Содержание
- Заполняем отчет о финансовых результатах
- Порядок заполнения раздела о доходах
- Порядок заполнения раздела о расходах
- Порядок заполнения раздела об операциях с нефинансовыми активами
- Порядок заполнения раздела об операциях с финансовыми активами и обязательствами
- Формирование и отражение в отчете финансового результата
Заполняем отчет о финансовых результатах
В. Куницына
Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение» № 12/2015
Как формируется отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)? Каков порядок заполнения разделов о доходах, расходах, операциях с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами? Как формируется финансовый результат?
В составе годовой отчетности бюджетные и автономные государственные (муниципальные) учреждения представляют отчет о финансовых результатах своей деятельности (ф. 0503721). Это годовая форма. По сравнению с отчетностью за 2014 год она несколько изменилась. В статье рассмотрим порядок ее заполнения и представления.
В соответствии с п. 50 Инструкции № 33н отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее – отчет (ф. 0503721)) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий).
Показатели в отчете (ф. 0503721) отражаются в следующем порядке (п. 51 Инструкции № 33н):
- в графе 4 – данные о деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений);
- в графе 5 – сведения о деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- в графе 6 – данные о приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении);
- в графе 7 – итоговые показатели (сумма по графам 4, 5, 6).
Отчет составляется до проведения заключительных операций по счетам учета, осуществляемых 31 декабря отчетного года. В него включаются разделы о доходах, расходах, операциях с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. Рассмотрим порядок формирования отчета (ф. 0503721).
Порядок заполнения раздела о доходах
Раздел о доходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:
|
Строка |
Показатель |
|---|---|
|
Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110 |
|
|
030* |
Сумма начисленных доходов по счету 2 401 10 120 «Доходы от собственности» за вычетом начисленных на этот доход (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС |
|
040* |
Сумма начисленных доходов по кредиту счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» за вычетом сумм НДС, начисленных на этот доход (по дебету счета 0 401 10 130) |
|
050* |
Сумма по счету 2 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» |
|
060* |
Сумма строк 062 и 063 |
|
062* |
Сумма по счету 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств» |
|
063* |
Сумма по счету 2 401 10 153 «Доходы от поступлений от международных финансовых организаций» |
|
Сумма строк 091, 092, 099 |
|
|
Сумма по счету 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов», увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль |
|
|
Сумма строк 093, 096 |
|
|
Сумма по счету 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в части операций с нефинансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль |
|
|
Сумма по счету 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль |
|
|
Сумма по счету 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль |
|
|
Сумма строк 101 – 104 |
|
|
В графе 4 – сумма по счету 5 401 10 180 «Прочие доходы»; в графе 5 – сумма по счету 4 401 10 180 «Прочие доходы»; графа 6 не заполняется |
|
|
Заполняется только графа 4, по которой отражается сумма по счету 6 401 10 180 «Прочие доходы» |
|
|
Заполняется только графа 6, в которой отражается сумма по счету 2 401 10 180 «Прочие доходы» (в части иных безвозмездных поступлений: грантов, пожертвований, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц) |
|
|
Сумма по счету 0 401 10 180 «Прочие доходы» (2 401 10 180, 7 401 10 180, 4 401 101 80). Графа 4 по данной строке не заполняется |
|
|
Разность между кредитовым и дебетовым оборотами, сложившимися за отчетный период по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» |
* По данным строкам заполняется только графа 6.
Обратите внимание
В пункте 53 Инструкции № 33н после описания порядка заполнения строки 103 отчета (ф. 0503721) в следующем абзаце указано, что эта строка не заполняется. Считаем, что в данном случае Минфином допущена опечатка.
Порядок заполнения раздела о расходах
Раздел о расходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:
|
Строка |
Показатель |
|---|---|
|
Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 290 |
|
|
Сумма строк 161 – 163 |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» |
|
|
Сумма строк 171 – 176 |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 221 «Расходы на услуги связи» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 222 «Расходы на транспортные услуги» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» |
|
|
190* |
Сумма строк 191 и 192 |
|
191* |
Сумма по счету 2 401 20 231 «Расходы по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами» |
|
192* |
Сумма по счету 2 401 20 232 «Расходы на обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами» |
|
Сумма строк 211 и 212 |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» |
|
|
Сумма строк 232 и 233 |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям» |
|
|
Сумма строк 242 и 243 |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 290 «Прочие расходы» |
|
|
Сумма строк 261, 264, 269 |
|
|
261* |
Сумма по счету 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» |
|
Сумма по счету 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» |
|
|
Сумма по счету 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» |
|
|
Сумма по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» |
* Графа 4 по данным строкам не заполняется.
В пункте 53 Инструкции № 33н при описании порядка заполнения раздела о расходах есть абзац, в котором сказано, что графа 6 по строкам 160 – 163, 170 – 176, 190 – 192, 210 – 212, 230, 232, 233, 240, 242, 243, 250, 260, 261, 264, 269, 290 не заполняется. До внесения изменений в Инструкцию № 33н Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 № 172н по графе 6 отражались только данные о средствах во временном распоряжении и поэтому названные строки не подлежали заполнению. В действующей редакции отчета (ф. 0503721) по графе 6, кроме средств во временном распоряжении (КВФО 3), отражаются еще и сведения о приносящей доход деятельности по КВФО 2 и 7, следовательно, перечисленные выше строки по указанным КВФО необходимо заполнить.
Кроме этого, стоит обратить внимание, что по кодам строк 160 – 269 отчета дополнительно указываются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (2 401 10 130, 4 401 10 180):
- в корреспонденции со счетами аналитического учета счетов 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (2 109 60 000, 4 109 60 000) и 0 109 90 000 «Издержки обращения» (2 109 90 000, 4 109 90 000) – в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, в разрезе соответствующих кодов КОСГУ;
- по строке 264 – в корреспонденции с кредитом счетов 0 105 27 (37) 000 «Готовая продукция», 0 105 28 (38) 000 «Товар» – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар).
Порядок заполнения раздела об операциях с нефинансовыми активами
Данный раздел отчета (ф. 0503721) заполняется следующим образом:
|
Строка |
Показатель |
|---|---|
|
Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370 |
|
|
Разность строк 321 и 322 |
|
|
321* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000 |
|
322* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000 за вычетом дебетовых оборотов по счету 0 104 00 000 «Амортизация». Обратите внимание: по строке 322 должны отражаться также кредитовые обороты по счету 0 104 00 000 «Амортизация». На это не указано в действующей Инструкции № 33н, но необходимые разъяснения есть в Инструкции № 191н, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, в соответствии с которой составляют отчетность казенные учреждения |
|
Разность строк 331 и 332 |
|
|
331* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000 |
|
332* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000 за вычетом дебетовых оборотов по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000 |
|
Разность строк 351 и 352 |
|
|
351* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000 |
|
352* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000 |
|
Разность строк 361 и 362 |
|
|
361* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000 |
|
362* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000 |
|
Разность строк 371 и 372 |
|
|
Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 109 00 000 |
|
|
Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 109 00 000 |
* По данным строкам не включаются обороты по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений).
Порядок заполнения раздела об операциях с финансовыми активами и обязательствами
Порядок заполнения данного раздела следующий:
|
Строка |
Показатель |
|---|---|
|
Разность строк 390 и 510 |
|
|
Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480 |
|
|
Разность строк 411 и 412 |
|
|
Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 201 00 000 |
|
|
Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 201 00 000 |
|
|
Разность строк 421 и 422 |
|
|
421* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000 |
|
422* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000 |
|
Разность строк 441 и 442 |
|
|
441* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000 |
|
442* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000 |
|
Разность строк 461 и 462 |
|
|
Сумма по данным дебетовых оборотов счета 0 207 00 000 |
|
|
Сумма по данным кредитовых оборотов счета 0 207 00 000 |
|
|
Разность строк 471 и 472 |
|
|
471* |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000 |
|
472* |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000 |
|
Разность строк 481 и 482 |
|
|
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000 |
|
|
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000 |
|
|
Сумма строк 520, 530, 540 |
|
|
Разность строк 521 и 522 |
|
|
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2 301 14 000 |
|
|
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2 301 14 000 |
|
|
Разность строк 531 и 532 |
|
|
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000 |
|
|
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000 |
|
|
Разность строк 541 и 542 |
|
|
541** |
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000 |
|
542** |
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000 |
* По данным строкам не указываются внутренние перемещения (принятия объектов к учету по стоимости вложений).
** Данные по кредитовому (дебетовому) обороту по счетам 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года.
Формирование и отражение в отчете финансового результата
Чистый операционный результат деятельности учреждения отражается по строке 300 отчета (ф. 0503721). Формула его расчета следующая:
строка 301 — строка 302 + строка 303 = строка 310 + строка 380, где:
- строка 301 – операционный результат до налогообложения, который рассчитывается как разность доходов (строка 010) и расходов (строка 150);
- строка 302 – сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период;
- строка 303 – сумма по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов».
Согласно п. 54.1 Инструкции № 33н финансовый результат, отраженный в графах 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соответствовать обозначенному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4; 9 и 5) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», указанному в справке (ф. 0503710).
Рассмотрим несколько фрагментов заполнения отчета (ф.0503721).
Пример
Исходные данные для заполнения отчета (ф. 0503721) (бюджетное образовательное учреждение) представлены в таблице.
|
Счет |
Обороты с начала года |
||
|---|---|---|---|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Деятельность с целевыми средствами |
|||
|
5 401 10 180 |
2 000 000 |
Начислены доходы от получения субсидии на иные цели |
|
|
5 401 20 290 |
1 000 000 |
Начислена стипендия студентам |
|
|
5 106 21 310 |
1 000 000 |
Осуществлены вложения в приобретение основных средств |
|
|
5 106 21 310 |
1 000 000 |
Переданы произведенные вложения с КВФО 5 на КВФО 4 |
|
|
5 201 11 510 |
2 000 000 |
Поступили денежные средства на лицевой счет |
|
|
5 201 11 610 |
2 000 000 |
Выбыли денежные средства с лицевого счета |
|
|
5 205 81 560 |
2 000 000 |
Начислен доход от субсидии на иные цели |
|
|
5 205 81 660 |
2 000 000 |
Поступила субсидия на иные цели |
|
|
5 302 00 730 |
2 000 000 |
Увеличены расчеты по принятым обязательствам |
|
|
5 302 00 830 |
2 000 000 |
Уменьшены расчеты по принятым обязательствам |
|
|
5 304 06 830 |
1 000 000 |
Переведены вложения в основные средства с КВФО 5 на КВФО 4 |
|
|
Деятельность по государственному заданию |
|||
|
4 401 10 180 |
10 000 000 |
Начислены доходы от получения субсидии на государственное задание |
|
|
4 109 60 211 |
3 000 000 |
Произведены расходы на оплату труда |
|
|
4 109 60 213 |
906 000 |
Осуществлены расходы на начисления на выплаты по оплате труда |
|
|
4 109 60 222 |
4 000 |
Произведены расходы на транспортные услуги |
|
|
4 109 60 223 |
3 500 000 |
Произведены расходы на коммунальные услуги |
|
|
4 109 60 271 |
550 000 |
Начислена амортизация по основным средствам |
|
|
4 109 60 272 |
2 590 000 |
Израсходованы материальные запасы |
|
|
4 106 21 310 |
1 000 000 |
Увеличена стоимость основных средств |
|
|
4 104 00 410 |
550 000 |
Начислена амортизация по основным средствам |
|
|
4 105 00 340 |
2 590 000 |
Увеличена стоимость материальных запасов |
|
|
4 105 00 440 |
2 590 000 |
Уменьшена стоимость материальных запасов |
|
|
4 109 00 000 |
10 550 000 |
Отнесены затраты по госзаданию в уменьшение полученных доходов |
|
|
4 201 11 510 |
10 000 000 |
Поступили денежные средства на лицевой счет |
|
|
4 201 11 610 |
10 000 000 |
Выбыли денежные средства с лицевого счета |
|
|
4 205 81 560 |
10 000 000 |
Начислен доход от субсидии на госзадание |
|
|
4 205 81 660 |
10 000 000 |
Поступила субсидия на выполнение госзадания |
|
|
4 302 00 730 |
9 094 000 |
Увеличены расчеты по принятым обязательствам |
|
|
4 303 00 730 |
906 000 |
Увеличены расчеты по платежам в бюджет |
|
|
4 302 00 830 |
9 094 000 |
Уменьшены расчеты по принятым обязательствам |
|
|
4 303 00 830 |
906 000 |
Уменьшены расчеты по платежам в бюджет |
|
|
4 304 06 730 |
1 000 000 |
Переведены вложения в основные средства с КВФО 5 на КВФО 4 |
|
В соответствии с исходными данными отчет (ф. 0503721) будет составлен следующим образом (представим те фрагменты отчета, которые будут заполнены):
|
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Деятельность с целевыми средствами |
Деятельность по государственному заданию |
Приносящая доход деятельность |
Итого |
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Доходы |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
Прочие доходы |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
В том числе субсидии |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
Расходы |
1 000 000 |
10 550 000 |
11 550 000 |
|||
|
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда |
3 906 000 |
3 906 000 |
||||
|
В том числе: – заработная плата |
3 000 000 |
3 000 000 |
||||
|
– начисления на выплаты по оплате труда |
906 000 |
906 000 |
||||
|
Приобретение работ, услуг |
3 504 000 |
3 504 000 |
||||
|
В том числе: – транспортные услуги |
4 000 |
4 000 |
||||
|
– коммунальные услуги |
3 500 000 |
3 500 000 |
||||
|
Прочие расходы |
1 000 000 |
|||||
|
Расходы по операциям с активами |
3 140 000 |
3 140 000 |
||||
|
В том числе: – амортизация основных средств и нематериальных активов |
550 000 |
550 000 |
||||
|
– расходование материальных запасов |
2 590 000 |
2 590 000 |
||||
|
Чистый операционный результат |
1 000 000 |
— 550 000 |
450 000 |
|||
|
Операционный результат до налогообложения |
1 000 000 |
— 550 000 |
450 000 |
|||
|
Операции с нефинансовыми активами |
450 000 |
450 000 |
||||
|
Чистое поступление основных средств |
450 000 |
450 000 |
||||
|
В том числе: – увеличение стоимости основных средств |
1 000 000 |
1 000 000 |
2 000 000 |
|||
|
– уменьшение стоимости основных средств |
1 000 000 |
550 000 |
1 550 000 |
|||
|
Чистое поступление материальных запасов |
||||||
|
В том числе: – увеличение стоимости материальных запасов |
2 590 000 |
2 590 000 |
||||
|
– уменьшение стоимости материальных запасов |
2 590 000 |
2 590 000 |
||||
|
Операции с финансовыми активами и обязательствами |
1 000 000 |
— 1 000 000 |
||||
|
Операции с финансовыми активами |
||||||
|
Чистое поступление средств учреждений |
||||||
|
В том числе: – поступление средств |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
– выбытие средств |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
Чистое увеличение дебиторской задолженности |
||||||
|
В том числе: – увеличение дебиторской задолженности |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
– уменьшение дебиторской задолженности |
2 000 000 |
10 000 000 |
12 000 000 |
|||
|
Операции с обязательствами |
— 1 000 000 |
1 000 000 |
||||
|
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности |
— 1 000 000 |
1 000 000 |
||||
|
В том числе: – увеличение прочей кредиторской задолженности |
2 000 000 |
11 000 000 |
13 000 000 |
|||
|
– уменьшение прочей кредиторской задолженности |
3 000 000 |
10 000 000 |
13 000 000 |
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.