Глава 25. Налог на прибыль организаций

• Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики
• Статья 246.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
• Статья 246.2. Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
• Статья 247 НК РФ. Объект налогообложения
• Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
• Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
• Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
• Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
• Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
• Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
• Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
• Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда
• Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество
• Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
• Статья 258 НК РФ. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)
• Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации
• Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации
• Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации
• Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
• Статья 260 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств
• Статья 261 НК РФ. Расходы на освоение природных ресурсов
• Статья 262 НК РФ. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• Статья 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
• Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
• Статья 264.1 НК РФ. Расходы на приобретение права на земельные участки
• Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
• Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
• Статья 267 НК РФ. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
• Статья 267.1 НК РФ. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
• Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• Статья 267.3. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
• Статья 267.4. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 268 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
• Статья 268.1 НК РФ. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
• Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
• Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
• Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
• Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
• Статья 273 НК РФ. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
• Статья 274 НК РФ. Налоговая база
• Статья 275 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
• Статья 275.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
• Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 276 НК РФ. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
• Статья 277 НК РФ. Особенности признания доходов и расходов при передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), в качестве имущественного взноса Российской Федерации в государственные корпорации
• Статья 278 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
• Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков
• Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества
• Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
• Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
• Статья 281 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
• Статья 282 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
• Статья 282.1. Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами
• Статья 283 НК РФ. Перенос убытков на будущее
• Статья 284 НК РФ. Налоговые ставки
• Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
• Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций
• Статья 284.2.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектор
• Статья 284.3. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 284.3-1. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 284.4. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с ФЗ «О территориях опережающего социально-экон
• Статья 284.5. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан
• Статья 284.6. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа
• Статья 285 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период
• Статья 286 НК РФ. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
• Статья 286.1. Инвестиционный налоговый вычет
• Статья 287 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
• Статья 288 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
• Статья 288.1 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
• Статья 288.2. Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 288.3. Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 289 НК РФ. Налоговая декларация
• Статья 290 НК РФ. Особенности определения доходов банков
• Статья 291 НК РФ. Особенности определения расходов банков
• Статья 292 НК РФ. Расходы на формирование резервов банков
• Статья 293 НК РФ. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
• Статья 294 НК РФ. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
• Статья 294.1 НК РФ. Особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования
• Статья 295 НК РФ. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов
• Статья 296 НК РФ. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов
• Статья 297 НК РФ. Утратила силу с 1 января 2005 г.
• Статья 297.1. Особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
• Статья 297.2. Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
• Статья 297.3. Расходы на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
• Статья 298 НК РФ. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
• Статья 299 НК РФ. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
• Статья 299.1. Особенности определения доходов клиринговых организаций
• Статья 299.2. Особенности определения расходов клиринговых организаций
• Статья 299.3. Особенности определения доходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 299.4. Особенности определения расходов, связанных с осуществлением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 299.5. Особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок
• Статья 300 НК РФ с Комментарием
• Статья 301 НК РФ. Срочные сделки. Особенности налогообложения
• Статья 302 НК РФ. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке
• Статья 303 НК РФ. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке
• Статья 304 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами
• Статья 305 НК РФ. Особенности оценки для целей налогообложения операций с производными финансовыми инструментами
• Статья 306 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
• Статья 307 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
• Статья 308 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
• Статья 309 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
• Статья 309.1. Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
• Статья 310 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
• Статья 310.1. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям,
• Статья 310.2. Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых
• Статья 311 НК РФ. Устранение двойного налогообложения
• Статья 312 НК РФ. Специальные положения
• Статья 313 НК РФ. Налоговый учет. Общие положения
• Статья 314 НК РФ. Аналитические регистры налогового учета
• Статья 315 НК РФ. Порядок составления расчета налоговой базы
• Статья 316 НК РФ. Порядок налогового учета доходов от реализации
• Статья 317 НК РФ. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
• Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
• Статья 319 НК РФ. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
• Статья 320 НК РФ. Порядок определения расходов по торговым операциям
• Статья 321 НК РФ. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
• Статья 321.1 НК РФ. Утратила силу. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
• Статья 321.2. Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков
• Статья 322 НК РФ. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества
• Статья 323 НК РФ. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
• Статья 324 НК РФ. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
• Статья 324.1 НК РФ. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
• Статья 325 НК РФ. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
• Статья 325.1. Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля
• Статья 326 НК РФ. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления
• Статья 327 НК РФ. Порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода
• Статья 328 НК РФ. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
• Статья 329 НК РФ. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
• Статья 330 НК РФ. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
• Статья 331 НК РФ. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
• Статья 331.1. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
• Статья 332 НК РФ. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
• Статья 332.1. Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• Статья 333 НК РФ. Особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО

Как рассчитать налог на прибыль в 2018 году

Кто платит налог на прибыль?

Плательщиками являются:

• российские юрлица на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают и зарабатывают в РФ или работают через российское представительство.

Не платят:

• ИП;
• организации на спецрежимах;
• фирмы, ведущие подготовку чемпионата мира по футболу 2018 г.

Каковы ставки налога на прибыль?

Общая ставка равна 20% от прибыли. Из них в 2016 году 2% получал федеральный бюджет, 18% — региональный. Однако 28 декабря 2016 года вступил в силу приказ ФНС РФ N ММВ-7-3/ 19 октября 2016 г., который ввел новую форму декларации и изменил порядок распределения процентов между бюджетами. В 2018 году 3% пойдет в федеральную казну, 17% — в региональную. На местном уровне власти могут понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет: 3% прибавляются сверху. Величина ставки в субъекте РФ не может быть ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) — он увеличился по сравнению с 2016 годом.

В Москве по ставке 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые:

• используют труд инвалидов;
• производят автомобили;
• работают в особой экономической зоне;
• являются резидентами технополисов и индустриальных парков.

В Санкт-Петербурге 13,5% с прибыли платят только резиденты особой экономической зоны, которые ведут деятельность на ее территории.

В большинстве регионов ставка понижена хотя бы некоторым видам деятельности.

Кроме основной существуют специальные ставки. Налог на прибыль по таким ставкам полностью направляется в федеральный бюджет.

Они используются для предприятий при наличии определенного статуса или для особых видов дохода:

• 20% платят иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании;
• 10% — зарубежные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и в при международных перевозках;
• 13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм, и с дивидендов от акций по депозитарным распискам;
• 15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм; и все владельцы с доходов по гос. и муниципальным ценным бумагам (ЦБ);
• 9% — с процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ;
• 0% ставка для учреждений медицины и образования, резидентов особых экономических зон (ЭЗ), участников региональных инвестиционных проектов, свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе, резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Расходы и доходы

Что считается доходом?

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества). Доход при расчете налога на прибыль учитывается без НДС и акцизов, подтверждается: счетами, платежными поручениями, записями в книге доходов и расходов, регистрами учета.

Что считается расходами?

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они бывают связаны с производственной деятельностью:

• зарплата сотрудников;
• стоимость сырья и оборудования;
• амортизация;
• и т.д.

Но бывают и не связаны с производством:

• судебные издержки;
• разница в курсе валют;
• проценты по кредитам;
• и т.д.

Какие расходы вычитаются из доходов?

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты можно только при соблюдении условий:

• траты необходимо обосновать — доказать экономическую целесообразность;
• первичные документы (книгу учета доходов и расходов, налоговые регистры) нужно верно оформить.

При этом существует перечень затрат, которые при уменьшении базы учитывать нельзя.

Вычитаются из величины дохода:

• коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье; зарплата; амортизация; аренда; услуги сторонних юристов; представительские расходы);
• проценты по долгам;
• траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
• траты на страхование;
• траты на исследования (для усовершенствования продукции);
• траты на учебу и подготовку персонала;
• траты на покупку баз данных и компьютерных программ.

Какие расходы нельзя вычесть?

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ. При расчете налога на прибыль это:

• вознаграждения для членов совета директоров;
• взносы в уставный капитал;
• отчисления в резерв ценных бумаг;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
• пени и штрафы;
• деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
• плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
• предоплата за товар или услугу;
• погашение кредитов на жилье сотрудников;
• добровольные членские взносы в общественные фонды;
• суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
• стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• пенсионные надбавки;
• путевки на лечение и отдых сотрудников;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но прописаны в договоре с работником;
• оплата спортивных и культурных мероприятий;
• платы за товары личного потребления, покупаемые для работников;
• стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
• оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания — период времени, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два. Зависят они от способа признания доходов и расходов:

• кассовый метод;
• метод начисления.

Компания выбирает один из методов, и до 31 декабря (не дожидаясь начала следующего налогового периода) сообщает территориальному органу ФНС России о своем выборе.

Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разные моменты времени. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

• доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
• расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы, не раньше;
• при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.

Метод начисления:

• доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или платежным поручениям), а не при непосредственной оплате;
• расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
• при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

Пример:

ООО «Колибри» выставили счет на оплату аренды офиса в марте, но оплата произошла только в июне. При кассовом методе бухгалтер ООО «Колибри» отражает расходы на аренду офиса в июне — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается во 2-м квартале. При методе начисления бухгалтер ООО «Колибри» учитывает расход на аренду в марте, тогда, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в первом квартале.

Метод начисления вправе использовать все предприятия. А вот применение кассового метода ограничено:

• использовать его запрещено банкам;
• фирмы признают доходы и расходы по факту, только если выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый из последних четырех кварталов;
• если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Многие бизнесмены задаются вопросом, как рассчитывается налог на прибыль при убытке. Прибыль организации по правилам налогового учета не бывает отрицательной. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Регистры налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Расчет налога на прибыль

Рассмотрим простой пример, чтобы понять, как рассчитывается налог.

ООО «Колибри» производит и продает мягкие игрушки. Посчитаем налог на прибыль, который фирма заплатит за 2018 г., если:

• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
• продало игрушки на 1 180 000 рублей с учетом НДС;
• использовало сырья для производства на 350 000 рублей;
• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
• страховые взносы составили 40 000 рублей;
• провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО «Колибри» в 2018 году:

Так как доход считается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 18%. А 180 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам налогом на прибыль не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому 500 000 рублей кредита не считаются доходом.

Тогда прибыль ООО «Колибри» в 2018 году:

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Налог к уплате считают по формуле:

Из которых:

идут в бюджет РФ;

идут в бюджет региона.

Также можно автоматически рассчитать налоги в удобном приложении 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменения законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как нужно сделать.

Как рассчитать налог на прибыль для организаций в 2018 на калькуляторе

Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором, размещенным на сайте ppt.ru.

Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).

В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.

В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

Калькулятор покажет:

• общую сумму прибыли без НДС;
• общую сумму убытка без НДС;
• НДС к уплате;
• размер налога на прибыль;
• прибыль, оставшуюся на развития бизнеса.

Автоматически рассчитать налоги и не только, поможет сервис для предпринимателей «1С:БизнесСтарт».

Публикации \ 15.08.2016

Обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль приравнивается к обязанности налогоплательщика по уплате самого налога. В зависимости от того, к какой категории налогоплательщика относится организация, статьей 287 НК РФ устанавливаются соответствующие сроки для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налогоплательщики обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение налогового периода. Налоговым периодом для налога на прибыль является год. Уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль тремя способами: поквартально, ежемесячно и ежемесячно по фактически полученной прибыли. В силу вступивших с 2016 года изменений в законодательство, увеличилось число организаций, позволивших себе считать и уплачивать авансы только по итогам отчетных периодов.

Порядок расчета средней величины доходов

Для оплаты поквартальных платежей статьей 286 НК РФ установлен лимит выручки в размере 15 млн. руб. Он применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет. Соответственно по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с лимитом.

Важно отметить, что в расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые статьей 249 НК РФ. Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом:

Дср = (Д1+Д2+Д3+Д4) / 4,

где Дср – средняя величина доходов,

Д1 – доход первого квартала, идущего в расчет (например, доход 3 квартала 2015 года, если считается средний доход для расчета платежей 3 квартала 2016 года),

Д2 – доход второго квартала, идущего в расчет,

Д3 – доход третьего квартала, идущего в расчет,

Д4 – доход текущего квартала, для которого будет исчисляться средняя величина доходов за период.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн. руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Таким образом, если в расчет в качестве первого отчетного периода (Д1) брался 3 квартал 2015 года, то в случае превышения за 4 квартала средней выручкой размера 15 млн. руб., организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начиная с 3 квартала 2016 года.

Разъяснение о том, какие именно отчетные периоды берутся в расчет, содержатся в письмах Минфина. Например, в письме Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 можно найти уточнение, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию. То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Поквартальная уплата авансовых платежей

Основную часть плательщиков налога на прибыль составляют организации, которые уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально.

Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

До вступления в силу изменений в законодательстве данный критерий был установлен в размере 10 млн. руб. за квартал. Изменился он и для новых компаний. С 1 января 2016 года вновь созданные компании могут ограничиться ежеквартальными авансами в случае, если их выручка не превысит 5 млн. руб. в месяц либо 15 млн. руб. в квартал. Ранее эти критерии составляли 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал.

Согласно п.3 статьи 286 НК РФ ежеквартальные платежи без ежемесячных, также уплачивают следующие организации:

— бюджетные учреждения;

-иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;

— предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;

— инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;

— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с НК РФ сумма квартального авансового платежа равна налоговой базе отчетного периода, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного периода, умноженной на ставку налога.

Расчет самого квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам отчетного периода согласно абзацу 5 п. 1 ст. 287 НК РФ, рассчитывается следующим образом:

А к доплате = А отчетный — А предыдущий,

где А к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

А предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Пример 1

Налогоплательщик не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде составила:

в I квартале — 200 000 руб.;

за полугодие получен убыток — 100 000 руб.;

за 9 месяцев — 500 000 руб.

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

1) Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Соответственно сумму исчисленного авансового платежа за I квартал в размере 40 000 руб. она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2) Квартальный авансовый платеж за полугодие составит ноль рублей. Поскольку по итогам полугодия организацией получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж, а также сумма, подлежащая доплате в бюджет по итогам полугодия, будут тоже равны нулю.

Сумма квартального авансового платежа, которая была исчислена и уплачена по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

3) Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Налоговая база определяется исходя из данных полученных нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев.

Таким образом, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа, который составит:

100 000 руб. – 40 000 руб. (уплаченный по итогам I квартала авансовый платеж) = 60 000 руб.

Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев согласно абзацу 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ.

Организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 60 000 руб.

Ежемесячная уплата авансовых платежей

Если для организации отчетным периодом является квартал, и она не относится к перечню налогоплательщиков, поименованных в п. 3 ст. 286 НК РФ, то кроме ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль она должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В соответствии с абзацами 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.

Например, для ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в первом квартале текущего налогового периода, в расчет берется авансовый платеж прошлого года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. А во втором квартале сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Рассмотрим подробный расчет на примере.

Пример 2

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов 2015 года, у организации составили:

за полугодие — 700 000 руб.,

за 9 месяцев — 1 600 000 руб.

В текущем 2016 году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

за I квартал — 100 000 руб.,

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев — 300 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода (2016 года) и I квартале 2017 года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале 2015 года. Его расчет производится в следующем порядке:

(1 600 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 300 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 300 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала 2016 года фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 800 000 руб. (300 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (800 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 700 000 руб. (800 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 300 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале 2016 года и I квартале 2017 года, составили:

(300 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Поскольку у организации все еще оставалась переплата в размере 400 000 руб. квартальный платеж IV квартала (за октябрь, ноябрь, декабрь) в размере 300 000 руб. также был зачтен в счет переплаты.

На конец 2016 года у организации осталось 100 000 руб. переплаты, которые можно зачесть при оплате авансовых платежей января, февраля и марта следующего налогового периода – 2017 года. Организация зачла сумму переплаты при уплате авансового платежа за январь 2017 года, а в феврале и марте уплатила по 100 000 руб. в месяц соответственно.

Уплата авансовых платежей по фактически полученной прибыли

Согласно 286 статье НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Авансовый платеж для данной категории налогоплательщиков будет рассчитываться по итогам каждого месяца. Для того чтобы использовать порядок исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли, организации необходимо своевременно уведомить налоговую инспекцию о своем решении.

Срок для уведомления налогового органа — 31 декабря текущего года и раннее, если уплата по итогам каждого месяца планируется со следующего налогового периода. Изменить порядок уплаты на ежемесячный возможно лишь с нового налогового периода, то есть с нового календарного года. Кроме того, выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике организации.

Если данный вид расчета установлен и принят в организации, она исчисляет суммы авансовых платежей, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Указанный порядок уплаты налога выгоден для организаций, чья деятельность нестабильна, подвержена влиянию различных факторов. Для таких компаний характерен резкий скачок дохода из месяца в месяц, от весьма крупных показателей до незначительных.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Авансовый платеж за отчетный период, уплачиваемый исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется по следующей формуле:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Порядок расчета суммы уплаты отражен в абзаце 8 п. 2 ст. 286, абзаце 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле:

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,

где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате или доплате в бюджет;

АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого было произведено исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьей 287 НК РФ. Согласно данной статье платежи необходимо оплатить в следующие сроки:

1) Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее

срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

2) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного

периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

3) Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по

фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

За нарушение срока уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

В таблице представлены сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на 2016 год.

Таблица 1

КБК для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей):

— в федеральный бюджет (ставка 2%) — 182 1 01 01011 01 1000 110;

— в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) — 182 1 01 01012 02 1000 110.

КБК для уплаты пени по налогу на прибыль (авансовым платежам):

— в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110;

— в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110.

В заключении хотелось бы отметить основные моменты, на которые необходимо обратить внимание для корректного расчета авансового платежа. Для правильного расчета важно помнить, что для получения верной суммы берутся данные по доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых статьей 249 НК РФ. Совокупный размер выручки для оплаты лишь квартальных авансовых платежей (без ежемесячных) не должен превышать 60 млн. руб. за прошедшие 4 квартала. К прошедшим 4 кварталам относятся 3 прошедших и текущий, данные которого попадают в представляемую налоговую декларацию. Авансовый платеж при этом рассчитывается для последующего квартала, отчетного периода, в котором будет представлена налоговая декларация в налоговый орган. Рассчитанную за год сумму налога на прибыль авансовые платежи уменьшают в соответствии с абзацем 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа отчетного периода (года) формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом, за вычетом уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль.

В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей или самого налога, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить пени по соответствующим КБК.

Как посчитать прибыль за год: отличия налогового показателя от бухгалтерского

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль за год, мы должны определить налогооблагаемую базу (НБ) в соответствии с требованиями ст. 247 НК РФ как разницу между доходами (Д) и расходами (Р) за январь-декабрь 2017 года:

НБ = Д – Р

Показатель НБ мы привыкли называть налоговой прибылью, от величины которой зависит размер налога на прибыль. При этом показатели Д и Р определяются по нормам налогового законодательства.

В основе формирования бухгалтерской прибыли лежит одно из основных правил ведения бухучета — сплошное непрерывное документальное отражение всех фактов хоздеятельности компании. Учету подлежат все виды полученных доходов и произведенных расходов вне зависимости от налоговых нюансов расчета НБ (невозможности учета отдельных видов расходов, различий в способах начисления амортизации, ограничениях их размера для целей расчета налога на прибыль и т. д.).

Как отражается информация о деятельности компании на счетах бухучета, узнайте из публикации.

Для отражения в учете и отчетности разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью существуют специальные величины и способы их применения, описанные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (отложенные налоговые активы и обязательства, условный расход (доход) по налогу на прибыль и др.).

Кто может не применять ПБУ 18/02, рассказываем в статье.

Как определить сумму прибыли для налоговых целей?

Для формирования НБ и последующего расчета налога на прибыль необходимо:

• иметь надлежаще оформленные первичные документы по каждому учитываемому в НБ доходу и расходу;
• организовать группировку и обобщение данных о доходах и расходах в специальных налоговых регистрах.

Как разработать налоговые регистры по налогу на прибыль, смотрите в публикации.

Доходы и расходы необходимо определять в соответствии с принятой в компании учетной политикой.

Как оформить налоговый раздел учетной политики, расскажем по .

Для расчета НБ воспользуйтесь подсказками из таблицы ниже:

Последовательность определения НБ	Статья НК РФ	Подсказки
Суммируйте доходы от реализации и внереализационные доходы	Ст. 249–250	Учитываются ли в доходах просроченная кредиторка и безвозмездно полученное имущество, расскажем
Исключите из всех поступлений доходы, не признаваемые в целях налогообложения	Ст. 251	Об особенностях налогового учета доходов узнайте из публикации
Оцените каждый расход на возможность их учета при расчете НБ, учитывая основные принципы — обоснованности и документальной подтвержденности расхода	Ст. 252–269	Учитываются ли расходы на такси при расчете налога на прибыль, смотрите в статье
Не включайте в состав расходов затраты, не признаваемые при расчете налога на прибыль	Ст. 270	Влияют ли штрафы и добровольные страхвзносы на уменьшение прибыли, расскажем в публикации
Проверьте нормируемые расходы (рекламные, представительские и др.)	Ст. 264	Вам в помощь сообщение
Уточните сумму внереализационных расходов, принимаемых в расчет при исчислении налога на прибыль	Ст. 265	Какие документы помогают учесть потери от пожара в составе внереализационных расходов, узнайте
Рассчитайте НБ	Ст. 274–283	О нюансах расчета НБ по налогу на прибыль расскажем в статье
Если в предыдущих годах вы получили убытки, учтите их при расчете НБ — помните, что НБ текущего года уменьшить на сумму убытка можно не более чем на 50%	Ст. 283	Как НК РФ трактует налоговый убыток, расскажем в материале

Пример расчета прибыли за год смотрите далее.

Определяем сумму налога на прибыль (пример)

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль за год и самой прибыли, лежащей в основе исчисления этого налога.

ООО «Промышленные технологии» применяет ОСНО и уплачивает налог на прибыль. По итогам 2017 года специалисты ООО «Промышленные технологии» рассчитали налоговую прибыль компании исходя из следующих показателей:

• выручка от реализации работ (услуг) — 7 458 231 руб.;
• внереализационные доходы — 527 000 руб.;
• расходы, связанные с производством и реализацией, — 6 349 354 руб., в том числе:

— материальные расходы — 2 897 562 руб.;

— амортизация ОС — 287 320 руб.;

— расходы на оплату труда и страхвзносы — 3 164 472 руб.;

• прочие расходы — 1 547 262 руб., в том числе:

— рекламные расходы (размещение рекламы на транспортных средствах) — 189 300 руб.;

— остальные прочие расходы — 1 357 962 руб.

Расчет: НБ2017=(7 458 231+527 000) – (6 349 354+1 547 262 – 114 718)=203 333 руб.,

где:

114 718 — сумма рекламных расходов, не уложившаяся по итогам года в лимит 1% от выручки (189 300 руб. – 7 458 231 руб. × 1% =114 718 руб.).

Почему реклама на транспорте нормируется, узнайте из статьи.

В 2016 году ООО «Промышленные технологии» получило налоговый убыток в сумме 312 988 руб., поэтому специалисты компании откорректировали НБ2017 на сумму убытка и рассчитали налог на прибыль:

Налог на прибыль =(203 333 руб.– 101 667 руб.) × 20%=20 333 руб.,

где:

101 667 руб. — максимальная сумма убытка, на которую можно уменьшить прибыль 2017 года по нормам ст. 283 НК РФ (203 333 руб. × 50%=101 667 руб.).

Оставшаяся часть убытка в сумме 211 321 руб. (312 988 руб. – 101 667 руб.) переносится на будущие периоды.