Как принять к учету программу 1С

Продолжим разговор о затратах организации, относящихся к будущим периодам (см. статью «Споры о порядке применения счета 97», № 6, 2013). В этот раз обсудим порядок учета расходов на приобретение лицензий, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, например, фармацевтической (в том числе розничной торговли лекарственными препаратами для медицинского и ветеринарного применения), розничной продажи алкогольной продукции (иных видов деятельности, связанных с производством и оборотом алкоголя.

До вступления в силу поправок к п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПВБУ) данный вид затрат учитывался российскими бухгалтерами традиционно на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывался в расходы в течение срока действия лицензии. После внесения изменений в ПВБУ мнения экспертов по бухгалтерскому учету разделились. Одни полагают, что затраты на уплату госпошлины за выдачу лицензии (а также иные затраты, если они имели место) должны быть учтены единовременно в составе расходов. Другие эксперты продолжают настаивать на применении прежнего порядка (учета указанных расходов на счете 97 с поэтапным списанием в расходы). Существует и совсем новый подход: расходы, понесенные организацией на приобретение лицензии, образуют нематериальный актив (НМА), соответственно, его стоимость (если срок действия лицензии ограничен) погашается путем начисления амортизации.

📌 Реклама

Остановимся на каждой из этих позиций подробнее.

Как возникла коллизия?

Порядок учета расходов на приобретение лицензий прямо не был урегулирован в российском законодательстве и раньше, но косвенно он упоминался в некоторых документах. Так, подтверждение правомерности применения статьи «Расходы будущих периодов» в случае приобретения лицензии содержится в п. 16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. В них описывается алгоритм действий бухгалтеров реорганизуемых организаций, если на балансе числятся подобные активы: организации, прекращающие свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния, а также присоединяющиеся организации при реорганизации в форме присоединения единовременно списывают расходы будущих периодов, не включаемые в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства (аналогичное мнение высказано в Письме УФНС 📌 Реклама

по г. Москве от 10.02.2012 №16-15/011630@ ).

А что же сейчас? Отвечает ли указанный порядок требованиям ныне действующих актов по бухгалтерскому учету? Еще раз процитируем п. 65 ПВБУ: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Заметьте, в данной норме речь идет именно об активах организации. Из ее буквального прочтения родилось мнение, что если понесенные организацией затраты не образуют какой-либо актив (нематериальный актив, основное средство, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы), они представляют собой расходы и, следовательно, отражаются в учете едино­временно.

📌 Реклама

Но существует и другая позиция: актив не обязательно должен быть классифицирован в качестве одной из указанных выше ипостасей. Для признания его таковым достаточно общих оснований (критериев признания актива). Напомним, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). В этом случае в учете снова возникает счет 97 «Расходы будущих периодов».

Итак, первый вопрос, которым должен задаться бухгалтер, столкнувшийся с затратами, произведенными организацией единовременно, но относящимися к будущим периодам: соответствует ли приобретенный ресурс (в данном случае лицензия на право осуществления предпринимательской деятельности в определенной области) понятию актива.

📌 Реклама

Напомним, что лицензия – это специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ). Лицензии, выданные на основании названного закона, действуют бессрочно (п. 4 ст. 9). Лицензии, дающие право производить, хранить и реализовывать алкогольную продукцию, имеют ограниченный срок действия.

Списание в расходы единовременно

Сторонники этой позиции считают, что приобретенная лицензия не образует актив, поэтому затраты организации на уплату госпошлины (иных расходов) следует признавать в учете единовременно в периоде их осуществления. Основание: расходы, связанные с получением лицензии, выступающей допуском к определенному виду деятельности, сами по себе не приносят экономических выгод – источником таких выгод является стоимость продаваемой продукции. 📌 Реклама

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Использование счета 97

Параллельно существует противоположная позиция: полученная лицензия отвечает критерию признания актива в бухгалтерском учете, поскольку организация в результате определенных действий получила контролируемый ею ресурс, от которого планирует получить в будущем экономические выгоды. Лицензия дает право заниматься указанным в ней видом предпринимательской деятельности. Продажа отдельных видов товаров без лицензии является нарушением законодательства и карается административными штрафами. Таким образом, прослеживается прямая связь между наличием у организации лицензии и получаемыми ей экономическими выгодами, в частности от продажи товаров. 📌 Реклама

Процитируем Письмо Минфина РФот 12.01.2012 № 07-02-06/5 на заданную тему: в соответствии с ПВБУ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

📌 Реклама

Следовательно, чиновники подтверждают мнение, что в бухгалтерской отчетности с учетом уровня существенности может присутствовать строка «Расходы будущих периодов», значит, никто не запрещает бухгалтерам для отражения названных расходов применять одноименный счет и списывать их в течение периода, к которому они относятся.

Добавим, что применение того или иного счета в бухгалтерском учете – это элемент учетной политики. Организация вправе пользоваться рекомендованными счетами, а также вводить дополнительные синтетические (для отражения специфических операций), используя свободные номера счетов.

Минусы данного метода:

– указанные затраты отражаются в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов, в то время как они обычно имеют долгосрочный период использования;

📌 Реклама

– лицензии, полученные в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ, выдаются на неограниченный срок, следовательно, нет возможности достоверно определить, в течение какого периода списывать эти затраты;

– показатели строки «Расходы будущих периодов» (если суммы таких затрат в организации существенны) либо «Прочие оборотные активы» для пользователей бухгалтерской отчетности неинформативны.

Возникновение нематериального актива

Существует третий вариант учета затрат на получение лицензии. Он основывается на нормах, содержащихся в ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и в международных стандартах финансовой отчетности. Его сторонники (как и те, кто придерживается второй позиции) считают, что лицензия на право осуществления определенного вида предпринимательской деятельности образует актив, причем они пошли дальше, квалифицировав его как нематериальный.

📌 Реклама

Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/07 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе у нее есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), а также существуют ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

📌 Реклама

– можно выделить объект или отделить (идентифицировать) его от других активов;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока его полезного использования свыше

12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает продать объект в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает

12 месяцев;

– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Несмотря на то что в примерах, содержащихся в данной норме, не перечислены затраты на приобретение лицензии, по мнению экспертов, при соблюдении приведенных выше условий стоимость лицензии (расходы на ее получение) правомерно учитывать в составе НМА: условие пп. «б» п. 3 ПБУ 14/07 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/04, в том числе условия пп. «б», <…> нематериальными активами могут признаваться неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности, а также права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие как лицензии на осуществление определенных видов деятельности, лицензии на добычу полезных ископаемых, квоты на вылов рыбы, лесорубочные билеты, сертификаты качества продукции, права на вещательные частоты и т. п.

📌 Реклама

Подтверждение данной позиции можно найти в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: при соблюдении критериев признания НМА (идентифицируемость, контроль над ресурсом, наличие будущих экономических выгод) актив признается таковым. В качестве одного из примеров НМА в п. 9 названного документа приведена лицензия на рыболовство. А в пункте 4МСФО (IAS) 38 уточняется, что нематериальный актив в виде лицензии содержится на физическом носителе (в юридической документации). Согласно п. 17МСФО (IAS) 38 к будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, может относиться выручка от продажи продуктов или услуг.

На основании норм ПБУ 14/07 стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, но только в случае, если установлен срок полезного использования актива. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23). Что это означает в нашем случае? Лицензия, например на розничную продажу алкоголя, имеет ограниченный срок действия, следовательно, ее стоимость можно учесть в расходах в течение срока действия посредством начисления амортизации. До того момента остаточная стоимость лицензии будет отражаться по строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. При получении лицензии в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ стоимость актива погашаться не будет, так как лицензия выдается на неограниченный срок.

📌 Реклама

* * *

Что ж, на сегодняшний день существует три радикально противоположных мнения относительно учета затрат организаций на получение лицензий. Какой из них выбрать? Однозначный ответ на поставленный вопрос, пожалуй, дать нельзя. По нашему мнению, наиболее приемлемым является третий вариант: приобретенная лицензия на право осуществления деятельности отвечает признакам актива. Поскольку она выдается на длительный период времени, информация о ее стоимости, как того и требует законодательство, будет отражаться в составе внеоборотных активов.

Пункт 47 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Статья 18 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

📌 Реклама

Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Утверждены Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н.

Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.

Пункт 10, 11 Толкования Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», принято Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011, размещено по адресу http://www.bmcenter.ru/. Настоящее толкование не применяется в отношении лицензий на осуществление деятельности, которая является условием существования данной организации как юридического лица.

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ И ЕГО ИНФОРМАЦИОННО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА?

ТОО приобрело программу 1С: Предприятие. От поставщика получены накладная и счет-фактура, где в наименовании товаров (работ, услуг) указано: 1) 1С: Предприятие 8. Бухгалтерия для Казахстана (программная защита), сумма — 54000 тенге (в т. ч. НДС 5785,71); 2) 1С: Предприятие 8.3. Лицензия на сервер (х86-64) (USD) — сумма 432000 тенге (в т. ч. НДС 46285,71); 3) 1С: Предприятие 8.3. Клиентская лицензия на 10 рабочих мест (USD), сумма 225600 тенге (в т. ч. НДС 24171,43). Общая сумма составляет 711600 тенге с учетом НДС. Кроме этого получены счет-фактура и акт выполненных работ на информационно-технологическое сопровождение 1С на один год (сумма 60000 тенге с НДС). Как правильно отразить в учете приобретение данной программы 1С и информационно-технологическое сопровождения? Какие сделать проводки? Правильно ли, что программу 1С не следует относить к нематериальным активам?

Компьютеры существенно отличаются от иного имущества организации. Это не только в большинстве случаев составные объекты учета, но и объекты, подвергающиеся очень частым модернизациям и ремонтам. Проблема, во-первых, в том, что нормы бухучета не поспевают за реальной жизнью и при учете компьютера бухгалтеру приходится приспосабливаться и применять те нормы, которые есть в наличии. Во-вторых, бухгалтерии необходимо прислушиваться к пожеланиям ит-службы.

Основное средство или малоценный предмет?

В п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо говорится, что к основным средствам относится, в частности, вычислительная техника.

В то же время актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Это означает, что если в приказе об учетной политике организации предусмотрен стоимостный лимит для принятия объекта в состав основных средств (этот лимит не должен превышать 20 000 руб.), то объекты стоимостью менее этого лимита подлежат учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ). При этом должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

В частности, если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, карточка учета материалов по форме № М-17 и др.). Для удобства рекомендуем к счету 10 «Материалы» предусмотреть субсчет 10/10 с названием типа «Малоценные предметы со сроком использования более 12 месяцев». Также для удобства учета малоценных «долгоиграющих» предметов рекомендуем использовать вспомогательный забалансовый счет, например 012 «Малоценные предметы со сроком использования более 12 месяцев в эксплуатации». Аналитический учет по нему можно вести по материально ответственным лицам.

Кстати, большинство организаций предпочитает установить стоимостный лимит отнесения объекта к основным средствам — ровно 20 000 руб. Это чтобы бухгалтерский учет как можно меньше отличался от налогового учета и чтобы поменьше было разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Вот здесь и возникает главная проблема. Что считать объектом основных средств: все части комплектации компьютерного места в совокупности или каждую часть по отдельности? Если второе, то большинство из составных частей компьютера не дотянет до 20 000 руб. и тогда их стоимость можно будет списать в расходы сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Говоря о вопросах учета компьютеров, необходимо отметить еще один нюанс. В большинстве крупных и средних компаний в настоящее время существуют подразделения ИТ-службы, отвечающее за работу компьютеров, Интернета и внутренних цифровых сетей.

Им удобнее, если все части компьютера у бухгалтера будут учтены отдельно. Это вполне логично. Ведь в организации нередко происходят перестановки, при которых мониторы, системные блоки, а в некоторых случаях и отдельные комплектующие переходят из одного отдела в другой.

Необязательно скопом, можно и врозь

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособ­ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Именно на этом, первом абзаце п. 6 ПБУ 6/01 основывается позиция официальных органов. Заключается она в том, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом (например, письма Минфина России от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67, от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140, от 22.06.2004 № 03-02-04/5, Письмо МНС России от 05.08.2004 № 02-5-11/136@).

Организации, которые следуют данной позиции, вынуждены учитывать перечисленные составляющие как некий «электронно-вычислительный комплекс — рабочее место».

Почему Минфин и налоговые органы так настойчивы в отстаивании этой позиции? Все просто. Если предприятия будут учитывать составляющие компьютеров по отдельности, то их стоимость в налоговом учете может не дотянуть до 20 000 руб. Тогда она будет списываться на расходы не в порядке начисления амортизации, а единовременно. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не признаваемого амортизируемым, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию. Кроме того, если эти объекты и в бухгалтерском учете не будут учтены в качестве основных средств, то бюджет потеряет еще и в налоге на имущество.

Осмелимся не согласиться с Минфином.

Во-первых, определение комплекса конструктивно сочлененных предметов содержит в себе словосочетание «смонтированные на одном фундаменте», что явно не имеет отношения к компьютерному комплекту. Аналогичный довод применил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 03.12.2007 № Ф08-7770/07-2905А по делу № А53-1923/2007-С5-34.

Во-вторых, каждая составляющая такого комплекта может выполнять свои функции одинаково как в данном комплекте, так и в совершенно другом. Получается, что словосочетание «выполнять свои функции только в составе комплекса» теряет смысл. Кстати, именно поэтому учет в виде комплектов не приветствуется ИТ-службой компании.

В-третьих, первая фраза первого абзаца п. 6 ПБУ 6/01 подразумевает наличие у организации выбора в том, что она будет считать инвентарным объектом. И, по нашему мнению, она вправе выбрать не «комплекс конструктивно сочлененных предметов», а «отдельный конструктивно обособ­ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций».

Но даже если не спорить с Минфином, его позицию можно просто изящно обойти, используя второй абзац п. 6 ПБУ 6/01. Он гласит, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Отметим, что нигде не поясняется, что значит «существенно отличаются».

Большинство организаций устанавливают в бухгалтерском учете сроки полезного использования такие же, как и в налоговом учете, т.е. исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Согласно этому документу техника электронно-вычислительная (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей) с кодом ОКОФ 14 3020000 относится к второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Полагаем, что если вы, исходя из этих рамок, установите срок полезного использования, например, для системного блока 25 месяцев, а для монитора 36 месяцев, то такие сроки будут существенно отличаться.

Но можно ли системный блок отнести к вычислительной технике? Обратимся к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359), коды которого применяются в Классификации основных средств. Там мы увидим, что код ОКОФ 14 3020000 обозначает большую группу объектов. И что под отдельными кодами приведены, в частности: процессоры; микропроцессоры; устройства операционные; устройства управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами (сюда можно отнести сервер); устройства внутримашинной связи; устройства и блоки питания ЭВМ; устройства отображения информации (чем не монитор?); устройства периферийные и устройства межсистемной связи вычислительных комплексов и электронных машин (модемы); устройства ввода и вывода информации (сюда можно вполне отнести клавиатуру и мышь); инструменты и принадлежности для вычислительной техники и т.д.

Получается, что в ОКОФ части стандартной комплектации персонального компьютера рассматриваются как вполне самостоятельные объекты.

Высший Арбитражный Суд РФ в своем Определении от 16.05.2008 № 6047/08 отметил следующее. Компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом. Если организация издала приказы, которыми установлены разные сроки полезного использования указанных объектов, то она вправе производить списание на расходы единовременно по мере их ввода в эксплуатацию тех частей комплекта, стоимость которых не превышает лимит для основных средств (в деле фигурирует 10 000 руб., а сейчас это 20 000 руб.).

ПРИМЕР 1

ООО «Ветер» приобрело отдельно: монитор по цене 14 160 руб., включая НДС 2160 руб., системный блок по цене 24 780 руб., включая НДС 3780 руб., клавиатуру по цене 708 руб., включая НДС 108 руб., мышь по цене 236 руб., включая НДС 36 руб., блок бесперебойного питания по цене 2360 руб., включая НДС 360 руб.

Компьютер будет использоваться в деятельности рекламного отдела. Сроки полезного использования и в бухгалтерском и налоговом учете были ­ус­танов­лены с учетом Классификации основных средств…: для монитора — 36 месяцев; для сис­темного блока — 25 месяцев; для остальных частей — по 30 месяцев.

ООО «Ветер» решило применять позицию ВАС РФ и отстаивать ее в суде. Поэтому системный блок был учтен как основное средство, а все другие части были учтены как малоценные предметы в сос­та­ве МПЗ.

Проводки были сделаны следующие:

При покупке:

Дебет 10/10 Кредит 60/1

— 12 000 руб. — оприходован монитор

Дебет 19/3 Кредит 60/1

— 2160 руб. — учтен НДС по монитору

Дебет 08/4 Кредит 60/2

— 21 000 руб. — оприходован системный блок

Дебет 19/1 Кредит 60/2

— 3780 руб. — учтен НДС по системному блоку

Дебет 10/10 Кредит 60/3

— 600 руб. — оприходована клавиатура

Дебет 19/3 Кредит 60/3

— 108 руб. — учтен НДС по клавиатуре

Дебет 10/10 Кредит 60/3

— 200 руб. — оприходована мышь

Дебет 19/3 Кредит 60/3

— 36 руб. — учтен НДС по мыши

Дебет 10/10 Кредит 60/3

— 2000 руб. — оприходован блок бесперебойного питания

Дебет 19/3 Кредит 60/3

— 360 руб. — учтен НДС по нему

Дебет 68 Кредит 19/3

— 2664 руб. — принят к вычету НДС по всем частям компьютера, кроме системного блока.

При вводе компьютера в эксплуатацию:

Дебет 26 Кредит 10/10

— 14 800 руб. — стоимость переданных в эксплуатацию малоценных предметов отнесена на обще­хозяйственные расходы (12 000 + 600 + 200 + 2000). Сумму 14 800 руб. ООО «Ветер» списало на расходы и в налоговом учете на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Дебет 012

— одновременно стоимости всех списанных на расходы малоценных предметов отражены на забалансовом счете

Дебет 01 Кредит 08/4

— 21 000 руб. — системный блок принят к учету в качестве инвентарного объекта основных средств

Дебет 68 Кредит 19/1

— 3780 руб. — принят к вычету НДС по системному блоку.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Если вы примете предложенную нами и подтвержденную арбитражной практикой позицию о возможности раздельного учета частей стандартной комплектации компьютера, то, возможно, свою точку зрения вам придется отстаивать в судебном порядке.

Разработаем форму сами?

Сам системный блок состоит из множества комплектующих, которые могут заменяться при ремонтах и модернизациях и выбывать при частичной ликвидации. В этой связи ИТ-служба вынуждена разрабатывать и применять собственные уникальные формы своего учета параллельно с формами, которые применяет бухгалтерия.

Дело в том, что в стандартной форме инвентарной карточки отсутствует возможность отражения всех комплектующих инвентарного объекта, их отдельных стоимостей, отдельных сумм начисленной амортизации и отдельной остаточной стоимости. Между тем все эти данные могут понадобиться не только ИТ-службе, но и самой бухгалтерии. Например, для того чтобы провести частичную ликвидацию (см. ниже).

По нашему мнению, целесообразно, чтобы не ИТ-служба разарабатывала свою форму паспорта компьютера только для себя, а совместно бухгалтерия и ИТ-служба разработали необходимую бухгалтерскую форму инвентарной карточки. Такую, чтобы она содержала необходимую информацию как для бухгалтерии, так и для ИТ-службы.

Но имеет ли право организация это сделать?

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6, утв. Постановлением Гос­комстата России от 21.01.2003 № 7) применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее — Закон № 129-ФЗ).

Однако инвентарная карточка не является первичным учетным документом. Первичный документ составляется на каждую операцию. В карточке же отражаются все операции, совершаемые с объектом. Записи в нее вносятся как раз на основании первичных учетных документов. Она является учетным регистром аналитического учета, можно сказать, паспортом основного средства.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 129-ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их (п. 2 ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

В п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), сказано, что учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта (п. 13 Методических указаний).

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств (п. 18 Методических указаний).

Обратите внимание на слово «например», стоящее в скобках в п. 12 Методических указаний. Оно показывает, что Минфин России вовсе не навязывает обязательное использование формы № ОС-6 в качестве инвентарной карточки. Не содержится требований по использованию каких-либо утвержденных форм в качестве учетных регистров и в Законе о бухгалтерском учете. Ведь учет может вестись и на компьютере.

Согласно п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Минфином России, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, самими организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Таким образом, форма № ОС-6 рекомендована в качестве инвентарной карточки для учета основных средств. Применять ее или самостоятельно разработать иную форму, решает организация.

ПРИМЕР 2

Используем условия примера 1. Предположим, что процессорный блок ООО «Ветер» заказывало с заданной комплектацией. При этом все составляющие были указаны в документах компьютерной фирмы с ценой без НДС: материнская плата — 1800 руб.; процессор — 6050 руб.; оперативная память 512МБ — 900 руб.; видео­карта — 2000 руб.; звуковая карта — 1400 руб.; сетевая карта — 1100 руб.; жесткий диск 160ГБ — 1350 руб.; дисковод — 1000 руб.; дисковод DVD-RW — 1500 руб.; блок питания — 1600 руб.; корпус — 2300 руб.

Для учета компьютеров ООО «Ветер» разработало собственную форму инвентарной карточки, что было закреплено дополнением к приказу об учетной политике. В ней предусмотрены строки для 20 комплектующих и строка «итого» для объекта в целом. Для всех комплектующих предусмотрена возможность отражения тех же показателей, что и для объекта в целом. Эту же форму ООО попросило разработчика внести в бухгалтерскую программу.

Все комплектующие с указанием производителя, модели и цен были отражены в инвентарной карточке на объект «Системный блок № 9».

Не забудьте про частичную ликвидацию

На практике часто получается, что по балансу остаточная стоимость компьютера (учтенного как объект основных средств) после ряда модернизаций в 2—3 раза превышает стоимость новых аналогов на рынке. Представители ИТ-служб ропщут при этом на отсталость бухгалтерского учета. Но на самом деле такой разрыв наблюдается в большей степени потому, что бухгалтеры не считают нужным отразить выбытие заменяемой платы или другой детали.

Действительно, порядок выбытия заменяемых деталей не урегулирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Но это не повод, чтобы не отражать это выбытие, которое как раз и является частичной ликвидацией.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случае их частичной ликвидации как в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ).

По нашему мнению, в том случае если выбывающая деталь имела отдельную стоимость при постановке объекта на учет, зафиксированную в первичных документах, то первоначальная стоимость этого объекта и сумма начисленной амортизации может быть уменьшена на соответствующую сумму. Если же отдельная стоимость детали не была зафиксирована, то уменьшить стоимость объекта действительно не представляется возможным.

Модернизация малоценных предметов

Порядок осуществления указанных операций для активов, использующихся как основные средства, но в связи с малой стоимостью учтенных в составе материально-производственных запасов, не урегулирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

«…Расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана для целей налого­обложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией».

В то же время позиция Минфина была основана на прежней редакции гл. 25 НК РФ, согласно которой основные средства могли быть со стоимостью менее стоимости, необходимой для признания объекта амортизируемым имуществом. С 2008 г. под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, по новым правилам, если компьютер в 2008 г. был куплен за сумму менее 20 000 руб. (без НДС), он не признается объектом основных средств в целях налогообложения. И его стоимость может быть списана в расходы на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ именно как стоимость материалов, а не как стоимость основного средства.

Иначе говоря, в бухгалтерском учете компьютер (или конструктивно отделенная его часть — см. выше) стоимостью менее 20 000 руб. может быть учтен как основное средство (если учетной политикой это предусмотрено), но в налоговом учете с такой стоимостью он основным средством быть не может.

Однако, по нашему мнению, все равно стоимость ремонта и модернизации такого компьютера с отсутствующей стоимостью может быть в целях гл. 25 НК РФ учтена в расходах на основании ст. 252 и подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но есть один нюанс. Рассмотрим его на примере.

ПРИМЕР 3

В качестве инвентарного объекта в бухгалтерском учете ООО «Заря» в 2008 г. был принят к учету компьютер как комплект стандартной комплектации (сис­темный блок, монитор, клавиатура, мышь, блок бесперебойного питания) стоимостью 19 000 руб. В этой стоимости по первичным документам стоимость процессорного блока составляла 11 000 руб. При этом, поскольку стоимость комплекта была менее 20 000 руб., в налоговом учете объекта основных средств не возникло.

В дальнейшем организация провела модернизацию такого комплекта путем замены системного блока на более скоростной стоимостью 22 000 руб. (без НДС).

Старый блок был оприходован по рыночной стоимости (8000 руб.), а новый в бухгалтерском учете увеличил первоначальную стоимость комплекта. Она составила:

19 000 руб. + 22 000 руб. – 11 000 руб. = 30 000 руб.

По нашему мнению, в налоговом учете новый системный блок ООО «Заря» должно оприходовать как отдельный объект амортизируемых основных средств стоимостью 22 000 руб.

Отметим, что доход в сумме рыночной стоимости старого блока на основании подп. 13 п. 1 ст. 250 НК РФ отражать не нужно, поскольку данная норма применяется только в отношении материалов, полученных в результате операций с основными средствами. В то же время сделать это все равно придется на основании подп. 20 п. 1 ст. 250 НК РФ, отразив доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Инвентаризация цифровой техники

Полная инвентаризация активов и обязательств проводится не реже 1 раза в год — перед составлением годовой отчетности (п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ). На практике компании осуществляют это либо в первой половине декабря, либо сразу после рождественских каникул в январе.

К СВЕДЕНИЮ! Помимо подготовки к годовому отчету, проведение полной инвентаризации обязательно при реорганизации или ликвидации организации. Частичную инвентаризацию имущества необхо­димо проводить при его передаче в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи, в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Законодательством Российской Федерации могут быть предусмотрены и другие случаи «обязаловки». Ну а порядок и сроки проведения дополнительной периодической инвентаризации руководитель организации вправе определить сам.

Основные средства могут быть исключением из правила. В учетной политике разрешается предусмотреть их инвентаризацию 1 раз в 3 года (п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Но это исключение явно нецелесообразно в отношении цифровой (электронно-вычислительной) техники. Ведь за год любой компьютер может претерпеть в компании весьма значительные изменения, о которых в полной мере могут знать только представители ИТ-службы. Он может быть отремонтирован, модернизирован (upgread), его часть может быть заменена на аналогичную с другого рабочего места и т.д. И если проводить инвентаризацию редко, то бухгалтеру вообще трудно будет найти концы. Поэтому лучше не рисковать.

«Вісник. Офіційно про податки»

В учете расходы будущих периодов имеют определенные особенности, которые необходимо знать и соблюдать, ведь такие расходы влияют на бухгалтерский финрезультат и, соответственно, на объект налогообложения налогом на прибыль.

Определение расходов

Основные характеристики расходов приведены в ПБУ 16. В частности, расходы предприятия являются расходами того периода, в котором признается доход, для получения которого они понесены. А среди тех, которые не признаются расходами, — авансирование запасов, работ, услуг (п. 7 и п. 9.2 настоящего ПБУ).

Определение расходов будущих периодов приведены в п. 2.36 Методрекомендаций № 433 и Инструкции № 291 — это расходы текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходам будущих периодов присущи следующие признаки:

  • понесены в отчетном периоде (есть оплата и документальное подтверждение осуществления расходов)
  • относятся к будущим периодам. Доходы, связанные с такими затратами, возникнут в последующих периодах, или уплата таких платежей связана с предстоящими периодами.

Учет и классификация

Учитываются расходы будущих периодов на счете 39. По Дт отражается их накопление, по Кт — списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода. Аналитику расходов будущих периодов осуществляют по их видам.

В целом будущие расходы учитываются в составе оборотных активов. Об этом свидетельствует их местоположение в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) — строка 1170 «Расходы будущих периодов». Однако некоторые эксперты советуют по расходам будущих периодов выделять долгосрочные расходы — расходы будущих периодов, срок списания которых превышает 12 месяцев с даты Баланса. Для учета последних можно применить субсчет 184 «Прочие необоротные активы», а в Балансе они отражаются в строке 1090 «Прочие необоротные активы».

Примеры расходов будущих периодов приведены в Инструкции № 291:

  • подписка газет, журналов, периодических и справочных изданий;
  • проавансированные арендные платежи;
  • оплата страхового полиса;
  • подготовительные к производству работы в сезонных отраслях промышленности;
  • освоение новых производств и агрегатов.

Заметим, что этот перечень не является исключительным. В случае если у предприятия возникают другие подобные расходы, необходимо прописать это в приказе об учетной политике, ориентируясь на специфику деятельности. В большинстве предприятий перечень таких расходов пополнит, в частности, оплата за пользование программным обеспечением (обновление программного обеспечения) за несколько месяцев вперед.

Сельхозпроизводители в своей деятельности должны руководствоваться Методрекомендациями № 132, согласно которым к расходам будущих периодов относятся расходы на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных и тому подобное.

Отражение в учете

Налоговым кодексом не определены корректировки финрезультата на расходы будущих периодов. Поэтому все плательщики налога на прибыль, в том числе те, которые проводят обязательное или добровольное корректирование финрезультата, отражают их исключительно по правилам бухучета.

Рассмотрим на условных примерах, как в бухучете отражаются расходы будущих периодов.

Пример 1. Подписка периодики

Предприятие в декабре 2017 г. подписалось на год на информационно-аналитический журнал на 2018 год для нужд бухгалтерии. Стоимость подписки — 2976 грн (без НДС), то есть 248 грн/мес. (табл. 1).

з/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Осуществлена подписка издания на 2017 г. (248 грн/мес. × 12 мес.)

2 976

Отнесена стоимость подписки к расходам будущих периодов

2 976

Проведен зачет задолженности

2 976

Ежемесячное отнесение на расходы стоимости журнала

(248 грн ежемесячно в течение 2018 г.)

Самой распространенной ошибкой является отнесение сразу всей суммы на расходы (если подписка на периодику более чем на один месяц). Такая операция приводит к искажению учета путем завышения расходов и занижения финрезультата к налогообложению.

Нужно стоимость подписки отнести на счет 39 и равномерно списывать ее на расходы в течение срока подписки. В зависимости от назначения периодики расходы списываются на такие счета Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 39.

Пример 2. Арендная плата авансом (вперед)

С апреля 2018 г. предприятие арендует новое офисное помещение. Стоимость объекта аренды — 4700000 грн. Ежемесячная арендная плата — 36000 грн (в том числе НДС — 6000 грн). По условиям договора предприятие платит арендную плату ежеквартально не позднее 20 числа первого месяца отчетного периода. Квартальный платеж равен 108 000 грн (в том числе НДС — 18 000 грн) (табл. 2).

Таблица 2

з/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Взято на внебаланс офисное помещение

4 700 000

Оплачена арендная плата за апрель — июнь 2018 г. (дата оплаты — 18.04.2018 г.)

108 000

Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН)

18 000

641/ПДВ

18 000

Начислена арендная плата за апрель 2018 г.

30 000

Списан отраженный налоговый кредит по НДС

6 000

Отражен зачет задолженности

36 000

Отнесена на расходы будущих периодов арендная плата за май — июнь

60 000

Списан отраженный налоговый кредит по НДС

12 000

Отражен зачет задолженности

72 000

Включена в расходы арендная плата в мае

30 000

Включена в расходы арендная плата в июне

30 000

Арендная плата признается расходами согласно ПБУ 16 (п. 9 ПБУ 14) и относится к расходам отчетного периода или на себестоимость продукции. Однако если аренда оплачивается за несколько месяцев, то платежи за будущие периоды предварительно учитываются на счете 39. А уж в месяцах, за которые арендная плата выплачивалась авансом, такие суммы списываются с расходов будущих периодов на расходы отчетного периода или на себестоимость продукции.

Пример 3. Учет программного обеспечения

Предприятие приобрело право на использование программного обеспечения «Пирамида» (с пакетом обновлений к нему) в течение одного года (с апреля 2018 г. по март 2019 г.). Стоимость приобретенного пакета — 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн). Как отражается такая операция в бухучете, приведено в табл. 3.

Таблица 3

з/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Приобретено право на использование программного обеспечения на один год

9 000

Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН)

1 500

641/ПДВ

1 500

Отнесена к расходам будущих периодов стоимость программного обеспечения

7 500

Списан отраженный налоговый кредит по НДС

1 500

Отражен зачет задолженности

9 000

Отнесена к расходам ежемесячная плата за использование программного обеспечения (7 500 грн : 12 мес.)

ПБУ 8 не установлено, что нематериальные активы должны иметь ожидаемый срок полезного использования более одного года. Однако такой вывод можно сделать на основе заполнения раздела I Баланса (Отчета о финансовом состоянии).

Инструкцией № 291 также определено, что срок использования нематериального актива должен быть более одного года или одного операционного цикла, если он превышает один год.

Учитывая указанное, считается, что программное обеспечение нужно относить к нематериальному активу в том случае, когда срок использования превышает один год (или операционный цикл, если он больше года).

Пример 4. Учет затрат на подготовку производства

Предприятие открыло новое направление производства. В течение января — марта 2018 г. понесены расходы в сумме 241 800 грн (в том числе НДС — 11 500 грн). Эти расходы предприятие будет списывать в течение апреля — декабря 2018 г. (табл. 4).

Таблица 4

з/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Отражены расходы на подготовку производства

23, 63, 65, 685

241 800

Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН)

641/ПДВ

63, 685

11 500

Списаны подготовительные расходы на общепроизводственные расходы (в течение апреля — декабря 2018 г.).

241 800
(общая сумма)

В дальнейшем общепроизводственные расходы при нормальной мощности производства подлежат распределению между себестоимостью реализации (Дт 90 «Себестоимость реализации» Кт 91 «Общепроизводственные расходы») и себестоимостью произведенной продукции (Дт 23 «Производство» Кт 91).

Следует обратить внимание, что ошибкой будет отражение сразу всей суммы на счете 91. На этом счете отражаются те расходы, которые на момент возникновения уже связаны с производством, однако их нельзя связать с отдельным объектом затрат.

Если запуск нового направления производства связан с одним основным средством, то подготовительные расходы не что иное, как затраты на наладку, монтаж, пробные запуски. Их осуществляют с целью доведения основных средств до состояния, пригодного для использования. Понесенные расходы увеличивают первоначальную стоимость такого основного средства (п. 8 ПБУ 7).

Пример 5. Учет расходов на приобретение лицензии

Предприятие получило пять лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками в 2018 г., то есть на каждый РРО, расположенный в месте продажи. Оплата осуществляется поквартально равными частями (2000 грн × 5 = 10 000 грн). Общая стоимость — 40 000 грн (8000 грн × 5 = 40 000 грн) (табл. 5).

Таблица 5

з/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Перечислена оплата за лицензии на I квартал
(2 000 грн × 5 = 10 000 грн)

10 000

Отражена стоимость ежеквартальных лицензий в составе расходов будущих периодов

10 000

Отражен зачет задолженности

10 000

Списана квартальная стоимость лицензий в течение I квартала (в январе — марте 2018 г., то есть 10 000 грн : 3 мес. = 3 333,33 грн)

3 333,33

Следует заметить, что существует два способа учета лицензий. По одному из них лицензии — это нематериальные активы, по другому — расходы периода, которые сначала аккумулируются на счете 39, а затем предприятие списывает их равными частями. По второму способу чаще учитываются «алкогольно-табачные» лицензии. Они оплачиваются ежеквартально, а на расходы через счет 39 списываются ежемесячно — в период реализации подакцизных товаров.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ПБУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

ПБУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10. 99 г. № 242.

ПБУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181.

ПБУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомедации № 132 — Методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 132.

Методрекомедации № 433 — Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *