• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Международный стандарт аудита 620
Использование работы эксперта
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2005 года или после этой даты)*

Оглавление

Введение Определение необходимости использовать работу эксперта Профессиональная компетентность и объективность эксперта Масштаб работы эксперта Оценка работы эксперта

Параграфы 1-5 6-7 8-10 11 12-15 16-17

Международный Стандарт Аудита (МСА) 620 «Использование Работы Эксперта» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

________________

*МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вывали необходимость внесения изменений в МСА 620. Эти изменения были внесены в текст МСА 620 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2005 года или после этой даты.

МСКК 1 «Контроль Качества Фирм, Выполняющих Аудиты и Обзоры Исторической Финансовой Информации, Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам» и Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации» вывали необходимость внесения изменений в МСА 620. Эти изменения были внесены в текст МСА 620 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2005 года или после этой даты.

Использование работы эксперта

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

2. При использовании работы, выполненной экспертом, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа адекватна целям аудита.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

3. «Эксперт» — это физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

4. Образование и опыт дают аудитору общее представление об аспектах бизнеса, но аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее подготовку или квалификацию для другой профессии или рода занятия, например, актуарий или инженер.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

5. Эксперт может быть:

(а) привлечен субъектом;

(б) привлечен аудитором;

(в) нанят субъектом; или

(г) нанят аудитором.

Если аудитор использует работу эксперта, нанятого аудиторской фирмой, аудитор может положиться на системы набора кадров и обучения в фирме, которые оценят умения и компетентность его работа используется в качестве работы сотрудника как эксперта, а не как помощника аудитора, как то предусмотрено в МСА 220 «Контроль Качества Работы в Аудите». В таких обстоятельствах аудитор должен применять уместные процедуры к работе сотрудника и отмеченным им фактам, но обычно не должен оценивать его умения и компетентность при каждом соглашении.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Определение необходимости использовать работу эксперта

6. Во время аудита аудитору следует получить (с помощью субъекта или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов (заключений), мнений, оценок и заявлений эксперта. Например, в следующих случаях:

— Оценка определенных видов активов: земли и зданий, сооружений и оборудования, предметов искусства и драгоценных камней.

— Определение количества или физического состояния активов: запасов природных ресурсов в грудах, подземных природных ресурсов и запасов нефти, а также оставшегося полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования.

— Определение сумм с использованием специальных технических приемов и методов: актуарная оценка.

— Определение объема выполненных и незавершенных работ по строительным контрактам.

— Юридические мнения по толкованию соглашений, законов и регулирования.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

7. При определении необходимости использовать работу эксперта аудитор учитывает:

(а) знание команды по проекту и прошлый опыт в отношении рассматриваемого вопроса;

(б) риск существенных искажений, определяемый исходя из характера и сложности рассматриваемого аспекта; и

(в) количество и качество других доступных аудиторских доказательств.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Профессиональная компетентность и объективность эксперта

8. Планируя использование работы эксперта, аудитор должен оценить его профессиональную компетентность. Это включает рассмотрение:

(а) профессиональной аттестации или лицензирования эксперта или его членства в соответствующей профессиональной организации; и

(б) опыта и репутации в той области, в которой аудитор ищет аудиторские доказательства.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

9. Аудитор должен оценить объективность эксперта.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

10. Риск того, что эксперт будет, не вполне объективен, увеличивается, если эксперт:

(а) нанят субъектом; или

(б) связан с субъектом каким-либо иным образом, например, в силу финансовой зависимости от субъекта или инвестирования в него средств.

Если аудитор не уверен в компетентности или объективности эксперта, он должен обсудить любые сомнения на сей счет с руководством и определить, можно ли получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно работы эксперта. Аудитор может выполнить дополнительные процедуры аудита или обратиться за аудиторскими доказательствами к другому эксперту (учитывая факторы, указанные в параграфе 7).

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Масштаб работы эксперта

11. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что масштаб работы эксперта адекватен целям аудита. Аудиторские доказательства могут быть получены посредством обзорной проверки технического задания, которое обычно излагается в виде письменных инструкций, подготовленных субъектом для эксперта. Такие инструкции эксперту могут касаться следующих аспектов:

— Цели и масштаб работы эксперта.

— Круг конкретных аспектов, которые, по мнению аудитора, должны быть освещены в отчете (заключении) эксперта.

— Предполагаемое использование, аудитором работы эксперта, включая возможное сообщение третьим лицам о личности эксперта и степени участия.

— Предполагаемое использование, аудитором работы эксперта, включая возможное сообщение третьим лицам о личности эксперта и степени участия.

— Точное определение взаимоотношений эксперта и субъекта, если таковые существуют.

— Конфиденциальность информации субъекта.

— Информация о допущениях и методах, которые будут использованы экспертом, и об их последовательном применении с допущениями и методами, использованными в предыдущие периоды.

— В случае, если эти аспекты не изложены четко в письменных инструкциях для эксперта, аудитор может связаться непосредственно с экспертом с целью получения аудиторских доказательств по этим вопросам.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Оценка работы эксперта

12. Аудитор должен оценить надлежащий характер работы, проделанной экспертом, в качестве аудиторского доказательства в отношении рассматриваемого утверждения. Это предполагает оценку того, правильно ли отражены указанные экспертом факты в финансовой отчетности, либо подтверждают ли они утверждения, а также рассмотрение следующего:

— использованные первичные данные;

— используемые допущения и методы, их последовательное применение с допущениями и методами, использованными в предыдущие периоды; и

— результаты работы эксперта в свете общего знания аудитором данного бизнеса и результатов прочих процедур аудита.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

13. Чтобы определить, использовал ли эксперт надлежащие в данных обстоятельствах первичные данные, аудитор может выполнить следующие процедуры:

(а) запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения достаточности, уместности и надежности первичных данных.

(б) обзорную проверку или тестирование данных, использованных экспертом.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

14. Ответственность за надлежащий и разумный характер использованных допущений и методов, а также их применение несет эксперт. Аудитор не обладает подобными экспертными знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы эксперта. Тем не менее, основываясь на знании бизнеса клиента и результатах других аудиторских процедур, аудитор должен получить понимание того, являются ли используемые допущения и методы надлежащими и разумными.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

15. Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств или не соответствуют другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить данный аспект. С этой целью можно провести беседы с представителями субъекта и экспертом, выполнить дополнительные процедуры, в том числе привлечь другого эксперта либо модифицировать аудиторский отчет (заключение).

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)

16. При выдаче модифицированного аудиторского отчета (заключения) аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Такая ссылка может быть принята за оговорку в аудиторском мнении или утверждение о разделении ответственности, притом что ни то, ни другое не предполагалось.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

17. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера модификации может быть целесообразно сослаться на работу эксперта или изложить ее (включая указание личности эксперта и степени его участия). В этих случаях аудитору следует получить разрешение эксперта на такую ссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, аудитор может обратиться за юридической помощью.

«Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

Стандарт устанавливает обязанности аудитора по формированию мнения о финансовой отчетности и применяется к аудиту полного комплекта финансовой отчетности общего назначения.

Стандарт направлен на соблюдение принципа последовательности в аудиторском заключении, но при этом признает необходимость обеспечения гибкости, позволяющей учитывать конкретные обстоятельства отдельных юрисдикций. Соблюдение последовательности в формулировках аудиторского заключения при проведении аудита в соответствии с Международными стандартами аудита повышает доверие к нему на мировом рынке, упрощая идентификацию тех аудиторских заданий, которые выполнялись в соответствии с признанными в мире стандартами. Кроме того, принцип последовательности способствует лучшему пониманию пользователями аудиторских заключений и выявлению необычных обстоятельств в случае их возникновения.

Международный стандарт аудита 330 должен читаться в контексте MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Данный Международный стандарт аудита рассматривает обязанность аудитора по разработке и применению процедур в ответ на риски существенного искажения, выявленные и оцененные в соответствии с требованиями MCA 315 в ходе аудита финансовой отчетности.

Цель аудитора состоит в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств по оцененным рискам существенного искажения путем разработки и применения соответствующих процедур в ответ па эти риски.

Для целей MCA 330 используются следующие термины.

Процедура проверки по существу – аудиторская процедура, разработанная для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Процедуры проверки но существу состоят:

• • из детальных тестов (для типов операций, балансовых счетов и раскрытий);
• • аналитических процедур проверки по существу.

Тест контроля – аудиторская процедура, разработанная для оценки операционной эффективности контрольных средств для предотвращения или выявления и корректирования существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

В разделе «Требования» излагаются требования к аудиторам по обязанности разработать и применить процедуры общего реагирования на выявленные и оцененные риски на уровне финансовой отчетности в целом.

При разработке дальнейших аудиторских процедур аудитор обязан рассмотреть причины, на основании которых дана оценка риска существенного искажения, включая вероятность существенного искажения в результате конкретных характеристик соответствующего типа операций, балансового счета или раскрытия (т.е. неотъемлемого риска). Требуется установить, принимает ли во внимание оценка риска соответствующие контрольные средства (т.е. риск контроля). В этом случае аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что контрольные средства эффективны, т.е. аудитор хочет положиться на операционную эффективность контрольных средств при определении характера, срока проведения и объема процедур по существу, получить более убедительные аудиторские доказательства, выше, чем аудиторская оценка риска.

Аудитор обязан разработать и выполнить тесты контроля, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля в тех случаях, когда:

• • оценка аудитором риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности включает ожидания того, что средства контроля работают эффективно;
• • процедуры по существу сами по себе не могут предоставить достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При разработке и выполнении тестов контроля аудитор обязан:

• • выполнить другие аудиторские процедуры помимо направления запросов для того, чтобы получить аудиторские доказательства операционной эффективности соответствующих средств контроля, включая определение того, как применялись контрольные средства в проверяемые моменты времени или рассматриваемые периоды; частоту их применения; кем и каким способом они применялись;
• • определить, зависят ли те контрольные средства, которые предполагается тестировать, от других средств контроля; получить аудиторские доказательства в отношении эффективности этих косвенных контрольных средств.

Когда аудитор получает аудиторские доказательства в отношении операционной эффективности средств контроля в промежуточном периоде, он обязан:

• • получить аудиторские доказательства в отношении существенных изменений в этих контрольных средствах, происшедших после промежуточного периода;
• • определить, какие дополнительные аудиторские доказательства нужно получить для оставшегося периода.

В разделе «Использование аудиторских доказательств, полученных в ходе прошлых аудитов», утверждается, что если аудитор намеревается положиться на эффективность средств контроля в отношении риска, который определен им как значимый, аудитор обязан протестировать в ходе текущего аудита эти средства контроля.

Если выявлены нарушения в работе контрольных средств, на которые намеревается полагаться аудитор, то аудитор обязан выполнить специальные опросы для того, чтобы понять причины этих нарушений и их потенциальные последствия, и определить:

• • дают ли выполненные тесты контроля надлежащую основу для того, чтобы положиться на надежность контрольных средств;
• • нужны ли дополнительные тесты контроля;
• • требуют ли потенциальные риски искажения использования процедур проверки но существу.

Вне зависимости от оценки рисков существенного искажения аудитор обязан разработать и выполнить процедуры проверки по существу для каждого существенного типа операций, балансового счета и раскрытия.

Аудитор обязан рассмотреть необходимость выполнения в ходе проверки по существу процедур получения внешних подтверждений.

Аудиторские процедуры по существу обязаны включать следующие процедуры в отношении процесса закрытия отчетности:

• • проверку соответствия данных финансовой отчетности первичным бухгалтерским записям;
• • проверку существенных журнальных записей и корректировок, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности.

Если аудитор определил, что оцененный риск существенного искажения отчетности является значимым, он обязан выполнить процедуры проверки по существу, разработанные специально в отношении данного риска.

Если процедуры проверки по существу выполняются на промежуточную дату, аудитор обязан рассмотреть также и последующий период путем выполнения процедур проверки по существу и тестов контроля для последующего периода.

Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры для того, чтобы оценить общее представление финансовой отчетности, и сделать вывод о том, получены ли в ходе аудита достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении существенной предпосылки финансовой отчетности, он обязан пытаться получить дальнейшие аудиторские доказательства. Если аудитору нс удается получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Раздел «Документирование» содержит требования об обязанности аудитора документировать:

• • общее реагирование на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и характер, сроки проведения и объем выполненных дальнейших аудиторских процедур;
• • связь этих процедур с оцененными рисками на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
• • результаты аудиторских процедур, включая выводы, если они не очевидны.

Если аудитор планирует использовать аудиторские доказательства в отношении операционной эффективности средств контроля, полученные в ходе прошлых аудитов, он обязан документировать сделанные выводы в отношении надежности таких средств контроля, которые тестировались в ходе прошлых аудитов.

Аудиторская документации должна продемонстрировать, что финансовая отчетность соответствует (или не соответствует) учетным записям.

«Международный стандарт аудита 800 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

Международные стандарты аудита с нумерацией от 100-х до 700-х применяются к аудиту финансовой отчетности. В настоящем стандарте рассматриваются особенности применения данных МСА при проведении аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения.

Настоящий стандарт не отменяет требований других МСА, в нем также не ставится цель рассмотреть все особенности, которые могут быть применимы при тех или иных обстоятельствах выполнения задания.

При применении Международных стандартов аудита к аудиту финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения, цель аудитора состоит в том, чтобы надлежащим образом учесть особенности, относящиеся к следующим вопросам:

принятию задания;

планированию и выполнению данного задания;

формированию мнения и составлению заключения о финансовой отчетности.

При аудите финансовой отчетности специального назначения аудитор должен получить понимание следующих вопросов:

цель подготовки финансовой отчетности;

предполагаемые пользователи;

меры, принятые руководством для определения приемлемости применимой концепции подготовки финансовой отчетности в данных обстоятельствах.

Международный стандарт аудита (МСА) 800 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Группа компаний «ТЕХЗАЩИТА» существует с 2007 года. Основное направление нашей деятельности — поставка средств индивидуальной защиты ведущих мировых и российских брендов. Мы являемся официальным дилером компании MSA, поэтому продукция этой марки занимает особое место в нашем каталоге.

Нашими клиентами являются предприятия, работающие в сфере строительства, добычи и переработки полезных ископаемых, а также военные и спасательные службы, химические производства. Нам доверяют специалисты «Лукойл», «Газпром», МЧС России и другие крупные организации.

Мы осознаем ответственность, которая ложится на поставщика СИЗ, поэтому тщательно подбираем товары для своего каталога. Мы стремимся к тому, чтобы повысить безопасность на различных объектах, а также помочь в сохранении жизни и здоровья персонала.

Сотрудничество с дилером MSA

Большая часть востребованной продукции, доступной для покупки в нашем магазине, представлена на сайте. Чтобы получить подробное описание того или иного товара, например, детекторов MSA, перейдите на страницу с описанием изделия и затем скачайте буклет.

Если вы хотите уточнить детали, свяжитесь с нашими специалистами любым удобным способом: по телефону, по e-mail или посетите офис (расположен недалеко от станции метро «Университет»). Менеджеры предоставят вам информацию о стоимости любого товара, в том числе баллонов MSA Auer и защитных очков MSA. Они также предложат возможные варианты доставки и оплаты изделий, помогут подобрать оптимальные для ваших условий СИЗ.

Компания «ТЕХЗАЩИТА» предлагает высокотехнологичные и современные средства защиты, которые по-настоящему способны сохранить жизнь и гарантировать здоровье людей в опасных условиях.