Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 июля 2020 г.

Налоги могут быть классифицированы по различным признакам: в зависимости от уровня установления (федеральные, региональные и местные), категорий плательщиков (физлица и организации), назначения (общие и специальные) и т.д. При этом одной из основных группировок является классификация налогов по способу взимания. Так, налоги и сборы по способу взимания бывают прямыми и косвенными. А чем отличаются прямые налоги от косвенных?

Отличие прямых налогов от косвенных

Действующее налоговые законодательство не устанавливает, что налоги бывают прямыми и косвенными. Такая классификация налогов по методу взимания проистекает скорее из их сути и характеристики налогоплательщиков и элементов налогообложения в отношении конкретного налога.

Прямой налог означает, что взимается он с дохода или имущества налогоплательщика и уплачивается им за счет своих средств. Косвенный же налог рассматривается как установление надбавки к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем.

Прямой налог и косвенный: примеры

Типичными примерами прямых налогов являются налог на прибыль или, к примеру, НДФЛ, а также налог на имущество.

Наиболее явный пример косвенного налога – это НДС.

Виды налогов: прямые и косвенные

Виды прямых и виды косвенных налогов приведем в нашей таблице.

Вид налогов
Прямой	Косвенный
НДФЛ; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; ЕСХН; УСН; ЕНВД; ПСН; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц	НДС акцизы

Согласно исследованию PwC, проведенному в 2019 году, по размеру налога с прибыли предприятий Швейцария со своей ставкой 11,35 процентов, при среднем значении в мире 17,1 процента, относится к странам с низкими налогами, уступая первенство только Ирландии. Предприятия, находящиеся в Великобритании, Швеции, Нидерландах, Люксембурге, Германии и Франции, напротив вынуждены платить гораздо больше налогов.

Поскольку у Швейцарии федеральная система налогообложения, в каждом кантоне действует своя действующая налоговая ставка, размер которой варьируется от 11,35 до 17 процентов. На государственном уровне сейчас действует законодательный налог в размере 8,5 процентов для хозяйственных обществ и товариществ, а объединения, фонды и другие юридические лица и инвестиционные фонды до налоговой реформы будут облагаться налогом по ставке 4,25 процента. Дополнительными преимуществами для фирм и частных лиц в Швейцарии являются хорошо налаженное взаимодействие между ведомостями и предприятиями, а также ряд договоров о двойном налогообложении. При ставке НДС на уровне 7,7 процентов Швейцария является самой привлекательной страной Европы.

19 мая 2019 года швейцарские избиратели большинством в 66,4 % приняли Федеральный закон о налоговой реформе и финансировании страхования по старости и на случай потери кормильца («STAF»). Принятие STAF стало новой вехой на пути модернизации швейцарской системы налогообложения и создало для компаний привлекательные налоговые условия, согласованные с устоявшимися международными налоговыми практиками.

Украинское налоговое право, в отличие от немецкого, простое и понятное. На данный момент в целом насчитывают только 34 вида различных налогов, из них 20 – общегосударственные и 14 – коммунальные. Фундаментом налогового права является закон о подоходном налоге, налоге на прибыль и налог с оборота. В следующем кратком обзоре представлена информация о некоторых видах налога.

Налог с оборота/Налог на добавленную стоимость (НДС)

На данный момент ставка налога с оборота составляет 20%. Есть небольшой список товаров, на которые распространяется пониженная налоговая ставка 7%, например, фармацевтическая продукция. Не все предприятия обязаны уплачивать налог с оборота. При обороте более 1 млн. грн. в год, предприятие обязано платить налог с оборота и должно зарегистрировать себя как плательщика налога с оборота, а также подавать соответствующую декларацию об уплате налога с оборота. Есть возможность добровольной регистрации и обложения налогом, если оборот ниже указанной суммы. На товары и услуги, экспортируемые за границу, НДС не распространяется.

Следующие товары и услуги освобождены от уплаты НДС:

• аренда
• банковские услуги и операции
• частные образовательные услуги
• государственные услуги
• импорт с таможенной стоимостью до 150.- Евро.
• страховки
• определённые лицензионные услуги
• ценные бумаги

Корпоративный налог

Корпоративный налог – это налог на прибыль юридических лиц, который украинские и иностранные предприятия отчисляют со своей прибыли. Этот налог обязаны оплачивать украинские или иностранные предприятия, которые ведут в Украине экономическую деятельность, получают прибыль и рассматриваются как налоговые резиденты. Прибыль, полученная за границей, также подлежит уплате данного налога с неё.

Налоговыми объектами считаются предприятия, которые являются налоговыми резидентами в Украине и получают прибыль в Украине и/или за границей. Корпоративный налог должны уплачивать также юридические лица, которые хоть и не являются налоговыми резидентами, но получают прибыль в Украине. На данный момент ставка корпоративного налога составляет 18%. При определённых обстоятельствах применяются другие налоговые ставки.

Прибыль, полученная в Украине предприятиями, не являющимися в Украине налоговыми резидентами, облагается налогом по ставке 15%. Основой для исчисления налога является внутренний и внешний доход предприятия. Прибылью считаются денежные поступления согласно бухгалтерскому учёту.

Кроме того, существуют соглашения о предотвращении двойного налогообложения с другими странами, которые могут диктовать другие правила. Украина заключила такие соглашения с Германией и Австрией.

Упрощённая налоговая система для малых и средних предприятий в Украине (Flat-Tax)

Такие упрощённые налоговые ставки и положения распространяются как на юридические, так и на физические лица. Такой системой налогообложения часто пользуются маленькие частные предприятия. Индивидуальный предприниматель (ФОП), как и юридическое лицо, могут выбрать эту упрощённую систему налогообложения. Это зависит от числа сотрудников на предприятии, размера годичного оборота и вида деятельности. Ниже рассмотрим варианты детальнее.

Существует разделение на 4 налоговые группы, которые должны выполнять следующие условия:

I. Индивидуальный предприниматель (ФОП)

• Нанятые сотрудники: нет
• Оборот: до 300.000.- грн.
• Виды деятельности: розничная торговля и услуги
• Налоговая ставка: максимум до 10% прожиточного минимума в Украине

II. Индивидуальные предприниматели (ФОП)

• Оборот: до 1.500.000.- грн.
• Нанятые сотрудники: от 0 до 10
• Налоговая ставка: максимум до 20% минимальной зарплаты в Украине
• Виды деятельности: розничная торговля, услуги и гастрономия

III. ФОП и юридические лица

• Любое число нанятых сотрудников
• Оборот до 5.000.000.- грн.
• Виды деятельности: все виды деятельности.
• Налоговая ставка:
  • для ФОП 3% от доходов, если уплачивается налог с оборота.
  • В остальных случаях, 5% (если налог с оборота не отчисляется). Здесь есть право выбора.
  • Для юридических лиц: 6%, если налог с оборота отчисляется, и 10%, если нет.

IV. ФОП и юридические лица

• Любое число нанятых сотрудников
• Без ограничений по обороту
• Виды деятельности: сельское хозяйство
• Налоговая ставка: 0,19 до 6,33%

Подоходный налог

Это налоги, которые физические лица платят с доходов, независимо от того, являются ли они налогово-правовыми резидентами. Налоговая ставка составляет 18%. Исключением считаются выплаты с дивидендов предприятия. Здесь налоговая ставка составляет 5%.

Основой для исчисления налога является доход, полученный как в Украине, так и за её пределами. Резиденты платят подоходный налог с внутреннего и внешнего дохода. Нерезиденты платят подоходный налог со всех доходов, полученных в Украине. В этой ситуации применяется Соглашение о предотвращении двойного налогообложения.

Украина заключила Соглашения о предотвращении двойного налогообложения с 65 странами. Среди них Германия и Австрия.

Военный сбор

Военный сбор составляет 1,5% и взимается как с резидентов, так и с нерезидентов. Военный сбор взимается с зарплаты, выручки и определённых других частных сделок, таких как продажа недвижимости и.т.д.

С резидентов взимается военный сбор со всех доходов. Нерезиденты оплачивают его только с доходов, полученных в Украине.

Потребительский налог (акцизный сбор)

Этот налог распространяется на определённые потребительские товары, как сырьё, бензин, дизель, алкоголь, табачные изделия, энергия и т.д. Размер соответствующей налоговой ставки исчисляется по формуле для соответствующей товарной группы согласно Налоговому кодексу Украины.

Налог на недвижимость

Платить налог на недвижимость обязаны физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты. Следует различать налог на строения и земельные участки.

Налог на строения

Налог на недвижимость исчисляется, исходя из квадратного метра площади жилой или коммерческой недвижимости, начиная с определённой установленной квадратуры.

Налоговая ставка на строения устанавливается местными властями. На данный момент максимальный размер составляет 3% минимальной заработной платы за 1 кв.м. общей площади жилой или коммерческой недвижимости. Дополнительная ставка в размере 25.000,- грн. распространяется на квартиры площадью более 300 m² и дома площадью от 500 m².

Земельные участки

Налог на недвижимость платят физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты, являющиеся владельцами земельных участков. Налоговая ставка на владение земельным участком также устанавливается местными властями. При этом налоговая ставка налога на владения земельным участком не должна превышать 3% стоимости земельного участка. Для сельскохозяйственных земельных участков и земельных участков общего пользования максимальная налоговая ставка составляет 1% стоимости земельного участка.

Налог на автомобиль

Налог на транспортное средство платят юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, имеющие в Украине собственные транспортные средства. Налоговая ставка установлена по единому тарифу в размере 25.000,- грн./год. Налог на автомобиль оплачивают только владельцы легковых автомобилей, не старших 5 лет и стоимость которых превышает 375 минимальных заработных плат.

Сроки исчисления и уплаты водного налога

Отчет по водному налогу является ежеквартальным, и рассчитывают налог тоже поквартально, принимая в расчет данные, сформировавшиеся за последние 3 месяца. Исчисление суммы осуществляется непосредственно в налоговой декларации, которую представляют в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В такие же сроки производят и уплату налога.

Если объект налогообложения отсутствует, то обязанность подавать декларацию в этом случае не наступает (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-02-08/36474).

Узнайте, куда нужно платить водный налог и в какую инспекцию сдавать отчетность, из справочника от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе.

О том, какой еще отчет формируется в связи с водопользованием, читайте в материале «Порядок и образец заполнения формы 2-ТП водхоз (нюансы)».

Куда уплачивают и как рассчитать водный налог

Водный налог — платеж федерального уровня. Оплату его производят по месту нахождения объекта водопользования.

Расчет водного налога осуществляют применительно к четырем видам водопользования:

• забору воды;
• использованию акватории (исключая лесосплав);
• использованию гидроэнергетических ресурсов;
• лесосплаву.

Они имеют разные базы расчета и разные налоговые ставки.

Базой для забора воды служит ее фактический объем. Базу по использованию акватории определяют площадью использования этой акватории. База по гидроэнергетике — объем выработанной электроэнергии. База по лесосплаву является расчетной величиной, зависящей от объемов сплавленного леса и расстояния сплава.

Базовые ставки водного налога по видам водопользования указаны в п. 1 ст. 333.12 НК РФ. С 2015 года к ним применяют повышающий коэффициент, установленный п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ на период 2015–2025 годов.

Полный перечень ставок водного налога есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ и переходите в справочник.

Кроме того, к ставкам могут применяться дополнительные увеличивающие коэффициенты в следующих случаях:

• при сверхлимитном заборе воды — 5-кратный коэффициент;
• отсутствии средств измерения объемов забранной воды — коэффициент 1,1;
• заборе подземных вод для их дальнейшей продажи — 10-кратный коэффициент.

При одновременном применении нескольких коэффициентов их следует перемножить. Полученную таким образом ставку округляют до целых значений.

Для забора воды в целях водоснабжения населения существует льготная ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ). Повышенный коэффициент к ней до 2026 года не применяют.

Порядок исчисления водного налога для всех видов водопользования достаточно прост: налоговую базу умножают на ставку, скорректированную на повышающий коэффициент, значения которого указаны в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. Если есть необходимость во введении дополнительных повышающих коэффициентов, то ставку рассчитывают с их учетом.

О ставках, действительных для 2020 года, читайте в статье «Каковы ставки водного налога на 2020 год».

Пример расчета водного налога по забору воды

Предположим, что организация имеет лицензию на забор воды для нужд производства из скважины, расположенной в бассейне реки Печора и оборудованной средствами измерения объемов воды. Квартальный лимит водопользования составляет 320 000 куб. м. Организация за 1-й квартал 2020 года осуществила забор 360 000 куб. м воды. Рассчитаем сумму водного налога за 1-й квартал 2020 года.

В течение квартала организация допустила забор сверхлимитного объема воды. Его величина составляет:

360 000 — 320 000 = 40 000 куб. м.

Из-за наличия сверхлимитного объема налог будет складываться из двух составляющих:

1. По объему в пределах лимита налог составит:

320 000 куб. м × 300 руб. / 1 000 куб. м × 2,31 = 221 760 руб.,

где:

320 000 куб. м — объем воды в рамках лимита водопользования;

300 руб. — ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для 1 000 куб. м объема забранной воды;

2,31 — коэффициент, применяемый к ставке для 2020 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ.

2. По объему сверх лимита налог составит:

40 000 куб. м × 300 руб. / 1 000 куб. м × 2,31 × 5 = 138 600 руб.,

где:

40 000 куб. м — объем воды сверх лимитированного значения;

300 руб. — ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для 1 000 куб. м объема забранной воды;

2,31 — коэффициент, применяемый к ставке для 2020 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ;

5 — коэффициент, применяемый к ставке для сверхлимитного объема в соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК РФ.

Таким образом, за 1-й квартал 2020 года организации в срок до 20.04.2020 придется уплатить в бюджет сумму водного налога, равную:

221 760 + 138 600 = 360 360 руб.

Водный налог необходимо рассчитывать и отчитываться по нему при наличии объекта обложения этим налогом. Считают его поквартально, беря в расчет данные последнего квартала, путем умножения базы на ставку. Выбор ставки и базы налогообложения обусловливается конкретным видом водопользования и принадлежностью к определенному объекту. К ставке применяются законодательно установленные повышающие коэффициенты.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.