Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.

Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

• на выплату участникам/акционерам дивидендов;
• погашение прошлых убытков;
• пополнение (создание) резервного капитала;
• иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?».

Нераспределенную прибыль обязательно нужно отразить в балансе. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 20ХХ году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 20ХХ года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

На что может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 20ХХ году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 20ХХ года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

• получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
• оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
• найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370.

Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании. Но есть и особый случай, когда дебет 84 нужно задействовать и в течение года. Чтобы удостовериться, что вы не пропустили эту самую проводку, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Типовую ситуацию.

О том, как для отражения в балансе (окончательном и промежуточном) формируются данные по нераспределенной прибыли, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. Но помимо финансового результата на этом счете отражают и некоторые другие показатели. Какие именно и как не ошибиться, делая проводки, вы можете узнать из Типовой ситуации от К+, получив пробный доступ к системе.

При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

О процедуре реформации читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы? Ответ на этот вопрос подготовил инспектор по труду в Нижегородской области В.И. Неклюдов. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:

НПк = НПн + ЧП – Див,

где:

НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

• сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
• затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
• из полученного значения прибыли вычесть налог.

О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».

Показатели для инвесторов

Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.

Итоги

Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.

Счет 84 в бухгалтерском учете

Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.

Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.

Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.

Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.

Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:

Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.

Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Корреспонденция счетов и основные проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
99	84.01	Отражение суммы чистой прибыли на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь)
84.01	75.02/70	Отражение выплаты дивидендов (на дату принятия решения)
84.01	82/80	Чистая прибыль отнесена на резервный капитал/ уставный капитал
80	84	Отражение уменьшения уставного капитала до суммы чистых активов (на дату гос.регистрации)
84.02	99	Отражение суммы убытка на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь)
99	84.03	Отражение общей суммы нераспределённой прибыли между акционерами
82/75/80	84.02	Отражение покрытия убытка за счёт резервного капитала (на дату приятия решения)/собственных средств учредителей/уставного капитала (после гос. регистрации данных изменений)
84.03	84.02	Покрытие убытка накопленной суммой нераспределённой прибыли
84.03	84.04	Отражение факта использования нераспределённой прибыли при создании имущества

Примеры операций с проводками по 84 счету

Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда

По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).

Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
99	84.01	175 300	Отражение чистой прибыли в учёте	Отчёт о финансовых результатах
84.01	82	17 530	Часть чистой прибыли отнесена на формирование резервного капитала	Протокол общего собрания акционеров
84.01	75.02	122 710	Выплата дивидендов
84.01	84.02	35 060	Отражение нераспределённой чистой прибыли

Пример 2. Покрытие убытка

На январь 2017 года у ООО «Фенх» имеется резервный капитал в размере 70 000 руб., а убыток по итогу 2016 года составил 130 000 руб. На общем собрании участников общества было решено покрыть убыток частично средствами резервного капитала, частично – за счёт собственных средств соразмерно доли участников в уставном капитале:

• Оттис Е.А. – 75%, субсчёт 75.01;
• Корев А.И. – 25%, субсчёт 75.02.

Таблица проводок по 84 счету – Покрытие убытка за счёт собственных средств и резервного капитала:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
84.02	99	130 000	Отражение непокрытого убытка	Отчёт о финансовых результатах
82	84.02	50 000	Погашение части убытка за счёт резервного капитала	Протокол общего собрания
75.01	84	60 000	Отражение задолженности Оттис Е.А.	Бухгалтерская справка
75.01	84	20 000	Отражение задолженности Корева А.И.
51	75	80 000	Отражение покрытия убытка взносами собственников	Платёжное поручение

Счет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Для подведения итогов финансового года предприятия в бухгалтерском учете предусмотрен счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно уставным документам компании, сумма средств этого счёта может быть выплачена в качестве дивидендов, направлена на увеличение уставного/резервного капитала или использована для погашения убытков прошлых периодов.

Счета-корреспонденты счёта 84

Основной корреспондирующий счёт, определяющий финансовое значение счёта 84 по итогам года, это счёт 99 «Прибыли и убытки». Его дебетовое сальдо, демонстрирующее убыточность деятельности, списывается в ноль на Кт84, а кредитовое сальдо, свидетельствующее о доходности предприятия, – на Дт84.

Проводка на счёт 84 проводится один раз в год, после завершения других операций по счетам.

Остальные счета-корреспонденты зависят от целей распределения прибыли или предусмотренных документами компании способами покрытия убытков:

• счёт 70 – при выплате дивидендов работникам предприятия;
• счёт 75 – при выплате дивидендов или сборе дополнительных средств с учредителей компании;
• счёт 80 – при движении денежных средств через уставный капитал;
• счёт 82 – при компенсации убытков или направления прибыли в резервный фонд;
• счёт 83 – при корреспонденции со средствами добавочного капитала.

Основные субсчета к счёту 84

Для распределения прибыли и покрытия убытков по итогам деятельности компании, к счёту 84, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:

• 84.1 – для распределяемой прибыли;
• 84.2 – для покрываемого убытка;
• 84.3 – для прибыли в обращении;
• 84.4 – для прибыли, направленной на модернизацию производства, приобретение оборудования и другого имущества предприятия.

Проводки для распределения прибыли и покрытия убытков на счёте 84

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 84 выглядит следующим образом:

• Дт84 – Кт82 – чистая прибыль по итогам года направлена на формирование резервного капитала;
• Дт84 – Кт80 – итоговая прибыль направлена на увеличение уставного капитала;
• Дт84.3 – Кт84.2 – годовая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет;
• Дт84 – Кт75 – итоговая прибыль направлена на выплату дивидендов;
• Дт83 – Кт84 – убыток погашен за счёт средств добавочного капитала;
• Дт82 – Кт84 – убытки компенсированы средствами резервного фонда;
• Дт75 – Кт84 – дополнительные вклады учредителей направлены на компенсацию убыточности;
• Дт80 – Кт84 – убытки покрыты за счёт уменьшения уставных активов.

Решение о направлении доходов или способах компенсирования убытков принимает не бухгалтер, а собрание учредителей или руководителей согласно уставным документам компании.

Особенности счёта 84

Особенности проведения операций по счёту 84 заключаются в нескольких моментах:

1. Корреспонденции по счёту 99 отражаются в главной книге в декабре текущего финансового года. Это последняя проводка, все счета закрываются.
2. Корреспонденции с остальными счетами отражаются на дату принятия решения о распределении прибыли и способах покрытия убытков. Это может произойти и в новом финансовом году, всё зависит от уставных документов компании и её учётной политики.
3. Проводки с участием уставного капитала фирмы отражаются после государственной регистрации соответствующих изменений.

Проводки дебет 84 и кредит 84, 99, 75 (нюансы)

Дебет 84 Кредит 84 позволяет оформить операцию по распределению окончательной прибыли/убытка предприятия за год. Больше о сути таких действий и о том, когда они могут потребоваться, вы узнаете из нашей статьи.

Счет 84 и формирование его оборотов с Дт/Кт 99

Что означает Дебет 84 Кредит 84

Проводка Дебет 84 Кредит 75

Итоги

Счет 84 и формирование его оборотов с Дт/Кт 99

На счете 84 учитывается еще не использованная прибыль предприятия и операции по ее распределению и использованию.

Пока длится учетный год, все обороты, связанные с поступлением и расходованием средств, аккумулируются на счете 99. Списания со счета 99 на счет 84 являются результирующими учетными транзакциями по итогам деятельности за год:

• Дт 99 Кт 84 — учтена итоговая прибыль за год;
• Дт 84 Кт 99 — учтен итоговый убыток за год.

Последующие транзакции по счету 84 отображают сформулированные собственниками организации указания в отношении итогового результата от работы компании за год. Для этих целей на счете 84 создается аналитика по каждому из выбранных вариантов.

Больше о нераспределенной прибыли см. в статье «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

ВАЖНО! Данные на счете 84 демонстрируют итоговый учетный результат от всех операций предприятия в течение года. Это не значит, что на конец года у предприятия имеются в наличии ликвидные активы в той же сумме, что и кредитовое сальдо (прибыль) на счете 84.

Из полученной учетной прибыли формируются:

• Резервы (кроме обязательных, которые относятся на другие бухсчета).

Больше информации узнайте из статьи «Ведение учета резервного капитала на счете 82 (проводки)».

• Покрытие убытков за прошлые годы.
• Покрытие расходов по разовым или нетиповым операциям, по которым принято решение отнести их на использование прибыли.
• Дивиденды.

Дивиденды неспроста поставлены на последнюю позицию в списке выше. Дело в том, что распределять их положено только из той части неиспользованной прибыли, которая осталась после распределения на другие цели.

Что означает Дебет 84 Кредит 84

1. Проводка служит для перенаправления неиспользованной прибыли за отчетный год:

• В счет погашения убытков. Для этого на счете 84 создается аналитика по убыткам прошлых и отчетного годов. Частые варианты:
  • Дт 84 «Прибыль отчетного года» Кт 84 «Убыток прошлых лет» — убытки по прошлым годам покрываются из прибыли отчетного года;
  • Дт 84 «Неиспользованная прибыль прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года» — убытки отчетного года компенсируются из прибыли прошлых лет.
• На резервы. Для этого на счете 84 вводится аналитика в соответствии с создаваемыми резервами. Это могут быть, например, резервы на планируемые крупные (капитальные) расходы. Тогда резервирование фиксируется проводками: Дт 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 «Резерв из прибыли (по аналитике)».
• На иные цели: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 84 «Прочие цели».

2. Проводка служит для отражения транзакций при использовании резерва. Тогда при наступлении факта расхода (например, осуществлении капвложений) на счете 84 делается обратная проводка на сумму расхода.

Пример

31.12.2015 в бухучете компании была сделана запись: Дт 84 «Неиспользованная прибыль» Кт 84 «Резерв на капвложения» — 5 000 000 (сформирован резерв на приобретение оборудования).

В апреле 2016 года произведены следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 — 5 000 000 руб., Дт 60 Кт 51 — 5 000 000 руб. (приобретено оборудование).
• Дт 84 «Резерв на капвложения» Кт 84 «Неиспользованная прибыль» — 5 000 000 руб. (списан ранее сформированный резерв).

ВАЖНО! Возвращенная на субсчет неиспользованной прибыли сумма списанного резерва может участвовать в дальнейшем распределении дивидендов.

Проводка Дебет 84 Кредит 75

Проводка служит для отнесения части прибыли на дивиденды. Корреспонденция Дт 84 Кт 75 допускается в отношении сумм прибыли, из которой уже произведены все прочие установленные резервирования и покрытия.

Основное назначение проводок Дт 84 Кт 84 — сформировать на отдельном субсчете по счету 84 сальдо нераспределенной прибыли, которое допускается направить на дивиденды участникам.

Счет 84

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».
Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

84 счет называется «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 84 счет в балансе отражается сразу по нескольким строкам:

1. По строке 1370

1. По строке 1360

84 счет: активный или пассивный

84 счет бухгалтерского учета это активно-пассивный счет, он может иметь сальдо:

• по кредиту, если по итогам периода после налогообложения осталась прибыль;
• по дебету, если период завершен с убытком.

Что отражается на 84 счете по кредиту

По кредиту учитывают увеличение чистой прибыли или уменьшение прошлого убытка.

Кредитовое сальдо счета 84 — это чистая прибыль, то есть положительный финансовый результат, который остался после перечисления налоговых и иных обязательных платежей и еще не использован – не направлен на развитие фирмы, не отложен в резерв и не разделен между ее владельцами.

Дебет 84 счета показывает…

По дебету учитывают распределение чистой прибыли или увеличение убытка. Дебетовое сальдо счета 84 — это непокрытый убыток, то есть отрицательный финансовый результат периода, за который составлена отчетность, и прошлых периодов.

С какими счетами корреспондирует счет 84

При увеличении прибыли или покрытии убытка счет 84 по кредиту корреспондирует со счетами финансовых результатов, капитала и расчетов. А при распределении прибыли он взаимодействует по дебету с еще и с денежными счетами.

84 счет: проводки

Проводок по сч 84 нераспределенная прибыль множество, все зависит от того, какая операция отражается. Об этом читайте в таблице 1.

Таблица 1. Как формируется счет 84 в бухгалтерском учете

Дебет 84	Кредит 84
Передача чистой прибыли на развитие фирмы	Формирование чистой прибыли
Направление чистой прибыли в резерв	Покрытие прошлых убытков
Передача чистой прибыли в уставный капитал	Исправление прошлой существенной ошибки
Передача чистой прибыли собственникам
Формирование текущего убытка
Покрытие прошлых убытков
Исправление прошлой существенной ошибки

• .
• .
• .

Рассмотрим эти операции подробно – на числовых примерах с проводками.

Операция 1. Формирование чистой прибыли.

Если бухгалтер правильно закрывал периоды в течение года, то на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» числится чистый финансовый итог года. Его плюсуют к итогам прошлых лет – в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2. Как закрывается 84 счет в конце года

Дт	Кт	Пояснение
		Списывается годовая чистая прибыль
		Отражается годовой чистый убыток

Пример 1

Как закрывается 84 счет в конце года

По счету 99 на 31 декабря числится:

• по кредиту, субсчет «Прибыль до налогообложения» – 1 900 000 руб.;
• по дебету, субсчет «Условный расход» – 550 000 руб., субсчет «ПНО» – 70 000 руб.

В учете бухгалтер отражает:

Дебет 99 Кредит 84

• 1 280 000 руб. (1 900 000 руб. – 550 000 руб. – 70 000 руб.) – отражена годовая чистая прибыль.

Операция 2. Передача чистой прибыли собственникам.

Распределение прибыли владельцам фирмы – это фактически выплата дивидендов. По перечисляемым суммам фирма выступает налоговым агентом по НДФЛ (если платит дивиденды участникам-физлицам) или по налогу на прибыль (если выплачивает передает чистую прибыль юрлицу). Читайте об этом в таблице 3.

Причем удерживать налог на прибыль с дивидендов фирма должна независимо от того, какой налоговый режим она применяет — основной либо специальный, например, УСН, ЕНВД или ЕСХН.

Таблица 3. Сч 84: нераспределенная прибыль

Дт	Кт	Пояснение
		Начисляются дивиденды юрлицу или физлицу, не работающему в фирме
		Начисляются дивиденды физлицу — сотруднику фирмы
	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	«Прибыльный» налог с выплаты юрлицу
75-2 (70)	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Удерживается НДФЛ с дивидендов физлицу – сотруднику фирмы или физлицу, не работающему в фирме
	51 (50)	Выплачиваются юрлицу или физлицу, не работающему в фирме, дивиденды в денежной форме после удержания налога
	51 (50)	Выплачиваются физлицу — сотруднику фирмы дивиденды в денежной форме после удержания налога

Пример 2

Сч 84: нераспределенная прибыль

ООО «Символ» распределило прибыль и рассчитало налоги в следующих суммах:

• участнику – юрлицу в сумме 270 000 рублей за вычетом «прибыльного» налога в размере 24 800 рублей;
• участнику – физлицу (сотруднику) в сумме 150 000 рублей за вычетом НДФЛ в размере 12 400 рублей.

Бухгалтер «Символа» отразил в учете:

Дебет 84 Кредит 75-2

270 000 руб. – распределяется прибыль участнику-юрлицу;

Дебет 84 Кредит 70

150 000 руб. — распределяется прибыль участнику-физлицу;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

24 800 руб. — налог на прибыль с выплаты участнику-юрлицу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

12 400 руб. — удерживается НДФЛ с дивидендов частнику-физлицу;

Дебет 75-2 Кредит 51

245 200 руб. (270 000 руб. – 24 800 руб.) – выплачиваются дивиденды участнику-юрлицу;

Дебет 70 Кредит 51

137 600 руб. (150 000 руб. – 12 400 руб.) — выплачиваются дивиденды частнику-физлицу.

Операция 3. Исправление существенной прошлой ошибки.

Если в отчетном году, но после утверждения прошлогодней отчетности бухгалтер обнаружил существенную ошибку, то исправлять ее полагается с участием счета 84 нераспределенная прибыль.

Таблица 4. С какими счетами корреспондирует счет 84

Дт	Кт	Пояснение
76 (62, 02, …)		Исправление существенной ошибки — найден неотраженный доход или излишний расход
	76 (60, 02, …)	Исправление существенной ошибки — найден неотраженный расход или излишний доход

Точная корреспонденция счетов зависит от того, какая именно ошибка обнаружена.

Пример 3

С какими счетами корреспондирует счет 84

ООО «Символ» существенно занизило выручку от оказания услуг в 2017 году – вместо суммы 590 000 рублей, в том числе НДС 90 000 рублей, в учете отражена выручка в размере 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Бухгалтер обнаружил ошибку в июле 2018 года, когда отчетность 2017 года была уже утверждена, и отразил в учете:

Дебет 62 Кредит 84

• 354 000 руб. (590 000 руб. – 236 000 руб.) – доначисляется прошлогодняя выручка;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118) – рассчитывается НДС с прошлогодней выручки;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 60 000 руб. ((354 000 руб. – 54 000 руб. ) х 20%) – доначисляется налог на прибыль с прошлогодней выручки.

Читайте также об использовании 68 счета в бухгалтерском учете >>

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

– чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

В акционерных обществах (как закрытых – ЗАО, так и открытых – ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Использование средств резервного капитала

Использование средств резервного капитала отразите по дебету счета 82:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– использованы средства резервного капитала.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

· покрытие убытка за отчетный год;

· погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Пример

Устав ЗАО «Актив» предусматривает создание резервного капитала в размере 15 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15 000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль «Актива» составила 30 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. × 5%).

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

– 1500 руб. – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы «Актив» получил убыток.

Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Счет 84 бухгалтерского учета

Актуально на: 10 октября 2017 г.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен одноименный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Об особенностях бухгалтерского учета на счете 84 расскажем в нашем материале.

Бухучет на сч 84

Напомним, что прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций в течение года накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Итоговое сальдо прибылей и убытков с учетом сумм, непосредственно отнесенных на счет 99 (к примеру, штраф за нарушение налогового законодательства), в конце года необходимо списать. Для того, чтобы на 31 декабря обнулить счет 99, формируется бухгалтерская проводка в корреспонденции со счетом 84.

Так, если по итогам года получена прибыль (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Если же на конец года на счете 99 числится дебетовое сальдо, т. е. год завершен с убытком, счет 99 обнуляется так:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99

Соответственно, сальдо 84 счета бухгалтерского учета на отчетную дату показывает величину прибыли или убытка, накопленных на конец последнего отчетного года. По аналогии со счетом 99, ответ на вопрос «Кредит 84 счета – это прибыль или убыток?» — простой. Кредитовое сальдо счета 84 отражает величину накопленной прибыли, а остаток по дебету 84 счета показывает, что прибыли на последнюю дату 31 декабря у организации нет, а числится только убыток.

Используется прибыль со счета 84 обычно на:

• выплату дивидендов: Дебет счета 84 – Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• увеличение резервного капитала: Дебет счета 84 – Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Покрывается убыток, числящийся на счете 84, как правило, путем:

• направления на эти цели средств резервного капитала: Дебет счета 82 – Кредит счета 84;
• уменьшения уставного капитала: Дебет счета 80 «Уставный капитал» – Кредит счета 84

Счет бухгалтерского учета 84 используют для отражения и анализа обобщенной информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), сумма которого определяется по итогам отчетного финансового года. С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.

Субсчета 84 счета

• Счет 84.01 — Прибыль, подлежащая распределению
• Счет 84.02 — Убыток, подлежащий покрытию
• Счет 84.03 — Нераспределенная прибыль в обращении
• Счет 84.04 — Нераспределенная прибыль использованная

Использование счета 84 в проводках

Сумма чистой прибыли (убытка) определяется по итогам отчетного года при реформации баланса. При определении прибыли ее сумма проводится по Кт 84 в корреспонденции с Дт 99. Если в отчетном году выявлен убыток, то его показатель отражается по Дт 84.

Сумма чистой прибыли на счете 84 может быть распределена:

• между акционерами (счета 70, 75);
• на формирование резервного капитала (счет 82);
• на увеличение уставного капитала (счет 80);
• на увеличение размера капитальных вложений (счет 08).

Убыток, сумма которого сформирована на бухгалтерском счете 84, может быть покрыт за счет собственных средств акционеров, а также средствами резервного капитала:

Дт	Кт	Описание
82	84	Убыток покрыт средствами резервного фонда
84	83	Прибыль направлена на формирование добавочного капитала

Прибыль распределена между акционерами

По итогам 2015 года АО «Фантазия» получило прибыль в размере 184.200 руб. Решением правления АО «Фантазия» было установлено, что прибыль будет распределена следующим образом:

• пополнение резервного фонда — 12% от прибыли;
• выплата дивидендов — 65% от прибыли.

Бухгалтером АО «Фантазия» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
99	84.01 Нераспределенная прибыль	Отражена сумма чистой прибыли, полученной АО «Фантазия	184.200 руб.	Отчет о прибыли и убытках
84.01 Нераспределенная прибыль	82	Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного фонда (184.200 руб. * 12%)	22.104 руб.	Протокол решения правления
84.01 Нераспределенная прибыль	75	Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов акционерам АО «Фантазия» (184.200 руб. * 65%)	119.730 руб.	Протокол решения правления
84.01 Нераспределенная прибыль	84.02 Прибыль, подлежащая распределению	Остаток средств в виде нераспределенной прибыли отражен в учете (184.200 руб. — 22.104 руб. — 119.730 руб.)	42.366 руб.	Протокол решения правления

Использование прибыли на приобретение имущества

Согласно учетной политике АО «Мегаполис», одним из источников капитальных инвестиций является нераспределенная прибыль. В январе 2020 АО «Мегаполис» приобретен конвейерный станок стоимостью 175.300 руб., НДС 26.741 руб.

В учете АО «Мегаполис» были сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08	60	Приобретен конвейерный станок (175.300 руб. — 26.741 руб.)	148.559 руб.	Товарная накладная
19.1	60	Учтена сумма входящего НДС по приобретенному станку	26.741 руб.	Счет-фактура
01	08	Принят к учету приобретенный конвейерный станок	148.559 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
68 НДС	19.1	Принята к вычету сумма входящего НДС	26.741 руб.	Счет-фактура
84.02	84.03	Учтено целевое финансирование стоимости приобретенного станка (за счет использования чистой прибыли)	148.559 руб.	Товарная накладная, Акт ввода ОС, Отчет о прибыли и убытках

Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей

По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

• за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
• за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).

Протокол решения правления был подписан в феврале 2016. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».

Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:

• 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
• 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.

В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
75.1	84	Отражена задолженность Савельева по погашению убытка собственными средствами	488.244 руб.	Протокол решения правления
75.2	84	Отражена задолженность Маркова по погашению убытка собственными средствами	353.556 руб.	Протокол решения правления
51	75.1	Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года	488.244 руб.	Банковская выписка
51	75.2	Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года	353.556 руб.	Банковская выписка
99 ПНО	68 Налог на прибыль	Учтена сумма постоянного налогового обязательства (488.244 руб. * 20%)	97.649 руб.	Протокол решения правления

Что такое нераспределенная прибыль и на каком счете она отражается

В отечественной практике принято считать, что нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога (п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Порядок отражения в бухгалтерском учете движения нераспределенной прибыли установлен Инструкцией № 50.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Прибыль является источником выплат доходов собственникам, ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 67 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 84 следует вести таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Сумму чистой прибыли отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84. Сумму чистого убытка отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99.

Важно! Данные записи делаются только по окончании последнего месяца отчетного года, т.е. в течение года сумма нераспределенной прибыли не должна изменяться на сумму промежуточного финансового результата. В связи с этим в промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение года

Перечислим случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение отчетного года.

1. Выбытие основных средств.

Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с белорусским законодательством, следует вести по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (п. 66 Инструкции № 50).

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

Такую запись делают в бухгалтерском учете при любом выбытии основного средства, в т.ч. и при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в пределах одного собственника и т.д.

2. Выплата премии в 2014 г. по итогам работы за 2013 г.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают вознаграждения по итогам работы за год (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

В то же время, если органом, имеющим право распоряжаться распределением прибыли, установлено, что часть прибыли может быть направлена на выплату вознаграждения сотрудникам по итогам работы за год, организация имеет право выплатить премию по итогам 2013 г. за счет данной прибыли.

Важно! Распределение и использование чистой прибыли отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учредительными документами и решениями собственников организации.

Начисление сотрудникам премии (вознаграждения) по итогам 2013 г. за счет прибыли, учтенной на счете 84, следует отражать записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Создание резервного фонда заработной платы.

Для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других определенных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы. Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяет Правительство (ст. 76 Трудового кодекса РБ). В частности, постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 утверждено Положение о резервном фонде заработной платы.

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отчисления в этот фонд производят от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд можно сделать авансовые отчисления.

Резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях). Для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный капитал» (п. 65 Инструкции № 50).

Отчисления в резервный фонд в 2014 г. следует отражать в учете записью:

Д-т 84 – К-т 82.

4. Передача части прибыли филиала головной организации, передача части прибыли головной организации филиалу.

Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п. 61 Инструкции № 50).

Таким образом, в бухгалтерском учете головной организации операции по передаче части нераспределенной прибыли отражают записями:

Д-т 79 – К-т 84

– при передаче филиалом части прибыли головной организации;

Д-т 84 – К-т 79

– при передаче филиалу части прибыли головной организации.

Следует отметить, что любые внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалами, в т.ч. и передача части нераспределенной прибыли, должны оформляться первичными учетными документами, форма которых должна соответствовать законодательству. На практике используются авизо, бухгалтерские справки, справки-расчеты, которые отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

5. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость.

При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25).

Важно! Такого рода запись производится только по недвижимому имуществу, признаваемому инвестиционной недвижимостью, и не отражается при передаче в аренду машин, оборудования и иных основных средств.

6. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году.

С 1 января 2014 г. из пп. 13–15 Инструкции № 102 исключены слова «доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Следовательно, такие доходы (расходы) уже не отражаются на соответствующих субсчетах счетов 90 и 91 «Прочие доходы и расходы». Данное изменение связано с тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет.

В соответствии с пп. 8, 9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУО № 80), ошибка может быть обусловлена:

– неправильным применением законодательства РБ;

– неправильным применением учетной политики организации;

– неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.

Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, следует исправлять в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируют вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУО № 80).

Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84.

Важно! Учитывая, что в корреспонденцию счетов счета 84, установленную приложением 56 к Инструкции № 50, не внесены изменения, позволяющие применять корреспонденцию со счетами, такими как, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 02 «Амортизация основных средств», целесообразно утвердить в положении об учетной политике организации расширенную корреспонденцию счетов по счету 84. Кроме того, рекомендуем выделить отдельный субсчет счета 84 для обобщения информации по ошибкам прошлых лет и организовать на нем аналитический учет таким образом, чтобы иметь возможность получения информации для внесения изменений в налоговую базу прошлых лет с целью представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций.

7. Распределение прибыли собственниками (участниками, акционерами).

Такое распределение может происходить в виде:

а) начисления дивидендов по решению собственника (участников, акционеров).

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 70, 75 «Расчеты с учредителями». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п. 67 Инструкции № 50);

б) перечисления части прибыли государственных предприятий.

На основании Указа Президента РБ от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637) перечислению в бюджет подлежит часть прибыли (дохода):

– республиканских и коммунальных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

– хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь и (или) административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Начисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в республиканский бюджет, отражают записями по дебету счета 84 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

в) отчисления в фонд национального развития.

В соответствии с Указом № 637 образован государственный целевой бюджетный фонд национального развития. Источником формирования этого фонда является часть прибыли (дохода) отдельных высокорентабельных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ сверх части прибыли, перечисляемой в бюджет. Перечень унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и хозяйственных обществ, размер части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в фонд, порядок и сроки ее перечисления устанавливает Совет Министров. Постановлением Совета Министров РБ от 28.03.2014 № 282 «О формировании государственного целевого бюджетного фонда национального развития в 2014 году» предусмотрено, что высокорентабельные организации перечисляют в государственный целевой бюджетный фонд национального развития часть прибыли (дохода) по результатам работы за 2013 г. равными долями ежемесячно в течение 2014 г. начиная с мая 2014 г.

Начисление прибыли, подлежащей перечислению в фонд, отражается записью:

Д-т 84 – К-т 68, субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»

– в размере подлежащей уплате ежемесячной доли.

8. Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов.

Для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации в соответствии с п. 63 Инструкции № 50 предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражают записью:

Д-т 80 – К-т 84.

9. Увеличение уставного фонда за счет прибыли.

На основании решения собственника (участников, акционеров) направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75, который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. Увеличение уставного фонда общества отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

10. Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей.

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается записью:

Д-т 75 – К-т 84.

Важно! Правом распоряжения нераспределенной прибылью обладают только собственники (участники, акционеры) организации. Следовательно, перед тем как отражать использование прибыли в бухгалтерском учете и отчетности, бухгалтеру необходимо убедиться в правомерности таких действий.

Учет | Документы |

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

• нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет и
• нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Подробнее читайте в разделе: формирование чистой прибыли (убытка) >>
Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются в строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) формы №2 (Отчет о финансовых результатах) и строке 1370 формы №1 (Баланс).
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующим образом:

№	Дебет	Кредит
1	Получена чистая прибыль отчетного года	99	84
2	Получен убыток отчетного года	84	99

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Использование чистой прибыли (убытка) >>
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО станет меньше уставного капитала, то ООО должно увеличить стоимость чистых активов до уставного капитала или зарегистрировать уменьшение уставного капитала.
Погашение убытка отчетного года отражается записями:

№	Дебет	Кредит
1	Доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации (уменьшение уставного капитала)	84	80
2	Погашен убыток за счет средств резервного капитала	82	84
3	Погашен убыток за счет взносов участников АО или учредителей ООО	75 «Расчеты с учредителями»	84

| Характеристика капитала | Уставный капитал | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль | Целевое финансирование | Характеристика резервов | Снижение стоимости мпз | Сомнительные долги | Обесценение вложений | Предстоящие расходы | Предстоящие расходы на НИОКР |

На правах рекламы: