Понятие

Под данным определением понимают то время, в течение которого основные средства (или сокращенно ОС) служат компании с ожидаемой отдачей. Это определение прописано в ст. 258 НК РФ.

Данный термин используется как в бухучете, так и для определения налога на прибыль. СПИ напрямую влияет на сумму ежемесячной амортизации и скорость списания стоимости объекта ОС в расходы.

Как считать амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Чем меньше срок СПИ, тем быстрее вернутся деньги, потраченные на приобретение основного средства.

Срок использования нужно устанавливать только для амортизируемого имущества.

Поступивший актив можно отнести к основному средству при выполнении следующий условий:

1. Планируется длительное использование основного средства от 1 года;
2. Область применения – производственная, управленческая, передача в аренду (не перепродажа);
3. Конечная цель использования ОС – получение прибыли;
4. Стоимость не ниже установленного лимита для бухгалтерских и налоговых целей. В бухучете нижний порог устанавливает сама организация (в пределах 40 тыс. руб.), в налоговом – это 100 тыс.руб.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Как установить в налоговом учете?

При поступлении имущества стоимостью от 100 тыс. руб., которое можно отнести к основным средствам, необходимо определить срок полезного использования.

НК РФ четко определяет порядок установления периода службы для объектов ОС. Разработан специальный Классификатор, в котором все основные средства распределены по амортизационным группам.

Для каждой группы выставлен диапазон, из которого можно выбрать время службы.

Классификация основных средств с группами утверждена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.

Таким образом, для установки СПИ для налогообложения учесть следующие моменты:

1. Сразу после поступления имущества в организацию необходимо определить, к какой именно амортизационной группе относится основные средства по Классификатору ОС. При этом нужно обязательно обращать внимание на примечания к названиям основных средств, где даются пояснения.
2. Если в Классификации перечислена целая группа средств, и нет возможности понять, куда отнести ОС, то нужно перейти в ОКОФ, чтобы выяснить, какое именно имущество включено в группу.
3. Всего амортизационных групп в классификаторе десять, и для каждой из них установлен свой СПИ в годах – его нужно перевести в месяцы. В пределах показателя, установленного для конкретной группы, в которую и входит основное средство, можно устанавливать любой срок, который организация считает подходящим. Если выбрать наименьшее значение, тогда можно в разы быстрее списать ОС на расходы.
4. Бывает и такое, что основное средство нигде не упоминается – тогда показатель нужно установить исходя из срока эксплуатации средства. Этот показатель, как правило, указывается в рекомендациях производителя или в техдокументации.
5. Если организация приобретает средство, которое уже было в употреблении, из показателя времени полезного использования, который определен по Классификатору, можно вычесть уже прошедший срок эксплуатации. Важно, чтобы период использования предыдущим хозяином был указан в акте о приеме-передаче объекта, который передается продавцом.

СПИ, который получился в результате вычислений, нужно указать в инвентарной карточке учета основного средства.

Если же бухгалтерские и налоговые СПИ разные, то раздел второй формы ОС-б необходимо дополнить соответствующей графой.

Амортизационные группы по Классификатору

При выборе амортизационной группы для основного средства нужно быть предельно внимательным, так как ошибка может привести к штрафным доначислениями сразу по двум видам налога – по имуществу и по прибыли.

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования
	в годах (минимальное значение в СПИ не включается, максимальное включается)	в месяцах (включаются граничные значения)
1	1 — 2	13 – 24
2	2 – 3	25 – 36
3	3 — 5	37 – 60
4	5 – 7	61 – 84
5	7 — 10	85 – 120
6	10 – 15	121 – 180
7	15 — 20	181 – 240
8	20 – 25	241 – 300
9	25 — 30	301 – 360
10	Свыше 30	От 361

ФНС в недавнем времени постановило, что именно по определению амортизационной группы инспекторы находят ошибки чаще всего.

Как определить в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете данный срок компанией определяется самостоятельно. При этом можно воспользоваться правилами определения в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 либо с учетом Классификатора, который утверждается Правительством РФ и Налоговым Кодексом.

Организация вправе установить разные сроки в бухгалтерском и налоговом учете, однако в этом случае расхождений в начислении амортизации будет больше. На практике обычно для основных средств определяется равный период службы как в бухучете, так для налогообложения – по Классификатору.

Как уже и говорилось ранее, Классификатор делит все ОС на десять групп, в зависимости от показателя СПИ. Найдя в Классификации основное средство, можно определить, какой период службы лучше применить в отношении этого актива

Бывает, что основного средства нет в Классификаторе. Тогда можно самостоятельно установить СПИ, ориентируясь на срок эксплуатации, который указан в техпаспорте.

В 2018 году используется Классификатор, который был обновлен Постановлением РФ №640. Важно учитывать, что это Постановление никак не влияет на те основные средства, которые начали эксплуатироваться до указанной даты. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 2017 года, остаются в той же группе, что и были с самого начала. Причем даже в тех случаях, если после обновления Постановления они должны быть отнесены к другой группе.

В целом, организация при определении времени полезного использования должна опираться на:

• ожидаемый период службы актива с необходимой отдачей;
• планируемый физический износ с учетом влияющих факторов и особенностей эксплуатации;
• имеющихся ограничения, в том числе правового характера.

Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации

Компания действительно может увеличить срок службы производственных фондов, но только в том случае, если после технического перевооружения, реконструкции либо модернизации стоимость объекта увеличилась в большую сторону.

Для налогового учете есть одно ограничение – новый СПИ для основного средства должен быть в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы, в которую изначально попало ОС.

Пересмотр срока службы производится и в случае получения основного средства, бывшего в употреблении. Если имеются документы от поставщика, где указан период эксплуатации актива, то на него можно уменьшить СПИ, установленный в бухгалтерском и налоговом учете.

Если документального подтверждения использования имущества нет, то уменьшить СПИ подержанного объекта ОС не получится.

Выводы

В некоторых случаях СПИ для налоговых целей может не совпадать со сроком для бухучета. Это происходит из-за того, что в бухучете время службы может устанавливаться исходя из ожидаемых сроков эксплуатации и износа. При определении периода эксплуатации ОС в бухгалтерском учете компания не обязана ориентироваться на Классификатор. Для налогового учета данная Классификация является обязательной к применению.

Если компания самостоятельно устанавливает СПИ с помощью собственных подсчетов, руководствуясь при этом ПБУ 6/01, то СПИ ОС определяется на основании следующих данных:

• ожидаемого СПИ, который определяется в соответствии с мощностью ОС и его производительностью;
• ожидаемого компанией физического износа, который зависит от нескольких факторов — в том числе режима использования ОС, влияния окружающей среды, систематически проводимых ремонтов и так далее;
• также в учет берутся ограничения по использованию ОС – к примеру, срок аренды.

Установленный компанией полезный период использования следует зафиксировать в инвентарной карте учета по специально предназначенной для этого форме ОС-6.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Амортизационные группы

См. также удобный поиск амортизационных групп.

Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.

Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.

Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.

В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.

Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.

Классификация ОС

Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.

Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.

Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.

При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.

Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.

Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли

Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.

При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.

В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.

Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.

Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).

Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете

Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.

Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).