Корректировка отгрузки прошлого налогового периода

Проводки по корректировке реализации у поставщика и у покупателя в сторону уменьшения

Ситуации, когда необходима корректировка реализации, возникает при выполнении следующих условий:

  • между поставщиком и покупателем заключен договор на поставку товара, в котором зафиксирована стоимость такого товара;
  • поставщик отгрузил товар;
  • между поставщиком и покупателем возникла новая договоренность относительно стоимости товара.

В большинстве случаев корректировка производится в сторону уменьшения стоимости товара, так как зачастую именно покупатель, заявляя о несоответствии товара тем или иным требованиям, не осуществляет оплату за отгрузку и стремится таким образом снизить стоимость уже полученной продукции. Поставщик же идет навстречу покупателю и меняет стоимость товара с помощью заключения дополнительного соглашения или путем предоставления скидки или бонуса.

Учет корректировок реализации у поставщика

Рассмотрим пример корректировки путем предоставления дополнительной продукции покупателю.

Между ООО «Юпитер» и ООО «Сатурн» заключен договор на поставку продукции в количестве 140 единиц на общую сумму 476 000 руб., НДС 72 610 руб. Цена единицы — 3400 руб., НДС 519 руб. при себестоимости 2300 руб. После отгрузки товара поставщиком было дополнительно поставлено 15 единиц продукции.

Корректировка реализации в учете поставщика будет отражена таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 Отражена выручка от реализации 476 000 Товарная накладная
90/3 68 НДС Начислен НДС от выручки 72 610 Товарная накладная
90/2 43 Списана себестоимость отгруженного товара 140 единиц 322 000 Калькуляция себестоимости
44 43 Списана себестоимость товара, отгруженного дополнительно 15 единиц (корректировка реализации) 34 500 Корректировочный счет-фактура
44 (91/2) 68 НДС Начислен НДС от стоимости товара, отгруженного дополнительно 15 единиц (15 * 3400 / 118 *18) 7 780 Корректировочный счет-фактура
51 62 От ООО «Сатурн» поступила оплата за поставленную продукцию 476 000 Банковская выписка
99 68 пр Отражено ПНО постоянное налоговое обязательство (7 780 * 20%) 1 556 Корректировочный счет-фактура, бухгалтерская справка

Учет корректировок реализации у покупателя

Допустим, на основании ранее заключенного договора покупателю ООО «Вега» поступил товар от ООО «Сигма» на сумму 75 000 руб., НДС Прежде чем оплатить поставку, ООО «Вега» заявляет о претензии к качеству нескольких единиц товара, получая взамен премию 7% от стоимости товара без замены некачественных единиц, о чем заключается дополнительное соглашение и оформляется корректировочный счет-фактура.

В учете ООО «Вега» будут сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
41 60 Продукция оприходована на склад ООО «Вега» 61 500 Товарная накладная
19 60 Отражен НДС от стоимости поступивших товаров 13 500 Товарная накладная
76 91/1 От ООО «Сигма» получено уведомление о перечислении 7% от стоимости товара (корректировка реализации) 5 250 Корректировочный счет-фактура
51 76 От ООО «Сигма» поступили средства 5 250 Банковская выписка

Проводки по корректировке реализации в прошлом периоде

Рассмотрим ситуацию: в декабре 2014 года ООО «Министр» выполнил строительно-монтажные работы согласно договору на сумму 135 000 руб. В январе 2015 заказчик услуг ООО «Промо» сообщил о недоработках и предложил снизить стоимость работ до 125 000 руб, о чем и было заключено дополнительное соглашение.

ООО «Министр» должен откорректировать реализацию так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 Признание выручки от реализации 135 000 Товарная накладная
90/1 62 СТОРНО Уменьшение цены работ (корректировка реализации) 10 000 Корректировочный счет-фактура
09 68 Отражение ОНА отложенный налоговый актив (10 000 * 20%) 20 000 Корректировочный счет-фактура
62 90/1 Обратная запись на сумму уменьшения цены работ 10 000 Корректировочный счет-фактура
91/2 62 Отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году 10 000 Корректировочный счет-фактура
68 09 Погашение ОНА 20 000 Корректировочный счет-фактура

При любых из вышеописанных ситуаций проводки в учете отражаются только при наличии документально подтвержденной договоренности и корректно оформленных документов.

Ситуация когда в компании изменяется сумма реализации за предыдущий период может быть в случае обнаружения ошибок в документах по отгрузке товаров/услуг и в случае изменения договорных условий, касающихся предыдущих поставок (например сделали доп. соглашение о снижении цены в том числе за предыдущий период).

Первый вариант необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии со статьей 54 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ:

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Отражение исправлений в «1С:Бухгалтерия предприятия» выполняется документом «Корректировка реализации».

Если сумма реализации уменьшается (т.е. мы переплатили налог на прибыль), и отчетность за предыдущий период еще не сдана, то документ отразит сумму корректировки взаиморасчетов и сумму изменения в базе по налогу на прибыль в первом не закрытом периоде используя счет 76.К.

» На субсчете 76.К » Корректировка расчетов прошлого периода» учитывается результат корректировки расчетов с контрагентами, которая была произведена после завершения отчетного периода.
Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору (субконто «Контрагенты»), основанию расчетов (субконто «Договоры») и документам расчетов (субконто «Документы расчетов с контрагентом»). Каждый дебитор и кредитор — элемент справочника «Контрагенты». Каждое основание расчетов — элемент справочника «Договоры контрагентов».»

Если же отчетность уже сдана, то необходимо на вкладке «Расчеты» поставить в документе на галочку «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт ……» и указать статью прочих доходов/расходов.

В этом случае все проводки будут сделаны текущей датой:

Если сумма реализации увеличилась (т.е. мы не доплатили налоги в бюджет), то «1С:Бухгалтерия предприятия» все проводки по увеличению налоговой базы будет делать датой исходного документа. В нашем случае реализация была 14.01.2013г. А сумму закрытия 76.к на счет 62.1будет сделана датой обнаружения ошибки – в нашем случае 22.02.2015г.

Пометка о закрытии периода на вкладке «Расчеты» существенных изменений в проводки в этом случае уже не внесет.

В результате если в результате выявления ошибки сумма налога «пошла к уплате», то придется сдавать уточненный расчёт и выполнять процедуру повторного закрытия периода. Поэтому если период еще не сдан, то очень желательно (если это еще возможно) просто исправить в исходном документе сумму реализации.

Метки: БП 3.0

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *