Содержание
- Общая система налогообложения (ОСНО)
- Когда находиться на ОСНО выгодно
- Какие налоги платит ИП и ООО на ОСНО
- Налог на прибыль
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на имущество
- Налог на доходы физических лиц
- Прочие дополнительные платежи на ОСНО
- Как перейти на ОСНО с других режимов
- Совмещение ОСНО с другими системами налогообложения
- Бухгалтерский и налоговый учет на ОСНО
- Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы
Общая система налогообложения (ОСНО)
Общая (классическая) система налогообложения – это налоговый режим, при котором налогоплательщик (организация, ИП) обязан уплачивать в бюджет все общие налоги и вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме. Таким образом, ОСНО является самым сложным, затратным и трудоемким режимом в плане администрирования, налоговой нагрузки и отчетности.
ОСНО действует в РФ как основной режим без ограничений по виду хозяйственной деятельности, количеству наемного персонала, объему полученного дохода и применяется по умолчанию.
Если хозяйствующий субъект при первичной регистрации (или в течение 30 дней после регистрации) не заявил о переходе на льготный налоговый режим, это значит, что его система налогообложения – ОСНО. Никаких заявлений и уведомлений о намерении применять общий режим представлять не нужно.
Использовать ОСНО также должны организации и ИП, которые изначально не «проходят» по законодательным требованиям и ограничениям, допускающим применение специальных (льготных) налоговых режимов, или перестали соответствовать таким требованиям в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Когда находиться на ОСНО выгодно
1) Если контрагенты организации (ИП) также находятся на ОСНО.
Все сделки, облагающиеся НДС, позволяют уменьшать суммы налога, начисленного к уплате в бюджет, на суммы НДС, поступившего от продавцов и исполнителей.
В свою очередь, заказчикам и покупателям, являющимся плательщиками НДС, также выгодно работать с контрагентом на ОСНО в целях уменьшения налога к уплате на «входящий» НДС.
2) Если бизнес связан с внешнеэкономической деятельностью:
- при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт организации (ИП) имеют право принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком;
- при ввозе товаров на территорию РФ НДС, уплаченный при прохождении таможенного контроля, также предъявляется к вычету.
3) Компания ведет деятельность, попадающую под льготу по налогу на прибыль:
- является сельхозпроизводителем;
- работает в сфере медицины и образования;
- оказывает социальные услуги населению и т. д.
Какие налоги платит ИП и ООО на ОСНО
Применение общего режима подразумевает уплату следующих налогов:
Налоги и платежи | Налогоплательщики |
Налог на прибыль | Организации |
НДС |
Организации и ИП |
Налог на имущество | |
НДФЛ | ИП |
Налог на прибыль
Налог на прибыль – прямой налог, который взимается с прибыли (разницы между доходами и затратами) компании. При этом налог перечисляется в два бюджета: федеральный и региональный.
Для определения налоговой базы (суммы, с которой нужно исчислить налог) плательщик должен четко знать, какие доходы и затраты он имеет право признавать для целей налогообложения, а какие нет. Поэтому для правильного исчисления налога следует изучить гл. 25 НК РФ.
Сумма налога вычисляется по формуле: НП к уплате = Налоговая ставка * Налоговая база
Ставка налога составляет 20%, из которых:
- 3% – уплачиваются в федеральный бюджет (0% для отдельных категорий плательщиков);
- 17% – перечисляются в бюджет субъекта РФ (региональные власти могут снижать ставку для некоторых категорий плательщиков, при этом допустимый минимум – 12,5%).
Налоговый период |
Календарный год |
Сроки уплаты |
1. Ежеквартальные авансы (для компаний, попадающих под категории, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ) – в течение 28 дней после окончания квартала;
2. Ежемесячные авансы – до 28 числа каждого месяца; 3. Налог по результатам года – до 28 марта года, следующего за отчетным. |
Отчетные периоды |
1 кв., полугодие, 9 мес. |
Отчетность: декларация по налогу на прибыль |
Сдается:
|
Налог на добавленную стоимость
НДС – федеральный косвенный налог, взимаемый с той части стоимости продукта деятельности компании (товара, услуги, работы), которая формируется непосредственно данной компанией в процессе создания этого продукта. Чтобы вычислить НДС к уплате, следует выявить:
1) Начисленную сумму НДС – сумму налога, рассчитанную с выручки от реализации продукции (работ, услуг);
2) Сумму НДС к вычету – сумму налога, предъявленную исполнителями (поставщиками);
3) Сумму НДС к восстановлению (в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ).
Далее налог рассчитывается по формуле:
НДС к уплате = НДС начисленный – НДС к вычету + НДС восстановленный
Ставки налога |
0%, 10% и 18% |
Налоговый и отчетный период |
Квартал |
Сроки уплаты |
Не позже 25 числа каждого месяца, идущего за истекшим кварталом, по 1/3 суммы ежемесячно или единым платежом до 25 числа месяца, идущего за прошедшим кварталом |
Отчетность |
Декларация по НДС, представляемая ежеквартально не позже 25 числа месяца, идущего за отчетным кварталом |
Налог на имущество
Налог на имущество – региональный прямой налог, взимаемый со стоимости определенных видов имущества юридических или физических лиц.
ИП налог самостоятельно не рассчитывают (такая функция возложена на ФНС), а производят уплату согласно уведомлению из инспекции, в котором содержится сведения о сумме начисленного налога.
Юрлица рассчитывают налог к уплате самостоятельно, исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости имущества (налоговой базы) и ставки налога. Если властями региона утверждена ежеквартальная выплата аванса по налогу на имущество, то такой аванс рассчитывается как 1/4 от общей суммы налога.
Таким образом, налог рассчитывается:
НИ к уплате за год = Налоговая ставка * Налоговая база – Выплаченные авансы по налогу
Ставки налога |
|
Налоговый период | Год |
Сроки уплаты | 1. Для ИП (физлиц) – за год до 1 декабря года, идущего за отчетным;
2. Для организаций – авансовые платежи и налог за год уплачиваются согласно срокам, установленным субъектом РФ. |
Отчетный период (только для организаций) |
|
Отчетность (только для организаций): расчеты по авансовым платежам и декларация по налогу на имущество | Сдаются:
1. Расчеты – за 1 квартал, полугодие (2 кв.), 9 месяцев (3 кв.) до 30 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным кварталом; 2. Декларация – по итогам года до 30 марта следующего года включительно. ИП отчетность по налогу на имущество не сдают. |
Налог на доходы физических лиц
НДФЛ – федеральный прямой налог, взимаемый с совокупного дохода физлица с исключением документально подтвержденных расходов.
Авансовые платежи по налогу, которые ИП должен уплачивать в течение года, рассчитывает ФНС. Если уведомление от инспекции не поступило, то авансы не уплачиваются.
Налог, подлежащий уплате за год, ИП рассчитывает самостоятельно по формуле:
НДФЛ = (Совокупный доход – Подтвержденные вычеты – Авансовые платежи) * Налоговая ставка
Ставки налога |
13%, 30%, 35% |
Отчетный и налоговый период |
Год |
Сроки уплаты |
1. Авансовые платежи за период январь – июнь – до 15 июля (1/2 годовой суммы), за июль – сентябрь – до 15 октября (1/4 суммы), за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года (1/4 суммы);
2. По итогам года (если выявлена недоплата или авансы не выплачивались)– до 15 июля следующего года. |
Отчетность |
Декларация 4-НДФЛ – для вновь созданных ИП, подается в целях расчета предполагаемого дохода – не позже 5 дней по окончании месяца, в котором появились доходы. ИП, работающие не первый год, декларацию не сдают;
Декларация 3-НДФЛ – ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчетным. |
Прочие дополнительные платежи на ОСНО
Платежи за работников
1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать НДФЛ из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.
Ставки НДФЛ |
13%, 30%, 35% |
Сроки уплаты |
Не позже следующего дня за днем выплаты дохода (за некоторыми исключениями) |
Отчетность |
Форма 6-НДФЛ – за 1 кв., полугодие, 9 мес. до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом, за год – до 1 апреля следующего года;
Справки 2-НДФЛ – раз в году до 1 апреля года, идущего за отчетным. |
2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.
Стандартные ставки по взносам |
ОПС |
ОМС | ОСС |
Взносы на травматизм |
22 % |
5,1 % | 2,9 % |
0,2 – 8,5 % |
|
Сроки уплаты |
Ежемесячно до 15 числа месяца, идущего за расчетным | |||
Отчетность |
Расчет по страховым взносам – до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год);
Расчет 4-ФСС – до 20 (25) числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год). |
Дополнительные налоги
Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.
Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.
Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.
Фиксированные платежи ИП
Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.
Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.
Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – он заплатит:
- на ОПС – 26% от установленной месячной МРОТ, умноженной на 12 мес.;
- на ОМС – 5,1% от МРОТ, так же за 12 месяцев.
Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.
Отчетность по фиксированным платежам не представляется.
Как перейти на ОСНО с других режимов
Налоговый режим | Когда можно перейти на ОСНО | Какие документы следует представить | Сроки подачи документов |
УСН | В течение года при утрате права применения УСН (например: при превышении допустимого уровня доходов) с начала квартала, в котором произошло нарушение | Сообщение об утрате права на УСН (форма 26.2-2) | В течение 15 дней по истечении квартала, в котором произошло нарушение |
С начала нового календарного года в добровольном порядке | Уведомление об отказе использования УСН (форма 26.2-3) | До 15 января года, с которого планируется использовать ОСНО | |
ЕНВД | В течение года при утрате права применения ЕНВД (например: при превышении допустимого количества персонала) с начала квартала, в котором произошло нарушение | Заявление о снятии с учета по ЕНВД:
• форма ЕНВД-3 – для юрлиц; • форма ЕНВД-4 – для ИП |
В течение 5 дней с момента утраты права на применение ЕНВД |
С начала нового календарного года в добровольном порядке | В течение 5 дней с начала года, в котором планируется использовать ОСНО | ||
ПСН | Автоматически по истечении срока действия патента | – | – |
При утрате права применения патента (например: превышение допустимого уровня доходов) с начала периода действия патента | Заявление об утрате права на патент (форма 26.5-3) | В течение 10 дней с момента утраты права на использование патента | |
ЕСХН | При нарушении условия применения ЕСХН (например: доля дохода от сельскохозяйственной деятельности меньше 70%) с начала года, в котором произошло нарушение | Сообщение об утрате права на ЕСХН (форма 26.1-2) | До 15 января года, следующего за годом, в котором произошло нарушение |
С начала нового календарного года в добровольном порядке | Уведомление об отказе от ЕСХН (форма 26.1-3) | До 15 января года, с которого планируется использовать ОСНО |
Совмещение ОСНО с другими системами налогообложения
Налогоплательщик | Режим, который можно совмещать с ОСНО |
ИП | ЕНВД, ПСН |
Организация | только ЕНВД |
Другие налоговые режимы: ЕСХН и УСН с общей системой налогообложения несовместимы.
Организации (ИП), совмещающие ОСНО и иные налоговые режимы, должны вести раздельный учет обязательств, имущества и хозяйственных операций.
Бухгалтерский и налоговый учет на ОСНО
Организации, применяющие общую систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет, порядок ведения которого регулируется положениями по бухучету (ПБУ). ПБУ содержат инструкции по составу и администрированию документации и должны применяться всеми юрлицами, исключений не предусмотрено.
На основании ПБУ компания утверждает главный документ по учету – приказ об учетной политике. В учетной политике отражаются все методики учета, применяемые на предприятии, утверждается рабочий план счетов и формы первичной документации.
Данные из первичной документации заносятся в регистры бухгалтерского учета. Регистры служат для обобщения, накопления, классификации и отражения информации на счетах бухучета. На основании сведений, содержащихся в регистрах, составляется бухгалтерский баланс.
Все организации ежегодно должны представлять бухгалтерский баланс и приложения к нему в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Состав бухгалтерской отчетности зависит от категории фирмы.
Малые организации представляют: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Прочие организации дополнительно должны сдавать: отчеты об изменении капитала, движении и целевом использовании средств, а также пояснения к бухгалтерской отчетности.
В отличие от юрлиц, ИП вести бухучет не обязаны, они отражают все хозяйственные операции в книге доходов и расходов (КУДиР).
В целях правильного расчета налога на прибыль все юрлица обязаны вести налоговый учет. При этом данные налогового и бухучета могут не совпадать, так как далеко не все доходы и расходы предприятия принимаются для исчисления базы по налогу на прибыль.
На практике налоговый учет ведется и по другим налогам, сборам и взносам. Методики организации налогового учета и формы налоговых регистров утверждаются в приказе по учетной политике для целей налогообложения.
Кроме того, организации и ИП обязаны вести книги покупок и продаж в целях исчисления НДС и соблюдать кассовую дисциплину.
Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы
Доходы могут быть получены организацией как:
- доходы от реализации (выручка);
- внереализационный доход.
По правилам гл. 25 НК РФ доход определяется не только при ОСНО, но и при некоторых спецрежимах (ст. 346.5, 346.15 НК РФ).
Выручка трактуется в ст. 249 НК РФ как совокупность всех поступлений в виде оплаты за реализованные товары.
Исходя из п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходу:
- Предоплата. При этом к предоплате относится, например, продажа подарочных карт / сертификатов (см. определение СК ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ-1498).
- Залог, задаток.
- Взнос (вклад в уставный капитал), выплата стоимости вклада и некоторые другие виды имущественного предоставления.
Все остальные имущественные выгоды (в виде денег, имущества или расчетных доходов) являются внереализационными поступлениями (ст. 250 НК РФ). В их число включаются:
- арендная плата;
- безвозмездные поступления;
- положительная курсовая разница (изменение стоимости валютных ценностей вследствие изменения курса валюты);
- неустойки различного характера;
- задолженность с истекшим сроком исковой давности или прощенная кредитором;
ВАЖНО! Если было заключено мировое соглашение, сумма требований, по которым кредитор отказался от иска, не зачисляется в состав налогооблагаемой прибыли, если должник не признавал долг (постановление президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13). - выгода в виде сэкономленных процентов по займам и др.