по материалам www.06452.com.ua

Очередное заседание Координационного совета по вопросам развития предпринимательства состоялось 4 декабря. Председательствовал на заседании и.о. первого заместителя городского головы Сергей Зарецкий.

На повестке дня стоял один вопрос. Проект регуляторного акта «Об утверждении Положения о порядке списания имущества коммунальной собственности территориальной громады г. Северодонецка, переданного в концессию, а также улучшенной, созданного, приобретенного на выполнение условий концессионного договора, которое учитывается на балансе концессионера» рассматривался в третий раз.

В частности, этот Порядок определяет механизм списания имущества коммунальной собственности территориальной громады г. Северодонецка, переданного в концессию, а также улучшенной, созданного, приобретенного на выполнение условий концессионного договора, которое учитывается на балансе концессионера с пометкой о концессионном пользования (материальные и нематериальные активы, соответствии с законодательством признаются основными фондами (средствами), то необратимыми материальными активами. Порядком предусмотрены особенности списания концессионного имущества и его балансового учета.

Действие этого Порядка распространяется на коммунальное имущество территориальной громады. Северодонецка, которое передано Северодонецким городским советом на основании договора концессии концессионеру и находится на его балансе, а также имущества, созданного, приобретенного и улучшенной на выполнение условий концессионного договора.

К нему в горсовет не поступало никаких предложений и замечаний в течение срока его размещения, отметил начальник ФКМ городского совета Александр Ольшанский. Предложение внести изменения в этот раз поступила от разработчика проекта регуляторного акта. Они были принят большинством голосов.

Председатель Координационного совета Сергей Зарецкий подвел итог заседанию: «В рассматриваемый проект регуляторного акта внесены изменения. Теперь проект документа в соответствии с действующим законодательством будет рассмотрен уже в 2018 году «, — отметил Сергей Викторович.

Другие новости Северодонецка
Разработка сайтов

Концессии являются одним из самых эффективных инструментов государственно-частного партнерства. С помощью концессионных соглашений уже реализовано множество проектов как в России, так и за рубежом. Финансирование концессий — важная вопрос, который зависит от многих факторов.

Существует несколько способов финансирования концессионных проектов. (схема 1)

Проектное общество (SPV, special project vehicle — компания, специально созданная для реализации концессионного проекта) может взаимодействовать с несколькими организациями для получения финансирования.

При взаимодействии с коммерческими банками концессионер может взять кредит для финансирования проектирования или строительства. Инфраструктурные проекты требуют долгосрочных инвестиций, которые в большинстве своем неинтересны бизнесу. Однако институциональные инвесторы заинтересованы в «длинных» вложениях, поэтому ГЧП может стать самым важным инструментом развития инфраструктурных проектов.

Привлечь институциональных инвесторов к инфраструктурным проектам можно с помощью специальных ценных бумаг — концессионных облигаций. Концессионные облигации — это ценные бумаги, которые выпускаются проектной компанией для финансирования объекта концессионного соглашения. Облигационные купоны погашаются в соответствии с условиями облигационного выпуска.

Схема 1. Способы финансирования концессионных проектов

Любое инвестирование подразумевает возврат вложенных средств. В рамках концессионного проекта это может осуществляться несколькими путями. Первый вариант — возврат средств инвесторов на основе платы концедента. В рамках этого варианта концессионер создает или реконструирует имеющееся недвижимое имущество (автомобильные дороги или участки автомобильных дорог, защитные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог, объекты, предназначенные для взимания платы, объекты дорожного сервиса и т.д.) за счет привлеченных средств, а концедент в течении срока концессионного соглашения уплачивает концессионеру плату, исходя из финансовой модели концессионного соглашения.

Схема 2. Возврат средств инвесторов на основе платы концедента

Второй вариант — возврат средств инвесторов на основе тарифов. В рамках этого варианта концессионер создает или реконструирует имеющееся недвижимое имущество за счет привлеченных средств. Уполномоченный орган утверждает долгосрочные параметры тарифного регулирования и тариф по виду деятельности концессионера. Возврат инвестиций осуществляется путем предоставления услуг/реализации продукции потребителям в рамках утвержденного тарифа.

Схема 3. Возврат средств инвесторов на основе тарифов

Третий вариант — возврат средств инвесторов на основе оплаты услуг, не регулируемых тарифами, конечными потребителями. При использовании данного варианта концессионер создает новое или реконструирует имеющееся недвижимое имущество за счет привлеченных средств. В течении срока действия концессионного соглашения концессионер эксплуатирует объект концессии по назначению, указанному в концессионном соглашении. Возврат инвестиций производится путем получения дохода от коммерческой эксплуатации объекта концессии (реализации продукции и /или оказания услуг потребителям).

Схема 4. Возврат средств инвесторов на основе оплаты потребителями услуг, не регулируемых тарифами

Четвертый вариант — возврат средств инвесторов на основе смешанных источников. Возможно сочетание типов обеспечения возвратности средств инвесторов в рамках концессионного проекта, так как получение платы концедента не запрещает концессионеру взимать плату с потребителей за продукцию, полученную от использования объекта концессии.

Схема 5. Возврат средств инвесторов на основе смешанных источников

В рамках концессионного соглашения компания может создать имущество или реконструировать его. Рассмотрим, как такое имущество учитывается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), а также осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения. Концедент, в свою очередь, обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях», далее — Закон № 115-ФЗ).

Концедентом может быть Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления (подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 115-ФЗ). А концессионером — индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица (подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 115-ФЗ).

Объектом концессионного соглашения является недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением (п. 1 ст. 3 Закона № 115-ФЗ). Виды имущества, которое может быть объектом концессионного соглашения, перечислены в ст. 4 Закона № 115-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Пунктом 16 ст. 3 Закона № 115-ФЗ предусмотрено, что объект концессионного соглашения отражается на балансе концессионера и обособляется от иного имущества. В отношении такого объекта концессионером ведется самостоятельный учет и производится начисление амортизации.

Согласно разъяснениям Минфина России (письма от 13.09.2018 № 03-05-05-01/65526, от 07.03.2018 № 03-07-11/14635, от 15.02.2018 № 03-03-06/1/9490, от 16.10.2015 № 03-03-06/1/59349) при ведении бухгалтерского учета имущества, переданного и (или) созданного в соответствии с концессионным соглашением, нужно руководствоваться информацией ПЗ-2/2007 «Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению».

Этим документом предусмотрено, что затраты на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения концессионер учитывает на счете учета вложений во внеоборотные активы. После ввода в эксплуатацию созданного и (или) реконструированного объекта концессионного соглашения затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списываются на счет учета нематериальных активов. Одновременно объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений. Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

Итак, в бухгалтерском учете сам объект концессионного соглашения отражается на забалансовом счете, а право пользования этим объектом учитывается в составе нематериальных активов.

Налоговый учет

В целях главы 25 НК РФ объект концессионного соглашения относится к амортизируемому имуществу. Концессионер амортизирует его в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Пунктом 7 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по таким объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Возникает вопрос: можно ли применить эту норму к объекту, полученному по концессионному соглашению?

В письме от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74713 Минфин России разъяснил, что поскольку в рамках концессионного соглашения имущество не приобретается, положения п. 7 ст. 258 НК РФ в отношении объекта концессионного соглашения неприменимы. Из сказанного финансистами следует, что по объекту концессионного соглашения амортизация начисляется исходя из срока его полезного использования без уменьшения на время эксплуатации этого объекта у концедента.

Налоговый кодекс не содержит специальных положений о начале срока начисления амортизации в отношении объекта концессионного соглашения. Поэтому по такому объекту в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанный объект был введен в эксплуатацию (письмо Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74713).

Обратите внимание: объект концессионного соглашения на момент его передачи концессионеру всегда находится в государственной или муниципальной собственности (поскольку концедентом является либо РФ, либо субъект РФ, либо муниципальное образование) и, соответственно, создан за счет бюджетных средств. В связи с этим некоторые компании задаются вопросом о применимости к объекту концессионного соглашения положений подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ. Согласно этой норме не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. В письме от 26.03.2019 № 03-03-06/1/20531 Минфин России указал, что доходы в виде имущества, полученного по концессионному соглашению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ и не относятся к средствам целевого финансирования. Поэтому налогоплательщик, получивший имущество в качестве объекта концессионного соглашения, вправе начислять амортизацию по указанному объекту. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19429, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7663, от 05.12.2018 № 03-03-06/1/88113.

Амортизационная премия

Пунктом 9 ст. 258 НК РФ установлено право на включение в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемой амортизационной премии. Согласно этой норме в расходы включаются затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Кроме того, в расходы можно включить не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Но можно ли применить амортизационную премию к объекту концессионного соглашения?

Понятие «капитальные вложения» в НК РФ отсутствует. Поэтому, учитывая положения ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться определением, содержащимся в ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Согласно этой норме под капитальными вложениями следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Исходя из этого, Минфин России в письме от 15.02.2018 № 03-03-06/1/9490 пришел к выводу, что концессионер вправе применить амортизационную премию только в отношении расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта концессионного соглашения. При этом оснований для применения амортизационной премии в отношении рыночной стоимости объекта концессионного соглашения, формирующей первоначальную стоимость такого объекта, не имеется. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74713, от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20040.

Согласно законодательству РФ, предоставление исключительных прав по договору коммерческой концессии, или как его еще называют договору франчайзинга, необходимо регистрировать в Роспатенте. Однако государственный орган может отказать франчайзеру и франчайзи в регистрации. Как этого избежать?

Предоставить право использования товарного знака

Заключение договора франчайзинга предполагает предоставление права на использование комплекса средств индивидуализации и результатов интеллектуальной деятельности. Например, ноу-хау, под которым понимается конкретная бизнес-модель или определенный секрет производства. Но основополагающим выступает товарный знак. Роспатент «забракует» договор, если стороны не включат в него изображение товарного знака, реквизиты свидетельства о регистрации.

Наименование объекта интеллектуальной собственности	Наименование и реквизиты правоустанавливающего документа	Наименование органа, выдавшего правоустанавливающий документ
Товарный знак № 504964	Свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) № 504964 зарегистрировано в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации 27.01.2014 г., приоритет от 30.10.2012 г.	Федеральная служба по интеллектуальной собственности (Роспатент)

Также в договоре должна быть указана территория его действия (страна, регион, город) и зафиксирован факт того, что товары и услуги, которые франчайзи планирует реализовывать, совпадают с теми, которые указаны в свидетельстве на товарный знак. Права франчайзера не могут выходить за границу прав франчайзера.

2.5 Пользователь вправе использовать Комплекс исключительных прав на территории г. Москвы и Московской области

2.3 Перечень товаров и услуг, в отношении которых Пользователю предоставлено право использования КИП, соответствует перечню товаров и услуг, отношении которых предоставлена правовая охрана товарному знаку №504964

Отдельно в предмете договора определяется и характер прав франчайзи. Если он будет единственным представителем, то это исключительная концессия. Если франчайзер планирует передавать права еще и третьим франчайзи, то неисключительная.

2.1 Правообладатель на условиях настоящего Договора за вознаграждение предоставляет Пользователю неисключительное право использования принадлежащего Правообладателю комплекса исключительных прав, принадлежащих Правообладателю, для организации и функционирования Предприятия

2.7 Правообладатель вправе предоставлять третьим лицам аналогичные Комплексы исключительных прав для их использования на закрепленной за Пользователем территории. Дополнительное согласие Пользователя при этом не требуется

Правообладатель не обязуется воздерживаться от собственной аналогичной деятельности.

Определить сферу предпринимательской деятельности франчайзи и способы использования исключительных прав

В договоре необходимо прописать, в отношении какой сферы деятельности разрешается использование комплекса исключительных прав. Например, осуществление технического обслуживания и ремонт автотранспортных средств или оказание услуги розничной продажи детской одежды и обуви. Соответственно, осуществление иной деятельности запрещено.

2.2 Пользователь вправе использовать принадлежащий Правообладателю Комплекс исключительных прав, перечисленных в п. 2.1. настоящего Договора только для организации и функционирования своего Предприятия

Что касается способов использования, то стандартно это процесс выполнения работ и оказания услуг, документация, коммерческие предложения, объявления, вывески, реклама, сети Интернет и доменное имя.

2.4 Исключительное право на товарный знак (знак обслуживания) может быть использовано Пользователем путем размещения товарного знака на товарах (в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на территории Предприятия), на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, в предложениях о продаже товаров, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе

Четко сформулировать условия вознаграждения

Законодательством определено, что договор франчайзинга не может быть безвозмездным. Чтобы специалисты Роспатента не отказали в регистрации, в договоре должен быть обозначен не только вид вознаграждения, паушальный взнос и/или ежемесячные платежи, но и способ его формирования. Например, процент от дохода конкретной торговой точки.

5.1 Вознаграждение по Договору устанавливается в виде следующих платежей:

5.1.1 разового (паушального) платежа в размере 500 000 (пятьсот тысяч) руб. НДС не облагается в связи с нахождением Правообладателя на упрощенной системе налогообложения.

5.1.2 ежемесячных отчислений в размере 0,35% (Ноль целых тридцать пять сотых) процента от суммы выручки Предприятия от реализации автомобилей с пробегом и 3% (три) процента от суммы выручки Предприятия от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, а также продажи запасных частей и расходных материалов при техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств, НДС не облагается в связи с нахождением Правообладателя на упрощенной системе налогообложения;

5.2 Соответствующие суммы подлежат уплате в следующем порядке:

5.2.1 разовый (паушальный) платеж перечисляется Правообладателю в течение 3 (трех) месяцев с момента подписания настоящего Договора. Пользователь соглашается и подтверждает, что Паушальный взнос обоснован и является невозвратным в случае расторжения Договора;

5.2.2 ежемесячные отчисления перечисляются не позднее 30 (тридцатого) числа месяца, следующего за отчетным.

5.3 Размер выручки Пользователя определяется на основании данных Отчета, ежемесячно представляемого Пользователем не позднее 15 (пятнадцатого) числа месяца, следующего за отчетным. Форма Отчета согласована Сторонами в Приложении № 3.

5.4 Все расчеты по Договору производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на указанный Правообладателем расчетный счет.

5.5 Обязательства Пользователя по оплате считаются исполненными с момента поступления денежных средств на расчетный счет Правообладателя.

5.6 Правообладатель вправе увеличить ежемесячный платеж путем направления письменного уведомления за 3 (три) месяца до даты начала срока применения увеличенного платежа. В случае согласия с размером увеличения ежемесячного платежа, стороны подписывают соответствующее дополнительное соглашение. В случае если Пользователь не согласен с размером увеличения ежемесячного платежа, Стороны расторгают Договор до даты начала срока применения увеличенного платежа

Указать срок действия договора

Указанный срок должен быть конкретным. Например, «5 лет с даты подписания договора», «до определенной даты» или «до окончания действия свидетельства на товарный знак». Если срок действия договора франчайзинга выйдет за рамки срока действия товарного знака, это будет основанием для отказа Роспатента.

9.1 Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует в течение всего срока действия исключительного права на товарные знаки, указанные в п. 1.4 настоящего Договора. По мере необходимости Правообладатель продлевает срок действия Товарных знаков, указанных в пункте 1.4 настоящего Договора