Метод финансового контроля

ТЕМА 4. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля

Наличие финансового контроля обусловлено тем, что финансам присуща контрольная функция. Финансовый контроль призван обеспечить реализацию на практике контрольной функции финансов.

Финансовый контроль рассматривается в двух аспектах:

1. Регламентированная законодательством деятельность специальных контрольных органов за соблюдением финансового законодательства.

2. Неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро-, микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба данных аспекта финансового контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами, субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором – акцент ставится на аналитическую сторону финансового контроля.

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства в целях эффективного социально-экономического развития страны.

Финансовый контроль имеет определенную сферу применения и целевую направленность деятельности, является совокупностью мероприятий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности экономических субъектов с применением определенных форм и методов его организации.

Любая контрольная деятельность в сфере управления начинается с постановки цели. Целью финансового контроля является обеспечение эффективного и целевого использования финансовых ресурсов государства во всех сферах и звеньях экономики. Для достижения данной цели финансовый контроль призван решать следующие задачи:

  • обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами всеми субъектами финансовых правоотношений;
  • содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;
  • обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;
  • выявление резервов роста финансовых ресурсов, прибыли и рентабельности предприятий;
  • устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины. Проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины и др.

Реализация названных задач является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования бюджетных, собственных и заемных средств, укрепления финансовой дисциплины. Задачи финансового контроля постоянно уточняются и видоизменяются вместе с изменением финансового законодательства.

Объектом финансового контроля выступают процессы формирования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых на практике должно стремиться каждое государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ (Международная организация высших контрольных органов). К ним относятся: независимость и объективность, компетентность и гласность. Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер: результативность; четкость и логичность предъявляемых контролерами требований; неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенных в актах проверок и ревизий; превентивность; презумпция невиновности (до суда) подозреваемых; согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Практическая реализация финансового контроля осуществляется с использованием определенных методов.

Методы финансового контроля представляют собой совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых при осуществлении контрольных функций.

Методы финансового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависят достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов финансового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию хозяйственной деятельности.

Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированный подход к их решению.

необходимость использования различных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных объектов. Применение конкретного метода зависит и от ряда других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; форм и объектов проведения контроля; оснований возникновения контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансо-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

Можно выделить шесть основных методов финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза.

Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.

Обследование — один из основных методов предварительного финансового контроля; оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта. Основная цель обследования — общий анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д.

Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйствующих субъектов по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или муниципальных бюджетов.

Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов в целях выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; Федеральное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций, и т. д.

В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные,, выездные, встречные и др.

Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений:

  • о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;
  • применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;
  • направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;
  • предъявлении иска в суд в защиту нарушенных нрав государства (муниципального образования).

При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.

Ревизия — это комплексная проверка, направленная на изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется в целях выявления законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается входе контроля за следующими сферами финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др.

Проведение ревизии требует оперативности, высокой квалификации сотрудников проверяющего органа, четкого механизма их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуществляются, как правило, специальными органами финансового контроля — Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и др.

Ревизии можно подразделить на документальные и фактические; плановые и внеплановые; фронтальные (сплошные) и выборочные; единичные и встречные; комплексные и тематические.

Финансово-экономическая экспертиза — проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности и контролируемого субъекта за проверяемый период. Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.

Сотрудники контролирующих органов и их близкие обеспечиваются государственной защитой, система мер которой установлена Федеральным законом от 20 апреля 1995 г. № 45-ФЗ «О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов». Обеспечение государственной защиты должностных лиц контролирующих органов представляет собой комплекс мер безопасности, правовой и социальной защиты. Государственная зашита применяется, если существует угроза посягательства на жизнь, здоровье и имущество указанных сотрудников в связи с их профессиональной деятельностью. Меры государственной защиты могут применяться и в отношении их близких родственников (в исключительных случаях — и других лип), на жизнь, здоровье или имущество которых осуществляется посягательство с целью воспрепятствовать законной деятельности по проведению финансового контроля либо принудить контролирующих лиц изменить какие-либо данные, факты и т. д.

Основные методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: специфики правового положения, организационных форм и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т. д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Проведение этих мероприятий, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Указанные методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, в методических письмах и указаниях финансовых органов, в частности методическом пособии по проведению камеральных проверок, инструкции Минфина России по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т. п.).

Основной метод финансового контроля — ревизия, т. е. наиболее глубокое, полное и всестороннее обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, эффективности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

В рамках документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п. В рамках фактической — помимо документов, еще и наличие денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной контроль направлен на отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости принятия срочных мер по устранению выявленных нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а ее материалы передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению данных нарушений, не ожидая окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в ее акте. Несмотря на важное юридическое значение ревизии, ее понятие и порядок проведения не получили достаточного правового урегулирования, не закреплены законодательно.

Определенным примером в устранении этого пробела мог бы послужить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в котором сформулированы понятие аудиторского заключения как официального документа и основные требования, которым оно должно отвечать (ст. 6).

В.Т. Батычко
Финансовое право
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

Предыдущая

3.1. Понятие и формы финансового контроля

Финансовый контроль — это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

По субъектному составу контролирующих органов финансовый контроль может быть государственным, внутрихозяйственным, финансово-кредитных органов (банковский контроль), общественным и независимым (аудиторским).

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими фирмами), в значительной степени зависит от их взаимодействия, в том числе и с правоохранительными органами.

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля — предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия (например, проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств).

Предварительный контроль осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и других нормативных расчетов, открытии кредитов и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно в процессе операций по расходованию и поступлению денежных средств.

На основе данных оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совершение финансовых правонарушений, а также регулировать финансовые риски.

Объектом текущего контроля является документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Фактические затраты регулярно сопоставляются с действующими нормами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений.

Последующий контроль проводится после совершения денежных операций с целью дополнительной проверки их законности и обоснованности.

Эта форма контроля осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также методом проверок и ревизий непосредственно на месте — на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Предыдущая

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Абросимов, Андрей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственный финансовый контроль за использованием бюджетных средств — это чрезвычайно нужная государству аналитическая работа, проводимая уполномоченными контрольными органами, требующая непрерывного совершенствования, ввиду постоянного усложнения бюджетного процесса Российской Федерации.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ уровня теоретической и методической разработанности проблемы организации ГФК за использованием бюджетных средств позволил сделать следующие выводы: анализ нормативных актов и научных трудов по теме исследования выявил отсутствие, на сегодняшний день, полного, всегранного определения ГФК за использованием бюджетных средств. в специальной литературе подробно рассмотрены вопросы организации ГФК в целом и практически отсутствуют исследования, раскрывающие особенности организации и развития системы ГФК за использованием бюджетных средств, а так же полное отсутствие положений БОР применительно к ГФК за использованием бюджетных средств; отсутствие, как в законодательстве, так и в иных нормативных правовых актах единой унифицированной методики проведения за использованием бюджетных средств и оценки его эффективности, а так же отсутствие унифицированных четких критериев показателей качества ГФК за использованием бюджетных средств.

Для уточнения понятийного аппарата, под государственным финансовым контролем за использованием бюджетных средств целесообразно понимать подсистему государственного финансового контроля, состоящую из совокупности мероприятий, проводимых уполномоченными государственными контрольными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в формировании, распределении и использовании бюджетных средств, а так же достоверности, полноты и соответствия нормативным требованиям бюджетной отчетности.

Для достижения целей и задач ГФК за использованием бюджетных средств ключевым условием является соблюдение принципов, т.е. основных правил, организации контрольной деятельности субъектов ГФК за использованием бюджетных средств. Так автором предложено определять и описывать 7 наиболее актуальных принципов организации контрольной деятельности на современном этапе — это принципы: гласности, законности, независимости, ответственности, объективности, системности, оперативной и стратегической эффективности.

Проведенный в диссертационной работе анализ современного состояния и тенденций развития ГФК за использованием бюджетных средств в Российской Федерации показал, что на сегодняшний день, в России создана система предварительного, оперативного и последующего контроля формирования и исполнения государственного бюджета, позволяющая в определенной степени отслеживать деятельность министерств, ведомств и подведомственных им организаций, то есть главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета, но в то же время организация действенного финансового контроля за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжением государственной собственностью остается одним из наиболее приоритетных направлений современной экономической политики Российской Федерации, требующим дальнейшего развития и совершенствования.

Анализ отечественной и зарубежной литературы по вопросам ГФК за использованием бюджетных средств определил наличие единых задач и общих принципов в организации работы органов ГФК за использованием бюджетных средств в Российской Федерации и зарубежных странах.

Анализ конкретных результатов работы субъектов ГФК за использованием бюджетных средств в Российской Федерации и обзор зарубежной практики ГФК за использованием бюджетных средств, подтвердил необходимость координации деятельности органов ГФК за использованием бюджетных средств с целью повышения эффективности контроля.

Проведенный анализ организации бюджетного контроля в Российской Федерации и зарубежных странах позволяет выделить ряд положений, которые могут быть применены к существующей системе ГФК за использованием бюджетных средств Российской Федерации.

Так, во-первых, в России нужно закрепить на законодательном уровне требование предоставления всей необходимость для ГФК за использованием бюджетных средств информации и документов, в первую очередь это касается сферы оборонных заказов и наукоемких прогрессивных технологий.

Во-вторых, установить персональную ответственность за качество выполнения должностных обязанностей субъектами за использованием бюджетных средств.

В-третьих, сформировать и нормативно определить порядок публичной подотчетности субъектов ГФК за использованием бюджетных средств о результатах их деятельности, аналогично опыту лучшей зарубежной практики.

В-четвертых, для улучшения качества ГФК за использованием бюджетных средств в Российской Федерации необходимо внедрить стимулирующие меры, которые успешно используются в зарубежных передовых в области ГФК за использованием бюджетных средств странах. Например, материальное поощрение контролеров, предоставление преференций государственным органам и организациям, эффективно сотрудничающим с государством и с органами ГФК за использованием бюджетных средств, в частности. И, наоборот, ограничение финансирования тех государственных органов или программ, которые по результатам проверки, не достигают поставленных целей, задач и неэффективно используют бюджетные ассигнования.

Анализ мировой и отечественной практики ГФК за использованием бюджетных средств выявил существование ряда методик оценки эффективности государственного финансового контроля, основополагающей из которых является оценка эффективности контрольного действия, определяемая через сопоставление суммы выявленных нарушений и фактических затрат на контрольное мероприятие.

Однако, общая цель оценки эффективности ГФК за использованием бюджетных средств, по мнению автора, не может быть трансформирована сразу же в показатели. Поэтому предлагается в первую очередь определять две основные цели, которые охватывают разные временные периоды — это цель оперативная и цель стратегическая. Таким образом, именно два показателя (в совокупности, т.е. в системе) могут свидетельствовать об общей эффективности ГФК за использованием бюджетных средств.

Оперативная цель — необходима для получения краткосрочной (текущей) информации об уровне затрат на контроль и величине эффекта полученного от его проведения.

В то же время, в силу того, что оперативные цели, определяют лишь оперативные, объемные показатели, которые не способны отразить в должной мере качество ГФК за использованием бюджетных средств, автором предлагается внедрение в практику ГФК за использованием бюджетных средств стратегических целей. Эти цели предназначены для среднесрочного и перспективного ГФК за использованием бюджетных средств, для установления экспертным путем реальной эффективности ГФК за использованием бюджетных средств и суммы потенциальных финансовых потерь государственного бюджета, по причине «недоконтроля».

Поэтому, предлагается определять стратегический показатель эффективности ГФК за использованием бюджетных средств, который в общем виде рассчитываются как отношение суммы величин возмещенных в бюджет денежных средств размера и не выявленных потерь (нарушений бюджетного законодательства) к величине произведенных на ГФК за использованием бюджетных средств затрат. Где сумма не выявленных потерь является частным величины потенциальных потерь и величины возмещенных в бюджет потерь.

Также предложен расчет коэффициента эффективности оперативного контроля, предназначенного для определения фактической эффективности системы бюджетного контроля в Российской Федерации.

Благодаря этому, даже предварительная, поверхностная экспертная оценка позволяет судить о колоссальных ежегодных потерях (недопоступлениях по причине недоконтроля) государственного бюджета, размер которых призван оценить предлагаемый в данной научной работе коэффициент эффективности оперативного контроля и стратегический показатель эффективности ГФК за использованием бюджетных средств, в частности.

Административное реформирование финансово-бюджетной системы государства является основным фактором, определяющим современное состояние и основные направления развития ГФК за использованием бюджетных средств.

Переход к бюджетированию, ориентированному на результат, смещение акцентов бюджетного процесса с управления затратами на управление результатами предопределяют изменение содержания ГФК за использованием бюджетных средств.

Благодаря бюджетированию, ориентированному на результат, субъекты ГФК за использованием бюджетных средств п олучают возможность разделить функции контроля с отраслевыми министерствам и уделять больше внимания вопросам государственной политики и анализу эффективности бюджетных расходов с целью их взаимной увязки с приоритетами государственной политики. Преимущество БОР заключаются в переходе от контроля большего количества не существенных статей расходов и сосредоточения на контроле стратегически важных для государства направлениях расходов.

Так, высокий уровень показателя оперативной эффективности субъектов ГФК за использованием бюджетных средств РФ еще не свидетельствует о благополучии бюджетной системы государства, а скорее наоборот -бюджетополучатели не успевают адаптироваться к одним порядкам и условиям ведения бюджетного учета, как вносятся поправки и изменения в бюджетное законодательство и как следствие — допускается нецелевое использование бюджетных средств. А происходит это по большей мере из-за нестабильности и не совершенства самой бюджетной системы Российской Федерации.

По мнению автора, существующие нормативные документы, регулирующие ГФК за использованием бюджетных средств в Российской Федерации (в первую очередь внутриведомственного контроля) имеют ряд недостатков, ограничивающих возможности их применения. С одной стороны, документы предполагают наличие определенных количественных оценок, что подразумевает их использование как инструментов сравнения различных учреждений, показателей одного и того же подведомственного учреждения в динамике и т.п. С другой стороны, данные оценки в существенной степени основаны на качественных суждениях, и при этом отсутствуют четкие и объективные критерии, позволяющие с достаточной степенью однозначности классифицировать состояние ГФК за использованием бюджетных средств на тех или иных участках. В ряде случаев акцент сделан на определении чисто формальных и в то же время не достаточно конкретизированных критериев.

Примером тому может служить проект Стандарта качества организации внутреннего контроля в бюджетных организациях, в котором сказано, что «Акты проверок должны быть достаточно полные и достаточно подробные».

Такой подход к контролю приводит к тому, что полученные оценки основаны не на объективных критериях, а на экспертном суждении, степень обоснованности и достоверности которого прямо пропорциональна степени зрелости системы, опыту применения соответствующих практик, квалификации контролеров, осуществляющих оценку и т.п.

В целях совершенствования действующей методики оценки эффективности ГФК за использованием бюджетных средств в диссертационной работе предложена унифицированная система критериев оценки эффективности деятельности субъектов ГФК за использованием бюджетных средств (это -критерии экономической эффективности, правовой, реакция бюджетополучателя на контроль, качество профессиональной подготовки контролера).

Показано, что критерий экономической эффективности, правовой критерий, критерий реакции на контроль бюджетополучателя и критерий качества профессиональной подготовки контролера формируются аналитически на основе интеграции в единое целое объективных и субъективных оценок и дают комплексную оценку эффективности контроля за использованием бюджетных средств.

Для комплексной оценки экономической эффективности государственного финансового . контроля за использованием бюджетных средств, для целей оперативного и стратегического контроля автором рассчитан интегральный показатель, учитывающий степень влияния факторов как внутренних так и внешних.

Преимуществом данной методики является возможность оценки эффективности как отдельного контролера так и органа ГФК за использованием бюджетных средств в целом с возможностью проведения факторного анализа.

Для субъектов ГФК за использованием бюджетных средств, в рамках своих полномочий, осуществляющих контроль и надзор за исполнением законодательства Российской Федерации о бюджетном контроле и надзоре органами финансового контроля федеральных органов власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, необходим единый классификатор который позволит единообразно определять нарушения, выявляемые различными органами ГФК за использованием бюджетных средств. В настоящее время такой классификатор отсутствует, потому автором разработан и предложен Классификатор типовых нарушений норм бюджетного законодательства и предложена Классификация нарушений бюджетного законодательства по степени причинения ущерба государственному бюджету.

Для унификации методики проведения ГФК за использованием бюджетных средств и оценки его эффективности автором предложен Перечень существенных и несущественных нарушений бюджетного законодательства, что позволит контролеру точно установить норму бюджетного законодательства, которая нарушена объектом ГФК за использованием бюджетных средств, и определить последствия от нарушения для государственного бюджета, что в свою очередь будет являться основанием для отнесения данного бюджетополучателя в Реестре бюджетополучателей, учитывающем степень нарушения бюджетной дисциплины к одной соответствующей категории.

В целях экономического обоснования значимости уровня мышления (мотивация труда, профессионализм, социальная ответственность) контролера, как самоорганизующегося элемента ГФК за использованием бюджетных средств, и влияния на эффективность системы ГФК за использованием бюджетных средств в целом, проанализированы причинно-следственные связи уровня мышления контролера на результат контрольного действия.

Исходя из того, что выявленные случаи нарушения бюджетного законодательства, по завершении контрольного действия требуют от контролера дополнительных трудозатрат на составление протоколов об административном правонарушении, на составление отчетности о выявленных нарушениях, составление представлений, предписаний, информационных писем в прокуратуру и при необходимости в другие правоохранительные органы или как упрощенный вариант, по завершении контрольного действия контролером может быть составлен Акт — «отписка» (выделено средств бюджета столько-то — проверено столько-то — нарушений не установлено), который в значительной мере избавляет его от вышеуказанных действий и упрощает реализацию материалов проведенного контрольного действия.

Причиной тому может послужить — отсутствие мотивации к качественному исполнению должностных обязанностей (сдельно-премиальной оплаты труда), а так же отсутствие достаточной социальной ответственности.

По результатам проведенного автором сравнительного анализа Актов проверок, проведенных ТУ Росфиннадзора в городе Санкт-Петербурге и предписаний, составленных по их результатам, автором сделан вывод о неоднозначности трактования нарушений ГФК за использованием бюджетных средств в следствии: неполного, и невсестороннего анализа первичной документации бюджетополучателя, возможно не достаточной компетентности и не достаточной мотивации контролеров к эффективному исполнению возложенных на них функций примерно в 3% случаев. Что при переводе в денежное выражение может составлять порядка 2 миллионов рублей ежегодного недопоступления в государственный бюджет средств виде возмещения по итогам работы только одного субъекта ГФК за использованием бюджетных средств, а если принять во внимание, что органы ГФК за использованием бюджетных средств представлены от лица представительной и исполнительной власти федеральной, региональной и муниципальной, эта сумма может составлять порядка 1,8 миллиардов рублей в виде недопоступлений в бюджетную систему Российской Федерации ежегодно.

Таким образом, автором предпринята попытка наглядно показать, как взаимосвязаны уровень мышления контролера, как самоорганизующегося элемента ГФК за использованием бюджетных средств и эффективность всей системы ГФК за использованием бюджетных средств.

Ситуация в настоящее время такова, что контролер, работая за свой оклад, должен добросовестно с полной отдачей сил и знаний исполнять свои должностные обязанности, но это не аксиома. Например, по результатам проверки, проведенной контролером «А» возмещено в бюджет 5 миллионов рублей, а по результатам проверки, проведенной контролером «Б» возмещено в бюджет 5 тысяч рублей, следствие (мотивация труда) — оклад один и тот же! Безусловно, здесь важно помнить, что есть бюджетополучатели из первой категории, а есть и из пятой Реестра бюджетополучателей, учитывающего степень нарушения бюджетной дисциплины и тем не менее связь эффективность труда -вознаграждение по результатам труда, по мнению автора, должна быть прямой.

Так, в рамках проводимой реформы управления бюджетными результатами, определенной Программой Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года (утв. Распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010г. № 1101-р с изменениями от 12 ноября 2010 года) при смене механизма финансирования органов ГФК за использованием бюджетных средств с затратной модели на результативную модель, система оценки результатов становится неотъемлемой частью системы оплаты труда. Предлагаемая система оплаты труда по результатам позволяет осуществлять стимулирование контролеров для обеспечения повышения уровня бюджетной дисциплины и социально-экономического развития Российской Федерации в целом.

Автором с целью повышения эффективности ГФК за использованием бюджетных средств предложена концепция материального стимулирования контролеров, заключающаяся в финансировании субъекта ГФК за использованием бюджетных средств в размере 1 % от суммы, возмещенной в государственный бюджет по результатам проведенного им эффективного контрольного действия, на его развитие, и десятая часть которой направляется на премирование непосредственных исполнителей (контролеров) по результатам работы, а так же в противовес ей разработан перечень дисциплинарных мер или мер наказания применяемых к контролерам со стороны непосредственного руководства (являющихся крайними мерами при попытке добиться увеличения эффективности ГФК за использованием бюджетных средств). В связи с этим автором разработан Перечень штрафных санкций, применимых к контролерам.

Реализация разработанных в диссертации методических положений и практических рекомендаций позволит:

1. определять ГФК за использованием бюджетных средств как сложную открытую систему, развивающуюся в условиях нелинейной взаимосвязи внутренней и внешней среды с учетом условия перехода моделей контроля, ориентированных на учет, к моделям контроля, ориентированным на систему управления, включающую анализ, планирование, контроль и регулирование, где ключевым элементом является контролер как центр ответственности (финансовой, административной, социальной и др.);

2. применять систему критериев оценки эффективности деятельности субъектов ГФК за использованием бюджетных средств Российской Федерации, анализировать и экономически обосновывать причинно-следственную связь влияния уровня мышления контролера как самоорганизующегося элемента на эффективность системы ГФК за использованием бюджетных средств в целом и рассчитывать комплексный показатель для оценки эффективности ГФК за использованием бюджетных средств, учитывающий человеческий фактор;

3. внедрить разработанные Классификатор типовых нарушений норм бюджетного законодательства, Реестр бюджетополучателей, учитывающий степень нарушения бюджетной дисциплины, Перечень существенных и несущественных нарушений бюджетного законодательства, Перечень штрафных санкций, применимых к контролерам в практику ГФК за использованием бюджетных средств;

4. облегчать выработку объективных критериев для оценки трудового вклада каждого отдельного контролера, ввести дифференцированную оплату труда в зависимости от фактически произведенной работы и суммы возмещенных в бюджет денежных средств по итогам ГФК за использованием бюджетных средств;

5. воздействовать на эффективность работы контролера по средствам применения предложенной концепции материального стимулирования и разработанного Проекта перечня штрафных санкций, применимых к контролерам с целью повышения эффективности за использованием бюджетных средств.

6. способствовать повышению экономической и социальной эффективности использования финансовых и материальных ресурсов государства.

В данной научной работе могут возникнуть определенные ограничения, заключающиеся в объеме выявленных нарушений, который может снизиться по мере повышения эффективности ГФК за использованием бюджетных средств, а снижение себестоимости контрольного мероприятия имеет определенные ограничения, отслеживая необходимый уровень ее качества. Идеальная схема для ГФК за использованием бюджетных средств — иметь профилактический характер.

На последующем этапе научной работы по теме исследования автором планируется разработать ряд методических рекомендаций по адаптации и использованию предложенных методик на практике, а так же провести ряд исследований по теме диссертационной работы и подготовить концепцию модернизации и прогнозирования развития системы ГФК за использованием бюджетных средств в Российской Федерации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *