование
Внутренний контроль могут осуществлять и иные субъекты финансовой деятельности предприятия (бухгалтеры, экономисты, менеджмент организации) в пределах своей компетенции и зоны ответственности (самоконтроль и самообследова-ние). Соответствующие положения должны быть закреплены в должностных инструкциях и внутренних документах организации.
Усиление взаимодействий между подразделениями организации путем включения в должностные инструкции и положения о подразделениях обязанности консультации иным подразделениям и должностным лицам организации по вопросам, затрагивающим компетенции подразделения. Это предполагает: 1) наличие таких компетенций, 2) закрепление форм осуществления консультаций и дачи заключений во внутренних документах организации. Отдельными контрольными полномочиями могут наделяться бухгалтер, экономист, финансовый менеджер организации, финансовая служба.
Внутрифирменный контроль не может заменить внешнего финансового контроля. Внутренний контроль позволит снизить риски возникновения убытков, а также будет способствовать налаживанию финансовой самодисциплины в организации. Ошибочно полагать, что внутренний финансовый контроль на предприятии — это его сугубо внутреннее дело. Очевидно, что нормы о внутреннем фи-
нансовом контроле, содержащиеся в законодательстве, не стимулируют надлежащее осуществление контроля. А между тем такой контроль необходим. В отличие от государственного финансового контроля он должен обеспечивать стабильное функционирование и воспроизводство предприятия, недопущение его неплатежеспособности.
Эффективность внутрифирменного финансового контроля во многом определяется и тем, насколько чутко реагирует руководство на результаты проверок, какие решения и меры принимаются по итогам проверок. Структура и компетенция контролирующих органов не должна порождать конфликта интересов. Она может варьироваться в различных организациях. Вместе с тем, по нашему мнению, любой орган или лицо, имеющее право принимать или участвовать в принятии финансовых решений, должно иметь соответствующие контрольные полномочия или право обратиться в контролирующий орган без ущерба конфиденциальности хозяйственной деятельности.
Как показывает практика, развитая система внутрифирменного финансового контроля характерна для крупных компаний. Чаще же всего в организации нет даже ревизионной комиссии, и даже если таковая создана, она, как правило, бездействует.
Законодательство не содержит требований к квалификации состава лиц органов, осуществляющих внутрифирменный финансовый контроль. Этот недостаток должен восполняться на уровне локальных актов организации, требования к членам ревизионной комиссии должны содержаться в уставе.
В законодательстве отсутствуют правила, позволяющие преодолеть конфликты интересов всех субъектов финансового контроля, которые могут возникать при его осуществлении как между контролирующим органом и лицом (органом), чья деятельность проверяется, так и между контролирующим органом и органами, которым он подотчетен. Кроме того, в ряде случаев контролирующий орган может использоваться как орудие для злоупотреблений.
В целях эффективного осуществления внутрифирменного финансового контроля можно утвердить перечень операций, о которых контролируемые субъекты должны сообщать в контролирующие органы, определив порядок информирования об этих операциях, а также перечень операций, совершение которых невозможно без предварительного согласования с контролирующим органом.
Литература
1. Финансовое право/Отв. ред. Н.И. Химичева. М.,
2. Финансовое право Российской Федерации/Под ред. М.В. Карасевой. М., 2008.
3. Карташов В.Н. Юридическая деятельность: понятие, структура, ценность. Саратов, 1989.
4. Кодекс корпоративного поведения//Приложение к распоряжению ФКЦБ РФ от 4 апреля 2002 г. № 421 Р
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
5. Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации//Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. №5.
УДК 347.83
Кобыляцкий Д.А.
Аспирант Южного федерального университета
ОБЪЕКТИВНАЯ ФОРМА ПРОИЗВЕДЕНИЯ, ОБНАРОДОВАННОГО В ГЛОБАЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СЕТИ
Данная статья посвящена исследованию объективной формы произведения, вышедшего в свет в электронной форме. В ней рассматривается вопрос о связи авторского замысла и объекта материального мира, его содержащего, в свете широкого распространения электронной вычислительной техники и появления исключительно электронных публикаций. Указывается на основные концепции, по разному подходящие к определению объективности электронной формы. Дается анализ действующего законодательства в части требований к объективной форме. Делается вывод о том, что характерной ее чертой является способность сообщать результат в неизменном виде на протяжении достаточно длительного периода времени, произведение объективизируется в предмете материального мира, в том числе и носителе информации.
Ключевые слова: публикация, электронное, творчество, авторский замысел, объективизация, доктринальные концепции, объективная форма.
Категория собственности в гражданском пра- дений оригиналу (тем самым обеспечивалось ото-
ве заслуженно занимает центральную роль, так как ждествление замысла автора произведения проис-
стремление обладать какой-либо вещью заложено ходящему на сцене, указывалось на собственника
в человеке от природы. Живя в вещественном мире, идеи), развивалась через институт гонорара в Древ-
постоянно взаимодействуя с материальными объ- нем Риме и Венеции, во времена Просвещения по-
ектами, человек трудится и реализует социальные лучила мощный импульс с изобретением книго-
навыки, возвышаясь над другими формами жиз- печатания, изданием первых английских законов
ни в силу власти над вещами. Изначально простое об авторском и патентом праве, наконец, расцвела
желание иметь личное имущество, необходимое с развитием международного права и принятием
для поддержания жизни, с развитием общества конвенции, учредившей Всемирную организацию
трансформируется в стремление получить правомо- интеллектуальной собственности. Всем этим из-
чия владения, пользования и распоряжения самы- менениям способствовало развитие представления
ми разными объектами, вокруг которых могут быть об объекте интеллектуальной собственности, со-
построены социальные отношения. провождавшимся неутихающими спорами об отно-
Получив закрепление уже в праве Древней Гре- симости такового к категории вещей и регулярным
ции, появилась категория интеллектуальной соб- рождением концепций, отсылающих к его немате-
ственности, ничего общего не имеющая на первый риальной природе.
взгляд с традиционной вещной. Отрасль, зародив- В настоящее время вопрос о связи авторского
шаяся в виде указания на необходимость строгого замысла и объекте материального мира, его содер-
контроля над соответствием исполняемых произве- жащего, приобрел новое звучание в связи с изо-