2.3. Амортизация. Правила и методы начисления амортизации

Появление новых основных фондов, НМА связано с процессом предварительного накопления предприятием денежных средств для их будущих покупок. Это накопление осуществляются с помощью процесса амортизации.

Амортизация – процесс переноса стоимости основных средств, НМА на создаваемую продукцию, работы, услуги. С его помощью происходит создание суммы амортизации (амортизационного фонда), соответствующей денежному выражению степени износа активов, и необходимой для возмещения износа амортизируемых элементов. Используется амортизационный фонд для их полного восстановления. На Рис. 3. отображена схема воспроизводства основных средств, НМА.

Рис. 3. Схема воспроизводства амортизируемых активов

Для расчетов сумм амортизации используются ключевые понятия: стоимость актива (балансовая, остаточная), объем продукции, работ, услуг, годовая норма амортизации, правила и методы начисления амортизации.

Правила начисления амортизации:

1) Амортизация начисляется на основные средства, НМА сданные в эксплуатацию и аренду, но стоящие на балансе предприятия.

2) Начисляется ежемесячно на 1-е число отчетного месяца.

3) Начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию.

4) Заканчивается начисление амортизации с1-го число месяца, следующего за месяцем выбытия актива.

5) Если основные средства находятся в ремонте, модернизации, реконструкции сроком более 12 месяцев, то на период восстановления амортизация не начисляется.

6) При полном возмещении износа процесс начисления амортизации прекращается.

7) Недоначисленная сумма амортизации при Тфакт Тпол. покрывается за счет прибыли предприятия.

Амортизация НЕ начисляется на следующие виды основных средств и НМА:

1) Основные средства, НМА, полученные безвозмездно или по договору дарения.

2) Законсервированные основные средства на срок более 3-х месяцев.

3) Библиотечные фонды, форды музеев, архивов и т.п.

4) Автодороги общего пользования.

5) Жилые здания.

6) Сооружения, относящиеся к элементам городского благоустройства.

7) Основные средства бюджетных структур.

8) Продуктивный скот.

9) Основные средства стоимостью менее (с 01.01 2011 г.) 40000 руб. за единицу. В этом случае осуществляется перенос 100% стоимости актива в стоимость продукции (работ, услуг) за один раз в момент их передачи в эксплуатацию.

Норма амортизации. По своей экономической сущности норма амортизации – это установленная в процентах годовая сумма амортизации по конкретному виду основных фондов или НМА. Величина годовой нормы амортизации (%) зависит от метода, по которому ведется расчет сумм амортизации. Для одних и тех же видов основных фондов, НМА при применении к ним разных методов начисления амортизации, величины годовых норм амортизации могут отличаться друг от друга.

Методы начисления амортизации. С 01.01.1998 г. в экономической практике РФ используются следующие методы: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Правомерность их применения закреплена Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/10). Там же было указано, что:

1) какой метод начисления применять, собственник активов решает сам;

2) к однородной группе объектов следует применять только один из методов начисления амортизации за весь срок их полезного использования, что неукоснительно выполнялось до 2014г.

В конце 2013г. федеральным законодательством введено в действие положение, по которому, начиная с 01.01.2014г., метод начисления амортизации можно менять 1 раз в 5 лет. Этот переход следует делать на дату 01.01. шестого года эксплуатации основных фондов, НМА., и переход идет с использовавшегося нелинейного метода расчета амортизации на линейный метод.

1) Линейный метод предусматривает равномерное перенесение первоначальной стоимости актива в виде сумм амортизации на стоимость продукции, работ, услуг.

Норма амортизации за год (На) в этом методе рассчитывается с использованием полезного срока службы (Тпол.) по формуле:

На = 1/Тпол.*100% (1).

Сумма амортизации ()за месяц рассчитывается по формуле:

= Сбал.*На/(12*100%), где (2)

Сбал. — балансовая стоимость актива (первоначальная).

Остаточная стоимость Сост. = Сбал.- .(3).

Применять линейный метод рекомендуется для активов со сроком полезной службы более 20 лет, и согласно классификатору основных средств — это 8-10 группы амортизации. По линейному методу за весь срок службы активов не меняются ни годовая норма амортизации, ни расчетная база — балансовая стоимость актива.

2) Метод уменьшаемого остатка. Его отличие от линейного метода состоит в ускоренном и неравномерном перенесении стоимости активов на продукт. Здесь сумма амортизации определяется от остаточной стоимости актива на дату расчета, и сама норма амортизации корректируется. Коэффициент корректировки (ky) устанавливается законодательством РФ, и имеет повышающий характер, что сокращает реальное время создания амортизационного фонда. Согласно правилам начисления амортизации остаточная стоимость основных фондов и НМА ежемесячно меняется, (см. формула 2, 3). Годовая норма амортизации – const по всему сроку службы, определяется по формуле (1), а ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (4).

= Сост.*На*ky /(12*100%), где 1 ky2. (4).

Применять метод рекомендуется для дорогостоящих активов, занятых в интенсивных, сложных условиях эксплуатации, и поставленных на баланс до 01.01. 2014г.

3) Метод суммы чисел тоже характеризуется неравномерной, но по годам, амортизацией. Это объясняется тем, что на каждый год полезного срока службы рассчитывается новая величина годовой нормы амортизации. Последовательность расчетов следующая:

1) Определяется условный срок службы (Тусл.), как сумма чисел лет полезного срока службы. Например, срок полезной службы = 10 лет, тогда за этот срок сумма чисел лет Тусл. = 1+2+3+4+5+6…+10 = 55 лет.

2). Годовая норма амортизации – есть отношение числа лет, оставшихся до конца полезного срока службы (t) к условному сроку службы:

На = t/Тусл./*100% (5).

Тогда в примере На. первого года = 10/55*100% = 18,18%; На. второго года = 9/55*100% = 16,36%, На. десятого года = 1/55*100% = 1,82%.

3) Рассчитывается сумма амортизации по формуле (2).

Полученные данные показывают, что чем моложе амортизируемые активы, тем выше устанавливается для них годовая норма амортизации. Расчетная база — балансовая стоимость активов остается неизменной по всему сроку полезной службы. Значит, чем старше по возрасту эксплуатации основные фонды и НМА, тем меньшие суммы амортизации списываются в затраты продукции, работ, услуг для воспроизводства указанных активов.

4) Метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Этот метод не пригоден для расчетов по НМА и ряда видов основных средств (здания, сооружения, производственный и хозяйственный инвентарь), т.к. он требует по каждому амортизируемому элементу документально подтвержденную информацию, а именно:

Vфакт. — фактический выпуск продукции за каждый месяц эксплуатации;

Vпл. — плановый объем производства продукции за весь полезный срок службы. Объем произведенной продукции (работ, услуг), и плановый, и фактический должен быть выражен в натуральных единицах измерения. Вместо нормы амортизации в расчетах сумм амортизации используется коэффициент (kt), учитывающий соотношение между фактически достигнутым объемом производства и плановым.

kt = Vфакт /Vпл. (6).

Базой для расчета суммы амортизации служит балансовая стоимость актива.

= Сбал.* kt (7).

Поскольку ежемесячный фактический результат эксплуатации основных фондов может разниться, то суммы начисленной амортизации (7) колеблются, и закон колебания не предсказуем. Метод хорош для накопления средств на реновацию по передаточным устройствам и транспорту.

Пример 1. Предприятие имеет автомобиль, балансовой стоимостью 600000 руб., срок полезной службы установлен 5 лет, повышающий коэффициент — 2. Плановый пробег за 5 лет должен составить 400000 км. За первый месяц первого года эксплуатации автомобиль прошел 15000 км, за второй месяц 13000 км. Определить сумму амортизации и остаточную стоимость автомобиля после двух месяц месяцев эксплуатации. Применим все методы расчета.

Решение.

1. Линейный метод.

1) На годовая = (1:5)*100% = 20%.

2) за два месяца = (600000 руб.*20%:(12 мес.*100%))*2 мес. = 20000 руб.

3) Сост. = 600000 руб. — 20000 руб. = 580000 руб.

2. Метод уменьшаемого остатка

1) На годовая = (1:5)*100% = 20%.

2) за первый месяц = 600000 руб.*20%*2:(12 мес.*100%) = 20000 руб.

3) Сост. за первый месяц = 600000 руб. — 20000 руб. = 580000 руб.

4) за второй месяц = 580000 руб.*20%*2:(12 мес.*100%) = 19333,33 руб.

5) за два месяца = 20000 руб. + 19333,33 руб. = 39333,33 руб.

6). Сост. за второй месяц = 580000 руб.- 19333,33 руб. = 560666,67 руб.

3. Метод суммы чисел

1) Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5 = 15.

2) На первого года = 5:15*100% = 33,33%.

3) за два месяца = (600000 руб.*33,33%:(12 мес.*100%))*2 мес. = 33330 руб.

4) Сост. = 600000 руб. — 33330 руб. = 566670 руб.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

1) kt за первый месяц = 15000 км.:400000 км = 0,0375

2) за первый месяц = 600000 руб.* 0,0375 = 22500 руб.

3) kt за второй месяц = 13000 км.:400000 км. = 0,0325.

4) за второй месяц = 600000 руб.* 0,0325 = 19500 руб.

5) за два месяца = 22500 руб. + 19500 руб. = 42000 руб.

6) Сост. = 600000 руб. — 42000 руб. = 558000 руб.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

-для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

-для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

-для скота;

-для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 — начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

-линейный метод;

-метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:

из ожидаемого срока использования объекта;

из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример

В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования — 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определим годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года — 192 000 руб. (240 000 — 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 — 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

3200 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).

Пример

Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка — 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

6666,7 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе предприятия за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 — — 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

5333,3 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

Пример

В сентябре отчетного года предприятие приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер предприятия сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

10 800 руб. — начислена амортизация станка.

В балансе предприятия за отчетный год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 — 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Он рассчитывается так:

Срок полезного использования подержанного основного средства= Срок полезного использования нового основного средства — Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем.

Срок полезного использования нового объекта нужно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.

Пример

В сентябре 2007 года предприятие приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка — 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был введен в эксплуатацию в ноябре 2007 года.

По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка — 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 — 6), или 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе предприятие за 2007 год по строке 120 указывают остаточную стоимость станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 — 2499,6).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Начисление амортизации по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример

На балансе предприятия числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2007 года. Срок полезного использования станка — 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2007 года станок был законсервирован.

Период консервации — 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.

Начисление амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример

В отчетном году предприятие купило основное средство. Срок его полезного использования — 3 года. В следующем году основное средство было модернизировано.

Предприятие может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет. Больший срок установить нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства= Годовая норма амортизации

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример

В 2007 году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка — от 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен «Активом» в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В 2008 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования — до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году

Выше мы уже обозначили разницу в амортизации основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете и в налоговом. Итак, чтобы имущество признали и там и там необходимо, чтобы соблюдались все перечисленные условия:

• срок использования объекта более 12 месяцев;
• объект приобретен для его использования в компании;
• актив может приносить выгоду компании;
• первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогообложения.

Основное средство в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году, при разной первоначальной стоимости:

Бухгалтерский	Налоговый
Первоначальная стоимость = 40 000 рублей и больше	Первоначальная стоимость = 100 000 рублей и больше
Выберите способ удобный списания амортизации, зафиксированный в учетной политике компании: Линейный; Снижаемый остаток; Метод списания по сумме количества лет; Списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара.	Выберите один из двух возможных вариантов списания ОС: Линейный; Нелинейный.

Основные средства в 2019 году стоимостью до 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете

Имущество стоимостью менее 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному:

• В бухгалтерском учете:
  • если стоимость актива меньше 40 000 руб., то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.
  • если объект стоит дороже 40 000 руб., его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»),
• В налоговом учете у компании нет выбора. Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).

Предлагаем краткую памятку, как учитывать в бухгалтерском учете и налоговом учете имущество стоимостью менее 100 000 руб.:

Первоначальная стоимость ОС	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Менее 40 000 руб.	Любой из 2 вариантов на выбор компании: списать как МПЗ включить в состав ОС и начислять амортизацию	Списать на текущие расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию
От 40 000 руб. до 100 000 руб.	Учитывать в составе ОС и начислять амортизацию	Списать на текущие расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию
Более 100 000 руб.	Учитывать в составе ОС и начислять амортизацию

Пример. Списание ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году стоимостью до 100 000 рублей

В январе 2019 ООО «Гамма» купила компьютер стоимостью 90 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, компьютеры нужно относить к группе со сроком использования от двух до трех лет. Компания установила, что амортизировать будут в течение 25 месяцев, линейным способом.

Тогда ежемесячная норма в бухучете = 90 000р / 25мес = 3 600р. То есть с февраля месяца ежемесячно будет начисляться именно эта сумма.

В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ, а списывается оно в расходы линейным способом. Значит, ежемесячно в расходах компании будет стоять сумма 3 600р. Либо единовременно в размере 90 000р. Но обратите внимание, и то и другое действие надо отразить в материальных расходах. Не в амортизации.

Основные средства стоимостью свыше 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете

Имущество стоимостью более 100 000 руб. учитывается в БУ и НУ одинаково. Эти объекты принимаются к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.

Пример. Списание ОС в налоговом и бухучете в 2019 году стоимостью до 100 000 рублей

В январе 2019 ООО «Альфа» покупает легковой автомобиль стоимостью 610 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств относит такое имущество к группе со сроком использования от трех до пяти лет.

Компания установила, что начисление амортизации будет проводиться в течение 60 месяцев, линейным способом.

Тогда ежемесячная норма = 610 000руб / 60мес = 10 167 руб.

То есть с февраля месяца ежемесячно, в течение года будет начисляться 10 167рублей.

В целях налогообложения данное имущество признается амортизируемым. Значит, ежемесячно, в течение 2019 года, норма амортизация для целей налогообложения будет равна 10 167 руб.

Амортизация основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете

Способов начисления амортизации основных средств в 2019 году в бухучете по-прежнему четыре:

1. Линейный;
2. Снижаемый остаток;
3. Метод списания по сумме количества лет;
4. Списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара.

В налоговом учете соответственно только два способа начисления:

1. Линейный;
2. Нелинейный.

Важно: Всегда помните, что списание основных средств в 2019 году надо прекратить, если руководство вынесло решение о переводе средства на консервацию или в случаях реконструкции, капитального ремонта или модернизации объекта более одного года.

Для ввода объекта в эксплуатацию, необходимо составить документы по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка».

Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.

Рассмотрим, как правильно ставить на баланс имущество.

Проводка	Значение проводки
Компания купила имущество
Дт 08 Кт 60	Купили объект
Дт 01 Кт 08	Ввели в эксплуатацию
Объект внесли как вклад в уставный капитал
Дт 75.1 Кт 80	Выделена задолженность учредителя
Дт 08 Кт 75.1	Приняли имущество в качестве вклада в капитал
Дт 01 Кт 08	Поставили на баланс
Безвозмездно полученное имущество
Дт 08 Кт 98.2	Отразили объект согласно рыночной стоимости
Дт 08 Кт 60	Выделили дополнительные расходы на доставку, монтаж и прочее
Дт 01 Кт 08	Поставили на баланс

Для налогообложения ОС учитывают по-другому. Амортизировать можно только те активы, которые дороже 100 000р. и компания поставила на баланс имущество после 31 декабря 2015 года. А все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Стоимость основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете списывают путем постепенного переноса на готовую продукцию (работ или услуг). Однако по некоторым ОС начислять амортизацию не нужно. Например, ее не начисляют на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям (п. 17 ПБУ 6/01).

Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств утвердило Правительство РФ постановлением № 1. Этот список существенно изменили в 2017 году, и теперь новые объекты надо учитывать по новой редакции.

НК РФ в свою очередь, придерживается строго списка по группам:

• первая группа — все недолговечные активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
• вторая — имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
• третья группа — объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
• четвертая — имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
• пятая группа — активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• шестая — активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая — активы с СПИ от 20 до 25 лет;
• девятая группа — имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
• десятая — объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Еще немного о различиях между учетами. Амортизировать ОС в бухучете надо начиная с 1-го числа месяца, следующего после принятия его к учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом амортизацию начисляют с месяца, следующего за введением ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Итак, давайте на примерах разберем способы начисления амортизации в 2019. Линейный способ мы разобрали выше. Остались три в бухгалтерском и один (нелинейный) в налоговом.

Пример. Метод уменьшающего остатка

ООО «Альфа» приобрела компьютер, первоначальная стоимость которого 200 000 р.

Дата ввода в эксплуатацию — 10.01.2019.

СПИ = 5 лет.

Учетная политика компании зафиксировала, что повышающий коэффициент равен двум.

Норма амортизации составит: 1/5 = 0,2.

Тогда за год организация спишет: 200 000 * 0,2 * 2 = 80 000 р.

Так как амортизация начисляется за месяц, следующий после ввода в эксплуатацию, то в феврале 2019 года будет следующая сумма = 80 000 * 1 / 12 = 6 666,7 р.

В марте и далее будет использоваться следующая схема расчета нормы:

ОС = 200 000 – 6 666,7 = 193 333,33 р.

193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 р.

За февраль 2019 спишется: 77 333,3 * 1 / 12 = 6 444,4 р.

Кратко способ по сумме чисел лет полезного использования считается по следующей формуле:

Аос = ПС (ВС) * СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования, СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример. Метод по сумме чисел лет полезного использования

Исходные условия — из примера выше.

Для начала необходимо определить СПИс:1 + 2 + 3 + 4 = 10.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 200 000 * 3 / 10 = 60 000 р.

Аос за февраль = 60 000 * 1/12 = 5 000 р.

Аос на 2-й год рассчитаем, зная, что СПИо = 2.

Годовая Аос = 200 000 * 2 / 10 = 40 000 р.

Аос = 40 000 * 1 / 12 = 3 333,33 р.

Таким образом, первый год ежемесячно компания будет начислять амортизацию в размере 5 000 рублей, а второй год по 3 333,33р.

Еще один способ – расчет исходя из объема продукции:

Аос = О * ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции, Оспи — прогнозный объем продукции за весь срок полезного использования.

Пример. Расчет амортизации исходя из объема продукции

Используем данные из примера о покупке ООО «Гаммой» компьютера за 200 000рублей. При этом давайте будем учитывать, что в феврале компьютер произвел расчеты в 20 программах, а в марте 10. А всего такой компьютер будет тестировать 600 программ.

Тогда за февраль амортизация составит:

20 * 200 000 / 600 = 6 666,7 р.

В марте спишется сумма = 10 * 200 000 / 600 = 3 333,3 р.

Далее по месяцам расчеты будут похожие, меняться будет только количество совершенных операций на ПК за месяц.

На этом примеры учета амортизации по бухучету закончились. Осталось пояснить примером нелинейный метод в налоговом учете.

Итак, начнем с того, что нормы амортизации в таком методе уже утвердили (п.5 ст. 259.2 НК РФ). По каждой из десяти групп, которые мы привели выше, есть свое значение.

Группа	Значение
Первая группа (СПИ = 1-2 год)	14,3
Вторая группа (СПИ = 2-3 года)	8,8
Третья группа (СПИ = 3-5 лет)	5,6
Четвертая группа (СПИ = 5-7 лет)	3,8
Пятая группа (СПИ = 7-10 лет)	2,7
Шестая группа (СПИ = 10-15 лет)	1,8
Седьмая группа (СПИ = 15-20 лет)	1,3
Восьмая группа (СПИ = 20-25 лет)	1,0
Девятая группа (СПИ = 25-30 лет)	0,8
Десятая группа (СПИ = более 30 лет)	0,7

Тогда норма амортизационных отчислений по нелинейному налоговому методу будет следующая:

НормаА = Сбг * К /100,

где: НормаА – отчисления за месяц по установленной амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс такой амортизационной группы;

К – норма амортизации группы (в таблице).

Давайте рассмотрим пример.

Пример. Нелинейный метод налогового учета в 2019 году

Итак, в январе 2019 г. ООО «Омега» приобрела и уже ввела в эксплуатацию 3 компьютера, стоимость каждого – 100 000 рублей (без НДС). СПИ по ОКОФ от двух до трех лет.

Величина амортизации за февраль, март = 3 шт. * 100 000 руб. * 8,8 % = 26 400 руб. ежемесячно.

Допустим также, что в конце марта компания приобрела и ввела в эксплуатацию еще один компьютер первоначальной стоимостью 120 000 руб.

За апрель сумма составит = (3 шт. * 100 000 руб. + 120 000 руб. – 26 400 руб. – 26 400 руб.) * 8,8 % = 32 313,6 руб.

Итак, мы разобрали примеры всех методов амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И поговорили о нововведениях в 2019 году в основных средствах.

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н. Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: – недвижимого имущества при принятии его к учету; – библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; – иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость – 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

– когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н);

– если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату – срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 — 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования – восемь лет (25 — 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 — 300 000), а оставшийся срок полезного использования – два года (5 — 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н. В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

– 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»:

– 1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»:

– 1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 33 000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга»:

– 1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;

– 1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;

– 1 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»;

– 1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизинга»;

– 1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;

– 1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;

– 1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»;

– 1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств – предметов лизинга»;

– 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»:

– 1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

– 1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

– 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

– 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;

– соответствующие аналитические счета счета1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

– 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

– 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

– 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

– столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

– библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

– оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования – три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования – пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

– компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

– деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом: