В казенном учреждении ведется фондовая касса. Согласно учетной политике учреждения в кассе как денежные документы учитываются марки и маркировочные конверты с литерой «А». В январе 2018 года следует отправить переписку с контрагентами, но по весу получается бандероль.
Можно ли в кассе фондовой учитывать расходы на бандероль?

13 февраля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на отправку корреспонденции бандеролью отражаются с применением счета 302 21 «Расчеты по услугам связи» или 208 21 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи» в зависимости от способа расчета с контрагентом.

Обоснование вывода:
Согласно п. 169 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), на счете 201 35 «Денежные документы» подлежат учету различные денежные документы, в том числе почтовые марки, конверты с марками, марки государственной пошлины и т.п.
Почтовые марки являются государственными знаками почтовой оплаты и подтверждают оплату услуг почтовой связи (ст.ст. 2, 29 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ «О почтовой связи», далее — Закон N 176-ФЗ). Соответственно, стоимость денежного документа, отраженная в учете учреждения, по сути, является эквивалентом стоимости нефинансовых активов (работ, услуг), которые могут быть получены (приняты) казенным учреждением. При этом, расходные обязательства субъект учета принимает еще перед использованием денежных документов: кассовые расходы формируются в учете при оплате денежных документов, а фактические — после их использования в установленном порядке.
Вместе с тем отправка бандероли является услугой почтовой связи, оказываемой на договорной основе (ст. 16 Закона N 176-ФЗ). По договору оказания услуг почтовой связи оператор почтовой связи обязуется по заданию отправителя переслать вверенное ему почтовое отправление или осуществить почтовый перевод денежных средств по указанному отправителем адресу и доставить (вручить) их адресату. Пользователь услуг почтовой связи обязан оплатить оказанные ему услуги.
В рассматриваемой ситуации фактически осуществляется оплата почтовых расходов за отправку бандероли, а не ее приобретение. Обязательства учреждения по оказанным услугам связи в рамках договорных отношений следует отражать с использованием счета 302 21 «Расчеты по услугам связи» (п. 254 Инструкции N 157н, п. 101 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н)). Соответственно, в случае, если казенным учреждением был заключен договор на услуги почтовой связи, в который входили и услуги по отправке бандеролей, учреждению следует использовать счет 302 21 «Расчеты по услугам связи». Согласно п. 102 Инструкции N 162н, в бюджетном учете казенного учреждения данная ситуация может быть оформлена следующими корреспонденциями счетов:
Дебет КРБ 1 401 20 221 (КРБ 1 109 ХХ 221)*(1) Кредит КРБ 1 302 21 730
— начислены расходы за отправку бандероли;
Дебет КРБ 1 302 21 830 Кредит КРБ 1 304 05 221
— с лицевого счета оплачены расходы на отправку бандероли.
В случае, если учреждение планирует оплачивать расходы на отправку бандероли через подотчетное лицо, хозяйственные операции следует отражать с применением счета 208 21 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи» (п. 84 Инструкции N 162н):
Дебет КРБ 1 208 21 560 Кредит КИФ 1 201 34 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, 221 КОСГУ) (КРБ 1 304 05 221)
— денежные средства выданы из кассы подотчетному лицу на оплату бандероли;
Дебет КРБ 1 401 20 221 (КРБ 1 109 ХХ 221) Кредит КРБ 1 208 21 660
— на основании Авансового отчета (ф. 0504505) приняты к учету расходы за отправку бандероли.
Таким образом, расходы на отправку корреспонденции бандеролью в казенном учреждении следует отражать с применением счетов 302 21 «Расчеты по услугам связи» или 208 21 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

25 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Если в 22,23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.

Как правильно нумеровать фондовые приходные и расходные кассовые ордера

При оформлении движений по кассе нужно завести свою нумерацию для ордеров (приходных и расходных), которые отражают движение денежных документов.

Приходный ордер нужно оформлять на бланке ф. 0310001, а расходный на ф. 0310002. На них обязательно нужно поставить отметку «Фондовый».

Пример заполнения приходного кассового ордера «фондовый»при получении денежных документов Пример заполнения расходного кассового ордера «фондовый»при выдаче из кассы денежных документов

Напомним, что учитывает фондовая касса в учреждении: билеты, проездные, талоны на бензин, конверты, марки и т.д.

Кассовые ордера с соответствующей пометкой не нужно регистрировать вместе с документами, которыми оформлены операции с наличностью. Делают это в журнале по форме № КО-3.

Пункт 170 Инструкции к единому Плану счетов № 145, а также Методические рекомендации (приказ Минфина № 52н от 30.03.2015 года) устанавливают следующий порядок регистрации этих кассовых ордеров в журнале:

• Операции с денежными документами вносятся на отдельные листы кассовой книги (ф. 0504514). Их нужно пометить специальной надписью: «Фондовый».
• Итоговый показатель и переходящий остаток считается отдельно от кассовых ордеров, отражающих операции с наличными суммами.

Пример заполнения кассовой книги (ф. 0504514)В кассовой книге нужно регистрировать приходные и расходные кассовые операции

Из этих правил, можно сделать вывод, что и нумеруются кассовые ордера со специальной надписью обособленно от тех, по которым учитывается движение наличности.

Сейчас положение о том, что на бюджетных предприятиях должна вестись единая кассовая книга, отменено. Поэтому по фондовой кассе организации можно заполнять отдельную книгу. Это нужно отразить в учетной политике.

Обязанность вести единую кассовую книгу была отменена Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка РФ, утвержденным 12.10.2011 года, за № 373-П.

Денежные документы

Денежные документы — документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне.

К денежным документам НЕ относятся:

• · документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)
• · ценные бумаги (учитываются на счете 58)
• · бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)
• · выкупленные у акционеров акции (счет 81)

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.

Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.

Рассмотрим корреспонденцию на следующем примере: ООО «Техтрейд» приобрела путевку за 10 000 руб. и реализовала ее сотруднику по льготной цене (3000 рублей).

№		Дебет	Кредит
	Оприходована путевка от поставщика — 10 000 руб;
	Оплачено поставщику за путевку — 10 000 руб.
	Путевка реализуется сотруднику — 10 000 руб.;
	Сотрудник оплатил в кассу льготную стоимость путевки — 3 000 руб.
	Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС — 7 000 руб.или Часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли — 7 000 руб.	69-1 84	76-4 76-4
	С работника удержан НДФЛ с суммы компенсации за путевку — 910 руб (7000*13%)

В ООО «Техтрейд» по денежным документам не ведется учет.

Кассы организаций могут работать не только с наличными деньгами, но и с денежными документами. Денежными документами называются бумаги, покупаемые за безналичные или наличные деньги. Их держат в сейфе кассового помещения.

Учет денежных документов в бух. учете

В законодательстве не прописано четких рекомендаций по поводу учета денежных документов. Однако порядок их учета должен быть прописан в учетной политике каждой организации в зависимости от ее специализации.

Рассмотрим, как учитываются некоторые денежные документы.

Купоны на питание учащихся

Некоторым учащимся (школьникам, студентам) учебные учреждения обязаны предоставлять бесплатные обеды и завтраки. Данное питание выдается по специальным купонам. В них должно содержаться:

• Номер;
• Период действия;
• Вид питания (обед или завтрак);
• Цена;
• Печать компании, которая выдала данный талон;
• Роспись отвечающего за выдачу сотрудника.

Если учреждения образовательного назначения снабжают купонами, управляющий этого учреждения должен обеспечить сохранность данных купонов. Он выдает их сотруднику, который несет ответственность за организацию бесплатного питания. Купоны передаются по специальному акту. Купоны, которые не были использованы, должны быть возвращены управляющему учреждения. Все совершенные с купонами действия вносят в специальную книгу учета купонов.

Если учреждение само предоставляет бесплатное питание, в конце каждого дня использованные бланки купонов считаются и прикладываются к кассовой отчетности. Они должны храниться в течение пяти лет после их использования.

Почтовые марки

Не смотря на то, что технический процесс активно развивается, услуги почтовой связи остаются все такими же востребованными. Осуществить почтовое отправление можно только с помощью специальных марок. Организации должны учитывать эти марки в качестве денежных документов.

Почтовые марки выдаются ответственным сотрудникам по мере того, как они становятся нужны. Ответственные работники должны составлять авансовую отчетность, прикладывая к ней подтверждающие документы. Подтверждающими документами являются:

• В случае удачной отправки – реестр отправки;
• В случае неудачной отправки (порчи) – испорченный конверт.

Карты оплаты услуг связи

Работники компаний зачастую пользуются корпоративной связью, за использование собственных средств связи в рабочих целях они получают компенсации. В организациях часто оплачивают связь специальными картами. Их покупает организация и учитывает их в качестве денежных документов.

Чтобы у налоговиков не возникало лишних вопросов по поводу оплаты расходов на услуги связи, в организации должно быть разработано специальное положение. В нем должен содержаться список работников, имеющих право на получение специальных карт оплаты.

Учет денежных документов в казенном учреждении (Нужин А.)

Практически любая организация использует в своей деятельности денежные документы, не исключением являются и организации, подчиненные силовым министерствам и ведомствам. В статье рассмотрен порядок учета и отражения на счетах бюджетного учета операций с денежными документами.

Что относится к денежным документам?

Согласно п. 169 Инструкции N 157н <1> денежными документами являются:

— оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;

— оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

— полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины;

— т.п.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Поскольку приведенный перечень является открытым, следует уточнить, что не относятся к денежным документам:

1) немаркированные конверты (учитываемые на счете 105 36 «Прочие материальные запасы»);

2) поздравительные почтовые открытки без марок (учитываемые на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»);

3) воинские перевозочные документы, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним (учитываемые на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности»);

4) неоплаченные, полученные безвозмездно путевки в санатории и дома отдыха (учитываемые на забалансовом счете 08 «Путевки неоплаченные»).

Кроме того, следует обратить внимание на разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 03.06.2008 N 02-14-10а/1611.

В нем финансовое ведомство поясняет, что приобретенные карты эмитентов <2>, предназначенные для получения юридическими лицами, в том числе уполномоченными физическими лицами (держателями карт), предварительно оплаченных товаров, работ, услуг (карты ГСМ), необходимо рассматривать в целях ведения бюджетного учета как документы, подлежащие учету в порядке, установленном для учета бланков строгой отчетности. Таким образом, если отдельные подведомственные Минобороны учреждения приобретают топливные карты, то их следует учитывать на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

<2> В данном случае эмитенты, не являющиеся кредитными организациями.

В своей учетной политике учреждение приводит перечень денежных документов, которые используются в финансово-хозяйственной деятельности.

Каков порядок учета денежных документов?

Организация учета денежных документов раскрыта в п. 170 Инструкции N 157н.

В силу норм, приведенных в нем, денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача их из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), при этом на них делается запись «Фондовый».

Приходные и расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» отмечаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый». Аналитический учет денежных документов осуществляется по их видам в карточке учета средств и расчетов.

Для учета денежных документов в военно-медицинских учреждениях, медицинских частях и подразделениях Минобороны применяется книга учета наличных денежных средств, денежных документов и ценностей, принадлежащих больным, находящимся на лечении (ф. 6002405) <3>. На каждого больного, сдавшего наличные денежные средства, денежные документы и ценности, в книге отводится одна или несколько страниц. Все листы в книге (ф. 6002405) нумеруются. Количество листов указывается на последнем листе и заверяется подписями руководителя медицинского учреждения и начальника финансового органа. По окончании года выведенные в книге итоги оборотов за год заверяются подписью начальника финансового органа.

<3> Форма утверждена Приказом Министра обороны РФ от 28.03.2008 N 139 «О формах документов, используемых в финансово-хозяйственной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации».

Бюджетный учет денежных документов

Операции, связанные с использованием денежных документов, отражаются на счете 0 201 35 000 «Денежные документы». Поступление денежных документов учитывается по дебету данного счета, их выдача — по кредиту (п. 50 Инструкции N 162н <4>).

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

	Дебет	Кредит
Приобретены денежные документы	1 201 35 510	1 302 00 730
Поступили безвозмездно денежные документы от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю бюджетных средств	1 201 35 510	1 304 04 000
Поступили безвозмездно денежные документы в рамках межведомственной передачи	1 201 35 510	1 401 10 180
Поступили безвозмездно денежные документы в рамках межбюджетной передачи	1 201 35 510	1 401 10 151
Поступили безвозмездно денежные документы от государственных, муниципальных и иных организаций	1 201 35 510	1 401 10 180
Выданы из кассы под отчет денежные документы	1 208 00 560	1 201 35 610
Переданы безвозмездно денежные документы учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю бюджетных средств	1 304 04 000	1 201 35 610
Переданы безвозмездно денежные документы в рамках межведомственной передачи	1 401 20 241	1 201 35 610
Переданы безвозмездно денежные документы в рамках межбюджетной передачи	1 401 20 251	1 201 35 610
Переданы безвозмездно денежные документы государственным, муниципальным и иным организациям	1 401 20 241	1 201 35 610
Переданы безвозмездно денежные документы организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	1 401 20 242	1 201 35 610
Списаны денежные документы, уничтоженные, испорченные в результате форс-мажорных обстоятельств, на основании акта уничтожения, порчи	1 401 20 273	1 201 35 610

Рассмотрим примеры отражения операций с денежными документами.

Пример 1. В порядке внутриведомственных расчетов главный распорядитель бюджетных средств передал находящемуся в его ведении казенному учреждению Минобороны оплаченные маркированные конверты на сумму 3000 руб. (1000 шт. по цене 3 руб.).

В бюджетном учете данная операция будет отражена следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В учете главного распорядителя
Переданы конверты подведомственному учреждению	1 304 04 340	1 201 35 610
В учете казенного учреждения
Поступили конверты от вышестоящей организации	1 201 35 510	1 304 04 340

Пример 2. Учреждение приобрело маркированные почтовые открытки в количестве 100 шт. по цене 8 руб. за штуку и маркированные конверты в количестве 50 шт. по цене 5 руб. за штуку на общую сумму 1050 руб. Затем подотчетному лицу было выдано 5 открыток и 20 конвертов на сумму 140 руб.

Работник представил утвержденный командиром воинской части авансовый отчет на сумму 140 руб.

В бюджетном учете данная операция будет отражена следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили маркированные открытки и конверты	1 201 35 510	1 302 21 730
Оплачены поставщику открытки и конверты	1 302 21 830	1 304 05 221
Выданы в подотчет открытки и конверты	1 208 21 560	1 201 35 610
Представило подотчетное лицо утвержденный авансовый отчет об израсходованных открытках и конвертах	1 401 20 221	1 208 21 560

Инвентаризация денежных документов

Денежные документы, как и другие финансовые активы, подлежат инвентаризации. Нередко инвентаризация в силовых министерствах и ведомствах проводится в соответствии с ведомственными документами. Например, Порядок инвентаризации денежных документов в Минобороны определен Приказом Министра обороны РФ от 16.10.2010 N 1365, а также п. п. 3.39 — 3.43 Методических указаний по инвентаризации <5>. Инвентаризация проводится путем полистного пересчета денежных документов по видам и номиналам одновременно с проверкой денежной наличности в кассе.

<5> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086) <6>. Данная опись составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В ней отражаются наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения, сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и излишкам — количество и сумма) и пр.

<6> Форма утверждена Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.

Инвентаризационная опись (ф. 0504086) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Хотелось бы обратить внимание на порядок отражения в учете результатов инвентаризации: излишков и недостач денежных документов.

В соответствии с п. 50 Инструкции N 162н излишки денежных документов учитываются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Отражены неучтенные денежные документы, выявленные в кассе казенного учреждения при проведении инвентаризации	1 201 35 510	1 401 10 180

Недостача и порча денежных документов, выявленных в ходе инвентаризации, отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Списаны с учета денежные документы в сумме выявленных недостач, хищений, порчи	1 401 10 172	1 201 35 610
Выбыли денежные документы по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи	1 401 20 273	1 201 35 610

На практике нередко возникает следующий вопрос: подлежит ли отражению информация о недостаче денежных документов при заполнении сведений о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176) в пояснительной записке?

Порядок формирования сведений о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176) в составе пояснительной записки установлен Инструкцией N 191н <7>.

<7> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

Согласно положениям п. 171 названной Инструкции информация в приложении содержит обобщенные за отчетный период аналитические данные об объемах ущерба, причиненного имуществу, хищений имущества субъекта бюджетной отчетности на основании соответствующих аналитических счетов счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Пунктом 2.3 Письма Минфина России от 03.02.2015 N 02-07-07/4545 предусмотрено отражение информации обо всех недостачах и хищениях, исключая сведения по расчетам по иным доходам.

Таким образом, в состав информации о недостачах и хищениях может быть включена в том числе информация о недостаче денежных документов и иных финансовых активов, отраженная на счете 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Минфин в Письме от 10.04.2015 N 02-07-10/20394 обратил внимание на следующий момент. В случае когда у субъекта отчетности отражаются показатели, не предусмотренные в рекомендациях, доведенных письмом финансового ведомства, субъект отчетности раскрывает особенности формирования отдельных показателей форм и сведений в текстовой части пояснительной записки.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Учет денежных документов в учреждениях силовых министерств и ведомств ведется на счете 201 35 000 «Денежные документы». К ним относятся оплаченные талоны на ГСМ, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины. Полный перечень денежных документов отражается в учетной политике учреждения.

2. Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача их из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), при этом делается запись «Фондовый».

3. Денежные документы подлежат инвентаризации. Излишки денежных документов отражаются по кредиту счета 1 401 10 180, их недостача ставится на виновное лицо. Стоимость денежных документов при их выбытии в результате недостач, хищений и порчи списывается в дебет счета 1 401 10 172.

4. Недостача денежных документов раскрывается в пояснительной записке при составлении бюджетной отчетности.

Бухгалтерский учет почтовых расходов

Почтовые расходы есть в каждом бюджетном учреждении. Учреждения физической культуры и спорта не исключение. Такие расходы включают в себя различные виды затрат, связанных с отправкой писем, бандеролей, почтовых переводов и других почтовых отправлений; с приобретением почтовых марок, маркированных и немаркированных конвертов, иных почтовых бланков; с пересылкой письменной корреспонденции с помощью франкировальных машин; с предоставлением абонентской платы за использование почтовых ящиков и др. В данной статье приведен порядок отражения почтовых расходов в целях бухгалтерского учета в соответствии с новыми Инструкциями по бухгалтерскому учету, применяемыми бюджетными учреждениями.

Расходы на приобретение почтовых марок, конвертов

и иных почтовых бланков

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (далее — Указания) и действующими с 2011 г., расходы на приобретение почтовых марок отражаются по подстатье 221 «Услуги связи» Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). По этой же статье следует отражать и расходы на приобретение конвертов и почтовых бланков, если на них присутствуют государственные знаки почтовой оплаты (почтовые марки и иные знаки, наносимые на почтовые отправления и подтверждающие оплату услуг почтовой связи), другими словами, расходы на приобретение маркированных конвертов и иных почтовых бланков.

Если знаки почтовой оплаты на конвертах и бланках отсутствуют (немаркированные конверты, бланки), то расходы по их приобретению следует отражать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

При ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения физической культуры и спорта должны руководствоваться Инструкцией по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), а также:

• Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), — в случае, если в переходный период в отношении бюджетного учреждения не принято решение о предоставлении субсидий в соответствии со ст. 78.1 БК РФ (то есть применяется бюджетными учреждениями — получателями бюджетных средств);
• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), если начиная с 2011 г. бюджетному учреждению предоставляются субсидии в соответствии со ст. 78.1 БК РФ (то есть применяется бюджетными учреждениями нового типа).

В соответствии со ст. 169 Инструкции N 157н в целях бухгалтерского учета почтовые марки, а также маркированные конверты и бланки относятся к денежным документам и учитываются на счете 201 35 000 «Денежные документы».

Операции, связанные с приобретением и выдачей марок, маркированных конвертов и бланков, отразятся следующими бухгалтерскими записями (п. 50 Инструкции N 162н, п.

Учет почтовых марок

Стоимость марок составляет 2000 руб. Все марки израсходованы менеджерами организации в отчетном месяце. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции? Какими документами оформляется движение указанных денежных документов?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки и другие денежные документы. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Считаем, что учет приобретения и расходования почтовых марок может производиться на основании журнала учета приема и выдачи денежных документов, который организации могут вести в произвольной форме .

В данном случае почтовые марки приобретены подотчетным лицом организации. Выдача наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы регламентируется п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При выдаче под отчет денежных средств счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-1 «Касса организации».

По истечении срока, на который выданы денежные средства для приобретения марок, работник обязан в трехдневный срок представить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. На основании утвержденного руководителем авансового отчета на сумму подтвержденных расходов счет 71 кредитуют в данном случае в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-3. Сумма, израсходованная на приобретение почтовых марок, определяется номинальной стоимостью марок, указанной непосредственно на них . То есть документом, подтверждающим расходы на приобретение марок, являются сами почтовые марки, так как иные документы при продаже марок почтовым отделением не выдаются. При принятии к учету почтовых марок делается соответствующая запись в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

Выдача почтовых марок работникам для осуществления ими рассылки писем клиентам (адресатам) организации отражается по кредиту счета 50, субсчет 50-3, и дебету счета 71. Данная операция оформляется записью в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

По израсходованным почтовым маркам работники представляют авансовый отчет с приложением копии списка почтовых отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма по списку. На основании утвержденного авансового отчета стоимость израсходованных марок списывается с подотчета, что отражается по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом учета затрат.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, затраты на услуги почтовой связи отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» согласно Инструкции по применению Плана счетов. Данные затраты признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (коммерческие расходы) в месяце утверждения авансового отчета (п.п.6, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на почтовые услуги учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Выданы под отчет | | | | | |работнику денежные | | | | | |средства из кассы | | | | Расходный | |организации | 71 | 50—1 | 2 000| кассовый ордер | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Журнал учета | |Отражена стоимость | | | | приема и выдачи| |приобретенных подотчетным| | | | денежных | |лицом почтовых марок | | | | документов, | | | 50—3 | 71 | 2 000| Авансовый отчет| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Журнал учета | |Отражена стоимость | | | | приема и выдачи| |выданных подотчетным | | | | денежных | |лицам почтовых марок | 71 | 50—3 | 2 000| документов | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана с подотчета | | | | | |стоимость почтовых марок,| | | | | |использованных для оплаты| | | | | |почтовых услуг | 44 | 71 | 2 000| Авансовый отчет| L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ——————————————————————————————— Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В данном случае первичным документом, на основании которого учитывается поступление почтовых марок в кассу и их расход, может быть указанный журнал учета приема и выдачи денежных документов. В соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц. Следовательно, журнал учета приема и выдачи денежных документов, форма которого устанавливается организацией, должен содержать вышеуказанные реквизиты. Реализация почтовых марок по их номинальной стоимости не облагается НДС (пп.9 п.2 ст.149 НК РФ; п.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). В соответствии с п.22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Обращаем внимание, что кассовая книга заполняется на основании данных приходных и расходных кассовых документов (п.24 Порядка), которые являются первичными документами для отражения хозяйственных операций на субсчете 50-1. При этом первичные документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи на субсчете 50-3, не отражаются в кассовой книге. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.08.2004 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

>Как учесть почтовые конверты в казенном учреждении УИС? (Зарипова М.)

Образец приказа ответственного за марки иконверты

Сотрудник, назначенный ответственным лицом, может отвечать за материальные ценности, техническую или пожарную безопасность, охрану труда, проведение работ на объектах повышенной опасности и пр.

Прежде, чем оформлять документ о возложении подобного рода обязательств на подчиненных, следует провести для них курс соответствующего обучения.

Приказ об ответственном лице имеет вполне стандартную структуру.

В «шапке» документа пишется полное наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО, ИП). Затем указывается населенный пункт, в котором это предприятие расположено, а также дата заполнения приказа (число, месяц, год).

Тело приказа

В завершение под приказом нужно поставить подпись руководителя, а также печать организации. Если в организации имеется профсоюз, то требуется сделать и его отметку.

Приказ о назначении ответственного лица за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек (пример)

Общество с ограниченной ответственностью «Луч» (ООО «Луч»)

Назначить ответственной за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек специалиста по кадрам Петрову П.П.

При отсутствии Петровой П.П. ответственный за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек назначается приказом директора.

3. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Как учесть почтовые конверты в казенном учреждении УИС?

(Зарипова М

Как учитывать маркированные конверты и марки? Приходные и расходные кассовые ордера с надписью «Фондовый» отмечаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый».

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов.

Операции, связанные с использованием денежных документов, отражаются на счете 201 35 «Денежные документы».

Поступление денежных документов отражается по дебету данного счета, их выдача — по кредиту. Как учитывать немаркированные конверты?

Как отразить в учете передачу (реализацию) конвертов осужденным? Рассмотрим примеры отражения операций по передаче (реализации) маркированных и немаркированных конвертов в учреждении УИС.

Учет маркированных конвертов

установлены следующие правила.

Во-первых, недопустимо переоформление и исправление уже сформированных с начала года первичных документов. Во-вторых, при ведении единой Кассовой книги ее листы, сформированные до применения положений Инструкции № 148н, не переоформляют. …в бюджетном учреждении организует кассир.

Маркированные конверты содержат в местах (помещениях, сейфах), отвечающих требованиям их сохранности. Кассир как ответственное лицо обеспечивает надлежащий учет их поступления и выдачи.

Кассир передает маркированные конверты для использования материально ответственным лицам, на которых возложены обязанности по оформлению, выдаче и использованию конвертов под отчет. Список названных работников определяет руководитель учреждения. Кроме кассовых документов при этом оформляют накладную или регистрируют операции в Журнале выдачи под отчет денежных документов.

Учет марок и маркированных конвертов

Аналитический учет операций с денежными документами ведите по их видам в карточке учета средств и расчетов (ф.

0504051). Учет операций по счету ведите в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира.

Такой порядок установлен пунктами 170–172 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России Как отразить в бухучете приобретение конвертов Ответ на этот вопрос зависит от того, какие конверты приобретает учреждение – маркированные или немаркированные.

Приказ – правовой акт, издаваемый руководителем органа управления (предприятия, организации), действующим на основе единоначалия, для решения основных и оперативных задач, стоящих перед данным органом.

Выдача подотчета на приобретение маркированных конвертов

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Выдача подотчета на приобретение маркированных конвертов — это один из аспектов деятельности предприятия. В нашей статье мы рассмотрим подробно, как осуществляется этот процесс.

Осуществление почтовых расходов в организации

Процесс закупки маркированных конвертов через подотчет

Бухгалтерский учет средств, потраченных на приобретение маркированных конвертов

Итоги

Осуществление почтовых расходов в организации

Большинство организаций в своей деятельности сталкивается с почтовой службой — иногда надо отправить посылку или письмо, получить почту от контрагентов, отправить отчетность «заказным с уведомлением». Есть несколько путей для этого:

• Пойти непосредственно на пункт связи и там упаковать все в коробки, заклеить в конверт и отдать работникам почтамта. Способ имеет право на жизнь в случае, например, когда надо отправить посылку. Но если нужно вернуть контрагентам, скажем, вторые экземпляры документов, которых может быть много, то этот вариант будет неудобным.
• Купить готовые конверты с марками, в офисе подготовить все на отправку и опустить запечатанные конверты в ближайший почтовый ящик.

Как правило, организациям удобно, когда маркированные конверты хранятся в офисе и могут быть использованы по первому требованию. Вот здесь уже и требуются услуги подотчетных лиц.

Процесс закупки маркированных конвертов через подотчет

Для приобретения конвертов обычно привлекают сотрудников офиса, например секретаря или курьера. Что для этого необходимо:

• внутреннее положение организации о выдаче денежных средств под отчет, в котором целесообразно указать сроки выдачи средств, список лиц, имеющих право на получение денег под отчет;
• заявление от сотрудника на выдачу денежных средств с визой руководителя.

Если за данным сотрудником не числится незакрытых долгов, то кассир выдает запрошенную сумму. Действующее положение по ведению кассовых операций от 11.03.2014 № 3210-У запрещает выдачу новых подотчетных сумм при незакрытых авансах.

Кстати, узнать, как правильно удержать неподтвержденные суммы у подотчетника, можно в нашем материале «Как вычесть из зарплаты выданные ранее в подотчет средства».

После приобретения конвертов сотрудник представляет авансовый отчет, к нему прикладываются финансовые документы. Далее идут взаиморасчеты — либо возврат в кассу неиспользованной суммы, либо возмещение расходов, понесенных сотрудником за счет его личных средств.

Остановимся подробнее на отражении расходов по такому авансовому отчету на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет средств, потраченных на приобретение маркированных конвертов

Надо отметить, что марки и конверты являются разными видами документов для бухгалтерского учета: если конверты — это материалы, то марки, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, считаются финансовыми документами и учитываться должны обособленно. При этом отметим, что конверты с уже наклеенными марками тоже становятся финансовыми документами.

Пример

Компания «Роза» приобрела через сотрудницу Иванову И. А. 100 маркированных конвертов по 12 руб. каждый. К авансовому отчету сотрудница приложила квитанцию об отправке почтовых сообщений — было потрачено 20 конвертов с марками. Бухгалтер оформит эти операции следующим образом:

• Дт 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.01 «Касса» — 1200 руб. — выдано в подотчет на приобретение почтовых конвертов;
• Дт 50.03 «Денежные документы» Кт71.1 — 1200 руб. — отражена стоимость поступивших в организацию финансовых документов;
• Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу») Кт 50.03 — 240 руб. — списана на расходы стоимость финансовых документов.

Если конверты и марки покупаются отдельно, то проводки немного изменятся.

Тогда в приведенном выше примере мы учтем, что конверты стоят по 8 руб., а марки — по 4 руб. и согласно квитанции почты куплены отдельно.

И проводки будут такие:

• Дт 71.1 Кт 50.01 — 1 200 руб. — выдано в подотчет на приобретение конвертов и марок;
• Дт 50.03 Кт 71.1 — 400 руб. — учтены приобретенные марки;
• Дт 10 Кт 71.1 — 800 руб. — учтены конверты;
• Дт 26 (44) Кт 50.03 — 80 руб. (4 × 20) — списана стоимость потраченных марок;
• Дт 26 (44) Кт 10 — 160 руб. (8 × 20) — списана стоимость конвертов.

Полный перечень возможных проводок по подотчетным суммам вы можете найти в нашей статье «Порядок расчетов с подотчетными лицами — проводки».

Кстати, в почтовых отделениях для подтверждения оплаты услуг выдают квитанции — бланки строгой отчетности, что является дополнительным обоснованием принятия расхода к учету.

В налоговом учете затраты на почтовые услуги можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК.

Законодатель не устанавливает каких-либо нормативов по данным видам услуг. Следовательно, расходы на деловую переписку принимаются к учету в полном объеме.

Подробно прочитать о налогообложении затрат, осуществленных через подотчетное лицо, вы можете в нашем материале «Порядок налогообложения расчетов с подотчетными лицами».

Итоги

Закупка маркированных конвертов — текущая деятельность компании, которая упрощает взаимосвязь с контрагентами и проверяющими инстанциями. Всегда проще приготовить все документы на отправку в офисе, чем заниматься этим в почтовом отделении.

Почтовые марки и конверты: от приобретения до списания

Начнем с того, что определимся с понятием «почтовая марка» с точки зрения не филателиста, а бухгалтера (говоря «почтовая марка» будем подразумевать и маркированный конверт, и маркированную карточку, и почтовый блок).

Итак, согласно п.

3 Положения № 388почтовая марка — это государственный знак, изготовленный в установленном законодательством порядке с указанием номинальной стоимости и государства, являющийся способом оплаты услуг почтовой связи, которая предоставляется национальным оператором. Сразу же заметим, что согласно п. 23 этого же Положения приобретение, а соответственно и бухгалтерский учет почтовых марок осуществляется по их номинальной стоимости.

До 2014 года, а точнее, до вступления в силу постановления КМУ «О внесении изменений в некоторые постановления Кабинета Министров Украины и признания таким, что утратило силу, постановления Кабинета Министров Украины от 14 мая 2012 г. № 456» от 25.12.2013 г. № 955, почтовые марки были документами строгой отчетности.

К счастью, на сегодняшний день ситуация с учетом почтовых марок значительно упростилась — они уже не являются документами строгой отчетности, однако… Почтовые марки все еще остаются денежными документами и эквивалентом денежных средств, что делает необходимым руководствоваться при их учете НП(С)БУГС 134 «Финансовые инструменты».

Теперь давайте поэтапно разберем приобретение, расходы и списание почтовых марок.

Приобретение

Тут сразу необходимо учесть, что приобрести марки возможно только у одного поставщика, которым является ПАО «Укрпочта» (п.

2 Положения № 388), что, в свою очередь, облегчает задачу и делает невозможным проведение конкурентных торгов в случае, если планируется закупка марок на сумму свыше 200000 грн.

В таком исключительном случае будет целесообразно провести переговорную процедуру закупки согласно Закону № 922.

Планировать приобретение почтовых марок необходимо по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование, инвентарь» (п. 1 п.п. 2.2.1 Инструкции № 333).

Хранение и использование

Так как мы определились с тем, что почтовые марки являются денежными документами, то, соответственно, хранить их необходимо в кассе учреждения. В этом случае ответственным за их учет будет кассир.

Однако кассы в учреждении может и не быть. Что делать в этом случае? Тогда руководитель организации своим приказом должен назначить материально ответственное лицо за сохранность, учет и списание марок, а сами марки будут храниться в сейфе. Таким материально ответственным лицом может быть и бухгалтер, и секретарь, и инспектор отдела кадров или юрист организации.

Учет почтовых марок у лица, ответственного за их получение и выдачу, осуществляется с учетом норм Положения № 637 (ср. 025069200). Исходя из п. 3.

3 этого Положения приходуют почтовые марки на основании приходного кассового ордера, а в подотчет выдают, заполняя расходный кассовый ордер.

Как приходные, так и расходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в Журнале регистрации расходных и приходные кассовых ордеров, который заводится отдельно для учета почтовых марок.

Приведем примерный образец заполнения такого Журнала:

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются на бланках типовых форм, приведенных в приложениях 2 и 3 Положения № 637.

Подотчетное лицо, которому в течение месяца выдаются почтовые марки, ведет у себя учет этих марок в Журнале регистрации исходящих документов, а в конце отчетного периода составляет отчет об использовании почтовых марок, на основании которого комиссией по списанию товарно-материальных средств, созданной по приказу руководителя, составляется акт на списание использованных денежных документов. Именно этот акт является основанием для бухгалтера списать марки на фактические расходы. Не использованные в течение месяца почтовые марки желательно вернуть в кассу учреждения.

Форма Журнала регистрации исходящих документов приведена в приложении 6 к Правилам № 1000/5.

Отдельно хотим уточнить, что по причине того, что марки считаются денежными документами, то отчет об использовании марок должен быть составлен с учетом требований приказа № 841, а именно — «Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет». Однако смеем предположить, что не будет большим нарушением, если подотчетное лицо составит отчет об использовании марок в произвольной форме. Форму такого отчета можно разработать самостоятельно и утвердить в приказе об учетной политике.

Предлагаем примерный образец заполнения такого отчета.

На основании отчета об использовании товарно-материальных ценностей комиссия учреждения составляет акт на списание использованных почтовых марок. Пример его заполнения приведем ниже.

Учет марок в бухгалтерии учреждения

В пп. 5.9 — 5.11 Типовой корреспонденции приведена корреспонденция субсчетов по оприходованию, выдаче в подотчет, а также списанию денежных документов, учет которых ведется на субсчете 2213 «Денежные документы в национальной валюте».

На основании всех первичных кассовых документов, а также отчетов материально ответственных лиц и актов на списание бухгалтер учреждения делает следующие записи:

№ п/п	хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов	Сумма, грн.
дебет	кредит
Учет приобретения
1	Перечислены средства ПАО «Укрпочта» за почтовые марки	2117	2313	100,00
2	Оприходованы почтовые марки	2213	2117	100,00
3	Виданы из кассы средства подотчетному лицу для приобретения почтовых марок	2116	2211	100,00
4	Оприходованы почтовые марки, приобретенные подотчетным лицом	2213	2116	100,00
Учет выдачи и списания
1	Выданы почтовые марки в подотчет	2116	2213	30,00
2	Списаны использованные почтовые марки	8013	2116	20,00
3	Возвращены неиспользованные почтовые марки	2213	2116	10,00

Учет движения марок в бухгалтерии учреждения находит свое отражение в мемориальном ордере № 1 «Накопительная ведомость по кассовым операциям» по форме № 380 (бюджет). Причем для этих целей необходимо открыть отдельный мемориальный ордер.

Учет приобретения и списания немаркированных конвертов

Мы уже поговорили о почтовых марках и выяснили правила их учета. Но какое же письмо без обычного конверта? Как же их учитывать?

Простые немаркированные конверты являются самыми обычными канцелярскими принадлежностями, а посему их учет в учреждении регламентируется НП(С)БУ 123 «Запасы», а также Методрекомендациями. В Типовой корреспонденции учету запасов посвящен весь ее 3 раздел.

https://www.youtube.com/watch?v=TLDs664Cbag

Мы не будем углубляться во все тонкости ведения бухгалтерского учета запасов, тем более, что в учете простых конвертов не может быть особых сложностей и вопросов. Скажем лишь, что приобретение конвертов проводится в пределах сумм, выделенных по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование, инвентарь».

Далее приведем бухгалтерские проводки, отражающие движение конвертов в учреждении.

№ п/п	хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов	Сумма, грн.
дебет	кредит
Учет приобретения
1	Перечислены средства за приобретенные почтовые немаркированные конверты	2117	2313	50,00
2	Оприходованы почтовые немаркированные конверты	1812	2117	50,00
Учет выдачи и списания
1	Выданы почтовые немаркированные конверты со склада материально ответственному лицу*	8013	1812	5,00
* Согласно п. 37 Методрекомендаций и п. 3.13 Типовой корреспонденции стоимость малоценных и быстро изнашиваемых предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

Храниться все конверты могут у одного материально ответственного лица, которым, скорее всего, будет завхоз и по мере необходимости выдаваться тому материально ответственному лицу, которое непосредственно занимается отправкой корреспонденции.

Передача может осуществляться путем заполнения «перебросочной» накладной или ведомости на выдачу конвертов, составленной в произвольной форме, но с обязательным указанием наименования конвертов, их цены, количества, общей суммы и материально ответственного лица (ставит подпись о получении), которому они выданы.

Отдельно хотим напомнить, что при организации бухгалтерского учета почтовых отправлений в приказе об учетной политике необходимо в отдельном разделе прописать все бухгалтерские регистры, которые используются в процессе учета почтовых марок, а так же приложениями к приказу утвердить их формы.

Нормативные документы

Закон № 922 — Закон Украины «О публичных закупках» от 25.12.2015 г. № 922-VIII.

Положение № 388 — Положение о знаках почтовой оплаты, утвержденное приказом Министерства транспорта и связи Украины от 24.06.2010 г. № 388.

НП(С)БУГС 134 «Финансовые инструменты»

Как учитывать денежные документы

В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.

Даже если компания не производила выплаты «физикам» в течение отчетного (расчетного) периода, сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам все равно нужно.

Просто в данном случае все показатели в отчетности будут нулевые.

Приобретение денежных и принятие их к учету отражаются по дебету счета 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов расчетов – также на стоимость покупки денежных документов, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.

Расчеты по их приобретению между сторонами уже произведены, а услуги, которые с помощью этих документов могут быть получены, еще не оказаны. Согласно п.

169 Инструкции № 157н оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины – все это денежные документы.

К другим, не упомянутым выше денежным можно причислить железнодорожные билеты, маркированные конверты и карточки, разовые и проездные билеты на городской общественный и речной транспорт.

Государственные знаки почтовой оплаты Республики Беларусь (почтовые марки и блоки, маркированные конверты и карточки) являются средствами оплаты внутренней и международной корреспонденции. Несмотря на ценность денежных документов в плане их возможно высокой номинальной и реальной стоимости, в Законе Республики Беларусь от 25.

Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)

Таким образом, к денежным документам относятся такие документы, которые имеют определенную стоимостную оценкуи позволяют в будущем получить материальные ценности, имущественные права или услуги.

Это могут быть талоны на питание, молоко, ГСМ (если указана фиксированная стоимость горюче-смазочных материалов); автобусные, железнодорожные и другие виды билетов, туристические путевки, прочие аналогичные.

Бюджетный учет: что — такое денежные документы и — как с — ними работать в — бюджетном учреждении

Не разработан и единый реестр денежных документов. В нормативных правовых актах обозначены лишь основные признаки и примеры таких (см.

инструкцию, утв. приказом Минфина России от 01.12.

10 № 157н ; далее — Инструкция № 157н).

Принято считать, что под денежными документами в бюджетном учете понимаются объекты определенной номинальной стоимости, которые приобретены и хранятся в учреждении, но услуги по ним еще не предоставлены.

названные ценности являются денежными документами.

Указанный перечень денежных документов можно расширить, добавив в него, в первую очередь, путевки, приобретаемые организацией для своих работников, билеты в театры и др. Денежные документы не следует отождествлять с бланками строгой отчетности.

Денежные документы имеют номинальную стоимость и требуют соответствующего учета каждой единицы. Постановление Минтранса РБ от 28.

Как организовать учет денежных документов

и их отличие от бланков заключается в том, что они указывают, что расчеты между сторонами уже произведены, а в некоторых случаях они являются это подтверждающим. Например, в учете организации, купившей авиабилеты, они будут отражаться на счете 50-3.

А бланки еще невыписанных авиабилетов у торгующей ими компании будут учитываться как бланки строгой отчетности на счете 006 .

Ситуация: нужно ли учитывать в составе денежных документов (на счете 50-3) корпоративные банковские карты, используемые для оплаты расходов организации подотчетными лицами Пластиковая карта является собственностью банка, выдавшего ее.

Учет денежных средств бюджетного учреждения

Термин «денежные средства» включает в себя средства, находящиеся на счетах учреждения, открытых в кредитных организациях или органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также наличные деньги и денежные документы.

Денежные документы – это документы, приобретенные учреждением, имеющие стоимостную оценку и хранящиеся в учреждении.

Учет денежных документов в бюджетном учете

Для учета денежных документов используется счет 201 35 000 «Денежные документы».

К денежным документам относятся:

• талоны на нефтепродукты;
• пластиковые карты на бензин, дизельное топливо;
• талоны на питание;
• санаторно-курортные путевки на лечение и отдых сотрудников учреждения и членов их

семей;

• авиационные и железнодорожные билеты;
• единые проездные билеты;
• проездные билеты на отдельные виды транспорта;
• карты экспресс-оплаты мобильной связи, доступа в Интернет, IP-телефонии междугородных, международных переговоров;
• полученные извещения на почтовые переводы;
• марки (в том числе почтовые марки, марки государственной пошлины и др.);
• маркированные конверты.

К денежным документам не относятся (и в их составе не учитываются):

• немаркированные конверты и поздравительные почтовые открытки без марок;
• бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
• бланки больничных листов и родовых сертификатов;
• бланки квитанций на прием наличных денежных средств;
• неоплаченные, полученные безвозмездно путевки в санатории и дома отдыха.

В учетной политике автономного учреждения должен быть приведен перечень денежных документов, которые используются в финансово-хозяйственной деятельности.

Поступление и выдача под отчет денежных документов оформляются приходным и расходным кассовым ордером с проставлением на них записи «Фондовый». Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с денежными средствами (п. 170 Инструкции N 157н, п. 86 Инструкции N 174н).

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) отдельно от операций с наличными денежными средствами, а также в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) на основании документов, которые прилагаются к отчетам кассира (абз. 3 п. 170, п. 172 Инструкции N 157н).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 171 Инструкции N 157н).

Бухгалтерский учет отдельных видов денежных документов

Приобретение учреждением тех или иных денежных документов на основании Приказа Минфина России от 01.07.

2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» может отражаться по следующим статьям расходов:

• по подстатье 221 «Услуги связи» КОСГУ — приобретение почтовых марок и маркированных конвертов, карт оплаты услуг связи и доступа в Интернет;
• по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ – приобретение авиационных и железнодорожных билетов, единых проездных билетов и на отдельные виды транспорта;
• по подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ — путевок в санатории, дома отдыха, турбазы;
• по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ — талонов на ГСМ.

Рассмотрим на примерах, какие виды денежных документов могут быть использованы в образовательных учреждениях, а также порядок отражения операций по учету денежных документов в бухгалтерском учете.

Талоны на ГСМ.

Рассмотрим вариант, когда учреждение обеспечивается ГСМ с использованием талонов. Согласно условиям договора производится оплата определенного количества бензина соответствующей марки, при этом учреждение получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

Полученные талоны приходуются в качестве денежных документов в кассу учреждения, при этом в приходном ордере целесообразно указать марку бензина, серию и номера этих талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона. По мере необходимости талоны выдаются под отчет водителям или специально назначенному сотруднику.

После сдачи авансового отчета подотчетным лицом с подтверждающими документами от АЗС, отпустившей ГСМ, полученное по талонам топливо приходуется как материальный запас учреждения.

За счет субсидии на выполнение государственного задания учреждение приобрело 50 талонов номиналом 20 литров каждый. Стоимость 1 л. бензина на момент покупки талонов составила 31 рубль (в т.ч. НДС 4 руб.73 коп.). Подотчетному лицу выдано 2 талона, на которые произведена заправка автомобиля.

Эти операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены талоны на ГСМ в кассу учреждения	4 201 35 510	4 302 34 730	31000
Выданы из кассы 2 талона подотчетному лицу	4 208 34 560	4 201 35 610	1240
Подотчетное лицо представило авансовый отчет по использованным талонам	4 105 33 340	4 208 34 660	1240

Организация почтовых отправлений невозможна без приобретения марок и маркированных конвертов.

Почтовые марки и маркированные конверты учитываются как денежные документы и по мере необходимости выдаются под отчет.

Подотчетное лицо должно составить авансовый отчет и приложить к нему документы, подтверждающие расход почтовых марок или маркированных конвертов.

Такими документами могут являться реестр отправленной корреспонденции, а в случае порчи – приложенный к отчету испорченный конверт.

Операции, связанные с приобретением и выдачей марок, маркированных конвертов, отразятся следующими бухгалтерскими записями:

операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу конверты от подотчетного лица	0 201 35 510	0 208 21 660	2000
Выданы подотчетному лицу 5 конвертов для отправки писем	0 208 21 560	0 201 35 610	100
Представлен авансовый отчет об использовании 5 конвертов	0 109 80 221	0 201 35 610	100

Статья актуальна на май 2015 года.