Содержание
Какие графы книги покупок подлежат заполнению при указании кода 22
Если в книге покупок производится запись по счету-фактуре с кодом вида операции 22, заполняются следующие графы:
Как заполнить книгу покупок с кодом операции 22, посмотрим на примере:
ООО «Электрозавод» заключило договор с ПАО «Ротор» на поставку электродвигателей. Стоимостный объем поставки 3 349 960 руб. Поставщик работает на условиях 40-процентной предоплаты. Покупатель с такими условиями согласился и перечислил предоплату в сумме 1 339 984 руб. (в т. ч. НДС = 204 404,34 руб.). ООО «Электрозавод» получение аванса оформило счетом-фактурой от 23.11.2018 № А412 и отразило это в своей книге продаж с кодом 02.
ООО «Электрозавод» в декабре отгрузило ПАО «Ротор» партию электродвигателей и оформило счет-фактуру от 29.12.2018 № 464 на сумму 3 349 960 руб. (в т. ч. НДС = 511 010,85 руб.). Эту операцию поставщик отразил в своей книге продаж с кодом 01. А в книге покупок он зарегистрировал выставленный ранее ПАО «Ротор» счет-фактуру на предоплату.
Графы книги покупок ООО «Электрозавод» заполнило следующим образом:
Ниже показано, как продавец ООО «Электрозавод» отразит вычет с аванса НДС по коду 22 в книге покупок:
О правилах заполнения поля 22 в платежном поручении узнайте .
Нюансы исчисления авансового НДС в переходный период 2018-2019
С 01.01.2019 ставка НДС с 18% возрастет до 20%, изменится и расчетная ставка налога с 18/118 на 20/120 и с 15,25 на 16,67% (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Хозяйственные операции в связи с такими нововведениями не прерываются, и в 2018 году поставщики по-прежнему получают от покупателей авансы по отгрузкам, которые произойдут спустя несколько недель или месяцев — уже в 2019 году. При оформлении книг покупок и продаж применяются те же коды видов операций, что и в 2018 году.
Как справиться с нюансами переходного периода, разъяснила ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Порядок действий покупателя и продавца по методике налоговой службы представлен на рисунке ниже:
Поясним на примере предложенный ФНС порядок.
Поставщик офисной мебели ООО «Мебельщик» в ноябре 2018 года получил от покупателя ПАО «Сервисный центр» предоплату в размере 276 000 руб. С этой суммы ООО «Мебельщик» исчислил НДС:
276 000 × 18/118 = 42 101,69 руб.
В январе 2019 года была отгружена мебель в адрес ПАО «Сервисный центр» на сумму 233 898,31 руб. Поставщик с этой операции начислил НДС по ставке 20%:
233 898,31 × 20% = 46 779,66 руб.
Начисленный с предоплаты в ноябре 2018 года НДС принят к вычету в размере 42 101,69 руб.
Операции с НДС у покупателя ПАО «Сервисный центр»:
- после перечисления предоплаты принят к вычету НДС в сумме 42 101,69 руб.;
- после получения мебели налог в размере 46 779,66 руб. принят к вычету с одновременным восстановлением НДС в размере 42 101,69 руб. с предоплаты.
О том, как действовать налогоплательщику при доплате 2% НДС в связи с увеличением ставки налога, узнайте из этой публикации.
Когда операции в книге покупок отражаются по коду 22
Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:
- либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
- либо день оплаты
И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.
Порядок действий:
- Перечисление авансового платежа от покупателя.
Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.
- Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.
Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.
- Зачет НДС с аванса.
Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.
Срочная новость: Минфин разрешил завысить «авансовый» вычет по НДС
Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.
Пример
07.02.2018 — компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 413 000,00 руб. в том числе НДС 18% 63 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.
02.04.2018 — мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 283 200,00 руб. в том числе НДС 18% 43 200,00 руб.
Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.
дата |
сумма, руб. |
операция |
проводка |
|
---|---|---|---|---|
413000,00 |
поступление денежных средств |
Д 51 К 62.02 |
Дебиторская задолженность |
|
63000,00 |
авансовый с/ф |
К 76.АВ К 68.НДС |
Регистрация в книге продаж с КВО 02 |
|
283200,00 |
реализация |
Д 62.01 К 90.01.1 |
Отображение выручки от продажи |
|
170000,00 |
реализация |
Д 90.02.1 К 41 |
Списание стоимости товаров |
|
43200,00 |
реализация |
Д 90.03 К 68.НДС |
Начисление НДС, регистрация в книге продаж с КВО 01 |
|
43200,00 |
зачет НДС с аванса |
Д 68.НДС К 76.АВ |
Регистрация в книге покупок с кодов вида операции 22, заявляем к вычету НДС |
Важно! При зачете аванса необходимо помнить и том, что аванс может быть произведен и в не денежной форме (например, натуральная форма или ценные бумаги, и пр.). Мы обязаны провести авансовый платеж в любой форме в том периоде, когда он был получен, и выделить НДС с полной суммы аванса.
Возврат товара от покупателя, код вида операции в книге покупок
При возврате товара от покупателя продавец формирует корректировочный счет-фактуру с кодом вида операции не 22, а 18 и регистрирует в книге покупок.
Покупатель также регистрирует корректировочный счет-фактуру с кодом 18 соответственно в книге продаж.