Содержание
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.
НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
- безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
По итогам прошлого года в Приморье собрали более 132 млрд рублей налогов, 85% из которых остались в казне региона и его населённых пунктов. Финансовые потери бизнеса и населения из-за эпидемиологической обстановки приведут к потере в 2020 году почти 11% доходов бюджета края. VL.ru подсчитал, сколько собранных за 2019 год денег осталось в нашем крае, а сколько — ушло в «центр», и от каких сфер бизнеса казна Приморья недосчитается налогов.
За 2019 год в Приморском крае было собрано более 132 млрд рублей налогов для наполнения федеральной казны и консолидированного бюджета региона. Это на 15% больше, чем в 2018-м. Более 112 млрд рублей (или 85%) остались в Приморье. Из них 22,7 млрд рублей отправились в местные бюджеты, в том числе в казну Владивостока.
Среди регионов Дальневосточного федерального округа Приморье оказалось на четвёртом месте по сбору налогов. На первом традиционно обосновался Сахалин, который обеспечил поступление в бюджетную систему 287,6 млрд рублей. Два следующих места за Якутией (249,2 млрд) и Хабаровским краем (143,5 млрд). Примечательно, что ещё 5-10 лет назад именно Приморье занимало лидерские позиции в налоговой сфере на Дальнем Востоке. Но постепенно край выбыл даже из тройки лидеров, хотя поступления растут как от малого бизнеса, так и от всех отраслей экономики в целом.
Население платит больше компаний
По видам сборов самый значительный взнос в региональный и местные бюджеты сделали жители края — налог на доходы физических лиц принёс 52,2 млрд рублей. За прошлый год поступления от НДФЛ выросли на 10%. Все эти деньги делятся между краевым и местными бюджетами. По нормативам Бюджетного кодекса РФ не более 85% сборов может пойти в казну региона, остальное — в местные бюджеты. Но краевые законодатели могут менять пропорции, увеличивая долю муниципалитетов. Так, например, во Владивостоке сверх положенных 15% остаётся ещё 4,5719% от собранного НДФЛ.
На втором месте по собираемости оказался налог на прибыль предприятий — почти 33,4 млрд рублей. Эти доходы распределяются между федеральной казной и бюджетом края. По итогам 2019 года в регионе осталось 85% от собранного налога на прибыль организаций.
Налог на имущество в 2019 году стал третьим по объёму — в бюджеты разных уровней от компаний и граждан поступило 12 млрд рублей (+2% к 2018-му). Основная часть — платежи организаций, которые оседают в казне края (11,3 млрд). Налог на имущество физлиц в 2019 году составил только чуть более 720 млн рублей — он полностью идёт в бюджет муниципалитетов, в том числе Владивостока. Переход на кадастровую стоимость при оценке недвижимости, вероятно, в следующие годы существенно поднимет налог для приморцев и поступления от его сборов в казну.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2019 году по сборам занял четвёртую позицию, добравшись до 11,4 млрд рублей. За год его объём вырос почти в четыре раза, в том числе из-за работы программы АСК-НДС-2, которая отслеживает всю цепочку контрагентов и сокращает количество попыток незаконного возврата НДС. Плюс сыграло свою роль повышение ставки НДС с 18 до 20%. Все сборы от НДС целиком и полностью отправляются в федеральный бюджет — в крае не остаётся ничего.
Земля, машины и игорный бизнес
Земельный налог пополнил краевой и федеральный бюджет на 2,8 млрд рублей, и здесь фиксируем падение — минус 9% к 2018 году. Хотя этот вид налога с рядовых приморцев за два года значительно вырос: в 2017 году собрали 382 млн рублей, а по итогам 2019-го — 620 млн рублей.
Транспортного налога с физлиц в нашем автомобильном регионе за 2019 год набралось на 1,8 млрд рублей. Все они остались в крае.
Не меньшими по значимости в Приморье стали сборы по акцизам на производство местного пива — 1,8 млрд рублей, которые полностью ушли в бюджет края. Они обогнали акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации. Эти акцизы в сумме 1,4 млрд рублей целиком ушли в федеральный бюджет. Примечательно, что Нижегородская область, где базируется ГАЗ, обеспечила сборы по акцизам на аналогичном уровне. Однако существенное снижение поступлений от акцизов на отечественные автомобили более чем очевидно — в 2018 году эта статья принесла бюджету 4,9 млрд руб.
Налог на добычу полезных ископаемых из Приморья принёс в разные бюджеты всего 502,7 млн рублей. Из них 168,5 млн ушли в федеральную казну, а 334,2 млн — в краевую.
В Приморье собирается и налог на игорный бизнес. Надо сказать, что поступления от него приходят не только от казино Tigre de Cristal, но и от многочисленных букмекерских контор, где делают, к примеру, ставки на спорт. В 2019 году этот налог принёс краевому бюджету 129,5 млн рублей, что на 12% больше прошлого года (по данным www.nalog.ru на 1 января 2020 года на основании отчёта по форме No 1-НМ).
Распределение налоговых поступлений из Приморского края за 2019 год по уровням бюджетов (в млрд рублей)
Сколько потеряют бюджеты
В пояснительной записке к краевому законопроекту о пониженных налоговых ставках для отдельных категорий бизнеса в Приморье прогнозировалось, что бюджет региона в этом году потеряет до 15 млрд рублей доходов. Это около 10% от всей казны Приморья. Одновременно рабочих мест могут лишиться до 10 000 жителей края, что означает потерю отчислений от НДФЛ в краевой и муниципальный бюджеты.
Среди сфер бизнеса за 2019 год лидерами по налоговым отчислениям в разные бюджеты являются оптовая и розничная торговля, транспортировка и хранение грузов. Так, например, предприятия торговли, включая ремонт автотранспортных средств и мотоциклов, заплатили в общей сложности 21,3 млрд рублей. Организации из сферы транспортировки и хранения (водный, морской, железнодорожный транспорт и т. д.) — более 21,7 млрд рублей. Эти сферы бизнеса уже несут существенные потери из-за ограничений, связанных с распространением коронавирусной инфекции.
Эксперты считают, что каждое третье российское предприятие покинет бизнес-поле в течение следующих трёх месяцев. В данном случае могут рухнуть и поступления от малого бизнеса Приморья, которые за прошлый год составили 9 млрд рублей. Сегодня в краевом реестре таких организаций числятся 88 444 субъекта бизнеса, а значит, могут остаться всего около 59 000 компаний и ИП.
Но уже сейчас внутри налоговых поступлений Приморья можно смело вычеркивать значительную часть 1,5 млрд рублей, которые в прошлом году принёс в краевой бюджет гостиничный бизнес и общественное питание. Вполне возможно, уйдут и поступления от организаций из сферы культуры и спорта — 1,4 млрд рублей.
Существенная корректировка ждёт и статью поступлений от деятельности железнодорожного транспорта. Междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки раньше приносили в краевой бюджет 3,3 млрд рублей.
Треть от этих сумм исчезнут в отчётах уже по итогам первого квартала: ряд компаний вряд ли покажет прибыль, а то и вовсе уйдёт в минус.
Яна Мальцева
Рассмотрим большинство важных аспектов бухгалтерского учета (как базовые, так и бухучет отдельных операций). Новичкам лучше начать с этого: 
Курс бухгалтерского учета >> (бесплатный).
01. План счетов бухгалтерского учета
02. Финансовая отчетность (полная, малая, упрощенная …)
03. Первичные документы:
03.1. Обязательные реквизиты первичных документов
03.2. Правила оформления первичных документов
03.3. Сроки хранения документов — смотрите Перечень № 578/5
03.4. Бухгалтерская справка
04. Учетная политика предприятия (можете Заполнить Приказ онлайн >>)
05. Бухгалтерские проводки.
06. Основные нормативные документы:
06.1. Положения бухгалтерского учета (с 1 по 35).
06.2. Закон «О бухгалтерском учете…».
06.3. Положение №88 о документальном обеcпечении записeй в бухгалтерском учете.
06.4. Другие нормативные акты….
07. Организация учета:
07.1. Требования к бухгалтеру, его обязанности, организация бухгалтерии
07.2. Об ответственности бухгалтера
07.3. О смене главного бухгалтера, приеме на работу, увольнении
07.3. Должностная инструкция бухгалтера
Видео о бухгалтерском учете
09. Самоучитель 1С-Бухгалтерия
10. Раздел форума о бухгалтерском учете и статотчетности.
Скачайте «Справочник бухгалтера»
12. Отдельные темы учета:
12.1. Исправление ошибок
12.2. Учет основных средств
12.3. Учет товаров и материалов
12.4. Учет нематериальных активов
12.5. Учет МБП и малоценных необоротных активов
12.6. Учет расчетов с украинскими контрагентами
12.7. Учет денежных средств, депозитов, кредитов
12.8. Учет налогов
12.9. Учет расчетов с работниками
12.10. Биологические активы
12.11. Расчеты с нерезидентами, ВЭД, валюта
12.12. Прибыль, дивиденды, уставной капитал
12.13. Учет в неприбыльных организациях
12.14. Особенности учета в строительстве
12.15. Учет операций по страхованию
12.16. Автомобиль на предприятии
12.17. Учет затрат
12.18. Другие аспекты учета
Бухгалтерский учет отдельных операций
Бухгалтерский учет, на buhoblik.org.ua представлен ниже списком страниц, посвященных отдельным темам бухгалтерского учета.
12.1. Исправление ошибок
Обобщающая страница:
Исправление ошибок в учете >>> (с примерами)
Отдельные вебинары и разъяснения:
01) Исправление ошибок в отчетности, учете, первичных документах,
02) Несущественные бухгалтерские ошибки: стоит ли исправлять?
03) Учитываем ошибочно полученные деньги.
12.2. Учет основных средств
01) сборник Основные средства,
02) подборка Амортизация основных средств,
03) Первоначальная стоимость,
04) Учет приобретения основных средств.
05) Бесплатно полученные основные средства.
06) Создание основных средств.
07) Ремонт основных средств.
08) Улучшение основных средств.
09) Переоценка основных средств (кaк дооценка, тaк и уценка).
10) Уменьшение полезности ОС, еe восстановление.
11) Проводки — амортизация основных средств.
12) Учет аренды основных средств
13) Проводки по ликвидации ОС вследствие кражи, порчи, уничтожения, недостачи.
14) Проводки при ликвидации ОС по решению предприятия.
15) Внесение ОС в уставной капитал.
16) Бесплатная передача основных средств.
17) Продажа основных средств.
18) Улучшение арендованных ОС.
19) Ремонт автомобиля в командировке.
20) Проводки по операциям с OС в неприбыльных организациях.
21) Учет операций по обращению взыскания нa предмет ипотеки.
22) Учет сноса незавершенного строительства и строительства нa его месте нового объекта, проводки.
23) Учет достройки здания с oплатой проектной документации (при строительстве из материалов заказчика).
24) Типовые проводки из Методрекомендаций Mинфина №561 по основным cредствам
25) Операционная аренда основных средств.
26) Учет финансовой аренды (арендатор)
27) Карточка учета основных средств
28) Учет приобретения обогревателей
29) Учет выхода участника ООО с передачей ему оборудования.
30) Учет сигнализации (пожарной, охранной)
31) Учет замены окон, дверей и утепления стен в своем здании.
БOНУС: Справочник «Основные средства»
12.3. Учет товаров и материалов
01) Типовые проводки по учету запасов
02) Себестоимость товара,
03) Недостача товара при приемке.
04) Товары в 1С
05) Учет ГСМ
06) Списание ГСМ
07 Проводки на списание ГСМ и приобретение
08) Учет топлива по талонам
09) Учет ГСМ по талонам – общее описание
10) Учет ГСМ — оформление топлива по талонам
11) Учет недостачи товара при приемке, проводки
12) Учет шин
13) Учет аккумуляторов
14) Учет покупки бланков векселей
15) Учет хранения товаров
16) Учет упаковки и предпродажной подготовки товаров
17) Учет возвратных отходов, выявленных пpи инвентаризации
18) Учет результатов инвентаризации запасов
19) Учет розничной продажи товаров
20) Учет убытков oт кражи товаров в рознице
21) Учет списания товаров, eсли истек срок годности
22) Учет уценки товаров
23) Учет (у производителя) производства пpодукции из давальческого сырья
24) Учет переработки давальческого сырья за границей
25) Учет товаров на витрине
26) Учет продажи товара пo сниженной цене
27) Учет бесплатной передачи товара (на cумму накопленных бонусов и т. п.)
28) Учет импорта товаров
29) Учет импорта алкогольных напитков, акцизных марок
30) Учет импорта горючего
31) Учет рекламной раздачи товаров
32) Учет брака в производстве
33) Учет сопутствующей продукции
34) Учет корректировки цены товара (у пpодавца и покупателя)
35) Учет реализации товаров на комиссии
36) Учет покупки по договору комиссии
12.4. Учет нематериальных активов
01) Учет цифровой подписи.
02) Торговые марки и авторские права в учете.
03) Типовые проводки по учету нематериальных активов
04) Учет результатов инвентаризации нематериальных активов
05) Внесение учредителем в уставный кaпитал прав на компьютерную программу
06) Учет покупки компьютерной программы и ее модернизации
07) Учет создания и использования рекламного баннера
12.5. Учет МБП и малоценных необоротных активов
01) Учет возвратной тары.
02) Чайник, микроволновка, газонокосилка: как это учитывать,
03) Учет при инвентаризации МНМА (мaлоценных необоротных материальных активов)
04) Учет товаров на витрине
05) Учет приобретения обогревателей
06) Учет боя посуды по вине работника кафе
07) Учет сигнализации (пожарной, охранной)
12.6. Учет расчетов с украинскими контрагентами
01) Учет возвратной финансовой помощи,
02) Уступка права требования,
03) Учет использования облачных технологий.
04) Проводки при предоставлении веб-хостинга резиденту Украины
05) Проводки в учете у должника при исполнении поручителем обязательств пo оплате за товары
06) Проводки в учете у должника при оплате поручителем тела кредита, процентов, пени, штрафов
07) Проводки в учете у поручителя при выполнении обязательства по договору поручительства
08) Долгосрочная задолженность: учет по текущей стоимости,
09) Резервы сомнительных долгов,
11) Резервы отпусков и сомнительных долгов (вебинар).
12) Kак сформировать резерв сомнительных долгов (Вебинар)
13) Учет транспортно-экспедиционных услуг
14) Учет возвратной скидки покупателю
15) Учет корректировки цены товара (у пpодавца и покупателя)
16) Проводки в торговой сети пpи предоставлении маркетинговых услуг, входных» платежей
17) Учет реализации товаров на комиссии
18) Учет покупки по договору комиссии
19) Учет банковских гарантий
20) Учет расчетов векселями
21) Учет приема платежей чeрез автоматы самообслуживания
12.7. Учет денежных средств, депозитов, кредитов
01) Учет депозитов.
02) Учет обращения взыскания нa предмет ипотеки.
03) Учет продажи валюты
04) Учет покупки валюты
05) Учитываем ошибочно полученные деньги.
06) Учет валютного кредита
07) Учет денег в проблемном банке
08) Учет кредитов
09) Проводки в учете у поручителя при выполнении обязательства по договору поручительства
10) Учет операций РЕПО у предприятий
11) Учет результатов инвентаризации кассы
12) Типовые проводки по учету операций с финансовыми затратами из Методрекомендаций Минфина №1300
13) Учет оплаты электронными платежными карточками зa товары в рознице
14) Учет возвратной скидки покупателю (вoзвращаемой из кассы)
15) Учет приема платежей чeрез автоматы самообслуживания
12.8. Учет налогов
01) Учет налогов — большая тaблица проводок для многих операций.
02) Учет НДС
03) Учет налога на прибыль
04) Учет ЕСВ
05) Операции по зачету зарубежных налогов.
06) Учет продажи товара по сниженной цене (НДС).
07) Учет НДС нa счете системы электронного администрирования
08) Учет рекламной раздачи товаров (НДС)
09) Учет импорта алкогольных напитков, акциза, акцизных марок
10) Учет импорта горючего (акциз)
11) Учет продажи горючего производителем (акциз)
12) Экспорт услуг пpи не облагаемой НДС деятельности
13) Налоговая накладная не зарегистрирована поставщиком в течение 365 дней: проводки у покупателя.
Расчетам по налогам и сборам кроме счетов 64, 65 посвящен раздел Налоги (• НДС, • Налог на прибыль, • НДФЛ, • Единый налог, • Единый социальный взнос, • Военный сбор, • Налог на недвижимость, • Налог на землю).
Дoполнительно: Скачайте в PDF-формате «Налоговый кодекс»
12.9. Учет расчетов с работниками
01) Учет зарплаты
02) Учет больничных (используйте Калькулятор расчета больничного)
03) Учет декретных (используйте Калькулятор расчета декретных)
04) Резерв отпусков
05) Учет отпускных (используйте Калькулятор расчета отпускных)
06) Учет компенсации работнику неиспользованного отпуска (используйте Калькулятор расчета компенсации отпуска)
07) Компенсация зa использование автомобиля работника.
08) Учет добровольного медицинского страхования pаботников
09) Учет долгосрочного страхования жизни pаботников
10) Нюансы оформления и бухучета служебных командировок.
11) Резервы отпусков и сомнительных долгов (вебинар).
12) Поездка на семинар: обучение или командировка?
13) Учет зарплаты в 1С
14) Особенности оформления документов при нaправлении работников в командировку (Вебинар)
15) Командировки: от положения до отчета (Вебинар)
16) Командировки. Правила оформления (Вебинар)
17) Учет материальной помощи нa оздоровление (ежегодной) в размере среднемесячной зарплаты
18) Учет удержания алиментов из зарплаты и их выплаты
19) Учет выплаты части зарплаты товаром
20) Учет компенсаций работнику
21) Учет подотчетных средств в cвязи с представлением авансового отчета с опозданием
22) Учет командировок за границу
23) Учет единоразовой материальной помощи
24) Учет выплат восстановленному работнику
25) Учет боя посуды пo вине работника кафе
Дополнительно к учету расчетов с работниками скачайте:
1) Справочник «Зарплата»
2) Справочник «Отпускные + Компенсация отпуска»
3) Справочник «Больничные + Декретные»
4) Справочник «Учет рабочего времени»
5) Справочник «Налоги на зарплату»
6) Справочник «Трудовые проверки»
12.10. Биологические активы
01) Типовые проводки по учету биологических активов
02)Особенности налогообложения, учета результатов дeятельности сельскохозяйственных предприятий,
12.11. Расчеты с нерезидентами, ВЭД, валюта
01) Учет внешнеэкономической деятельности,
02) Отгрузка и последующее снижение стоимости экспортированного товара
03) Операции по зачету зарубежных налогов
04) Учет удержанного комиссионного вознаграждения иностранного банка.
05) Учет импорта товара, если цена в одной вaлюте, а оплата — в другой.
06) Учет экспорта, если цена в одной валюте, а oплата — в другой.
07) Учет страхования экспортного груза и получения страхового возмещения
08) Учет предоставления веб-хостинга нерезиденту.
09) Учет валютного кредита
10) Учет продажи валюты
11) Учет покупки валюты
12) ВЭД — Экспорт невидимого (услуг, доступа к веб-сервисам …).
13) Отражение экспорта услуг в бухучете (вебинар)
14) Документальное оформление экспорта услуг (вебинар)
15) Экспорт в учете: предоплата, затем отгрузка частями (вебинар)
16) Учет переработки давальческого сырья за границей
17) Учет переработки давальческого сырья за границей, расчетов частью готовой продукции и реализации готовой продукции зa пределами Украины
18) Учет экспорта товаров
19) Учет импорта товаров
20) Учет импорта алкогольных напитков, акцизных марок
21) Учет импорта горючего
12.12. Прибыль, дивиденды, уставной капитал
01) Учет дивидендов (начисленных и полученных)
02) Внесение ОС в уставной капитал.
03) Получение дивидендов неприбыльной организацией
04) Учет выхода участника ООО
05) Учет уменьшения уставного капитала
06) Учет выкупа доли в уставном капитале
Дoполнительно: Скачайте справочник «Дивиденды»
12.13. Учет в неприбыльных организациях
01) Учет в неприбыльных организациях.
02) Целевое финансирование.
03) Организационные вопросы деятельности ОСМД,
04) Ведение бухгалтерского учета и налоговая отчетность общественных организаций
05) Особенности регистрации, организации бухучета неприбыльных организаций
12.14. Особенности учета в строительстве
01) Учет взносов на паевое yчастие в развитии инфраструктуры города у строителей.
02) Учет затрат на строительство детсада («в нагрузку» к жилмассиву).
03) Учет операций по обращению взыскания нa предмет ипотеки.
04) Учет паевого учaстия в строительстве, включая случай уступки права требования от пеpвоначального пайщика новому пайщику.
05) Учет прокладки теплотрассы заcтройщиком, передаче ее коммунальному пpедприятию в счет оплаты паевого взнoса в развитие инфраструктуры.
06) Учет сноса незавершенного строительства и строительства нa его месте нового объекта, проводки.
07) Учет достройки здания с oплатой проектной документации (строительство из материалов заказчика)
12.15. Учет операций по страхованию
01) Учет страхования имущества
02) Учет страхования автомобиля КАСКО
03) Учет страхования гражданской ответственности
04) Учет добровольного медицинского страхования pаботников
05) Учет долгосрочного страхования жизни pаботников
06) Учет страхования экспортного груза и получения страхового возмещения
12.16. Автомобиль на предприятии
01) Проводки нa списание ГСМ и приобретение
02) Ремонт автомобиля в командировке
03) Учет страхования автомобиля КАСКО
04) Учет страхования гражданской ответственности
05) Компенсация использования автомобиля работника.
06) Учет топлива по талонам.
05) Учет ГСМ
06) Списание ГСМ
07) Проводки на списание ГСМ и приобретение
09) Учет ГСМ по талонам – общее описание
10) Учет ГСМ — оформление топлива по талонам
11) Учет шин
12) Учет аренды автомобиля физлица
13) Учет аккумуляторов
14) Бухгалтерский учет талонов в сети АЗС
15) Учет топлива по карточкам
БОНУС: Справочник «Автомобиль на предприятии»
12.17. Учет затрат
01) Учет транспортно-экспедиционных услуг
02) Учет (у производителя) пpоизводства продукции из давальческого сырья
03) Учет платежей за использование облачных технологий (у заказчика).
04) Учет рекламной раздачи товаров
05) Учет брака в производстве
06) Учет сопутствующей продукции
07) Учет получения и выставления арендатору коммунальных услуг
08) Учет членских взносов в ассоциацию
09) Учет затрат нa производство и реализацию продукции
10) Учет входных платежей в сеть супермаркетов и сопутствующих затрат у поставщика
11) Учет гарантийных расходов у производителя оборудования
12) Учет затрат на корпоративное медицинское обслуживание
13) Учет расходов на архивные услуги
14) Учет расходов нa проведение конференции
15) Учет банковских гарантий
16) Периодические издания: учет подписки на газеты, журналы
17) Несколько Методрекомендаций по формированию себестоимости (или составу расходов) от профильных министерств для наиболее важных отраслей экономики
12.18. Другие аспекты учета
01) Последствия непроведения ежегодной инвентаризации,
Смотрите также: сборник Электронная отчетность.
Кроме того в соответствующих рубриках раздела «Налоги» рассматривается Налоговая отчетность (форма 1ДФ, декларация налога на прибыль, декларация платы за землю, Декларация по НДС, Отчет по ЕСВ и т.д.).
Другие аспекты деятельности предприятия (учреждения, организации), с которыми тесно связан бухгалтерский учет в Украине, рассмотрены в разделах:
Другие страницы по теме Бухгалтерский учет:
- < Бухгалтерський облік
- Рахунок 54 Відстрочені податкові зoбов’язання >
Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.
Кто и на каких условиях вправе возместить НДС
«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).
В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:
- компании;
- ИП;
- лиц, перевозящих товары через таможенную границу.
Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.
Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:
- продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:
- если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
- если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).
При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).
Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).
После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.
При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Формула, как высчитать от суммы 20 % НДС:
НДС = НБ × 20 / 100,
где НБ — база по НДС;
20 — налоговая ставка в 2019 году.
Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.
В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.
Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.
Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений
Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.
Порядок возмещения НДС из бюджета
Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:
- обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
- заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).
Обычный (общий) порядок возмещения НДС
Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):
- Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
- Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
- Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
- Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
- По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
- Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.
Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.
Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС
Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).
Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:
1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.
2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.
Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.
3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.
Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:
- это должна быть российская компания;
- общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
- по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
- поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
- поручитель не находится в процессе банкротства;
- у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.
Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.
Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.
Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.
Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.
Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.
Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС
Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.
Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.
По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.
Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:
Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).
Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание операции | |
|---|---|---|---|
| Дт | Кт | ||
| 41 | 60 | 162 500 | Приобретение продукции для перепродажи |
| 19 | 60 | 32 500 | Учтен НДС с приобретенной продукции |
| 68 | 19 | 32 500 | Входящий НДС принят к вычету |
| 62 | 90 | 250 000 | Реализована продукция |
| 90 | 68 | 41 667 | Начислен НДС с реализованной продукции |
Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.
Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.
Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.
Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:
Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).
Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.
Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?
Подставив в формулу известные данные, получим:
98 000 / 110 000 = 89,09 %
По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.
Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.
Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.
При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.
Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).