29 сентября 2019 года был официально опубликован Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон), вступающих в силу в 2020 году. Рассмотрим внесенные изменения более подробно.

1. Плательщики страховых взносов больше не должны сообщать в ИФНС об обособленных подразделениях, которые наделены полномочиями начислять вознаграждения работникам, но, у которых нет своего счета. Раньше сообщать надо было обо всех подразделениях, которые начисляли доходы физлицам (пп.7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

2. Налоговые органы вправе будут информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов о наличии недоимки и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам посредством СМС-сообщений и (или) электронной почты и (или) иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации, не чаще одного раза в квартал при условии получения их согласия на такое информирование в письменной форме (п. 7 ст. 31 НК РФ).

3. Проценты за отсрочку и рассрочку платежей ИФНС начисляет по ставке рефинансирования вместо 1/2 ставки рефинансирования, если в указанный в требовании срок организация не может единовременно заплатить доначисления по итогам проверки. При этом, организация сможет получить рассрочку на год, если ее долги перед бюджетом составят меньше 30 процентов прошлогодней выручки. Если больше 30 процентов, но меньше 70 процентов – срок рассрочки составит три года (п. 4 и 5.1 ст. 64 НК РФ).

4. Согласно пункту 3 статьи 43 новой редакции налогового кодекса РФ, фискалы не смогут блокировать счета организаций и ИП пока долги перед бюджетом не превысят 3000 руб. Решения о взыскании налогов, пеней и штрафов будет приниматься в двухмесячный срок после того, как истечет срок требования об уплате налогов, если:</o:p>

– долг перед бюджетом составляет больше 3000 руб.;
– общая сумма долгов по уплате налогов превысила 3000 руб.;
– прошло три года, на протяжении которых сумма долгов перед бюджетом так и не достигла 3000 руб.</o:p>

5. Требование об уплате налога налоговая служба будет выставлять организациям и ИП в трехмесячный срок, если сумма больше 3000 руб., и в течение года, если сумма меньше 3000 руб. (п. 1 ст. 70 НК РФ).

6. Сведения о принятых налоговыми органами решениях о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и о решениях о принятии обеспечительных мер, а также об отмене либо о прекращении действия таких решений теперь будут размещаются на официальном сайте ФНС России с указанием имущества, в отношении которого вынесено соответствующее решение. Указанные сведения будут размещаются в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения налогового органа, но не ранее вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст.72 НК РФ, пп.4 п. 1 ст.102 НК РФ).

7. У налоговиков появится дополнительное основание обращать собственность налогоплательщиков в залог. Это будет возможно в случае, когда организация в месячный срок не погасит долги, исполнение которых обеспечено арестом имущества или запретом отчуждать имущество. При этом, залог не будет распространяется на деньги на счетах и во вкладах. Также, сохранится возможность добровольного залога, при которой налогоплательщик передаст имущество инспекции, чтобы обеспечить исполнение обязательств (пп.2, 2.1 ст.73 НК РФ).

8. По просьбе налогоплательщика арест имущества можно заменить банковской гарантией, залогом имущества или поручительством третьего лица (п. 12.1 ст.77 НК РФ).

9. С 1 октября 2020 года разрешат зачитывать между собой федеральные, региональные и местные налоги. При этом, переплату можно будет направить в счет будущих платежей или на погашение задолженности по налогам. Вернуть переплату можно будет после того, как погашены все долги по налогам (ст.78, 79 НК РФ).</o:p>

10. Организации и индивидуальные предприниматели должны будут подавать сведения для постановки на налоговый учет иностранцев, если у таких сотрудников в России нет местожительства, места пребывания, недвижимости и транспорта. По таким сведениям инспекторы поставят иностранца на учет. ИФНС направит уведомление работодателю, который обязан передать документ иностранцу. Далее работодатель должен передать инспекторам подтверждение того, что сотрудник получил уведомление. Иностранцев, сведения о доходах которых, работодатели не будут представлять на протяжении трех лет, инспекторы снимут с учета (п.7.4 ст. 83, п. 2.1 ст. 84 НК РФ).

11. Абзацем 2 пункта 1 статьи 92 НК РФ установлено право ФНС принимать дополнительные меры для взыскания недоимки свыше 1 млн руб. Так, если банк по инкассо не успеет списать задолженность в 10-дневный срок, инспекторы будут вправе:
– при наличии согласия организации осматривать ее территории, помещения, документы и предметы организации (не более одного раза по одному решению);
– истребовать вне рамок проверки документы и информацию об имуществе, имущественных правах и обязательствах. Если организация не представит сведения об имуществе и имущественных правах, инспекторы вправе запросить такие данные у третьих лиц.

12. Плательщики торгового сбора в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли должны будут представить соответствующее уведомление в налоговый орган. В этом случае датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора будет является дата прекращения осуществления плательщиком сбора вида деятельности, указанная в уведомлении. Другими словами, если подать уведомление позже, с налогового учета по этому основанию вас снимут только с даты уведомления (абз.1 п. 4 ст. 416 НК РФ).</o:p>

13. С 01.01.2020 раздел VII.1 Налогового кодекса РФ дополняется новой главой 20.3. Данная глава призвана разрешать споры о налогообложении доходов, прибыли и имущества в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения путем проведения взаимно согласительных процедур. Инициировать процедуру может налогоплательщик или компетентное ведомство иностранного государства. Порядок и сроки рассмотрения заявления утвердит Минфин с учетом положений международных договоров.

НДС.

Организации и ИП будут обязаны восстанавливать НДС, если при совмещении общей системы с ЕНВД они начнут использовать во вмененной деятельности товары, работы и услуги, по которым заявляли вычет. Кроме того, обязанность восстановить НДС также появится, если после реорганизации налогоплательщик перейдет на УСН или ЕНВД.</o:p>

НДФЛ.

1. С 1 января 2020 года налоговым агентам разрешили уплачивать НДФЛ за свой счет в случае, если налог был доначислен по результатам проверки. При этом НДФЛ, который налоговый агент заплатил за работника после доначислений по результатам налоговой проверки, не включается в состав доходов гражданина (ст. 208 НК РФ).</o:p>

2. Новым сроком сдачи годовых расчетов 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ теперь является 1 марта. Кроме того, до 10 человек сокращен лимит по численности получателей доходов для права сдать 2-НДФЛ, 6-НДФЛ на бумаге (ст. 230 НК РФ).</o:p>

3. Организации с несколькими обособленными подразделениями с 1 января больше не будут обязаны перечислять НДФЛ и сдавать отчетность по этому налогу в каждую ИФНС, где состоят на учете обособленные подразделения. Если подразделения или организация с обособленными подразделениями располагается на территории одного муниципального образования, отчитываться по НДФЛ и платить налог можно будет в одну инспекцию (ст. 226,230 НК РФ).</o:p>

Налог на прибыль.

1. При расконсервации основного средства амортизацию теперь необходимо будет начислять как до консервации. Срок полезного использования основного средства при этом не продлевается (ст. 256 НК РФ).

2. В расходах по налогу на прибыль не учитывают амортизационные отчисления по основным средствам, которые организация передает в безвозмездное пользование. Исключением является ситуация, при которой передать имущество в безвозмездное пользование организация обязана по закону (ст. 270 НК РФ).

3. Убытки по некоторым видам деятельности, полученные в период применения нулевой ставки, не уменьшают налогооблагаемую базу. Такие убытки нельзя перенести на будущие налоговые периоды. Кроме того, еще на год продлено действие ограничения, в соответствии с которым налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период нельзя уменьшать на убытки предыдущих налоговых периодов больше чем наполовину. Еще одним нововведением является то, что теперь правопреемник реорганизованной организации вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на убытки предшественника до момента реорганизации. Однако, это правило не будет применяться, если в ходе налоговой проверки выяснится, что основной целью реорганизации являлось уменьшение налоговой базы на полученные до реорганизации убытки (283 НК РФ).

Специальные налоговые режимы.

1. Налогоплательщики, применяющие УСНО и ЕСХН, будут вправе:

— списывать расходы на приобретение недвижимости, не дожидаясь, когда документы будут поданы на регистрацию. Данный порядок будет применяется ко всем основным средствам, которые были приобретены в 2019 году, независимо от того, когда передали документы для регистрации права собственности (346.5 и 346.16 НК РФ);</o:p>

— отражать в доходах все субсидии, полученные в рамках господдержки малого и среднего предпринимательства и на содействие самозанятости безработных граждан, не единовременно и в полной сумме, а пропорционально расходам (346.5 и 346.17 НК РФ).

2. Впервые зарегистрированные ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе применять нулевую ставку налога при предоставлении клиентам помещения для временного проживания. Однако, данная норма сможет заработать только после того, как субъекты РФ внесут соответствующие поправки в региональные законы, и коснется физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП после вступления в силу этих поправок (статья 346.20 НК РФ).

3. Для налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, в статье 346.43 НК РФ закреплено право при расчете лимита сотрудников не учитывать тех, кто занят в деятельности на других режимах. Кроме того, региональные власти получили право:

· Устанавливать дополнительные ограничения для лиц, применяющих патентную систему налогообложения, а именно:
— в зависимости от площади сдаваемой в аренду недвижимости;
— общего количества автотранспортных средств и судов водного транспорта;
— общего количества объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и их общей площади.</o:p>

· Устанавливать размер потенциально возможного годового дохода на одну единицу параметра:
— единицу средней численности наемных работников;
— единицу автотранспортных средств;
— 1 т грузоподъемности;
— 1 кв. м площади;
— один объект торговой сети, общепита и т. д.

4. Индивидуальный предприниматель, находящийся на патентной системе налогообложения и досрочно прекративший деятельность, должен теперь будет доплатить налог в течение 20 дней после того, как снят с учета как плательщик. Если же предприниматель заплатил больше, чем пересчитанный налог, переплату ему вернут по общим правилам, предусмотренным статьей 78 НК (ст. 346.51 НК РФ).

5. Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход и находящиеся на патентной системе налогообложения, с 1 января 2020 года не вправе будут реализовывать лекарства, обувь, одежду и изделия из натурального меха.

Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций, рассчитываемый по кадастровой стоимости, нужно будет начислять по всей недвижимости, если кадастровая стоимость у нее определена. При этом, не будет иметь значения включение недвижимости в соответствующий региональный перечень (ст.378.2 НК РФ).

Земельный налог.

Органы государственного земельного надзора теперь обязаны будт сообщать в ИФНС о сельскохозяйственных землях, которые используются не по назначению. Земельный налог по таким участкам будет рассчитываться по повышенным ставкам (ст.396 НК РФ)

Государственная пошлина.

1. С 1 января 2020 года можно будет вернуть госпошлину, если уполномоченное ведомство вернет вам заявление и документы, которые не станет рассматривать. Для возврата госпошлины будут необходимы платежные документы: подлинники (при оплате наличными) или копии (при безналичной оплате). Заявление о возврате госпошлины можно будет отправить через единый портал госуслуг только в том случае, если заявление на госуслугу подавалось таким же способом. Кроме того, если вы допустили в платежке на перечисление госпошлины ошибку, ее можно будет уточнить (ст.333.40 НК РФ).</o:p>

2. Госпошлина больше не будет уплачивается в случаях, предусмотренных статьей 333.35 НК РФ, а именно:

— внесения изменений в единый государственный реестр недвижимости в связи с внесением поправок в законодательство;

— внесения изменений в единый государственный реестр недвижимости, которые должны были внести уполномоченные государственные органы, но по каким-то причинам не сделали этого;</o:p>

— внесения изменений в единый государственный реестр недвижимости о невозможности госрегистрации без личного участия правообладателя;

— внесения изменений в единый государственный реестр недвижимости о возражениях или правах требования по зарегистрированному праву на объект.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС. ЧАСТЬ ВТОРАЯ.

Постатейное содержание

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Глава 22. Акцизы

Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Глава 24. Единый социальный налог. — Утратила силу

Глава 25. Налог на прибыль организаций

Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Глава 25.2. Водный налог

Глава 25.3. Государственная пошлина

Глава 25.4. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.5. Патентная система налогообложения

Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Глава 27. Налог с продаж

Глава 28. Транспортный налог

Глава 29. Налог на игорный бизнес

Глава 30. Налог на имущество организаций

Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Глава 31. Земельный налог

Глава 32. Налог на имущество физических лиц

Глава 33. Торговый сбор

Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Глава 34. Страховые взносы

Летом этого года в Налоговый кодекс были внесены масштабные изменения. Поправки затронули и порядок уплаты налогов физическими лицами. Речь пойдет о федеральных законах от 29.07.2018 № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования» (далее — Закон № 232-ФЗ) и 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 334-ФЗ).

Единый налоговый платеж

Рядовые российские граждане несут немалое налоговое обременение. Им нужно платить НДФЛ и налоги на принадлежащее им имущество: земельный, транспортный, налог на имущество физических лиц. И если НДФЛ взимают, как правило, налоговые агенты, то имущественные налоги граждане должны платить сами.

Уплачиваются такие налоги на основании налогового уведомления, которое направляют гражданам налоговики. О направлении уведомления в отношении транспортного налога сказано в п. 3 ст. 363 НК РФ, налога на имущество физических лиц — в п. 2 ст. 409 НК РФ, земельного налога — в п. 4 ст. 397 НК РФ.

Такой порядок позволяет избежать ошибок, связанных с неверным указанием реквизитов на перечисление налогов.

С 1 января 2019 г. процесс уплаты налогов будет еще несколько упрощен. С этой даты Законом № 232-ФЗ в часть первую Налогового кодекса вводится новая статья 45.1 «Единый налоговый платеж физического лица».

Грубо говоря, предполагается, что налогоплательщик-гражданин будет платить одну-единственную сумму, а налоговики потом сами распределят поступившие средства между налогами и бюджетами.

Согласно новой норме единым налоговым платежом (далее — ЕНП) физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком — физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц. ЕНП может быть уплачен за гражданина и иным лицом, причем после уплаты вернуть деньги это «иное лицо» уже не может.

ЕНП перечисляется: по месту жительства налогоплательщика; если его нет — по месту пребывания; если и его нет — по месту нахождения одного из принадлежащих такому лицу объектов недвижимого имущества.

После получения денег налоговики самостоятельно погашают этими деньгами суммы начисленных налогов, недоимку, пени и проценты, которые начисляются за отсрочку или рассрочку по уплате налога в соответствии со ст. 64 НК РФ.

Порядок зачета сумм ЕНП един — последовательно, начиная с меньшей суммы налога, в сроки, установленные для уплаты налога. О зачете налоговики сообщают гражданину в течение пяти дней со дня наступления установленного срока уплаты соответствующих налогов.

Ситуация несколько изменяется, если у гражданина есть недоимка, пени или начисленные проценты. После поступления ЕНП в бюджет в течение 10 дней налоговики должны погасить эти задолженности. И в течение пяти дней информировать гражданина о принятом решении. Зачет производится в такой последовательности: недоимка, пени, проценты. При этом погашение начинается с меньшей суммы.

Если ЕНП окажется больше, чем сумма налогов и задолженностей налогоплательщика, то остаток денег можно вернуть. Для этого гражданину-налогоплательщику нужно написать заявление, и в течение 10 дней налоговики должны вернуть средства. Гражданину в течение пяти дней с момента принятия решения о возврате от налоговиков должно прийти сообщение.

Если налоговики задержатся с возвратом, за каждый день задержки гражданину будут начисляться проценты в размере ставки рефинансирования Банка России, действующей во время задержки.

Обратите внимание! В соответствии с новым подп. 8 п. 3 ст. 45 НК РФ, введенным Законом № 232-ФЗ, обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия налоговиками в соответствии со ст. 45.1 НК РФ решения о зачете суммы ЕНП физического лица в счет исполнения его обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога или налога на имущество физических лиц.

Отметим еще один момент. В новациях п. 2.1 ст. 52 НК РФ, введенных Законом № 334-ФЗ, предусмотрено, что с 1 января 2019 г. перерасчет сумм, ранее исчисленных транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога, производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом указанный перерасчет в отношении налога на имущество и на землю не производится, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Уплата налогов через МФЦ

В рамках упрощения механизма налоговых платежей для рядовых граждан государство решило задействовать теперь уже во многом привычные многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг, для краткости именуемых просто МФЦ.

Согласно поправкам, внесенным Законом № 232-ФЗ в подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ, с 1 января 2019 г. обязанность по уплате налога будет считаться исполненной с момента внесения налогоплательщиком — физическим лицом денег в кассу не только местной администрации и федеральной почты, но и МФЦ.

За ненадлежащее исполнение обязанностей по приему налоговых платежей и перечислению их в бюджет местная администрация, федеральная почта и МФЦ могут быть наказаны. Об этом сказано в новом п. 4.4 ст. 58 НК РФ.

В случае неперечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства в установленный срок денежных средств физического лица, принятых местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или МФЦ, к ним будут применяться меры по взысканию неперечисленной суммы налога в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ, а также в порядке, аналогичном порядку, установленному в ст. 46 и 47 НК РФ. Иначе говоря, или с их лицевых счетов, или за счет электронных денежных средств, или иного имущества.

Но это не все. Тем же законом в часть первую введена новая ст. 129.12 НК РФ. Согласно ей нарушение местной администрацией, федеральной почтой или МФЦ установленного срока перечисления в бюджет денежных средств, принятых в счет уплаты налога, влечет взыскание штрафа в размере 1/150 рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.