Оценка себестоимости ТМЦ по методам ФИФО и ЛИФО

Себестоимость товарно-материальных ценностей представляет собой совокупность расходов, которые понес производитель при изготовлении того или иного изделия. В группу расходов входит большое число затрат, в том числе непосредственная стоимость использованных материалов и сырья, топливо, энергия, зарплата производственных рабочих, общехозяйственные расходы, затраты на продажу и др.

Покупатель, приобретая продукцию у производителя, приходует ее на соответствующие счета по себестоимости, то есть той сумме денежных средств, которые он потратил. Затем он отправит ее в производство либо будет перепродавать с наценкой. Товары на складах имеют свою себестоимость, по которой она будет списываться, однако необходимо определиться с тем, по какой именно себестоимости необходимо выдавать ее со склада.

Анализ себестоимости предполагает, что разные товары приобретаются по неодинаковой себестоимости, но списываться со склада они должны по единому методу. Для этого применяются два способа определения себестоимости остатков на складах — метод ЛИФО и ФИФО. Каждый из них имеет свои особенности, в соответствии с которыми хозяйствующий субъект выбирает для себя свой способ учета остатков товарно-материальных ценностей.

Что такое метод ФИФО?

Оценка себестоимости товарно-материальных ценностей, основанный на способе ФИФО, предполагает, что, в какой бы последовательности ни поступали материалы или товары, списываться в производство или на продажу они будут в очередности поступления, начиная с первого. Иными словами, если первый из товаров поступил на склад, то он первым и отпускается на следующую стадию производственного процесса или цикла продажи. Этот метод удобен в том случае, когда товары или продукция имеют сроки годности, то есть с течением времени их свойства и характеристики теряются.

В современных экономических условиях понятие «годности» является актуальной для многих видов продукции, и не обязательно это относится к продуктам питания. Представим, что компания выпустила новый современный смартфон с множеством новых и полезных функций. Если его не начать реализовывать в кратчайшие сроки, он просто-напросто устареет или этими качествами будут обладать товары компаний-конкурентов, передавших свои смартфоны на продажу. С течением времени товар, который будет лежать на складе, может и не понадобиться пользователям, а потому производитель не сможет реализовать свою продукцию, и, следовательно, не получить выручку.

Главной особенностью приема FIFO является следующий момент: списание всех товаров осуществляется по той себестоимости, которую имела первая партия товаров. Следовательно, вне зависимости от того, по какой цене приходили следующие партии, они будут оцениваться по стоимости первоначальной партии. Такой подход целесообразно использовать, когда необходимо вычислить окупаемость инвестиций, направленных на приобретение продукции, и оценить реальные расходы. Однако главной отрицательной характеристикой метода ФИФО является тот факт, что при его использовании не учитывается инфляция, влияющая на стоимость, а также колебания по ценам на разные партии товарно-материальных ценностей.

Что такое метод ЛИФО?

Оценка себестоимости товарно-материальных ценностей, основанный на методике ЛИФО, предполагает, что, в какой бы последовательности ни поступали материалы или товары, списываться в производство или на продажу они будут в очередности поступления, начиная с последнего. Иными словами, по какой бы стоимости и в какой последовательности партии не поступали, списываться со склада они будут в обратном порядке поступления по цене последней партии. Данный метод оценки себестоимости остатков на складе используется в том случае, когда ТМЦ не имеют сроков годности, то есть они не теряют своих характеристик с течением времени.

Главной особенностью метода LIFO является тот факт, что он абстрагирован от воздействия инфляции, поскольку последняя цена уже повышена с учетом этого влияния. Благодаря такому моменту себестоимость конечной продукции не занижается, а соответствует той экономической ситуации, которая присутствует в данное время в стране. Следовательно, произведенные товары будут иметь достаточно хороший уровень конкуренции по сравнению с аналогами.

Отметим, что на данный момент использование приема ЛИФО в бухгалтерском учете запрещено на законодательной основе, и связано это со следующими моментами:

1. в мировой практике метод ЛИФО не применяется, а потому законодатели, желая приблизить российскую систему бухгалтерского учета к мировой, отменили использование метода ЛИФО;
2. государственные органы посчитали, что метод ЛИФО отрицательно сказывается на деятельности хозяйствующих субъектов, снижая их рентабельность, поскольку этот способ учета себестоимости невыгоден. Его эффективность возможна только в том случае, когда цены на товарно-материальные ценности постоянно снижаются, но на практике из-за инфляции происходит обратный процесс — их постоянное увеличение.

Различия между методами ФИФО и ЛИФО

Методы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей ФИФО и ЛИФО различаются между собой по определенным критериям. Различия этих двух способов можно описать следующим образом:

1. ФИФО является официально закрепленным методом бухгалтерской оценки себестоимости остатков на складах, тогда как метод ЛИФО был официально отменен в 2008 году. Что касается налогового учета, то ФИФО также продолжает использоваться на настоящий момент, а ЛИФО был также отменен, но уже в 2015 году;
2. по приему ФИФО оценка себестоимости производится по цене первой закупленной партии, по приему ЛИФО — по цене последней закупленной партии;
3. по способу ФИФО в производство списывается партия, первая поступившая на склад, а по методу ЛИФО — последняя поступившая на склад;
4. при методике ФИФО может существовать ошибка расчета, связанная с воздействием на цену инфляционных процессов, а по методике ЛИФО такая ошибка снижается до минимального значения.

Какой метод оценки ТМЦ выбрать?

Остановимся теперь на вопросе о том, какой из методов выбрать для оценки себестоимости ТМЦ, ведь этот показатель влияет в конечном итоге на показатель чистой прибыли предприятия за календарный год. В отчете о прибылях и убытках валовая прибыль, а затем и чистая прибыль, рассчитываются исходя из того, что из показателя выручки вычитается показатель себестоимости. Чем грамотнее будет рассчитана себестоимость произведенной и проданной продукции, тем более точными будут показатели прибыли или убытка организации.

Как стало понятно, метод ЛИФО использовать нельзя, но можно применить метод ФИФО. Однако существуют и другие методы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей, к примеру:

• По средней стоимости. Она рассчитывается как среднее арифметическое цены по всем партиям, когда их стоимости суммируются и делятся на количество партий за определенный период времени. В этот расчет также необходимо включать стоимость и количество партий, которые оставались на начало расчетного периода, поскольку они также могут участвовать в производственном процессе, то есть списываться или продаваться;
• По единичной оценке. Данный метод основывается на том, что каждая единица товарно-материальных ценностей оценивается и списывается со склада по своей индивидуальной стоимости. Этот способ оценки удобен в том случае, когда количество единиц товарно-материальных ценностей не так уж много и их можно разделить на отдельные штуки.

Какой из методов использовать для оценки себестоимости ТМЦ — решает руководство предприятия самостоятельно. Самое главное, о чем необходимо помнить: следует указать выбранный метод в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

При выборе необходимо отталкиваться от того, какими именно характеристиками обладают оцениваемые товарно-материальные ценности. К примеру, это может быть жизненный цикл товаров, то есть способность за определенный промежуток времени сохранять свои первоначальные параметры. Если сроки годности ценностей ограничены, имеет смысл воспользоваться методом ФИФО. Кроме того, выбор может основываться на однородности и идентичности ТМЦ, и если они сильно разнятся, возможно, следует использовать метод единичной оценки.

Если у вас возникли проблемы с выбором метода оценки себестоимости ТМЦ, обратитесь к нашим специалистам через форму заказа на сайте. Мы поможем Вам не только выбрать наиболее оптимальный способ учета, но также и на наглядном примере покажем, каким образом его можно использовать в практических целях.

На эту тему можно почитать:

Метод ЛИФО отменен. Последствия

С 2008 года в бухучете больше не применяется способ оценки материально-производственных запасов – ЛИФО*. А значит, строительным организациям, которые использовали этот метод в прошлом году, пришлось выбрать новый способ оценки материалов при их отпуске в строительство. Разобраться в изменениях бухгалтерского законодательства, а также в том, как нововведение повлияет на отчетность организации, поможет наша статья. * Метод ЛИФО в бухучете отменен приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н

Какие способы оценки остались?Методы оценки списанных материалов в бухучете перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). С 2008 года они включают списание:
– по стоимости единицы;
– по средней себестоимости;
– по методу ФИФО.
Итак, поговорим об особенностях применения каждого из них.

ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ
Этот метод предназначен для оценки особых материальных запасов или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.

ПОЧЕМУ ОТМЕНИЛИ ЛИФО
Отмена метода ЛИФО – еще один шаг на пути к сближению российских стандартов учета с МСФО. Исключение этого метода из международных стандартов в свою очередь было вызвано стремлением повысить достоверность и качество бухгалтерской отчетности.
Напомним, что метод ЛИФО предполагает списание в первую очередь последних приобретенных в отчетном периоде материалов. В условиях инфляции это означает, что стоимость остатков материалов, отражаемая в балансе, занижается, а в условиях снижения цен на материалы их балансовая стоимость оказывается завышенной.

ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
Этот метод наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных запасов и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:

Сс = (Со + Сп). (Ко + Кп),

где Сс – средняя себестоимость запасов; Со – стоимость остатка запасов на начало месяца; Сп – стоимость запасов, оприходованных за месяц; Ко – количество запасов, оставшихся на начало месяца; Кп – количество запасов, оприходованных за месяц.

МЕТОД ФИФО
Метод ФИФО позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Он основан на допущении, что материалы списываются в той последовательности, в которой они приобретены. То есть строительные материалы из последующих купленных партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.Налогового учета изменения не коснулись
Несмотря на то что метод ЛИФО отменен в бухгалтерском учете, в налоговом учете методы оценки МПЗ остались без изменений.
Однако если фирма стремится избежать применения ПБУ 18/02, то следует выбрать одинаковые методы оценки материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Конечно, если цены на строительные материалы постоянно повышаются, то отказ от метода ЛИФО неизбежно приведет к завышению налога на прибыль.На практике
Посмотрим на примере, как применяют методы ФИФО
и по средней себестоимости при списании материалов.

ПРИМЕР 1
На складе строительной фирмы на начало месяца осталось 300 кг цемента, закупленного по цене 3 руб. за килограмм. В течение месяца цемент был закуплен несколькими партиями:
– первая – 400 кг по цене 4 руб/кг;
– вторая – 300 кг по цене 4,5 руб/кг;
– третья – 450 кг по цене 5 руб/кг.
Всего за месяц на строительство объекта списано 1200 кг цемента.
Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется метод ФИФО:

1250 (250 кг х 5 руб.)

Стоимость выбывшего цемента составит:900 руб. + 1600 руб. + 1350 руб. + 1000 руб. = 4850 руб.
Бухгалтер строительной фирмы сделает следующую запись:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы»– 4850 руб. – списана стоимость цемента, использованного для строительства объекта.
Эту же сумму бухгалтер отнесет на расходы в налоговом учете.
Изменим условия примера. Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется способ списания материалов по средней себестоимости. Тогда получаем:

ПРИМЕР 2
Строительная фирма в связи с изменениями законодательства с 2008 года изменила метод оценки материалов с ЛИФО на ФИФО. Остатки материалов на 1 января 2007 года составляли 100 единиц на сумму 20 000 руб. (по цене 200 руб.).
В течение 2007 года материалы периодически закупались:
– первая партия – 500 единиц по цене 250 руб.;
– вторая партия – 2000 единиц по цене 350 руб.;
– третья партия – 400 единиц по цене 300 руб.
Остаток материалов на 31 декабря 2007 года составлял 600 единиц, а их стоимость, исчисленная исходя из метода ЛИФО, равна:100 ед. 5 200 руб. + 500 ед. 5 250 руб. = 145 000 руб. Эту стоимость отражают по строке 211 бухгалтерского баланса за 2007 год.
При составлении отчетности за 2008 год бухгалтеру нужно произвести пересчет стоимости остатка материалов так, как будто фирма всегда применяла метод ФИФО:400 ед. 5 300 руб. + 200 ед. 5 350 руб. = 190 000 руб.
При составлении отчетности за 2008 год, заполняя колонки «На начало года» баланса, следует:
– по строке 211 баланса указать 190 000 руб.;
– показатели строк 210, 290, 300 баланса на начало 2008 года увеличить на 45 000 руб. (190 000 – 145 000);
– увеличить показатели строк 470, 490, 700 пассива баланса на начало 2008 года на эту же сумму.
Заполняя форму № 3, бухгалтер должен сделать корректировки на сумму 45 000 руб. при отражении информации за отчетный (2008-й) год по строке «Изменения учетной политики» в пересечении с колонкой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А также следует увеличить показатель строки «Остаток на 1 января отчетного года».
Кроме того, данные в колонке «За аналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках нужно уменьшить на сумму 45 000 руб. отражаемую по соответствующим строкам.

Популярное по теме

First In, First Out

Первый прибыл-первый выбыл, так в переводе с английского расшифровываются четыре буквы, которыми представлен метод ФИФО.

Это оценка выбывших товаров, основанная на предположении, что первыми передаются в производство (или для иных целей) ценности, ранее других поставленные на приход. То есть товары отпускаются именно в той последовательности, в которой попали на склад.

Легче запомнить, что именно метод ФИФО означает при помощи бытового примера. Представьте большую стопку чего угодно. Пусть это будут заявления абитуриентов в приемной комиссии университета. Каждый день сверху стопки кладут все новые и новые заполненные бланки, но рассматривать в первую очередь будут нижние, так как они были поданы ранее, несмотря на то что над ними скопилась груда новых. Так и товары списываются вначале те, что прибыли на склад раньше других с той же номенклатурой.

Каждая партия материально-производственных ценностей должна отображаться в учете как самостоятельная группа, если для нее в последствии будет применен метод ФИФО. Это условие является обязательным, даже если товары такой номенклатуры были оприходованы ранее.

Метод ФИФО. Пример решения

Рассчитать стоимость материально-производственных запасов, выбывших со склада, можно двумя способами:

Вычисляется общая стоимость всех запасов данной номенклатуры, оприходованных на складе за весь период, и от нее отнимается стоимость материальных ресурсов на конец отчетного периода.

Расчет производится исходя из стоимости единицы товара в первой (по времени) партии, если запасов этого поступления не покрывают выбытие полностью, учитывается стоимость товаров из второй, третьей партии и т. д.

Детально изучить оба варианта поможет простая задача.

Предприятие приходует товары по цене поставщика, а списание со склада производится по методу ФИФО.

На начало отчетного периода на складе предприятия осталось 100 ящиков гвоздей по цене 300 рублей каждый. Итого материальных ценностей на сумму 30 000 рублей.

В течении месяца на склад поступили еще две партии гвоздей по следующим ценам: 120 ящиков по 400 рублей и 200 ящиков по 450 рублей. В этот же период в производственных целях со склада выбыли 180 ящиков гвоздей.

В соответствии с правилами списания по методу ФИФО примем, что израсходовано было 100 ящиков гвоздей по 300 рублей (на сумму 30 000 рублей) и 80 ящиков по 400 рублей (на сумму 32 000 рублей).

В конце месяца на складе остаются 40 ящиков по 400 рублей (на сумму 16 000 рублей) и 200 ящиков по 450 рублей (на сумму 90 000 рублей).

Выполним расчет, применив первый метод. Вычислим среднюю стоимость оставшихся на складе ящиков:

(16 000+90 000)/(40+200)=441,66 рубль.

Полученную стоимость умножаем на количество товара на складе на конец отчетного периода:

441,66*(40+200)=105 998,40 рублей.

Для простоты вычислений округлим полученную сумму до 106 000 рублей.

Рассчитываем стоимость выбывших со склада ценностей:

((100*300)+(120*400)+(200*450)) — 106 000 рублей = 62 000 рублей

Итого за отчетный период со склада выбыло 180 ящиков гвоздей на общую сумму 62 000 рублей. Следовательно, средняя стоимость одной единицы составила 345 рублей.

Теперь еще раз выполним расчет себестоимости выбывших товаров, применив второй способ. В этом случае вычисления будут простыми и отнимут меньше времени.

100*300+80*400 = 62 000 рублей.

Себестоимость одной отпущенной единица также составила 345 рублей.

Результаты вычислений совпадают, и это доказывает, что оба способа верны.

Указанный пример достаточно прост, поэтому производит расчет было проще по второму варианту. Но, если требуется выполнить учет большой номенклатуры товаров, которые приходовались и отпускались за отчетный период несколько раз, на помощь придет первый вариант расчета по методу ФИФО.

Метод ЛИФО

Этот способ учета являет собой полную противоположность метода ФИФО. Также, как в последнем, каждая новая партия товара приходуется как отдельная группа. Однако при списании выбывших ценностей учитывается, в первую очередь, себестоимость единицы из последней прибывшей партии.

Сравним метод ЛИФО с уже знакомой стопкой заявлений. Теперь член приемной комиссии начнет обработку документов с верха.

Способ ЛИФО наиболее эффективен в условиях растущей инфляции. В этом случае отображенный в отчетности финансовый результат будет реальнее, а предприятию не придется уплачивать налоги по завышенным ставкам.

Исходя из выше написанного, можно сказать, что способ ФИФО — это удобный и эффективный способ учета материально-производственных ценностей, выбывших со склада предприятия в отчетном периоде. Конечно он не обделен рядом недостатков, но в определенных ситуациях его применение приносит неожиданную выгоду.

Профессиональный экономист должен виртуозно владеть всеми четырьмя способами учета.

20 фото кошек, сделанных в правильный момент Кошки — удивительные создания, и об этом, пожалуй, знает каждый. А еще они невероятно фотогеничны и всегда умеют оказаться в правильное время в правил.

Наши предки спали не так, как мы. Что мы делаем неправильно? В это трудно поверить, но ученые и многие историки склоняются к мнению, что современный человек спит совсем не так, как его древние предки. Изначально.

7 частей тела, которые не следует трогать руками Думайте о своем теле, как о храме: вы можете его использовать, но есть некоторые священные места, которые нельзя трогать руками. Исследования показыва.

Что форма носа может сказать о вашей личности? Многие эксперты считают, что, посмотрев на нос, можно многое сказать о личности человека. Поэтому при первой встрече обратите внимание на нос незнаком.

13 признаков, что у вас самый лучший муж Мужья – это воистину великие люди. Как жаль, что хорошие супруги не растут на деревьях. Если ваша вторая половинка делает эти 13 вещей, то вы можете с.

Никогда не делайте этого в церкви! Если вы не уверены относительно того, правильно ведете себя в церкви или нет, то, вероятно, поступаете все же не так, как положено. Вот список ужасных.

Что это такое?

ЛИФО и ФИФО – это методы, которые позволяют получить финансовый результат деятельности любого предприятия, опираясь на различные подходы к себестоимости ТМЦ. При этом выбор подхода ограничен законодательством.

Понятие

Согласно рекомендованному плану счетов, для учета ТМЦ используется 10-й счет «Материалы».

Процесс списания материальных ценностей на производство и определение фактической стоимости материалов осуществляется с помощью следующих методов:

• по средней себестоимости;
• метод ФИФО — по себестоимости самых первых закупок;
• метод ЛИФО — по себестоимости самых последних закупок;
• по стоимости каждой единицы.

Надо иметь в виду, что предприятие вправе в учетной политике определить метод оценки сразу для всех используемых ТМЦ, но допускается определять различные методы для разных групп материальных ценностей.

Расшифровка

Расшифровка заложена в основе определения метода выбытия.

Last in First out

Метод ЛИФО ― LIFO (Last in First out) расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся стоимости последних приобретений.

First in First out

Метод ФИФО ― FIFO (First in First out) означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.

Отличия и сравнительные характеристики методов оценки

ФИФО и ЛИФО отличаются друг от друга по некоторым критериям.

И эти различия состоят в следующем:

• ФИФО – закрепленный на официальном уровне способ бухгалтерской оценки себестоимости ТИЦ, в то время как ЛИФО официально отменили в 2008 году. Если же коснуться налогового учета, то ФИФО тоже до сих пор используется, а второй метод отменили в 2015 году.
• При ФИФО оценивается себестоимость строго по стоимости первой приобретенной партии, а при ЛИФО – последней.
• При методе ФИФО есть риск допущения ошибки в ходе расчетов, что связано с влиянием на стоимость инфляции, а в случае с ЛИФО подобный просчет минимален.

Применение в бухгалтерском учете

Наличие у компании сырьевых запасов – основное условие, чтобы не останавливалось производство предприятия и хозсубъектов другой направленности.

В целях бухучета допускают использование разных способов определения себестоимости.

Особенности метода ЛИФО

Оценка ТМЦ, основанная на методе ЛИФО, означает, что в какой бы последовательности и по какой цене не приобретались бы ТМЦ, списываться на продажу или на производство они будут в обратной последовательности поступления.

Независимо от последовательности поступления партий ТМЦ, списываться всегда будет последняя поступившая партия по последней цене.

Этот метод наиболее приемлем для материалов, у которых нет срока годности, которые не теряют своих свойств и качеств с течением времени.

Основной особенностью метода ЛИФО является то, что он позволяет учитывать в себестоимости продукции последствия инфляции.

Ее текущей уровень уже учтен в себестоимости последней партии ТМЦ, которая и списывается на производство по цене с учетом инфляционной составляющей.

Такой подход позволяет держать стоимость выпускаемой продукции в соответствии с экономической ситуацией в стране и удерживать конкурентоспособные цены на свою продукцию по отношению к производителям-конкурентам.

Важно! В настоящее время метод ЛИФО законодательно отменен.

На нашем сайте вы найдете формулу коэффициента текущей ликвидности по балансу .

Расчет коэффициента оборачиваемости оборотных средств — .

Пример задачи с проводками

Организация учитывает себестоимость материалов по закупочным ценам. Списание осуществляется методом ЛИФО. В качестве ТМЦ для примера выберем электроды, которые предприятие закупает пачками (упаковками). Изначально на складе было 100 пачек по одинаковой цене 60000 рублей за пачку, итого – 6000000 рублей.

Далее за месяц было закуплено:

• 200 пачек (упаковок) по 80000 рублей, итого – 16000000 рублей;
• 100 пачек (уп.) — 70000 рублей за пачку, итого – 7000000 рублей.

За месяц со склада было отпущено 200 пачек электродов.

При этом на производство было списано 100 пачек по 70000 рублей общей стоимостью 7000000 рублей и 100 пачек (упаковок) по 80000 рублей всего на 8000000 рублей.

Проведем расчет себестоимости списанных электродов:

• 100 п.(у.) * 70000 руб. + 80000 руб. * 100 п.(у.) = 15000000 руб.
• Стоимость одной пачки: 15000000 руб. / 200 п. = 75000 руб./п.

Бухгалтерия оформит проводку:

Дт счета 20 Кр. счета 10 – 15000000 руб. – списание материалов (электродов) на производство.

Особенности метода ФИФО

ФИФО, как метод, основывается на том, что независимо от последовательности поступления ТМЦ на склад, списываться будет самая первая партия ценностей.

Данный подход просто незаменим, если используемые ТМЦ имеют срок годности и их качества теряются с течением времени.

Согласно методу ФИФО, каждая группа поступивших материалов рассматривается отдельно, без учета всех прежних поступлений.

В производство списывается самая первая партия материалов, если этого количества не хватает, то недостающие материалы списываются из следующей партии, и так далее.

К каким ТМЦ применяют?

В настоящее время понятие «срок годности» очень актуально для многих групп ТМЦ, например, при производстве мясной или молочной продукции.

Выпуск сложной бытовой техники также сопряжен с этой проблемой. Новые модели телевизоров, холодильников и другой техники нужно немедленно реализовывать, чтобы опередить своих конкурентов и выставить на рынок свою продукцию первыми. Это позволит получить максимальную прибыль.

Поэтому по какой бы цене ни приобретались последующие партии, оценка их будет происходить не по фактической себестоимости, а по цене самой первой партии.

Такой подход экономически оправдан, когда необходимо провести точный анализ окупаемости инвестиций в ТМЦ и реально оценить расходы.

Но данный подход имеет и свои недостатки:

• не учитывается реальное влияние инфляции на себестоимость всего того, на чем специализируется предприятие;
• нет возможности учесть колебания цен между различными партиями ТМЦ, которые могут приобретаться в разное время и у разных поставщиков.

Оценка средней себестоимости

Наиболее удобным является метод, определяемый как списание по средней себестоимости.

Суть данного подхода заключается в том, что в течение отчетного месяца списание ТМЦ производится по учетным ценам.

В качестве них берется не фактическая себестоимость ТМЦ, а отвлеченная стоимость, полученная расчетным путем, например, планово-расчетная цена или средняя цена за прошлые периоды (квартал, год).

Средняя себестоимость единицы ТМЦ в конце рассматриваемого периода по группам материальных ценностей в отдельности определяется как отношение всей их стоимости (вся сумма ТМЦ на начало периода и сумма закупленных за отчетный период ТМЦ) к числу этих материалов (число оставшихся на начало периода и закупленных за отчетный период).

Стоимость списанных ТМЦ находится путем умножения числа ценностей на среднюю рассчитанную себестоимость.

В свою очередь, стоимость числа оставшихся ТМЦ по окончанию периода находится путем умножения их оставшегося количества на среднюю расчетную себестоимость этих ценностей.

Воспользуемся теми же начальными условиями, что были рассмотрены в примере по учету методом ЛИФО.
Согласно выбранному методу не важно, из какой партии будут списываться электроды.

Рассчитаем их среднюю стоимость на конец отчетного периода:

100 п. * 60000 руб. + 200 п. * 80000 руб. + 100 п. * 80000 руб. = 30000000 руб.

Определяем среднюю стоимость одной пачки электродов в отчетном периоде:

30000000 руб. / 400 п. = 75000 руб./п.

Рассчитаем себестоимость списанных электродов:

200 п. * 75000 руб. = 15000000 руб.

Бухгалтер оформит следующую проводку:

Дт сч. 20 Кр сч. 10 – 15000000 руб. – списание материалов (электродов) на производство.

Какой отменен?

Довольно долго способы оценки в бухучете отличались от налогового учета. ЛИФО был отменен Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н для бухгалтерского учета. Постановлением был внесен целый ряд изменений в отдельные нормативно-правовые акты по бухучету.

С этого момента только при расчете налогов метод ФИФО продолжал использоваться. С 01.01.2015 года ситуацию исправили, и метод ЛИФО был отменен также в налоговом учете.

Основные причины данного решения:

• В западноевропейских странах метод ЛИФО не используется, поэтому данное решение российского правительства было вызвано стремлением сблизить мировую систему бухгалтерского учета с российской системой учета.
• Расчеты показали, что, в условиях постоянно растущей инфляции, этот метод негативно сказывается на производстве, снижает рентабельность хозяйствующих субъектов. На практике выгода данного метода очевидна только при постоянно снижающихся ценах на ТМЦ. Но практически нигде в мире не наблюдается процесс снижения стоимости ресурсов.

Формула расчета фондоемкости представлена в нашей статье.

В чем измеряется коэффициент абсолютной ликвидности? Порядок расчета — .

Пример расчета маржинальной прибыли вы найдете .

Применение в складской логистике

По мере роста практически все предприятия используют разнообразные складские помещения. Хотя сами по себе они являются источником затрат, но без удобных складов издержки на содержание, хранение и быструю доставку ТМЦ в нужное место резко возрастают.

Они повышают общие расходы и снижают рентабельность деятельности любого предприятия, которое в своей деятельности использует большой ассортимент ТМЦ.

Стремительный рост конкуренции на рынке складских услуг приводит к повышению требований к складской логистике, совершенствованию логистических процессов и сокращению издержек на администрирование. Для этого на складах используют различные принципы комплектации.

В основу метода комплектации ЛИФО положены такие принципы, при которых складируемые материалы (грузы) могут и добавляться, и извлекаться только с одного конца – вершины.

В качестве примера можно рассмотреть стопку книг: чтобы взять вторую книгу, надо сначала снять ту, что сверху, а чтобы взять самую нижнюю книгу, надо сначала снять все верхние.

Данный метод применяется, если количество грузов ограничено, и доступ к ним должен быть организован в определенном порядке.

Принцип ЛИФО используется в случаях, когда последние привезенные материалы, должны быть первыми отгружены.

Комплектация по методу ФИФО происходит по принципу: первым загрузили на склад – первым и отгрузим со склада. Все остальные грузы, поступившие позднее, ожидают своей очереди.

Надо иметь в виду, что в чистом виде в складской деятельности методы комплектации грузов не используются. Всегда выбирается комбинация различных методов для разных групп грузов.

Для организации просчетов эффективности применения методов используется специальное программное обеспечение.

Приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н, зарегистрирован Минюстом России 12 апреля 2007 г. № 9285, вступает в силу с 1 января 2008 года. C1 января 2008 года при списании в производство или ином выбытии материально-производственных запасов в бухгалтерском учете нельзя будет использовать метод ЛИФО. Кроме того, чиновники устранили давнюю нестыковку в правилах учета активов, стоимость которых не превышает 20 000 руб., а срок использования составляет более 12 месяцев. Изменение правил оценки. Сейчас оценка МПЗ (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из четырех способов (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

С 1 января 2008 года последний метод в бухгалтерском учете применять будет нельзя. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Комментирует чиновник

Александр Бакаев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

— С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять будет нельзя — соответствующие поправки внесены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Отмена связана с приближением российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности. Известно, что в мировой практике этот метод применять не рекомендуется.

Впрочем, именно в бухучете метод ЛИФО как раз не слишком выгоден для компаний. Ведь его применение в условиях постоянно растущих цен (как сейчас в России) ведет к уменьшению финансового результата компании. Что скорее минус, чем плюс: чем выше прибыль организации, показанная в бухгалтерской отчетности, тем привлекательнее она для возможных инвесторов. Метод ЛИФО эффективен, наоборот, при постоянном падении цен. Его применение в такой ситуации позволяет показать в отчетности более высокую прибыль.

Кроме того, использование метода ЛИФО ведет к тому, что данные о себестоимости, которые фирма показывает в отчетности, сильно искажают реальную картину. Кстати, именно поэтому этот метод запрещен к применению согласно МСФО.

Что касается налогового учета, то здесь метод ЛИФО пока сохраняется. Он используется при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ) и при реализации или ином выбытии ценных бумаг (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Применяя способ ЛИФО, организации получают возможность в первую очередь списывать самые дорогие товары (сырье, материалы), что минимизирует текущие платежи по налогу на прибыль. Разумеется, это происходит в том случае, если цены постоянно растут.

Конечно, оптимизация текущих налоговых платежей — это плюс. Но если компания продолжит использовать метод ЛИФО при расчете налога на прибыль и в следующем году, то неизбежно возникнут временные разницы.

Впрочем, до 2008 года еще есть время, и не исключено, что законодатели успеют удалить этот метод и из Налогового кодекса РФ.

Правила учета «малоценных» активов. Другая поправка, внесенная тем же приказом № 26н, носит скорее технический характер. Сейчас в пункте 4 ПБУ 5/01 сказано, что это положение не применяется в отношении активов, используемых более 12 месяцев. Из этого следовал вывод, что любые активы, используемые более 12 месяцев (даже если их стоимость не превышает 20 000 руб.), не могут учитываться как МПЗ.

Но одновременно в пункте 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» четко сказано, что активы, соответствующие критериям основного средства, но стоимостью не более 20 000 руб., могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов. То есть два ПБУ прямо противоречили друг другу. Конечно, по общему правилу организации вправе применять порядок, установленный в более позднем нормативном документе одного уровня. А именно тот, что установлен ПБУ 6/01. Поэтому на практике бухгалтеры и сейчас могут включать в состав МПЗ малоценные основные средства.

С 2008 года всякая неясность будет устранена. Упоминание о том, что активы со сроком использования свыше 12 месяцев не могут учитываться как МПЗ, из пункта 4 ПБУ 5/01 исключено.

>С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу

Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Действующие правила

Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте*. Причиной появления курсовой разницы является изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Помимо этого в налоговом учете существует понятие суммовой разницы. Она возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы является несовпадение двух величин. Первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по валютному курсу на дату реализации. Вторая величина — это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ). На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях — когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату. Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Обратите внимание: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражаются.

Новые правила

Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах станет одинаковым. Это произойдет благодаря ряду поправок, которые вводятся комментируемым законом.

Во-первых, из Налогового кодекса исчезнет понятие суммовой разницы. Соответственно, подпункт 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ будут отменены. Кроме того, перестанет действовать пункт 7 статьи 271 НК РФ и пункт 9 статьи 272 НК РФ. Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных «упрощенке» и единому сельхозналогу (отмена п. 3 ст. 346.17 НК РФ и подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуации, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях. Проще говоря, прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. В результате определение курсовой разницы в налоговом учете совпадет с аналогичным определением в бухгалтерском учете. Соответствующие изменения внесены в подпункт 11 статьи 250 НК РФ и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент оплаты, либо последнее число отчетного или налогового периода. Это следует из новой редакции пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ.

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

На сегодняшний момент в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов и покупных товаров, применяемых при их списании в производство, либо при продаже. Первый метод — по средней стоимости. Второй метод — по стоимости единицы запасов или товара. Третий метод — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Четвертый метод — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Данные методы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ и в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете предусмотрены лишь три способа оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод как ЛИФО в бухучете отсутствует (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравняется с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произойдет из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки будут внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, и в налоговом и в бухгалтерском учете останутся только три метода: по средней стоимости, по стоимости единицы и метод ФИФО.

Новый порядок списания неамортизируемого имущества

До конца текущего года спецодежду, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.

По нормам налогового учета стоимость имущества, которое не является амортизируемым, необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию. Это закреплено подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Списание в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрено.

В бухгалтерском учете действуют иные правила. В общем случае инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для спецодежды, специального инструмента, оборудования и специальных приспособлений предусмотрен отдельный порядок. Если срок эксплуатации таких активов не превышает 12 месяцев, их стоимость сразу относится на затраты. Во всех других случаях стоимость погашается в течение всего срока полезного использования одним из двух методов: пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом. Об этом говорится в пункте 21 и пункте 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н.

Скоро организации смогут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В январе 2015 года вступит в силу новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Когда это случится, компании получат право решать, как списывать малоценные объекты — единовременно или в течение нескольких периодов. И те, кто выберет второй вариант, будут самостоятельно определять метод списания.

В результате спецодежду и специнструмент налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты — либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

Изменения в порядке учета убытков

Сейчас у компаний, получивших убытки, неизбежно возникают расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Согласно нормам главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общем случае разрешено переносить на будущее в течение дести лет (ст. 283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в налоговом учете установлены особые правила. В частности, убытки, полученные при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, отражаются в следующем порядке. Первая половина убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая половина — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Нормы бухгалтерского учета не предусматривают никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в полном объеме в момент их возникновения, и финансовый результат по данным БУ может быть отрицательным.

В будущем году ситуация несколько изменится. И хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете не произойдет, первый шаг в этом направлении будет сделан. А именно — будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, которая вступит в силу 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все останется по-прежнему.