Льготы по услугам в сфере культуры и искусства

Федеральным законом № 235 ФЗ в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ были внесены поправки. В нем идет речь об освобождении от обложения НДС услуг в сфере культуры и искусства. Действующая формулировка данной нормы позволяет применять эту льготу всем учреждениям, занимающимся такой деятельностью. Согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

После изменений, внесенных Федеральным законом № 235 ФЗ и вступивших в силу с 01.10.2011, в нем прямо указано, что действие данного подпункта распро-страняется на соответствующие услуги, оказываемые именно некоммерческими организациями. Это определенно сузило список предприятий, которые могли пользоваться названной льготой, так как прежняя редакция пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, несмотря на п. 1 ст. 120 ГК РФ, нередко позволяла судам трактовать эту норму как распространяющуюся на предприятия разных организационно-правовых форм, главное, чтобы они выполняли (оказывали) определенный перечень работ (услуг), приведенный в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (постановления ФАС ВСО от 25.03.2010 № А19-18327/09, от 23.11.2009 № А19-12401/08 , от 20.04.2010 № А19-26579/09, ФАС ВВО от 26.07.2010 № А38-6688/2009, ФАС СКО от 27.08.2010 № А32-48228/2009-25/2009-25/437 ).

Новая поправка в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ вносит в него иную определенность, он теперь однозначно будет распространяться не только на некоммерческие органи-зации, но и на предприятия любой другой организационно-правовой формы. Изменения вступили в силу с даты опубликования, то есть с 22.11.2011, но распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2011 (п. 2, 4 ст. 5 Фе-дерального закона № 330 ФЗ).

Аренда имущества у казенных учреждений

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами госу-дарственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества налоговыми агентами, которыми в этом случае признаются арендаторы указанного имущества.

С 1 января 2012 года не будет признаваться объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета. Такие изменения согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 239 ФЗ внесены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Казенное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 БК РФ).

Федеральным законом № 330 ФЗ из п. 3 ст. 161 НК РФ исключено упоминание о казенных учреждениях. То есть предприятие, для которого казенное учреждение является арендодателем, не будет являться налоговым агентом.

Поправки в порядке обложения НДС деятельности нефтяников и рыбаков

В подпункте 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ указывается, что по налоговой ставке 0% облага-ется реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубо-проводного транспорта нефти и нефтепродуктов. Поясняется, какие именно работы (услуги) такого рода имеются в виду. Их список дополнен работами (услугами), выполняемыми (оказываемыми) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории РФ на территорию государства – члена таможенного союза. Статьей 165 НК РФ определен порядок подтверждения права на получение возме-щения при обложении по «нулевой» ставке. Какие документы нужны для этого при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубо-проводного транспорта нефти и нефтепродуктов, указано в п. 3.2 ст. 165 НК РФ. В их числе полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров (пп. 3 данного пункта).

Теперь в указанной норме учитывается вероятность, что декларацию регистрирует таможенный орган таможенного союза, а не российский, в этом случае, разумеется, она представляется в налоговый орган с соответствующими отметками. Кроме того, если таможенное декларирование таких операций таможенным законодательством таможенного союза не предусмотрено, то в налоговый орган можно предоставить документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, не позднее 180 календарных дней с момента их составления (уточнен абз. 7 п. 9 ст. 165 НК РФ). Небольшие изменения в списке подтверждающих документов коснулись и рыболов, претендующих на «нулевую» ставку. При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, они должны были предоставлять в налоговый орган, в частности, копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Теперь такая копия может не представляться в случае вывоза уловов водных био-логических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, достав-ленных на территорию РФ в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов без выгрузки на сухопутную территорию РФ.

Перенос неиспользованного вычета – право пенсионеров

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена на-логовая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налого-обложению, уменьшенных на сумму всевозможных налоговых вычетов, преду-смотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению и в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период возникшая отрицательная разница не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Иное теперь будет предусмотрено для пенсионеров, если выплата им пенсии про-изводится в соответствии с законодательством РФ. Им разрешено такую разницу переносить, но почему то не на следующие, а на предшествующие налоговые периоды. Если это не ошибка законодателей, то не очень понятно, как такая возможность будет реализовываться на практике, даже с учетом возможности подавать корректирующую декларацию.

К тому же условием для переноса отрицательной разницы между суммами вычетов и доходов является полное отсутствие в соответствующем налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%. То есть получается, что при наличии дохода хотя бы в сумме 1 руб. пенсионеры данной нормой воспользоваться не смогут.

При этом есть отдельное уточнение для имущественных вычетов, предоставляемых в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

– на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

– на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

– на погашение процентов по кредитам полученным от банков находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Если в налоговом периоде такой имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного его использования. Но для пенсионеров, у которых в налоговом периоде полностью отсутствуют иные доходы, кроме пенсии, предусмотрен иной порядок. Как и в п. 3 ст. 210 НК РФ, здесь указывается, что остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие периоды, но в отличие от п. 3 ст. 210 НК РФ установлено ограничение: таких пе-риодов может быть не более трех.

Еще несколько изменений по НДФЛ

Некоторые виды компенсационных выплат, установленных действующим законо-дательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представи-тельных органов местного самоуправления, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). В частности, если они связаны с увольнением работников за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Изменение в п. 48 ст. 217 НК РФ вступает в силу с момента опубликования Феде-рального закона № 330-ФЗ, то есть с 22.11.2011, и распространяется на правоотно-шения, возникшие с 01.01.2011 (п. 2, 3 ст. 5 данного закона).

Теперь в эту норму добавлено еще одно исключение. Если увольняется руководи-тель, заместитель руководителя главный бухгалтер, то выплачиваемые при этом выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, ком-пенсация будут облагаться НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный раз-мер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Выражение «в целом» должно означать, что с этим пределом будет сравниваться общая сумма указанных выплат, а не каждая по отдельности.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

Сейчас уточняется, что эти выплаты должны быть обязательно направлены на возмещение причиненного указанным физическим лицам материального ущер-ба или вреда их здоровью. В новой редакции данное уточнение будет отсутствовать, останется только связь выплат со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством.

Еще одно изменение в обложении НДФЛ связано с выплатой пенсий. Не облагаются сейчас НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица. Теперь также не будут облагаться налогом выплаты указанным правопреемникам умерших пенсионеров из пенсионного счета накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде (п. 48 ст. 217 НК РФ).

Увеличился размер стандартных вычетов на детей

Напомним, что сейчас стандартные вычеты предоставляются, во первых, непосредственно на физическое лицо и, во вторых, на его детей. Законодатели решили увеличить «детские» вычеты за счет первых.

При этом остаются стандартные вычеты для льготных категорий нало-гоплательщиков в размере 3 000 и 500 руб. в месяц, предоставляемые за налоговый период без ограничения (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). А вот вычет в размере 400 руб., которым пользовалась основная масса налогоплательщиков, прекратит существование. Впрочем, вряд ли этот факт скажется на них ощутимо, ведь реальная экономия составляла всего 52 руб. в месяц и то при условии, если доход нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 руб.

Этим же объясняется и незначительность увеличения для большей части налого-плательщиков вычетов на детей, ведь принятие Федерального закона № 330 ФЗ не потребовало выделения дополнительных средств, их предполагается получить за счет отмены с 01.01.2012 стандартных вычетов в размере 400 руб. (утратил силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Первоначально законопроект предусматривал отмену для всех категорий налого-плательщиков вычета, предусмотренного указанным подпунктом. В итоге так и получилось, но законодатели немного исправили свое первоначальное намере-ние: для налогоплательщиков у которых есть несовершеннолетние дети, уменьшения вычетов не произойдет.

В настоящее время налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налого-вого периода распространяется на:

– каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ре-бенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

– каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В результате принятых изменений к этим категориям добавятся усыновители.

Все изменения, касающиеся стандартных вычетов на детей, вступили в силу с мо-мента опубликования Федерального закона № 330-ФЗ, то есть с 22.11.2011 и рас-пространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (п. 2, 3 ст. 5 данного закона).

Важнее то, что, если у всех этих категорий налогоплательщиков имеется более двух детей, вычет на каждого третьего и последующего ребенка становится равным 3 000 руб. Разумеется, имеется в виду общее количество детей данного налогоплательщика. Даже если первый или второй становятся старше 18 лет, на третьего и последующих положен именно указанный вычет.

Вычет в размере 3 000 руб. распространяется и на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Очевидно, что при этом не имеет значения, сколько всего детей у налогоплательщика.

Кстати, в связи с этим отменено удвоение налоговых вычетов для таких налогопла-тельщиков.

Обратите внимание

Вычет в размере 3 000 руб. применяется уже с 01.01.2011, то есть задним числом. Бухгалтерам необходимо пересчитать облагаемую базу за текущий год по налогоплательщикам, которых это коснется.

Что касается налогоплательщиков, имеющих одного или двух детей, то вычет на каждого ребенка с 01.01.2012 у них составит 1 400 руб. То есть пока они будут получать этот вычет, общая сумма вычетов по сравнению с 2011 годом у них не уменьшится, несмотря на отмену вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. А вот бездетные налогоплательщики сразу потеряют те самые 52 руб., о которых сказано выше.

Предел, установленный для детских вычетов и равный 280 000 руб., сохранился.

Резонное уточнение внесено в отношении вычетов на детей, которые находятся за пределами РФ. Сейчас для иностранных физических лиц, получающих вычеты на таких детей, определено, что соответствующий вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Но ведь дети могут постоянно находиться за границей и у налогоплательщиков, проживающих в РФ, которые теперь тоже смогут подавать такие документы.

Расходы на стандартизацию – теперь в НК РФ

Дополнен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В него вслед за расходами на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ) добавлены расходы на стандартизацию. Подробно разъясняется, что относится к таким расходам, а также в каком порядке они могут быть приняты к учету (новые пп. 2.1 п. 1, п. 5 ст. 264, п. 5.1 ст. 272 НК РФ).

К сведению

Стандартизация – деятельность по установлению правил и характеристик в целях их добровольного многократного использования, направленная на достижение упорядоченности в сферах производства и обращения продукции и повышение конкурентоспособности продукции, работ или услуг (ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 № 184 ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон о техрегулировании)).

До сих пор приходилось руководствоваться главным образом лишь Письмом Мин-фина России от 28.04.2010 № 03 03 05/97. В нем ведомство, ссылаясь на ст. 2, 15 и 16 Закона о техрегулировании, ст. 252 НК РФ и даже на Определение КС РФ от 04.06.2007 № 320 О-П и Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, пришло к выводу, что если расходы на разработку национального стандарта, а также международного и регионального стандарта, документально подтверждены, разработанный налогоплательщиком стандарт утвержден национальным органом по стандартизации и налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате применения разработанного им стандарта, то указанные расходы могут быть единовременно учтены для целей налогообложе-ния прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2010 № 03 03 05/14 ).

О госпошлине за техосмотр

Установлен новый размер государственной пошлины за выдачу талона технического осмотра, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, на тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины и прицепы к ним – 300 руб. (новый пп. 41.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В настоящее время схожая и более широкая норма имеется в пп. 41 данного пункта: та же сумма взимается за выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра любым автомототранспортным средством, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность. Но дело в том, что согласно Федеральному закону от 01.07.2011 № 170 ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2012 пп. 41 п. 1 ст. 333.33 НК РФ уточнен таким образом, что госпошлина будет взиматься за выдачу талона технического осмотра, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, только в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 54 Федерального закона от 07.02.2011 № 3 ФЗ «О полиции».

С 01.01.2012 функция по техосмотру в числе прочих передается от полиции другим организациям, полиция исполняет эту функцию до срока не позднее указанной даты. То есть пошлина все равно будет взиматься, но только за техосмотр тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин и прицепов к ним.

Налоговая «почистит» лицевые счета

Будут списаны недоимка по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образо-вавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, числящаяся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задол-женности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) – физического лица, срока для предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера такой недоимки и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 330 ФЗ).

Физическим лицам не надо предпринимать никаких самостоятельных действий, все должны сделать налоговые органы на основании данных, которые имеются у них.

Эта норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, занимающихся частной практикой.

prednalog.ru

В основном, все организации имеют в штате работников, которым начисляется заработная плата, и, соответственно, насчитывается налог на доходы физических лиц. Сумма дохода работника, с которой насчитывается НДФЛ, может быть уменьшена на величину стандартных вычетов. Какие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ожидают нас в 2012 году?

Вычеты на работника.

Согласно пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на работника в сумме 400 рублей отменен и больше не предоставляется.

Остальные стандартные вычеты не изменились. Это касается работников на льготных основаниях. К ним относятся

3000 руб. – инвалиды, участники ВОВ, чернобыльцы и другие категории работников (п.1.1 ст. 218 НК РФ).

500 руб. — инвалиды с детства, инвалиды I и II группы, и прочие категории работников (п.1.2 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику на основании его заявления.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году на детей.

С 2012 года введены новые стандартные вычеты на детей. Они значительно увеличились.

1400 руб.- вычет на первого ребенка.

1400 руб. – вычет на второго ребенка.

3000 руб. – вычет на третьего и каждого последующего ребенка.

3000 руб. – вычет на каждого ребенка в том случае, если ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, ординатора, интерна, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Первым ребенком считается самый старший по возрасту. И это не зависит от того, положен ему вычет или нет (возможно, он уже совершеннолетний и работает, соответственно, вычет ему не положен).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей предоставляются следующим работникам:

— родителям (в т.ч. приемным);

— опекунам или попечителям;

— супругам родителей.

Единственные родители ребенка имеют право на двойной детский вычет. Какие документы предоставить на это, можно почитать здесь.

Налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году предоставляются до тех пор, пока нарастающий доход работника с начала года не превысит 280 000 рублей.

Работники для получения стандартного вычета на ребенка должны предоставить в бухгалтерию следующие документы: заявление, копию свидетельства о рождении, справку из школы (техникума, института) о дневном обучении ребенка, при необходимости предоставить договор о дневном обучении из института (техникума), а при необходимости прочие подтверждающие документы.

Пример расчета НДФЛ с учетом стандартных вычетов за 2012 год.

Коровина И.П. работает менеджером в ООО «Сладости» и имеет троих детей. Заработная плата Коровиной И.П. составила 35 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ за 2012 год.

Расчет НДФЛ за 2012 год.

В связи с тем, что у Коровиной 3 детей, то на 1 ребенка берем вычет 1400 руб., на второго – 1400 руб., на третьего – 3 000 руб.

Январь (доход 35 000руб)

(35 000 – 1400 – 1400 – 3000) x 13% = 3796 рублей

Февраль (доход (январь + февраль) 35 000 + 35 000 = 70 000 руб.) = 3796руб.

Март (доход 70 000 + 35 000 = 105 000 руб.) = 3796руб.

Апрель (доход 105 000 + 35 000 = 140 000 руб.) = 3796руб.

Май (доход 140 000 + 35 000 = 175 000 руб.) = 3796руб.

Июнь (доход 175 000 + 35 000 = 210 000 руб.) = 3796руб.

Июль (доход 210 000 + 35 000 = 245 000 руб.) = 3796руб.

Август (доход 245 000 + 35 000 = 280 000 руб.) = 3796руб.

Сентябрь (вычеты на ребенка не представляются, поскольку заработок работницы с начала года превысил 280 000руб.)

Стандартный налоговый вычет на работника в 2016-2017 годах

Стандартным налоговым вычетам посвящена ст.218 НК РФ. В соответствии с п.1 указанной нормы налогоплательщики – физические лица, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ (13%), вправе получить вычет по данному налогу. Если облагаемый доход отсутствует, то на вычет рассчитывать не стоит (например, пенсионерам, которые получают только пенсию (п.2 ст.217 НК РФ)).

Налогоплательщиками, как правило, являются работники. Также ими могут быть исполнители по договору гражданско-правового характера.

Обратите внимание!
Нерезиденты РФ не могут воспользоваться вычетами по НДФЛ, поскольку ставка по налогу на их доходы устанавливается не п.1 ст.224 НК РФ. Поэтому даже если доход нерезидента РФ облагается по ставке 13%, уменьшить его на стандартные вычеты он не может (письмо ФНС России от 22.10.2012 г. № АС-3-3/3797@). В частности, это касается (п.3 ст.224 НК РФ):
— высококвалифицированных специалистов;
— членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ;
— др.

Существует два вида стандартных налоговых вычетов:

1. вычет на налогоплательщика, т. е. на себя;
2. вычет на ребенка (детей) налогоплательщика.

В данной консультации мы подробно рассмотрим первый вид вычета.

Стандартный налоговый вычет на работника в 2016 году

Предоставляется физическому лицу, если тот относится к определенной категории налогоплательщиков. Работник имеет право на вычет в размере:

3 000 руб., если является (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ):

• инвалидом ВОВ;
• участником ликвидации аварии на ЧАЭС;
• др.;

500 руб., если является (пп.2 п.1 ст.218 НК РФ):

• героем Советского Союза или РФ, кавалером ордена Славы трех степеней;
• участником ВОВ;
• инвалидом с детства, или инвалидом I или II группы;
• др.

Для тех, кто не знает!
Стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб., которым пользовалось подавляющее число работающих россиян, отменен с 1 января 2012 года на основании пп. «а» п.8 ст.1 и п.1 ст.5 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Право на стандартный налоговый вычет на работника не ограничивается каким-либо его предельным размером или максимальной величиной полученных доходов (в отличие от тех же «детских» вычетов).

Рассмотрим правила предоставления стандартного налогового вычета «на себя».

1. Вычет предоставляется налоговым агентом (п.3 ст.218 НК РФ).

Как правило, им является работодатель.

При этом, если гражданин получает доход сразу от несколько налоговых агентов (к примеру, работник трудится одновременно у двух и более работодателей), то заявить вычет он может только одному из них (любому на выбор).

Кстати, Налоговый кодекс не обязывает работодателя проверять, получает ли его сотрудник те же самые вычеты по другому месту работы. В то же время он возлагает на него ответственность за правильность исчисления и удержания налога (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. № 03-04-06/41390, письме ФНС России 17.11.2008 г. № 3-5-04/695@). Поэтому, чтобы обезопасить себя от ошибок и претензий со стороны проверяющих, лучше затребовать у работника справку с других мест работы о том, что там он не получает вычеты по НДФЛ. Хотя, еще раз обратим внимание, делать этого работодатель не обязан.

Если подчиненный не получил свой вычет на работе (не заявлил его или не представил подтверждающие документы) или получил его в меньшем размере, то по окончании года он может обратиться в ИФНС по месту жительства с декларацией 3-НДФЛ за перерасчетом (п.4 ст.218 НК РФ).

2. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (пп.1 и пп.2 п.1 ст.218 НК РФ).

Даже если в отдельные месяцы внутри календарного года у работника отсутствовали облагаемые доходы.

С таким подходом соглашаются и суды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. № 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 г. № КА-А40/16982-10 и др.) и финансисты (см. письма Минфина России: от 22.10.2014 г. № 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 г. № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 г. № 03-04-06/8-175 и др.).

То есть за «бездоходные» периоды налоговые вычеты накапливаются. И как только появляется доход база по НДФЛ уменьшается на эти вычеты.

Обратите внимание!
Неиспользованные стандартные налоговые вычеты можно суммировать только в течение календарного года. На будущее они не переносятся.

Если в конце года из-за переноса вычетов у работника образовалась переплата по НДФЛ, то вернуть ее он может, самостоятельно обратившись в ИФНС.

Если же до конца года выплата облагаемого дохода работнику не возобновилась, то он теряет право на вычеты по НДФЛ за «бездоходные» месяцы. Такого мнения придерживается Минфин России (письма: от 22.10.2014 г. № 03-04-06/53186 (п. 2), от 06.05.2013 г. № 03-04-06/15669 и др.).

3. Вычет предоставляется тот, который больше по размеру (т. е. 3 000 руб.), если работник претендует на оба личных вычета, и на 500 руб. и на 3 000 руб. (абз.1 п.2 ст.218 НК РФ).

Заметьте!
«Детские» вычеты предоставляются независимо от предоставления других налоговых вычетов (абз.2 п.2 ст.218 НК РФ).

Иными словами, если сотрудник заявляет вычет и на себя и на ребенка, то работодатель должен предоставить и тот, и другой.

Стандартный налоговый вычет на работника в 2017 году

В 2017 году размеры стандартных налоговых вычетов, а также порядок их предоставления не изменятся. Как и в 2016 году работник при наличии оснований вправе получить ежемесячный вычет:

• 3 000 руб. (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ);
• 500 руб. (пп.2 п.1 ст.218 НК РФ).

При этом право на вычет сохраняется за физлицом независимо от размера дохода, полученного им в календарном году.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции, которая вступила в силу со дня официального опубликования этого закона. При этом действие данного пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

В соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ увеличился размер вычета для ряда категорий налогоплательщиков — с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

— 1 000 рублей — на первого ребенка;
— 1 000 рублей — на второго ребенка;
— 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Минфин России разъяснил, что в связи с предоставлением налогоплательщику стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. на третьего ребенка и ребенка-инвалида налоговый агент обязан учесть их за весь налоговый период при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года по итогам января—декабря 2011 года применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051 и др.)

В то же время в результате внесения указанных изменений у налоговых агентов не возникает необходимости пересчитывать стандартные налоговые вычеты, предоставлявшиеся в течение года работникам, имеющим не более двух детей (не являющихся инвалидами).

Справка по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. В связи с внесением изменений в законодательство форма 2-НДФЛ также была изменена.

Так, приложение N 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ Справочник «Коды вычетов» было дополнено строками, содержащими коды стандартных налоговых вычетов на детей в новой (измененной) формулировке (коды 114-125). При этом в приложении сохранился и ранее применяемый код вычета 108.
Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ не дают разъяснений по вопросу, какими кодами следует пользоваться при представлении отчетности за 2011 год.

В письме ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1608@ сказано, что при заполнении справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) следует учитывать, что в отношении стандартных налоговых вычетов на детей применяются коды с 108 по 125 в зависимости от соответствующих оснований их предоставления.
Считаем, что при применении кодов следует исходить из того, производился или нет перерасчет вычета у работника. Так, если работник имеет одного или двух детей (не являющихся инвалидами), то перерасчет вычета налоговый агент ему не производит. Соответственно, в этом случае допустимо применять старый код 108.

Если же работник имеет трех детей и налоговый агент произвел перерасчет вычета, то при заполнении справки 2-НДФЛ за 2011 год ему следует пользоваться кодами, начиная со 114, то есть указывать вычет на первого ребенка (код 114), вычет на второго ребенка (код 115), вычет на третьего и каждого последующего ребенка (код 116). В аналогичном порядке следует поступать, если пересчитывался вычет на ребенка-инвалида.

Вместе с тем применение в рассматриваемой ситуации кода 114 также не противоречит законодательству. По нашему мнению, применение любого из этих двух вариантов не будет являться ошибкой, хотя использование «старого» кода вычета в случае, когда перерасчет не производился, представляется нам более логичным.