Финансово-хозяйственная деятельность находит отражение в бухгалтерском балансе предприятия. Он представляет собой основную форму отчетности.

В балансе отражаются:

• Прибыль;
• Убыток;
• Финансовые вложения;
• Обязательства.

По структуре он подразделяется на актив и пассив. Финансовый результат: прибыль или убыток отражается на счете нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Таким образом, неверно считать, что убыток отражается в активе баланса. Рассмотрим понятия более подробно.

Законодательно установлено, что все организации обязаны публиковать баланс в открытом доступе. Таким образом, каждый контрагент, зарегистрированный на портале гос.услуг имеет возможность ознакомиться с финансовым состоянием предприятия. В том числе увидеть размер убытков в балансе..

Внимание!

Убыток в бухгалтерском балансе должен покрываться путем суммирования таких показателей, как прибыль прошлых лет, нераспределенная, средства находящиеся на резервном фонде и целевые взносы. Также это возможно за счет добавочного капитала.

Если при сложении таких строк урон не покрывается, следовательно, источников финансирования не достаточно. Таким образом, баланс убыточен. При положительной динамике деятельности предприятия, часть прибыли уходит в резерв. Она выступает, как «подушка безопасности» для будущих расходов. Счета: Дт84-Кт82.

Как отразить в балансе убытки

Убытки можно отразить в балансе на счете 99.

Основные счета:

• Сч.99 — «Прибыль и убытки»;
• Сч.88 – «Непокрытые убытки»;
• Сч.84 – «Нераспределенная прибыль»;
• Сч.75 – «Расчеты с учредителями»;
• Сч.82 – «Резервный капитал».;
• Сч.80 – «Уставной капитал».

Сальдо на сч.99 может отражаться как по кредиту, так и по дебету. Пока оно не проверено и не утверждено, фиксируется на сч.84 непокрытые убытки.

Итак, получается проводка: Дт99-Кт84. Если в балансе присутствует убыток, проводка выглядит следующим образом: Дт84-Кт99. В начале года, следующего за отчетным периодом, собственники распределяют доход. Цель реформации: выделить с бухгалтерского сч.84 суммы по целевому назначению.

Получается, следующая проводка: Дт84-Кт75

Итак, суммы расставлены в балансе, убытков получилось довольно много. На покрытие прибыли отчетного периода недостаточно. В таком случае прибегают к использованию зарезервированной прибыли.

Проводка: Дт82-Кт84

При распределении прибыли прошлых периодов на покрытие убытков: Дт84-Кт84

Многие заинтересованные собственники, могут покрыть ущерб предприятия из личных средств.

Проводка оформляется: Дт75-Кт84.

Внимание: пока организацией не будут покрыты убытки, собственникам не будут начисляться дивиденды.

Итак, выше мы рассмотрели вариант убыточного баланса. Но есть и другой исход, он может быть положительный. БП – это выгода, которую получило предприятие от всех видов предпринимательской деятельности за отчетный период и занесенная в фин.отчетность.

Совет: вы можете оценить фин.-хозяйственного состояния организации по размеру прибыли.

Параллельно с ним оценка производится по показателям чистой и валовой прибыли. Название БП произошло из суммирования показателей бух.учета и статей баланса.

Прибыль в бухгалтерской отчетности

Из названия, казалось бы, следовало выделение отдельной строки в балансе. На практике дело обстоит иначе. Сумма всей прибыли в бух.балансе отражается на стр.1370 нераспределенная. Такой показатель взаимосвязан с Отчетом о финансовых результатах со строками:

• Стр.1370 – «Нераспределенная прибыль/Непокрытый убыток предприятия»;
• Стр.2400 – «Чистая прибыль»;
• Стр.2430 — Изменение отложенных налоговых обязательств»;
• Стр.2410 — «Текущий налог на прибыль»;
• Стр.2450 — «Изменение отложенных налоговых активов»;
• Стр.2460 — «Прочее»;

При составлении годовой отчетности: Дт99-Кт84 или стр.2300 минус стр.2410 плюс/минус стр.2430 плюс/минус стр.2450 минус стр.2460

• Стр. 2300 (в отчете о финансовых результатах) – «Прибыль/убыток до налогообложения».

Также БП зафиксирована в Отчете о фин. результатах на стр.2300 – прибыль до налогообложения.

Как рассчитывается балансовая прибыль

БП следует рассчитывать по нижеприведенной формуле.

БП=ПВО+ПОД+ППР

• БП – балансовая прибыль;
• ПВО – прибыль/убыток от внереализ.операций;
• ПОД – прибыль/убыток от стандарт.видов деят-сти;
• ППР – прибыль/убыток от проч.реализации.

При положительной динамике итоговая сумма будет со знаком «+». Если сумма получилась отрицательна, значит баланс предприятия убыточен.

Анализ БП

Итак, балансовая прибыль рассчитана. Стоит понять, что дает этот показатель. Его используют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пути дальнейшего развития и факторы, которые оказывают непосредственное влияние.

Совет: если по итогам отчетного периода ваш бухгалтерский баланс оказался убыточным, пересмотрите политику функционирования предприятия.

Выше были рассмотрены строки баланса, где отражается доход/убыток предприятия. Цель каждого управленца свести баланс к положительному результату на конец отчетного периода.

Мероприятия, для выхода предприятия из убытка и получение дополнительной прибыли:

• Повышение качества выпускаемой продукции;
• Увеличение объема выпускаемой продукции;
• Оборудование, которое не используется при производстве, должно быть продано или сдано в аренду;
• Оптимизация рабочего процесса и использования производственных ресурсов, что приведет к снижению себестоимости выпускаемых товаров;
• Увеличение рынков сбыта;
• Уменьшение производственных расходов;
• Путем увеличения мощностей оборудования, увеличение выпуска продукции.

Показатель «прибыль» для предприятия – самый главный фактор производства в условиях рыночной экономики. Цель каждого коммерческого предприятия получить выгоду и ежегодно ее увеличивать.

Основные пути увеличения прибыли:

• Уменьшение себестоимости единицы товара;
• Рост выручки, за счет увеличения объема выпускаемой продукции.

Подведем итоги. БП или убыток помогают определить, насколько эффективно была применена экономическая стратегия предприятия. Показатели, из которых складывается прибыль, позволяют оценить на что следует сделать упор в увеличении в будущем отчетном периоде. Основные пути увеличения прибыли это уменьшение себестоимости товара и увеличение производства.

Выпуск № 12 (Декабрь, 2016)

Главная цель деятельности каждого предприятия — получение дохода. Эффективность работы бизнеса можно оценить размером прибыли, но чаще — размером убытков. В конце года подводится окончательный финансовый итог хозяйственной деятельности предприятия и определяется общая убыточность или прибыльность. Разбираемся в статье с тем, как формируются убытки и стоит ли их отражать в финансовой отчетности?

Нина Лысенко

Как формируются убытки

Согласно информации, предоставленной главой парламентского комитета по вопросам налоговой и таможенной политики Ниной Южаниной, убытки бизнеса по итогам I квартала 2016 года составили 1,068 триллиона грн. За январь-июнь 2016 года финансовый результат до налогообложения крупных и средних предприятий равен 62,9 млрд грн доходов. Об этом свидетельствуют данные Госкомстата.

Руководствуясь данными Госстата, за январь-июнь 2015 года убытки предприятий составили 224,5 млрд грн. «Действующая модель применения налога на прибыль привела к тому, что убытки бизнеса по итогам I квартала текущего года превысили триллион гривен», — заявила Нина Южанина. При этом добавила — налог на прибыль собирается искусственным путем — половина доходов от него формируется за счет переплат.

В классическом понимании объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и суммы прочих расходов отчетного налогового периода. В случае если расходы предприятия значительно превышают размер полученных доходов, то при определении объекта налогообложения у налогоплательщика по итогам отчетного периода может возникнуть отрицательное значение, то есть — убыток. Убытки возникают также в процессе производства и реализации из-за превышения затрат над продажной ценой продукции, услуг, работ и от внереализационной деятельности предприятия: уплаты штрафов, пени, неустоек, списания безнадежных долгов, некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, от недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей и готовой продукции, если виновники не установлены, судебных издержек и арбитражных сборов и др.

«Убытки можно классифицировать по разным критериям, при этом законодательство не устанавливает каких-то правил. Все зависит от цели, которую вы стремитесь достичь. Например, убытки можно распределить по видам деятельности: операционная, финансовая и т. п., чтобы оценить эффективность каждой из них. Также убытки можно разделить на бухгалтерские и налоговые — это актуально для налога на прибыль. В свою очередь, если бухгалтерские убытки за год оседают в балансе и в общем случае не влияют на финансовый результат следующих лет, то налоговые — переносятся на следующие годы и продолжают уменьшать объект по налогу на прибыль до их полного списания», — объясняет директор общественной организации «Палата налоговых консультантов» Виталий Смердов.

При составлении финансовой отчетности финансовый результат работы предприятия отражается в Отчете о финансовых результатах — прибыль или убыток. Основой финансовой отчетности является составление: • Баланса (Отчет о финансовом состоянии); • Отчета о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе); • Отчета о движении денежных средств (прямой и косвенный методы); • Отчета о собственном капитале. «Отчет о финансовых результатах предприятия состоит из двух основных разделов. В первом разделе Отчета отражаются: доходы от операционной деятельности (основной деятельности), себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, доходы от участия в капитале, другие доходы и доходы от финансовых операций. Во втором разделе Отчета отражаются все затраты (кроме себестоимости), административные, затраты на сбыт, убытки от участия в капитале, прочие затраты и финансовые затраты. Финансовым результатом в Отчете являются прибыль или убыток до налогообложения и чистая прибыль (убыток) после уплаты налога на прибыль», — рассказывает аудитор, член Общественного Совета при ГУ ГФС Украины в г. Киеве Любовь Коханова. Вместе с тем эксперт приводит несколько примеров убытков, которые создаются в результате отражения хозяйственных операций предприятия:

• убытки от продажи товаров (работ, услуг) ниже себестоимости (или ниже цены приобретения) у поставщика;

• убытки от ликвидации основных средств по решению предприятия, по которым не в полном объеме начислена амортизация;

• убытки от списания основных средств вследствие кражи, пожара, наводнения;

• убытки от списания запасов (материалы, товары, готовая продукция, малоценные предметы) испорченных, украденных, с истекшими сроками хранения;

• убытки от проведенных финансовых операций;

• убытки от продажи корпоративных прав ниже их стоимости;

• убытки от возмещения сотрудникам вынужденных прогулов, возмещения зарплаты при незаконных увольнениях;

• убытки от списания просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности и т.д.

Эти вопросы особенно актуальны в преддверии составления годовой бухгалтерской отчетности. Рассмотрим их применительно к обществу с ограниченной ответственностью (ООО).

Читайте также «Начинайте подготовку к сдаче отчетности за 2017 год»

Убыток в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Убыток отчетного года формируется в виде дебетового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» и отражается в отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)».

При реформации баланса (31 декабря) счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который отражается в бухгалтерском балансе по одноименной строке. Таким образом, на счете 84 нарастающим итогом формируется финансовый результат общества за весь период его деятельности. Нераспределенную прибыль уменьшают дивиденды, начисленные участникам общества (ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75).

Делать вывод об убыточности бизнеса в целом на основании убытка за последний отчетный год преждевременно. И даже непокрытый убыток в составе капитала – еще не «приговор» бизнесу. Законодатель оценивает успешность предпринимательской деятельности ООО исходя из величины его чистых активов. Этот показатель определяется в порядке, установленном приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. А именно: чистые активы ООО рассчитываются как его капитал (итог раздела III «Капитал и резервы» баланса), уменьшенный на величину дебиторской задолженности участников по вкладам в уставный капитал и увеличенный на суммы доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Контроль за чистыми активами

Стоимость чистых активов на конец финансового года необходимо контролировать начиная со второго финансового года (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если два года подряд стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев обязано принять одно из следующих решений:

1. об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2. о ликвидации общества.

Такие решения относятся к исключительной компетенции общего собрания участников ООО (подп. 2, 11 п. 2 ст. 33).

Решение об уменьшении уставного капитала принимается в ситуации, когда участники не полностью оплатили уставный капитал. Но такая ситуация встречается не слишком часто.

Решение о ликвидации общества должно быть принято единогласно (п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

Отметим, что с иском о ликвидации может обратиться учредитель (участник) ООО в случае невозможности достижения целей, ради которых оно создано (подп. 5 п. 3 ст. 61 ГК РФ). Суд может удовлетворить такое требование, если иные учредители (участники) ООО уклоняются от участия в нем, делая невозможным принятие решений в связи с отсутствием кворума (п. 29 постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

А вот государственные органы или органы местного самоуправления не наделены правом на ликвидацию ООО в судебном порядке (п. 3 ст. 61 ГК РФ). Поэтому «внешней» угрозы существованию ООО с недостаточной величиной чистых активов (в т. ч. при отрицательном значении этого показателя) не возникает.

Уменьшение стоимости чистых активов, включая их отрицательное значение, не означает, что общество является неплатежеспособным. Многолетняя практика функционирования хозяйственных обществ в России показывает, что предприятие может в течение нескольких лет иметь отрицательные активы и при этом оставаться работающим, платежеспособным и приносящим реальную пользу экономике страны. Следовательно, сама по себе недостаточная величина чистых активов «фатального» значения для бизнеса не имеет.

Обратите внимание

Участники ООО ждут прибыли в расчете на дивиденды. А если таковых не получают, вправе ставить вопрос о переизбрании директора. Это основание для увольнения руководителя должно быть предусмотрено трудовым договором (п. 13 ст. 81, ст. 278 ТК РФ).

В итоге убыточность ООО можно считать его «имиджевым» дефектом, создающим ООО проблемы в отношениях с контрагентами. Например, такое ООО в глазах банка является ненадежным заемщиком, а у покупателей может порождать сомнения в способности исполнять гарантийные обязательства.

Итак, в настоящее время никто, кроме самих участников ООО, не вправе ликвидировать общество на основании недостаточности его чистых активов. Отметим, что в прошлые годы с исками о ликвидации ООО в суд нередко выходили налоговые инспекции. Однако теперь – в связи с изменением законодательства – такая опасность миновала.

Очевидно, увеличение уставного капитала не приведет к превышению величины чистых активов над уставным капиталом. Для преодоления проблемы нужно наращивать другие статьи капитала – «Переоценка основных средств» и «Добавочный капитал (без переоценки)».

Напомним, что годовой отчет ООО должен содержать раздел о состоянии чистых активов, в котором указываются:

• показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года;
• результаты анализа причин и факторов, которые привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
• перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала (п. 3 ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

А если участники игнорируют требования закона о ликвидации? В перспективе такое ООО ждет банкротство. Конкурсное производство завершится ликвидацией несостоятельного должника (ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Правда, дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 300 000 рублей (п. 2 ст. 6 Закона № 127-ФЗ).

Борьба с убытками

Главный «враг» чистых актив – убыток отчетного года.

Между тем снижению убытков способствуют и некоторые решения учетной политики. С этой целью следует «притормозить» списание активов – например, посредством уменьшения амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов. Устанавливайте максимально возможные сроки полезного использования.

Следует избегать и упрощенных способов бухгалтерского учета, допускающих преждевременное списание активов с баланса (введенных приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н).

Отметим, что признание оценочных обязательств также ухудшит финансовое положение общества (п. 8 ПБУ 8/2010). А вот списание обязательств по истечении срока исковой давности (п. 78 ПВБУ) благоприятно скажется на финансовом результате. Впрочем, это обязательная процедура, не «подвластная» учетной политике. Также не стоит завышать резервы сомнительных долгов (п. 77 ПВБУ).

Наращивание чистых активов

Улучшить соотношение между чистыми активами и уставным капиталом можно за счет безвозмездной помощи участников общества. При этом возможны два варианта.

Второй вариант – договор дарения между обществом и его участником – физическим лицом (п. 1 ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Денежное финансирование – самый простой, но наименее желательный для участников способ улучшения структуры баланса. Изыскать неденежные формы помощи не составляет труда. Собственники бизнеса могут передавать объекты основных средств, товары и материалы, нематериальные активы, права требования к другим лицам. На основании пункта 7 ПБУ 9/99 активы, полученные обществом безвозмездно, следует учитывать как прочие доходы – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, в соответствии с пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) поступление основных средств по договору дарения надлежит отражать по счету 98 «Доходы будущих периодов». Однако ПБУ, признанные федеральными стандартами, имеют приоритет перед методическими указаниями Минфина России, зарегистрированными в Минюсте России (ч. 1, 1.1 ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). В случае противоречия между ними применению подлежат правила, установленные в ПБУ. На этом основании полагаем, что от применения счета 98 в данном случае нужно отказаться.

К нематериальным активам можно отнести бизнес-план, представленный участниками общества. Поскольку расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования такого НМА не может считаться надежным, размер амортизационных отчислений по нему определяют линейным способом (п. 3, 28 ПБУ 14/2007). В качестве срока полезного использования бизнес-плана целесообразно принять срок его воплощения в жизнь. Отметим, что статья 30 (п. 3 ч. 3 Закона № 14-ФЗ) обязывает общество определить перечень мер по приведению стоимости чистых активов в соответствие с размером его уставного капи­тала. Такой перечень может вытекать из бизнес-плана.

Обратите внимание

В ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 использован специальный (бухгалтерский) термин «переоценка». В законодательстве об оценочной деятельности применяется иной термин – «оценка». Поэтому отождествлять переоценку и оценку не следует.

Возможно, у вас имеются объекты внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы), которые можно до­оценить. Дооценку производят по состоянию на 31 декабря отчетного года. Суммы дооценки относят на счет 83 «Добавочный капитал».

Вправе ли общество произвести переоценку самостоятельно? На этот вопрос нужно ответить утвердительно. Такой вывод основан на формулировках, примененных в федеральных стандартах:

• коммерческая организация может пере­оценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01);
• коммерческая организация может пере­оценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости» (п. 17 ПБУ 14/2007).

Как видим, регулятор (Минфин России) употребил термин «переоценка». Между тем Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», а также принятые в соответствии с данным законом федеральные стандарты оценки (ФСО) оперируют иным понятием – «оценка». Понятие «переоценка» в этих нормативных источниках не применяется. На основании статьи 4 Закона № 135-ФЗ оценку вправе производить только оценщики – физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность. Для «переоценочной» деятельности подобного ограничения не установлено.

Кроме того, в вышеприведенных выдержках из ПБУ не оговорено, каким способом коммерческая организация осуществляет переоценку – собственными силами или с привлечением сторонних лиц. Организационные подходы к переоценке ОС, представленные в пунктах 43, 45 и 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, также подтверждают, что дооценку вправе произвести работники ООО. Как правило, такое задание дают бухгалтеру, и тогда результаты переоценки оформляют бухгалтерской справкой.

«Нулевые» отчеты

Существуют компании, не имеющие банковских счетов, годами не ведущие деятельности и имеющие нулевой итог баланса. Предположим, у такого ООО имеется единственный участник, он же является его директором и общество зарегистрировано по его месту жительства. Ликвидировать подобные компании участники не спешат и исправно сдают по ним «нулевую» отчетность. Но представление отчетности сопряжено с издержками. Например, подготовку «нулевой» отчетности можно заказать по договору на оказание бухгалтерских услуг. Но в любом случае расходуется бумага, используется оргтехника, возникают почтовые расходы и затраты труда. Подлежат ли такие операции отражению в учете ООО?

По мнению автора, в данном случае руководитель не состоит в трудовых отношениях с обществом. В его действиях не возникают признаки трудового договора, перечисленные в статье 56 Трудового кодекса РФ. Ведь трудовой функцией директора в интересах работодателя – коммерческой организации нужно считать получение прибыли, но директор бездействует. В этой ситуации не усматриваются и гражданско-правовые отношения по оказанию услуг (ст. 779 ГК РФ). Дело в том, что совпадение должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство (ст. 413 ГК РФ). А в данной ситуации разделить должника и кредитора практически невозможно.

Тем не менее, существует норма, в которую действия такого физического лица органично вписываются. Это статья 210 Гражданского кодекса РФ, в силу которой собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Доля в ООО является имущественным правом и относится к имуществу (ст. 128 ГК РФ). Если же собственник перестанет представлять отчетность в налоговую инспекцию, то общество подлежит ликвидации как недействующее юридическое лицо (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

В итоге оснований производить затраты, связанные с представлением «нулевой» отчетности, за счет общества не имеется. Значит, у ООО не будут накапливаться и убытки.

А если вам все же вздумается оформлять на понесенные расходы авансовые отчеты, то эти документы могут быть расценены как доказательство трудовых отношений с обществом. Ибо подотчетным лицом признается работник (п. 6.3 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»). Соответственно возникнет вопрос об оплате его труда.

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Финансовые результаты как источник формирования накопленного убытка

Деятельность любой коммерческой организации в нормальных условиях хозяйствования нацелена на получение финансового результата в виде прибыли. Прибыль организации является результатом превышения полученных ею доходов над понесенными расходами.

Однако в условиях кризиса, политической нестабильности и санкций как мер давления на государство прибыль не всегда является достижимым результатом. Таким образом, расходы организации в определенный период времени могут превысить ее доходы, что приведет к получению убытка как отрицательного финансового результата.

В упрощенном виде это можно продемонстрировать следующим примером (без учета налогообложения).

Пример 1

Допустим, в течение отчетного года организация произвела и реализовала 50 тысяч единиц продукции по цене 4000 рублей за единицу. При этом организация понесла следующие расходы:

• материальные затраты 80 миллионов рублей;
• затраты на оплату труда 120 миллионов рублей;
• страховые взносы от заработной платы 37 миллионов рублей;
• амортизация 5 миллионов рублей;
• прочие затраты 25 миллионов рублей.

Прочие доходы организации составили 1 миллион рублей, прочие расходы – 2 миллиона рублей.

Финансовый результат организации при этом формируется следующим образом: Выручка организации от продажи продукции определяется как произведение количества реализованной продукции и ее цены и составляет:

$В = 50000 • 4000 = 200$ миллионов рублей.

Себестоимость продукции определяется суммированием всех понесенных расходов по основной деятельности и составляет:

$С = 80 + 120 + 37 + 5 + 25 = 267$ миллионов рублей.

Убыток от продажи продукции определяется как разницы выручки и себестоимости и составляет:

$Упр = 200 – 267 = – 67$ миллионов рублей.

Общий убыток организации составит:

$У = –67 + 1 – 2 = – 68$ миллонов рублей.

Именно полученный результат при отсутствии источников его покрытия сформирует накопленный убыток организации.

Следует отметить, что возникновение убытка может быть не только результатом превышения расходов над доходами, но и выявления в отчетном году существенных ошибок, допущенных в прошлом, или следствием изменения учетной политики хозяйствующего субъекта.

Понятие накопленного убытка

Определение 1

Накопленный убыток (или с точки зрения бухгалтерского законодательства непокрытый убыток) – отрицательный финансовый результат деятельности организации, как за отчетный год, так и за предыдущие отчетные периоды.

В случае получения убытка по результатам деятельности на протяжении нескольких отчетных периодов и отсутствии источников покрытия убыток накапливается на балансе организации (отражается по строке 1370 бухгалтерского баланса).

Проиллюстрируем это конкретными примерами.

Пример 2

Допустим, на начало года на балансе организации числится непокрытый убыток в размере 18 миллионов рублей. По итогам отчетного года также получен убыток в размере 67 миллионов рублей. В результате на конец отчетного года на балансе будет числиться непокрытый убыток в размере:

$НУ = – 18 + (– 67) = – 85$ миллионов рублей.

Рассмотрим и обратную ситуацию.

Пример 3

Допустим, на начало года на балансе организации числится нераспределенная прибыль в размере 18 миллионов рублей. По итогам отчетного года получен убыток в размере 67 миллионов рублей. В результате на конец отчетного года на балансе будет числиться непокрытый убыток в размере:

$НУ = 18 + (– 67) = – 49$ миллионов рублей.

Однако до тех пор, пока собственники организации не примут решение на общем собрании участников (акционеров) о покрытии убытка, фактические накопленный убыток будет равен его величине без учета нераспределенной прибыли.

Экономическое значение накопленного убытка

Непокрытый убыток представляет собой «больную» статью бухгалтерского баланса, наличие которой чревато для экономического субъекта следующими последствиями:

• во-первых, этот показатель является маркером неудовлетворительного финансового состояния организации для кредитных организаций и инвесторов;
• во-вторых, непокрытый убыток свидетельствует о недостаточно эффективном финансовом управлении в организации;
• в-третьих, наличие убытка отрицательно сказывается на рыночной стоимости компании.

Наличие накопленного убытка затрудняет получение кредитных средств, становится препятствованием для привлечения инвестиций, может обеспечить полное «проедание» собственного капитала и стопроцентную зависимость от внешнего финансирования.

Накопленный убыток требует пересмотра политики управления организацией, изучения ее ассортимента на предмет выявления убыточных видов продукции, оценки компетентности руководства. Даже при наличии объективных причин появления убытков (тяжелые экономические условия) задача руководства убыточной организации состоит в их минимизации и полном покрытии.

Источники покрытия накопленного убытка

В связи с тем, что наличие накопленного убытка на балансе организации, как правило, рассматривается отрицательно, хозяйствующие субъекты стремятся к его покрытию.

Организации могут использовать различные источники покрытия накопленного убытка, основным из которых является чистая (нераспределенная) прибыль организации. Использование прибыли на покрытие накопленного убытка представляет собой вопрос, выносимый на общее собрание участников или акционеров компании.

Помимо нераспределенной прибыли на покрытие убытков могут быть использованы:

• средства резервного капитала, представляющего собой сумму, зарезервированную для финансирования непредвиденных расходов (например, выплата дивидендов по привилегированных акциям при отсутствии прибыли, покрытие накопленного убытка и так далее);
• средства добавочного капитала, представляющего собой положительный результат переоценки имущества организации и разность рыночной и номинальной стоимостью организации;
• средства учредителей, дополнительно внесенные ими для этих целей.