Нотариус это юридическое лицо

Правовой статус нотариуса в РФ

Нотариус в Российской Федерации обладает общим и специальным правовым статусом. Общий правовой статус производный от конституционного и присущ каждому гражданину Российской Федерации. Специальный правовой статус возникает с момента назначения на должность.

Выше уже рассматривалась данная процедура. Следует отметить, что наличие специального статуса оказывает влияние на общий статус, вводит некоторые его ограничения. Поэтому предметом данной главы станет также рассмотрение пределов ограничений прав нотариуса в связи со служебной деятельностью.

Утвердив двойную структуру нотариата (имеются в виду государственный и частнопрактикующий нотариусы), российское законодательство определяет некоторые особенности правового статуса каждого из них.

Обратим внимание, что ст. 2 Основ о нотариате (ч. 3) содержит общее правило: » При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают ли они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу». Отметим, что равенство в правах провозглашается только в отношении совершения нотариальных действий.

Конструкция данной статьи неудачна Если внимательно анализировать текст Основ законодательства РФ о нотариате, то можно сделать вывод, что при совершении нотариальных действий нотариусы не обладают реальным равенством в правах. Финансовое обеспечение деятельности того и другого различно, что отражается на тарифе за услуги. Государственный нотариус взимает только размер государственной пошлины, частнопрактикующий — не связан ей. Если обратиться к тексту статей 35, 36 Основ о нотариате, то нетрудно заметить, что в перечне нотариальных действий, совершаемых нотариусами, занимающимися частной практикой, отсутствуют выдача свидетельств о праве на наследство, а также принятие мер к охране наследственного имущества. » При отсутствии в нотариальном округе государственной нотариальной конторы совершение названных нотариальных действий поручается совместным решением органа юстиции и нотариальной палаты одному из нотариусов, занимающихся частной практикой» (ст. 36 Основ о нотариате). Иными словами, государственные нотариусы обладают большими правами, чем частнопрактикующие. Более того, в соответствии со ст. 36 дополнительные полномочия, связанные с ведением наследственных дел, доверяются только одному из нотариусов, занимающихся частной практикой.

Вывод заключается в следующем. Законодатель ставит во главу угла не принцип равенства прав при совершении нотариальных действий, а равенство порождаемых юридических последствий при оформлении документов нотариусами1.

Рассмотрим права, присущие как государственному нотариусу, так и занимающемуся частной практикой. Согласно ст. 15 Основ о нотариате нотариус вправе:

совершать предусмотренные Основами нотариальные действия в интересах физических и юридических лиц, обратившихся к нему, за исключением случаев, когда место совершения нотариального действия определено законодательством Российской Федерации или международными договорами;

составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий;

истребовать от физических и юридических лиц сведения и документы, необходимые для совершения нотариальных действий.

Есть и отсылочная норма к региональным правовым актам. Законодательством республик в составе Российской Федерации нотариусу могут быть предоставлены и иные права. Закон Республики Карелия » О нотариате» не расширяет этот перечень, а лишь воспроизводит его (ст. 4). Идентична ст. 15 Закона Республики Саха (Якутия). Иные региональные законы о нотариате вообще ничего не говорят о правах нотариуса, так и не реализуют полномочия делегированные федеральным законодательством.

Обратимся к правам, присущим отдельно государственному нотариусу и частнопрактикующему. Государственный нотариус является работником, а работодателем выступает соответствующий региональный орган юстиции Относится ли такой нотариус к государственным служащим (уже отмечалось, что в некоторых регионах специальным законом предусматривалось распространение статуса государственного служащего на нотариуса)? Обратимся к Федеральному закону » Об основах государственной службы РФ»2.

Согласно ст. 3 этого закона государственным служащим является гражданин Российской Федерации, исполняющий в порядке, установленном федеральным законом, обязанности по государственной должности государственной службы за денежное вознаграждение, выплачиваемое за счет средств федерального бюджета или средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Чтобы понять, является ли государственный нотариус государственным служащим, нужно рассмотреть понятие государственной должности. В соответствии со ст. 1 Федерального закона » Об основах государственной службы РФ» государственнаядолжность -это должность в федеральных органах государственной власти, органах государственной власти субъектов РФ, а также в иных государственных органах, образуемых в соответствии с КонституциейРФ (далее — государственные органы), с установленным кругом обязанностейпо исполнению и обеспечению полномочий данного государственного органа, денежным содержаниеми ответственностьюза исполнение этих обязанностей.

1 Проект Федерального закона «О нотариате» закрепляет: «Удостоверенные и засвидетельствованные в нотариальном порядке сделки и факты имеют одинаковую юридическую силу на всей территории Российской Федерации независимо от того, каким нотариусом было совершено нотариальное действие».

2 Собрание законодательства РФ, 1995, № 31, ст. 2990.

Следовательно, особенности статуса государственного служащего состоят в том, что он наемный работник, основная задача которого — обеспечение нормального функционирования государственного органа. В этом случае государственный орган наделен определенным объемом компетенции, который реализует соответствующий служащий. Это отмечает и профессор Ю.Н. Старилов: » Государственные служащие представляют собой социальную группу, состоящую из индивидуальных субъектов права (физических лиц), осуществляющих на возмездных началах определенные социально необходимые функции и вытолняющих задачи учрежденных и действующих государственных органов и организаций. Для нормального функционирования каждой организации необходим собственный персонал, состоящий из специально подготовленных служащих»1. Характерен ли данный признак для нотариуса, работающего в государственной нотариальной конторе? Представляется, что нет.

Согласно Основам о нотариате нотариус — основной субъект данного круга правоотношений «Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с настоящими Основами нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой» ( ст. 1). Негосударственная нотариальная контора наделена полномочиями по совершению нотариальных действий, а нотариус (конкретное физическое лицо) имеет индивидуальную лицензию, личную печать, штампы и бланки.

Региональноезаконодательствозачастую определяетнотариуса, работающегов го-сударственнойнотариальнойконторе, как государственногослужащего субъекта РФ. Так, согласно ст. 3 ЗаконаРеспубликиКарелия»О нотариате» государственнышнотари ус является государственнымслужащим осуществляет свои полномочия в пределах прав, предоставленныхему законодательствомРоссийскойФедерациии Республики Карелия о нотариате.

В соответствии со ст. 7 Закона Республики Саха (Якутия) нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах, являются государственными служащими и на них распространяется законодательство о государственной службе Республики Саха ( Якутия). Государственная нотариальная контора является юридическим лицом.

Сторонники придания статуса государственного служащего нотариусу, работающему в государственной нотариальной конторе, могут сослаться на то, что данный вопрос является предметом регулирования регионального законодательства. Статус служащего субъекта — это предмет ведения региона. Соответственно, раз региональный правовой акт наделил его таким статусом, значит нотариус, работающий в государственнойнотариальнойконторе, будет иметь такой статус В данном случае следует исходить из того, что институт государственнойслужбы относится к административному праву, а значит, любой региональный закон должен соответствовать федеральному закону «Об основах государственнойслужбы РФ». (О понятиях, предусмотренных данным законом, было сказано выше.) Старилов Ю.Н. Служебное право. — М., 1996, с. 311.

Основы законодательства РФ о нотариате предусматривают также, что увольнение государственного нотариуса осуществляется в соответствии с законодательством о труде. Проект Федерального закона » О нотариате» идет по иному пути, предусматривая, что нотариус, работающий в нотариальной конторе при органах юстиции, является государственным служащим субъекта Российской Федерации, замещающим ведущую государственную должность» (ст. 54 проекта).

Обращает на себя внимание тот факт, что иногда законодатель субъекта Российской Федерации называет нотариуса, работающего в государственной нотариальной конторе, «государственным нотариусом». Такое совмещение допустимо в доктрине, статьях, монографиях, где оно применяется в целях сокращения и является условным. Подобное недопустимо в официальных нормативных актах, так как за кажущейся идентичностью скрывается различный смысл. Как уже отмечалось, основной субъект — нотариус, который лишь выбирает место своей работы — государственная контора или частная практика.

Частнопрактикующийнотариус обладает некоторыми дополнительнымиправами, вытекающими из специфики организации его деятельности. Основы о нотариате не предусматривают самостоятельногокомплекса прав, закрепленного отдельной статьей закона Поэтому при систематизацииих необходимо исследовать весь текст Основ о нотариате Согласно ст. 8 нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, открыватьв любом банке расчетныши другие счета, в том числе валютный, иметь имущественныеи личные неимущественныеправа и обязанности нанимать и увольнятьработников распоряжатьсяпоступившимдоходом выступатьв суде, ар-битражномсуде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ. Комплекс названных прав нуждаетсяв небольшомкомментарии.

Как отмечалось авторами одного из Комментариев к Основам законодательства РФ о нотариате, » в статье, определяющей правовой статус нотариуса, занимающегося частной практикой, по существу перечисляются все признаки юридического лица»1. Действительно, ст. 48 ГК РФ предусматривает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Поэтому текст Основ о нотариате несовершенен, так как законодатель » применил» к нотариусу норму, которая касается совсем иного вида лиц в гражданском праве. Недаром фраза о » возможности участия частнопрактикующего нотариуса в арбитражном суде от своего имени», а также механическое упоминание о наличии имущественных и личных неимущественных прав породила спор. Предметом этого спора стали вопросы, следует ли рассматривать нотариуса как частного предпринимателя или по аналогии как юридическое лицо, соответственно, подведомственны ли арбитражному суду все споры с участием частнопрактикующего нотариуса. Комментарий к Основам законодательства РФ о нотариате. — М., 1996, с. 14.

Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 мая 1993 года № С-13/ОСЗ-1691 » В связи с введениемв действиеОснов законодательстваРФ о нотариате» специально разъяснило, что арбитражному суду не подведомственны споры:

а) о лишении нотариуса, занимающегося частной практикой, права нотариаль- ной деятельности (ст. 12 Основ);

б) о возмещении нотариусом, занимающимся частной практикой, ущерба, при- чиненного вследствие умышленного разглашения им сведений о совершенном но- тариальном действии или совершения нотариального действия, противоречащего законодательству РФ (ст. 17 Основ);

в) о прекращении деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, в случае совершения им действий, противоречащих законодательству РФ ( ст. 17 Основ);

г) об обжаловании отказа нотариуса совершить нотариальное действие или не- правильное совершение им нотариального действия (статьи 33, 49 Основ).

Подведомственносгарбитражнымсудам споров о праве, основанномна совершенном нотариальномдействии, определяетсяв соответствиис их компетенцией, установленной АрбитражнымпроцессуальнымкодексомРФ.

Закон Смоленской области » О нотариате» систематизировал права нотариуса.

В п. 2 ст. 12, посвященной правам нотариуса, выделены следующие права, принадлежащие частнопрактикующему нотариусу:

иметь контору в закрепленном управлением юстиции и нотариальной палатой нотариальном округе на территории Смоленской области;

совершать предусмотренные федеральным законодательством о нотариате нотариальные действия в интересах граждан и юридических лиц, обратившихся к нему, за исключением случаев, когда место совершения нотариального действия определено законодательством РФ и международными договорами;

иметь в любом банке расчетный, депозитный и другие счета, в том числе валютный счет;

иметь имущественныеи личные неимущественныеправа и обязанности

нанимать и увольнять работников в соответствии с законодательством о труде, а также привлекать работников по договорам гражданско-правового характера;

распоряжаться поступившими денежными средствами;

выступать в суде, арбитражном суде от своего имени;

осуществлять иные права, предусмотренные действующим федеральным законодательством.

Как было упомянуто, нотариус вправе иметь контору. Данное право не носит абсолютного характера, оно ограничено требованием о соблюдении нотариусом границ нотариального округа. Согласно ст. 13 Основ о нотариате нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность. Однако совершение нотариусом нотариального действия за пределами своего нотариального округа не влечет за собой признания недействительности этого действия. Причем законодатель не оговаривает данное правило какими-либо специальными условиями. Поэтому можно согласиться с мнением В. С. Репина, что » здесь вопрос не столько в законодательныхнор-мах, сколько в нравственных.. По крайней мере, гражданин не должен страдать из-за необдуманных действий нотариуса». Следует также учесть, что » поскольку обжалование действий нотариуса допускается только по месту нахождения его конторы, то обжалование действий нотариуса будет сильно затруднено, если действие совершалось вне нотариального округа, в котором действует нотариус»1. Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, 1993, № 7.

Здесь также можно отметить коллизию двух терминов. В ст. 8 Основ о нотариате говорится о » нотариальной конторе», в ст. 13 — о » месте совершения нотариальных действий». Под нотариальной конторой следует понимать специальное помещение, профессионально оборудованное для нотариальной деятельности. По-видимому, законодатель хотел подчеркнуть, что нотариус, занимающийся частной практикой, может выступать арендатором нежилого помещения. В ст. 13 подразумевается лишь наличие рабочего места, где нотариус должен осуществлять прием граждан. Иными словами, это может быть и квартира, переоборудованная под офис, и жилое помещение, где проживает сам нотариус. Закон не содержит какого-либо запрета на этот счет. Поэтому нельзя согласиться с В. С. Репиным, что » какой бы ни был правовой статус помещения, оно должно удовлетворять следующим требованиям: иметь приемную, где посетители могут подождать, комнату секретаря нотариуса, комнату нотариуса»2. Основы о нотариате не предусматривают таких дополнительных требований, что опять же является недостатком данного правового акта.

Почему мы заостряем внимание на данной терминологии? Потому что государственное регулирование в основном и должно быть направлено на упорядочение деятельности нотариуса. Зачастую нотариусы понимают частную практику как полную свободу деятельности Устанавливаютпроизвольный график работы, ведут прием на дому, помещение не отвечает требованиям соблюдения нотариальной тайны и т. д. Эти недостатки способствовали появлению инициативы со стороны регионального законодателя, который взялся за устранение данного пробела. И если исследовать данный » срез» законодательства, то именно организационно-технические вопросы региональным законодателем урегулированыболее четко.

Согласно ст. 6 (» Организация работы нотариальных контор») Закона Нижегородской области » О нотариате» нотариальные конторы как государственные, так и нотариусов, занимающихся частной практикой, обязаны иметь вывеску с указанием профиля деятельности, а также вывеску с указанием режима работы. Нотариусы обязаны осуществлять прием физических и юридических лиц не менее 30 часов в неделю. Режим работы нотариуса устанавливается при наделении его полномочиями. Изменение режима работы нотариус обязан согласовать с управлением юстиции и нотариальной палатой.

В ст. 6 Закона Ульяновскойобласти»О нотариате» предусмотрено что «нотариусы, работающие в государственныхнотариальныхконторах или занимающиесячастной практикой обязаны иметь место для приема граждан и совершениянотариальныхдей-ствийв пределах нотариальногоокруга в котором они назначены на должность Конкретное место расположениянотариальнойконторы определяетсянотариусомпо согласованию с Управлениемюстиции администрацииУльяновскойобласти и нотариальной палатой Помещение для нотариальнойконторы должно обеспечиватьосуществление нотариальнойдеятельности, в том числе свободныйдоступ заинтересованныхлиц на прием к нотариусу, тайну совершениянотариального действия хранение материалов нотариальногоделопроизводств,а архив». Репин В.С. Комментарий к Основам законодательства РФ о нотариате. — М., 1999, с. 23. Репин В.С. Указ. соч., с. 12.

Опыт регулирования нотариальной деятельности на региональном уровне был учтен при подготовке проекта Федерального закона » О нотариате». В частности, ст. 31 проекта предусматривает, что местом осуществления нотариальной деятельности является нотариальная контора, расположенная в пределах нотариального округа, в котором лицо назначено на должность нотариуса. При этом помещение нотариальной конторы должно обеспечивать доступ граждан и иных лиц на прием к нотариусу, тайну нотариального действия, сохранность материалов нотариального делопроизводства и архива (п. 3). Не допускается использование в качестве помещения для нотариальной конторы жилого помещения.

Согласно ч. 2 ст. 8 Основ о нотариате частнопрактикующий нотариус » пользуется услугами системы государственного социального обеспечения, медицинского и социального страхования в порядке, установленном законодательством РФ». Законодательством, устанавливающим порядок пользования такого рода услугами, предусматривается, что пользование вменяется в обязанность, в частности, относительно пенсионного и медицинского страхования. По нашему мнению, формулировка » пользуется» неудачна, так как она отражает элемент субъективного права, а реально присутствует обязанность. Право пользования — один из элементов структуры субъективного права.

Статья 16 Основ о нотариате закрепляет круг обязанностей нотариуса (как частнопрактикующего, так и государственного). Всего в статье названо четыре обязанности ( одна из них включает в себя несколько составляющих), которые условно можно разделить на две группы. Обязанности, входящие в первую группу, направлены на защиту прав лиц, обратившихся к нотариусу. К ним относятся следующие обязанности:

оказывать физическим и юридическим лицам содействие в осуществлении их прав и защите законных интересов;

разъяснять им права и обязанности;

предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий, с тем чтобы юридическая неосведомленность не могла быть использована им во вред;

хранить в тайне сведения, которые стали известны нотариусу в связи с осуществлением им профессиональной деятельности.

Выше уже говорилось об отношении авторов настоящего издания к обязанности нотариуса оказывать содействие в осуществлении прав и защите законных интересов граждан. Советское законодательство предусматривало такую обязанность. По нашему мнению, имея такую обязанность, нотариус становится заинтересованным лицом, так как две стороны, как правило, обращаются к нему за совершением нотариального действия ( в частности, при удостоверении договоров). Не исключена ситуация, когда, по мнению нотариуса, ущемлен чей-либо интерес. В таком случае нотариус должен отойти от принципа беспристрастности и встать на чью-то сторону. Данная ситуация не отвечает принципам частного права ( принцип равенства сторон). По всей видимости, следует руководствоваться нормами Гражданского кодекса РФ, устанавливающего признаки недействительности сделки. При наличии этих признаков нотариус должен оказывать содействие в защите прав » потерпевшей» стороны. Обязанность предполагает наличие ответственности, поэтому должна быть четко сформулирована, чтобы исключить возможность двоякого ее толкования. В данном случае такой определенности нет.

Обязанность соблюдения нотариальной тайны будет предметом самостоятельной главы данного исследования.

Во вторую группу входят обязанности, направленные на реализацию публичного интереса. К ним относятся:

обязанность отказать в совершении нотариального действия в случае его несоот-ветствиязаконодательствуРФ или международнымдоговорам

обязанность представления в налоговый орган справки о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимой для исчисления налога с имущества переходящегов порядке наследованияили дарения (в случаях, предусмотренных законодательнымиактами РФ).

Как видно из текста ст. 48 Основ о нотариате, обязанность отказать в совершении нотариального действия возникает только тогда, когда это действие противоречит федеральному законодательству или международному договору. Данная обязанность не возникнет в случае, если совершение нотариального действия противоречит региональному законодательству. Известны факты, когда в субъектах Российской Федерации принимаются правовые акты, противоречащие Конституции РФ и Гражданскому кодексу РФ, устанавливающие нотариальную форму какого-либо договора, вводятся обязательные бланки договоров, доверенностей. В частности, в Санкт-Петербурге вводились специальные бланки доверенностей на отчуждение недвижимости. В Мордовии некоторое время было установлено ограничение на оформление доверенностей на автомобили, в Ярославской области вводилось обязательное нотариальное удостоверение договоров отчуждения транспортного средства.

Основы о нотариате устанавливают дополнительную обязанность нотариуса -представлять сведения нотариальной палате. Причем эта обязанность относится как к частнопрактикующему нотариусу, так и работающему в государственной нотариальной конторе. Согласно ст. 28 нотариальная палата может истребовать от нотариуса ( лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса) представления сведений о совершенных нотариальных действиях, иных документов, касающихся его финансово-хозяйственной деятельности, а в необходимых случаях — личных объяснений в нотариальной палате, в том числе и по вопросам несоблюдения требований профессиональной этики. Несмотря на то, что название данной статьи содержит слово » обязанность», сама статья ничего не говорит о должном поведении нотариуса. Указывается только на право нотариальной палаты истребовать материалы, документы, объяснения, но нет корреспондирующей обязанности к самому нотариусу.

Согласно ч. 3 ст. 34 Основ о нотариате нотариусы обязаны представлять должностным лицам, уполномоченным на проведение проверок, сведения и документы, касающиеся расчетов с физическими и юридическими лицами.

Уставы нотариальных палат значительно расширяют обязанности своих членов. В наибольшей степени это относится к нормам, направленным на организацию деятельности нотариальной палаты. В качестве таких обязанностей могут быть установлены следующие:

уплачивать членские и иные взносы;

посещать общие собрания членов нотариальной палаты;

соблюдать устав нотариальной палаты и т. д. Перечисленныеобязанности хотя и имеют текстуальноезакрепление но вряд ли их

можно назвать порождающимиправоотношения, которые могут быть обеспеченысо стороны государства Нотариальнаяпалата не управомоченапринимать решения нор мативногохарактера обязательныедля нотариусов В ст. 25 Основ о нотариатеговорит ся лишь о том, что полномочиянотариальнойпалаты определяютсяОсновамио нотариате и Уставом. Но в ней нет указанияна делегированиеполномочийпо правотворчеству таких документов, которые обязательныдля исполнениянотариусами

Налогово-правовой статус нотариуса и адвоката (Копина А.А.)

Общим для адвокатов и нотариусов является то, что их деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли.

Так, в ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1 (далее — Основы законодательства о нотариате) отмечено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
В п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ) также отмечается, что адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Согласно ст. 21 и 29 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом, адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией и не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.
В п. 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации определен публично-правовой характер деятельности нотариусов и адвокатов. В том числе отмечено, что публично-правовые задачи обязывают адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан. Выполнение этих публично значимых для общества и государства задач обусловливает необходимость предоставления соответствующих гарантий со стороны государства. Кроме того, деятельность адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли <1>.
———————————
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г.» и ст. 1 Федерального закона от 30 марта 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 г.» в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов».

Субъектами налогового права являются лица, которые потенциально обладают правами и могут нести обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
Всех субъектов налогового права можно поделить на две группы: публичные субъекты и частные субъекты.
К публичным субъектам относятся: государство, муниципальное образование, государственные органы.
К частным субъектам относится широкий круг субъектов: налогоплательщики, налоговые агенты, представители налогоплательщика или налогового агента, банки, свидетели, переводчики, эксперты, специалисты, понятые и другие лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом России возложены определенные обязанности и которые несут соответствующие права.
Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами, что предопределяет их общий со всеми физическими лицами налогово-правовой статус, включающий права и обязанности, предусмотренные для всех субъектов, без учета их особенностей. Выделение же среди субъектов налогового права адвокатов и нотариусов обусловлено тем, что они обладают специальным правовым статусом, вытекающим из особенностей их деятельности. Их нельзя отнести только к одной группе налогообязанных лиц, например к налогоплательщикам, так как они могут выступать еще в качестве налоговых агентов; кроме того, исходя из осуществляемой ими деятельности, на них могут быть возложены дополнительные обязанности (предоставлять информацию — п. 6 ст. 85 НК РФ) или предоставлены дополнительные гарантии (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ).
Конечно, между нотариусами и адвокатами существуют отличия: нотариус, в отличие от адвоката, находится над личными интересами сторон нотариального действия. Он совершает нотариальные действия от имени Российской Федерации, а адвокат от своего имени; нотариус за совершение нотариальных действий взимает установленный законом тариф, а адвокат — вознаграждение по соглашению с клиентом <2>. Однако полагаем возможным изучение налогово-правового статуса нотариуса и адвоката совместно, так как публично-правовой характер их деятельности и определяет общие особенности их специального налогово-правового статуса.
———————————
<2> Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2009.

Учитывая важность осуществляемой данными лицами деятельности, полагаем важным рассмотреть отдельные аспекты специального налогово-правового статуса нотариусов и адвокатов.
Согласно ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
Нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой (ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)).
Таким образом, деятельность адвоката и нотариуса может осуществляться в разных формах, однако в данной статье мы рассмотрим деятельность нотариусов и адвокатов, только имея в виду адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и нотариусов, занимающихся частной практикой; для удобства и краткости изложения эти формы будем называть — адвокат и нотариус.
Адвокаты и нотариусы как налогоплательщики
Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ). Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ).
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ). Одним из существенных условий соглашения является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 324-ФЗ «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации».
Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 23 Основ законодательства о нотариате).
При осуществлении нотариальной деятельности, для которой законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 22 Основ законодательства о нотариате).
Размер нотариального тарифа устанавливается в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате.
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий предусмотрены ст. 333.24 главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.
Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами.
Таким образом, объектами налогообложения у адвоката и нотариуса могут быть: доходы от профессиональной деятельности, порядок получения которых указан выше, имущество, земельные участки, зарегистрированные транспортные средства.
К налогам, субъектами которых являются физические лица, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Деятельность адвокатов и нотариусов не является подакцизной, поэтому уплата акцизов адвокатами и нотариусами возможна только при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза. Уплата налога в этом случае будет осуществляться в общем порядке, предусмотренном для данного случая, без особой специфики для лиц, являющихся нотариусами или адвокатами, поэтому уплата акцизов не относится к специальному налогово-правовому статусу адвокатов и нотариусов, как и уплата водного налога, транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Применительно к НДС можно отметить следующее: адвокаты и нотариусы могут стать плательщиками НДС только как лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. Другими же плательщиками НДС являются только организации и индивидуальные предприниматели, а поскольку деятельность адвокатов и нотариусов не является предпринимательской, то плательщиками НДС они не являются, это относится в том числе и к иностранным адвокатам <3>.
———————————
<3> Письмо Минфина РФ от 24.04.2008 N 03-07-08/98.

В Определении ВС РФ от 28 ноября 2007 г. N 6-В07-41 отмечено, что нотариальные действия, результатом которых являются юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения нотариального действия, не являются работой или услугой в том значении, в каком указанные понятия для целей налогообложения содержатся в НК РФ.
Плательщиками НДПИ также являются только индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр; таким образом, адвокаты и нотариусы плательщиками этого налога не являются.
Адвокаты и нотариусы, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями, не могут переходить и на специальные налоговые режимы.
Таким образом, основным налогом, налогоплательщиками которого выступают адвокаты и нотариусы в связи с их профессиональной деятельностью, является налог на доходы физических лиц.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят исчисление налога самостоятельно. Особенность налогообложения в данном случае состоит в том, что применяется метод авансовых платежей, при этом исчисление суммы авансовых платежей производится не самим налогоплательщиком, а налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ). Форма налогового уведомления по уплате авансовых платежей по НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». В налоговом уведомлении должны быть указаны (п. 3 ст. 52 НК РФ): размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, сроки уплаты налога.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Сложности возникают у адвокатов и нотариусов при использовании профессиональных налоговых вычетов: в отличие от индивидуальных предпринимателей они могут учесть только документально подтвержденные расходы. Так, по мнению финансового органа и налоговых органов, профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов нотариусы и адвокаты применять не вправе <4>. Несмотря на то что они учитывают расходы по правилам, предусмотренным для организаций, учесть убытки прошлых лет они также не могут (п. 4 ст. 227 НК РФ).
———————————
<4> См.: письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@.

Кроме того, не все виды расходов могут быть признаны налоговым органом в качестве налогового вычета, даже если они подтверждены документально.
В п. 7 ст. 25 указано, какие расходы можно отнести к профессиональным расходам адвоката; пп. 4 указанного пункта определяет также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, что не вносит ясности в ответ на вопрос: какие расходы связаны с деятельностью адвоката, а какие нет.
Как советуют специалисты, самый простой для адвоката путь — это либо вести гонорарную политику с учетом покрытия своих расходов без их включения в сумму вычетов, либо стараться закладывать такие расходы в расчеты по заключаемому соглашению с доверителем для их компенсации (на бензин, связь, командировки и т.д.). И разумеется, их документально затем подтверждать, в том числе и доверителю <5>.
———————————
<5> См.: Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С. 116 — 122; Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.

Исходя из позиций финансовых органов, нотариусы в составе профессиональных вычетов вправе учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
— на общие нужды нотариальной палаты в размерах, установленных общим собранием членов палаты в соответствии со ст. 27 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате <6>;
———————————
<6> Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-04-05/68708.

— на стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, по ведению учета его доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном налоговым законодательством <7>;
———————————
<7> Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@.

— на коммунальные услуги, если используется жилое помещение, но в нем нет используемых для жилья помещений, и электросвязь <8>.
———————————
<8> Письмо Минфина России от 25.10.2012 N 03-04-08/4-366.

Адвокаты и нотариусы не могут учитывать затраты на обучение <9>, но могут получить социальный вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса России как физическое лицо.
———————————
<9> Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184; письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-05-01/84.

Таким образом, адвокаты и нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями, но уплачивают налоги в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей, хотя и не могут воспользоваться всеми послаблениями, предусмотренными для индивидуальных предпринимателей, учитывают расходы по правилам, предусмотренным для организаций, и используют вычеты, предусмотренные для физических лиц.
Адвокаты и нотариусы несут также обязанности и ограничения, которые предусмотрены для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей. Так, например, они обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, сообщать в налоговый орган об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности по месту своего жительства, а также — операции по их счетам могут быть приостановлены.
Конечно, учитывая публично-правовой характер их деятельности, законодателю необходимо уделять больше внимания порядку налогообложения данных субъектов, необходимо учитывать особенности их деятельности, в настоящее же время этого не происходит.
Тем не менее необходимо отметить, что особенность статуса адвоката проявляется в осуществлении налогового контроля. Согласно ст. 8 Федерального закона N 63-ФЗ любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю, относятся к режиму адвокатской тайной и защищаются в соответствии с ним. Соответственно, при осуществлении налогового контроля не все сведения, связанные с деятельностью адвоката, могут быть получены налоговым органом. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган вправе требовать от них сведения, которые необходимы для оценки налоговых последствий сделок, заключаемых с клиентами. Такие сведения в любом случае составляют налоговую тайну и защищаются от разглашения в силу закона (ст. 102 Налогового кодекса Российской Федерации). Что касается сведений, которые связаны с содержанием оказываемой адвокатом юридической помощи и могут быть использованы против его клиента, то — исходя из конституционно значимых принципов адвокатской деятельности — налоговые органы не вправе требовать их представления <10>.
———————————
<10> Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 451-О-П «По жалобе гражданина Карелина Михаила Юрьевича на нарушение его конституционных прав положениями пп. 6 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 8 и п. 3 ст. 18 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Адвокаты и нотариусы как налоговые агенты
Адвокаты и нотариусы признаются налоговыми агентами в следующих случаях:
— если являются арендатором муниципального имущества;
— как работодатель по отношению к физическим лицам, которые наняты на работу;
— как работодатель по отношению к иностранным гражданам, получившим патент (с 1 января 2015 г.).
У адвоката и нотариуса — работодателей — возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплат и иных вознаграждений стажеров и помощников (ч. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов наемных работников при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ч. 9 ст. 226 НК РФ).
Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость в случае аренды муниципального имущества, то согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса России при удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 Кодекса сумма налога должна определяться расчетным методом с применением налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки <11>.
———————————
<11> Письмо Минфина России от 02.04.2014 N 03-07-РЗ/14602.

Дополнительные особенности налогово-правового статуса адвоката и нотариуса, вытекающие из рода их деятельности
В обязанности органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой, согласно п. 6 ст. 85 НК РФ, входит информирование налоговых органов:
— о выдаче свидетельств о праве на наследство;
— о нотариальном удостоверении договоров дарения с сообщением сведений о степени родства между дарителем и одаряемым.
Указанная информация должна быть направлена налоговым органам не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности нотариус несет ответственность по ст. 129.1 НК РФ.
Особенности статуса адвоката связаны с институтом представительства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя.
Налоговый кодекс Российской Федерации не требует, чтобы представителем налогоплательщика выступали именно адвокаты, тем не менее статус адвоката налагает на него дополнительные обязанности, отличающие его от представителя, который адвокатом не является <12>, и предоставляет ему дополнительные гарантии (ограничения, вызванные режимом адвокатской тайны для получения сведений налоговым органом в процессе налогового контроля и допроса свидетеля).
———————————
<12> См. подробнее: Копина А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007. N 4.

Таким образом, адвокаты и нотариусы обладают особым правовым статусом, поскольку они вступают в налоговые отношения в трех разных качествах: налогоплательщика, налогового агента, лица, на которого возложены дополнительные обязанности или предоставлены дополнительные права (гарантии) в связи с особенностью их рода деятельности.
Действующее в настоящее время налоговое законодательство недостаточно учитывает значение деятельности данных субъектов для государства и поэтому не обеспечивает их соответствующим уровнем правового регулирования налогообложения. Нотариусы и адвокаты как налогоплательщики находятся где-то между индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, которые таковыми не являются. Они получили почти те же обязанности и ограничения, что и индивидуальные предприниматели, но не получили всех их налоговых послаблений, что, безусловно, можно отнести к погрешностям законодательной техники, а не целенаправленной политике государства. Представляется, что необходимо разработать особый порядок налогообложения нотариусов и адвокатов с учетом публичной значимости и практических особенностей их деятельности.

Литература

1. Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С. 116 — 122.
2. Копина А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007. N 4. С. 30 — 33.
3. Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.
4. Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2009.

Нотариус как работодатель в российском праве (Романовская О.В.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Нотариус как работодатель в российском праве (Романовская О.В.)

Дата размещения статьи: 23.09.2014

Российский нотариат выполняет важную правовую функцию — защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц. Это достигается путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Таким образом, центральное место в системе правоотношений занимает сам нотариус, а не коллективное образование: нотариальная контора, нотариальная палата и др.
В соответствии с Основами законодательства РФ о нотариате <1> (далее — Основы о нотариате) на должность нотариуса назначается гражданин России, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее одного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной деятельности. В последующем нотариус при назначении на должность может сделать выбор: работать ли ему в государственной нотариальной конторе или заниматься частной практикой. В случае перехода на частную практику нотариус становится потенциальным работодателем. Статья 8 Основ о нотариате закрепляет перечень его полномочий, которые во многом идентичны правам юридического лица <2>: «Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации». Понятно, что в данном перечне ключевым полномочием выступает фраза — «нанимать и увольнять работников».
———————————
<1> Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. N 10. Ст. 357.
<2> См.: Ралько В.В. Сущность и содержание правовой деятельности нотариата в современных правовых системах и семьях // Бюллетень нотариальной практики. 2009. N 6. С. 2 — 46; Ярков В.В. Субъекты нотариального права // Нотариус. 2003. N 6.
Статья 15 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) устанавливает: «Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором». Данная статья специально содержит ограничение: «Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается». Обращаясь в любую нотариальную контору, можно увидеть, что нотариус чаще всего не является единственным лицом своей конторы. В осуществлении профессиональной деятельности ему помогают его работники (в широком смысле слова), которые в большинстве случаев оформляются любым иным договором, но только не трудовым.
Нередко частнопрактикующий нотариус обосновывает отказ от оформления трудовых отношений тем обстоятельством, что он не подпадает под понятие работодателя. С этим утверждением следует не согласиться. Статья 20 ТК устанавливает: «Работодатель — физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры». Основы о нотариате как раз являются тем иным федеральным законом, позволяющим указывать на нотариуса как возможного работодателя.
Несмотря на анализ общих правил, Основы о нотариате содержат большое количество неточностей, которые нивелируют статус нотариуса как работодателя. Остановимся на наиболее показательных.
Статья 5 Основ о нотариате в числе гарантий нотариальной деятельности указывает: «Нотариусу при исполнении служебных обязанностей, а также лицам, работающим в нотариальной конторе, запрещается разглашать сведения, оглашать документы, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий…». Фраза «работающие в нотариальной конторе» не точна, т.к. относится не к работодателю, а к месту совершения нотариальных действий. Получается, что если нотариус осуществляет нотариальное действие вне помещения нотариальной конторы, а ему в этом помогает его работник, то последний уже не является «лицом, работающим в нотариальной конторе».
Статья 12 Основ о нотариате вводит понятие «дисциплинарный проступок» применительно к деятельности частнопрактикующего нотариуса. Это означает, что сам нотариус, выполняя функции работодателя, выступает в качестве некоего подчиненного лица, находящегося под особой дисциплинарной властью. ТК РФ дает понятие дисциплинарному проступку (ст. 192): неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей. Соответственно возникает дилемма: может ли работодатель сам нести дисциплинарную ответственность? Если да, то перед кем? Учитывая, что субъектом, применяющим ответственность, выступает суд (с которым нотариус не находится в трудовых отношениях), а инициатором ответственности — нотариальная палата (нотариус не является ее работником), по-видимому, следует говорить о появлении нового типа правоотношений — дисциплинарных, имеющих характер административных. Действующее российское законодательство такой тип правоотношений системно практически не регулирует, включая лишь некие «вкрапления» в отдельные отраслевые законы. Это порождает путаницу в судебной практике, т.к. суды пытаются применить по аналогии нормы ТК РФ к правоотношениям, которые не относятся к трудовым.
Аналогичные проблемы нередко возникают при толковании дисциплинарной ответственности судей, адвокатов <3>. Следует признать, что сущность и значение дисциплинарной ответственности, не охватываемой нормами трудового права, в российской юридической доктрине основательно не изучены. В указанном аспекте следует упомянуть Определение Конституционного Суда РФ от 19 февраля 2004 г. N 60-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шестакова Виталия Анатольевича на нарушение его конституционных прав положением статьи 25 Федерального закона «Об органах судейского сообщества в Российской Федерации», в котором указывается, что нормы Трудового кодекса РФ не распространяются на порядок дисциплинарного производства в отношении судьи. Добавим, что аналогичный вопрос перед Конституционным Судом РФ был поставлен в отношении работников прокуратуры. В своем Определении от 16 июля 2009 г. N 1040-О-О <4> Конституционный Суд РФ вообще ушел от ответа о распространении норм ТК РФ на дисциплинарное производство по факту аморального поступка сотрудника прокуратуры. В приведенных примерах дисциплинарная ответственность в большей мере носит административно-правовой характер, и ее отличие от ответственности по трудовому законодательству заключается прежде всего в целевом назначении. Трудовые правоотношения носят частноправовой характер, именно поэтому правовой статус государственных служащих выведен из-под его сферы действия. Статья 1 Трудового кодекса РФ устанавливает: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей». В.И. Крусс рассматривает дисциплинарную ответственность с точки зрения конституционного правопользования, где обе стороны трудового правоотношения обладают набором конституционных прав: «Заключая трудовой договор с работником, работодатель не просто рассчитывает на правомерно-дисциплинированное сотрудничество (партнерство), но имеет на него право (безотносительно к конкретному работнику). Расторгая договор с нарушителем трудовой дисциплины по соответствующим основаниям, он действительно применяет дисциплинарное взыскание, «восстанавливая» тем самым свое право заключить аналогичный по содержанию договор с другим, предположительно более дисциплинированным лицом» <5>. Цели дисциплинарной ответственности судей, адвокатов, нотариусов лежат в иной плоскости — обеспечение их независимости, которая, в свою очередь, является гарантом их профессиональной деятельности. Хотя отметим, что присутствует много сторонников отнесения дисциплинарной ответственности судей к разновидности трудовой <6>. По-видимому, будут такие сторонники и у понимания трудовой природы дисциплинарной ответственности самих нотариусов. Г.Г. Черемных вообще считает, что дисциплинарной ответственности в Основах о нотариате нет и быть не может: «Неужели не очевидно, что не могут, не вправе нотариальные палаты субъектов Российской Федерации, как и Федеральная нотариальная палата, являясь некоммерческими организациями, подменять законодателя, определять, что такое дисциплинарная ответственность, устанавливать ее виды и т.д. и вводить ее в практику. Такая ответственность может быть установлена только федеральным законом. Однако для нотариуса она не может быть установлена и на федеральном уровне, поскольку по своему правовому статусу нотариус не является должностным лицом, не находится в трудовых отношениях ни с нотариальной палатой (тем более с Федеральной), ни с территориальным органом юстиции» <7>.
———————————
<3> См.: Романовская О.В. Правовой статус адвокатской палаты субъекта Российской Федерации // Гражданин и право. 2013. N 3. С. 57 — 65; Ее же. О дисциплинарной ответственности судей // Российская юстиция. 2012. N 9. С. 46 — 51.
<4> Определение Конституционного Суда РФ от 16 июля 2009 г. N 1040-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Багмета Анатолия Михайловича на нарушение его конституционных прав положениями статей 363, 381, 382, 387, 388 и 390 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, статей 40.4 и 41.7 Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации», статей 192 и 193 Трудового кодекса Российской Федерации и статей 57, 58 и 59 Федерального закона «О государственной гражданской службе Российской Федерации».
<5> Крусс В.И. Конституционные критерии юридической ответственности // Конституционное и муниципальное право. 2006. N 4. Аналогичное мнение высказано С.Е. Чанновым. См.: Чаннов С.Е. Публичная дисциплинарная ответственность государственных служащих: проблемы построения модели // Государственная власть и местное самоуправление. 2011. N 2. С. 40 — 42.
<6> Еремина С.Н. Дисциплинарная ответственность судей через призму науки трудового права // Российский судья. 2011. N 2. С. 32 — 36; Ершова Е.А. Трудовое право в России. М.: Статут, 2007. 620 с.
<7> Черемных Г.Г. Частнопрактикующий нотариус — не субъект дисциплинарной ответственности // Нотариус. 2008. N 5.
Статья 19 Основ о нотариате определяет процедуру назначения на должности стажера и помощника нотариуса в государственной нотариальной конторе, хотя ст. 2 Основ о нотариате допускает прохождение стажировки у частнопрактикующего нотариуса. Это, кстати, также одна из неточностей текста Закона, которая нуждается в устранении. В Законе указывается, что права и обязанности стажера и помощника нотариуса определяются трудовым договором. Статья 56 ТК РФ предусматривает: «Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя». Основная последовательность действий по фиксации правоотношений между нотариусом и стажером закреплена в Порядке прохождения стажировки лицами, претендующими на должность нотариуса (далее — Порядок), утвержденном Приказом Минюста РФ от 21 июня 2000 г. N 179 <8>.
———————————
<8> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. N 28.
Порядок предусматривает, что кандидатуры руководителей стажировки утверждаются совместным решением территориального органа Минюста России и нотариальной палаты из числа нотариусов со стажем работы нотариусом не менее трех лет, при наличии у них соответствующих условий для организации работы стажера. Если это частнопрактикующий нотариус, то после принятия решения о его назначении руководителем стажировки нотариальная палата (а не нотариус) заключает трудовой договор на срок стажировки со стажером. Назначение на должность стажера также осуществляется нотариальной палатой. При этом оплата труда стажера нотариуса, занимающегося частной практикой, производится из фонда оплаты труда нотариальной палаты. Руководитель стажировки составляет на основании программы стажировки и представляет для утверждения нотариальной палате индивидуальный план стажировки. Контроль за проведением стажировки, освоением программы стажировки, выполнением индивидуального плана стажером осуществляет нотариальная палата. Вспомним приведенное выше понятие трудового договора. При этом в соответствии со ст. 15 ТК РФ: «Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором». Анализируя приведенные определения, нетрудно увидеть, что отношения «стажер — частный нотариус», как и отношения «стажер — нотариальная палата», не подпадают под понятие трудовых. Стажер заключает трудовой договор с нотариальной палатой, а фактически трудовую функцию (если о таковой можно говорить) выполняет у нотариуса. Соответственно, правила внутреннего распорядка должны соблюдаться не те, которые установлены в нотариальной палате, а у частного нотариуса, как у работодателя. Тем более что Основы о нотариате устанавливают обязанности стажера нотариуса как работника нотариальной конторы, а нотариальная контора — не филиал нотариальной палаты, тем более не ее структурное подразделение. Закон не предусматривает ситуацию с прекращением трудового договора и с регулированием функции работодателя частнопрактикующего нотариуса по отношению к стажеру. Только по результатам прохождения стажировки нотариус составляет заключение об итогах стажировки и представляет его на утверждение в нотариальную палату. По-видимому, после этого трудовой договор должен быть прекращен. Возникает невольный вопрос: если стажер не выполняет указания нотариуса, нарушает распорядок работы конторы, разглашает сведения, составляющие нотариальную тайну, кто может инициировать процесс привлечения его к дисциплинарной ответственности, вплоть до прекращения отношений? И как быть, если нотариальная палата встанет на сторону стажера? Нотариус становится заложником ситуации. Статья 7 Закона Республики Казахстан от 14 июля 1997 г. N 155 «О нотариате» устанавливает (часть 5): «Стажерами нотариуса могут быть граждане Республики Казахстан, имеющие высшее юридическое образование и прошедшие аттестацию в аттестационной комиссии юстиции. Стажеры проходят стажировку у нотариусов, занимающихся частной практикой, или у государственных нотариусов на основании договора о стажировке». По-видимому, аналогичное правило необходимо предусмотреть и в отечественном законодательстве.
Можно констатировать и иные трудности определения статуса нотариуса в трудовых правоотношениях. Статья 11 Налогового кодекса РФ отождествляет индивидуального предпринимателя и нотариуса применительно к налоговым правоотношениям. В соответствии с налоговым законодательством нотариус как работодатель является плательщиком ряда налогов. Между тем Основы о нотариате специально закрепляют, что нотариальная деятельность не является предпринимательской.
Статья 19 Основ о нотариате определяет, что права и обязанности помощника нотариуса определяются трудовым договором. Применительно к данному вопросу публиковался комментарий в журнале «Российская юстиция», согласно которому специально указывалось на включение должности помощника нотариуса в Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 367. В связи с этим отношения между нотариусом и его помощником должны строиться на основании заключенного между ними трудового соглашения и действующего трудового законодательства, чем и необходимо руководствоваться при решении вопросов по найму и увольнению этих категорий служащих, а также при предоставлении им льгот и пособий <9>. Кстати, Закон Республики Армения от 27 декабря 2001 г. N ЗР-274 «О нотариате» также более четок. Статья 29 содержит специальное правило «Стажер и аппарат нотариуса», в которой закреплены не только требования к помощнику нотариуса, но и то, какие действия могут им осуществляться.
———————————
<9> Российская юстиция. 1998. N 11.
Примеров таких «нестыковок» действующего законодательства относительно статуса нотариуса можно привести достаточно много. В любом случае они обосновывают необходимость более четкого определения правового положения лиц свободной профессии, а также внесения изменений в Трудовой кодекс РФ. Следует добавить, что согласно ст. 66 Трудового кодекса РФ нотариус не ведет трудовые книжки на своих работников.
Проблемы взаимоотношений внутри нотариальной конторы приводят к распространению практики, когда нотариус не заключает трудовые договоры с лицами, которые выполняют фактически функции его работников. Техническую работу выполняют индивидуальные предприниматели, которые нередко выступают лишь соарендаторами помещений нотариальных контор вместе с нотариусами. Однако подобные отношения несут определенный риск. В случае разглашения нотариальной тайны, совершения каких-то иных действий, которые повлекут вред нотариусу, привлечение к ответственности будет весьма проблематичным. Более того, ст. 6 Основ о нотариате закрепляет: нотариус не вправе оказывать посреднические услуги при заключении договоров. Логика Основ о нотариате проста: нотариус (именно он) вправе взимать плату за услуги технического и правового характера, которая и должна покрывать в том числе содержание работников нотариальной конторы <10>. Следует приветствовать, что подобная логика сохранена в проекте Федерального закона N 398234-6 «О нотариате и нотариальной деятельности» (внесен депутатом Государственной Думы П.В. Крашенинниковым). Более того, следует поддержать автора законопроекта и надеяться, что наконец-то долгожданный проект Закона о нотариате (версии которого неоднократно публиковались в СМИ и на сайте Федеральной нотариальной палаты) обретет силу закона.
———————————
<10> См.: Бурова А.С. Правомерность и обязательность оказания услуг правового и технического характера при совершении нотариальных действий частными нотариусами. Основные проблемы // Юрист. 2013. N 3. С. 23 — 26; Романовская О.В. Оплата услуг нотариуса (комментарий к решению Конституционного Суда России) // Нотариус. 2013. N 1. С. 13 — 18.
Указанный проект содержит специальную ст. 19 «Сотрудники, занятые в осуществлении нотариальной деятельности, и иные работники нотариуса». Содержание статьи отличается проработанностью. Так, в качестве общего правила указывается, что нотариус обязан осуществлять нотариальную деятельность лично и самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 1). Далее уточнение: нотариус вправе привлекать на основании трудового договора работников. Прекращение полномочий нотариуса влечет прекращение трудовых договоров с работниками нотариуса. Никаких иных вариантов выстраивания отношений нотариуса и лиц, занимающихся некоей профессиональной деятельностью в помещении нотариальной конторы, проектом не предусматривается. Определены полномочия работников (часть 3): «Работники нотариуса, оказывающие содействие в непосредственном осуществлении нотариальной деятельности (далее — сотрудники нотариуса, занятые в осуществлении нотариальной деятельности), имеют право по поручению нотариуса:
— собирать необходимые для совершения нотариального действия информацию и документы;
— передавать документы в органы, осуществляющие государственную регистрацию;
— получать свидетельства о государственной регистрации, а также иные документы;
— составлять проекты документов, необходимых для совершения нотариального действия;
— выполнять иную подготовительную работу, необходимую для совершения нотариального действия;
— участвовать в формировании архивного фонда нотариуса.
Для представительства интересов заявителя сотрудник нотариуса, занятый в осуществлении нотариальной деятельности, должен иметь доверенность, выданную заявителем. При удостоверении нотариусом такой доверенности нотариальный тариф не взимается».
Проект Закона специально выделяет помощника нотариуса (ч. 4 ст. 19): «Помощником нотариуса может быть занятый в осуществлении нотариальной деятельности сотрудник нотариуса, успешно сдавший квалификационный экзамен. Помощник нотариуса вправе совершать действия, указанные в части 3 настоящей статьи, а также давать заявителям или иным участникам нотариальных действий разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий и замещать временно отсутствующего нотариуса». Вводится и понятие иных работников нотариуса: лица, выполняющие технические работы, и т.п., не являются сотрудниками нотариуса, занятыми в осуществлении нотариальной деятельности. Действительно, нотариус может нанимать водителя для осуществления деятельности вне помещения конторы, разнорабочих, менеджера офиса и др., которые выполняют технические функции обеспечения деятельности конторы, а не нотариуса.
Однако следует отметить, что теперь будет нуждаться в корректировке трудовое законодательство в части уточнения статуса лиц свободной профессии и в первую очередь нотариуса.
Литература
1. Бурова А.С. Правомерность и обязательность оказания услуг правового и технического характера при совершении нотариальных действий частными нотариусами. Основные проблемы // Юрист. 2013. N 3. С. 23 — 26.
2. Еремина С.Н. Дисциплинарная ответственность судей через призму науки трудового права // Российский судья. 2011. N 2. С. 32 — 36.
3. Ершова Е.А. Трудовое право в России. М.: Статут, 2007. 620 с.
4. Крусс В.И. Конституционные критерии юридической ответственности // Конституционное и муниципальное право. 2006. N 4.
5. Ралько В.В. Сущность и содержание правовой деятельности нотариата в современных правовых системах и семьях // Бюллетень нотариальной практики. 2009. N 6. С. 2 — 46.
6. Романовская О.В. О дисциплинарной ответственности судей // Российская юстиция. 2012. N 9. С. 46 — 51.
7. Романовская О.В. Оплата услуг нотариуса (комментарий к решению Конституционного Суда России) // Нотариус. 2013. N 1. С. 13 — 18.
8. Романовская О.В. Правовой статус адвокатской палаты субъекта Российской Федерации // Гражданин и право. 2013. N 3. С. 57 — 65.
9. Чаннов С.Е. Публичная дисциплинарная ответственность государственных служащих: проблемы построения модели // Государственная власть и местное самоуправление. 2011. N 2. С. 40 — 42.
10. Черемных Г.Г. Частнопрактикующий нотариус — не субъект дисциплинарной ответственности // Нотариус. 2008. N 5. С. 2 — 6.
11. Ярков В.В. Субъекты нотариального права // Нотариус. 2003. N 6. С. 2 — 13.

Налогообложение в профессиональной деятельности нотариуса

Список использованных сокращений

Введение

  • Налогообложение доходов физических лиц в деятельности нотариусов
  1. Общие положения об НДФЛ
    • Актуальность вопросов взимания НДФЛ для нотариусов
    • Основные особенности НДФЛ
    • Налогоплательщики НДФЛ
    • Объект налогообложения
    • Налоговая база
    • Налоговый период
    • Налоговые ставки
    • Порядок исчисления налога
    • Налоговая декларация
    • Порядок уплаты налога
  2. Порядок уплаты налога нотариусами, занимающимися частной практикой, за себя и за сотрудников в качестве налоговых агентов
    • Порядок уплаты налога нотариусами, занимающимися частной практикой, за себя
    • Порядок уплаты налога нотариусами, занимающимися частной практикой, за сотрудников в качестве налоговых агентов
  • Имущественные вычеты
  1. Основные особенности
  2. Имущественный вычет при реализации имущества
  3. Имущественный вычет для целей улучшения жилищных условий
  • Профессиональные вычеты
  1. Общие правила предоставления профессиональных вычетов
  2. Учет нотариусами отдельных видов расходов в составе профессионального вычета
  • Страховые взносы
  1. Основные положения
    • Общая характеристика
    • Признаки страховых взносов
    • Плательщики страховых взносов
    • Объект страховых взносов
    • База исчисления страховых взносов
    • Расчетный период
    • Тарифы страховых взносов
  2. Уплата страховых взносов нотариусами в качестве лиц, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
  • Основания уплаты
  • Сроки исчисления
  • Страховые взносы по нетрудоспособности и в связи с материнством
  • Порядок и сроки уплаты
  • Сроки предоставления отчетности
  1. Уплата нотариусами страховых взносов в отношении себя
    • Размеры страховых взносов
    • Порядок исчисления
    • Порядок и сроки уплаты

Список использованных источников

Налогообложение частных нотариусов

Если налогоплательщик не имеет льгот, то, определяя налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, он имеет право произвести следующие стандартные вычеты: Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

В соответствии со статьей 221 НК РФ частные нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. 1) наименование документа (формы); 2) дату составления документа; 3) при оформлении документа от имени: юридических лиц — наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц — фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; 4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; 5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Налогообложение дохода частного нотариуса

С дохода частного нотариуса взимается подоходный налог по ставкам, установленным действующим законодательством Украины.

Поэтому правильным выглядит исчисления налога в такой последовательности: — подсчитывается сумма чистого дохода за календарный год, для чего вычисляется общий доход за год, а от полученной суммы вычитается сумма понесенных нотариусом расходов за год (документально подтвержденными); — подсчитывается сумма полученного чистого дохода за календарный месяц, для чего полученную сумму чистого дохода за год необходимо разделить на двенадцать месяцев; — если сумма чистого дохода за месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то уплачивается налог по ставке 17 процентов, если нет — то по ставке 15 процентов. — пользование помещением (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), которое является рабочим местом частного нотариуса (ст.

25 Закона Украины «О нотариате»); — пользование телефонной связью; — получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса; изготовление печатей и штампов, а также их замену (ст. 26 Закона Украины «О нотариате»); — заключение договора служебного страхования или внесение страхового залога (ст. 28 Закона Украины «О нотариате»); — приобретение канцелярских принадлежностей; — оплату информационно-технических услуг по пользованию государственными реестрами, действующими в системе нотариата; — модернизацию и обслуживание компьютерной и копировальной техники, приобретение комплектов картриджей; — оплату труда наемных работников по трудовым соглашениям; — уплату нотариусами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фондов общеобязательного государственного социального страхования; — приобретение официальных изданий, рекомендованных Министерством юстиции Украины, прохождение обучения по повышению профессионального уровня; — использование электронной базы законодательства.

Указанным письмом определен исчерпывающий перечень расходов, которые нотариус может учитывать при исчислении налога на доходы.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов

Опубликовано: 19.10.2011.

Рубрика: Нотариат Нотариальная деятельность в России регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нормативный акт «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», принят 11 февраля 1993 года. В Книге учета доходы и расходы отображаются кассовым методом, что означает: доходы отображаются после их фактического получения, а расходы – после их фактической оплаты.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, как указано в абз.2 п.1 ч.1 ст.221 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно, аналогично определению расходов для целей налогообложения, согласно главе «Налог на прибыль организаций». Следовательно, для учета произведенных расходов частного нотариуса при осуществлении нотариальной деятельности, чтобы определить неподлежащий налогообложению доход, необходимо выполнить следующие требования: — Расходы частного нотариуса должны быть связаны непосредственно с нотариальной деятельностью; — Такие расходы должны быть подтверждены документально и фактически произведены.

С учетом специфики нотариальной деятельности, в профессиональные расходы частного нотариуса следует включать следующие пункты расходов: — Обязательные платежи, связанные со страхованием нотариальной деятельности; — Оплату за повышение профессионального уровня; — Суммы тарифов, которые вследствие льгот по оплате, не взысканы с соответствующих лиц; — Оплата труда лицам, выполняющим работу нотариуса в его отсутствие; — Прочие материальные затраты, необходимые для ведения нотариальной деятельности (расходы на приобретение и содержание офиса, приобретение оргтехники, мебели, канцелярии и пр.). Ниже более подробно рассмотрены основания для включения вышеперечисленных расходов в качестве профессиональных налоговых вычетов. В связи с этим, повышение профессиональной подготовки частных нотариусов и повышение их квалификации следует рассматривать как обязанность, равно как и уплату членских взносов и платежей по обязательному страхованию деятельности частных нотариусов.

При этом все расходы, понесенные в связи с повышением квалификации (оплата проезда, проживания и пр.), должны быть учтены в полном объеме при вычислении профессиональных налоговых вычетов. Названная правовая норма определяет специальный способ расчета компенсации сумм, недополученных частными нотариусами вследствие реализации льгот для физических и юридических лиц, предоставленных государством и подлежащих финансированию за счет бюджета. Таким образом, суммы невзысканных с льготных лиц тарифов, исключенные частным нотариусом из доходной части налоговой декларации, и включение их в расходную часть является законным, обоснованным и не противоречит ст.

221 и 227 НК РФ. При этом полномочия И.О.

частного нотариуса возникают после наделения его правом на совершение нотариальных действий и исполнения служебных обязанностей, а заканчиваются полномочия с момента их сдачи нотариусу. Таким образом, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения, если расходы предназначены для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности труда с учетом требований законодательства Российской Федерации.

На какой системе налогообложения находятся нотариусы

Красноярска от 03.12.1997 г. по жалобе нотариуса Шабуниной В.Г. Платежи по страхованию нотариальной деятельности Решение Ново-Савиновского районного суда г.

Казани от 14.11.1997 г. по жалобе нотариуса Костеевой А.А.

Повышение профессиональной подготовки нотариуса Поэтому повышение профессиональной подготовки и квалификации нотариусов нужно рассматривать как обязанность частных нотариусов, наряду с уплатой членских взносов и платежей по страхованию нотариальной деятельности. При этом расходы, связанные с повышением квалификации (оплата проезда к месту проведения обучения и обратно, стоимость проживания в гостинице и т.д.) должны учитываться в полном объеме в составе профессиональных налоговых вычетов. Решение Каменского районного суда Воронежской области от 09.09.1997 г.

по жалобе нотариуса Иващенко М.А.

Обращение взыскания на них по долгам нотариуса не допускается. Налог на доходы физических лиц Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Авансовые платежи уплачиваются нотариусом, занимающимся частной практикой, на основании налоговых уведомлений: – за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; – за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; – за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 года № САЭ-3-04/ «О форме налогового уведомления на уплату налога

Список случаев, в которых вам могут потребоваться услуги нотариуса, требует написания отдельной статьи.

Выберите одну из них и подайте уведомление по форме 26.2-1 (в двух экземплярах) при регистрации ООО или в течение 30 дней после регистрации. Можно изменить систему налогообложения на следующий год, подав уведомление до 31 декабря текущего года. Доход за 9 месяцев текущего года не должен превышать 45 млн.

рублей. На применение УСН накладываются ограничения УСН не могут применять банки, страховые компании, нотариусы, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды и ряд других организаций.

Налогообложение нотариальной деятельности

занимающихся частной практикой.

Нельзя применять УСН компаниям с филиалами и представительствами. по доле участия других организаций (не больше 25%), по числу сотрудников (не больше 100 человек), по остаточной стоимости основных средств (не больше 100 млн.

Порядок учета нотариусами доходов и расходов……………3 Споры с налоговым органом……………………………………13 Налогообложение – это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка.

Ж. Кольбер, министр финансов Франции при Людовике XIV Нотариус и налоговое законодательство Решение Солнцевского районного суда Курской области от 03.10.2002 г. по жалобе нотариуса Тюриной Т.М. Денежные средства, полученные частным нотариусом после уплаты налогов, других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса (статья 23 Основ). Порядок учета нотариусами доходов и расходов Все нотариальные действия, совершаемые нотариусом, регистрируются в реестре, формы которых устанавливаются Министерством юстиции Российской Федерации. В реестре также отражаются суммы тарифов, полученных нотариусом за совершение нотариальных действий.

Решение Октябрьского районного суда Новосибирской области от 01.03.2002 г. по иску нотариуса Титовой И.Л.

Налогообложение нотариусов, занимающиеся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты

Адвокаты и нотариусы не могут использовать: · систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; · единый налог на вмененный доход; · систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Адвокаты и нотариусы не могут применять любую упрощенную систему налогообложения, в соответствии с императивным запретом установленной п.3 ст.

346.12. НК РФ, а также уплачивать торговый сбор.

Таким образом, адвокаты и нотариусы обязаны применять общую (классическую) систему налогообложения! А следовательно будут является плательщиками следующих налогов: · Налога на добавленную стоимость. · Налога на имущество физических лиц. · Страховы взносов (это хоть и не налог, но по сути являющийся им) + социальное страхование от несчастных случаев. · Налога на доходы физических лиц. Ни адвокаты, ни нотариусы не должны платить налог на прибыль, т.к. он у них заменен налогом на доходы физических лиц!

Не берем в рассмотрение следующие налоги, поскольку у адвокатов и нотариусов не может возникнуть база для налогообложения этими налогами: · налог на добычу полезных ископаемых; · сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; Порядок учета доходов и расходов нотариусами и адвокатами Учет адвокатов и нотариусов Статья 85 НК РФ определяет уполномоченные государственные органы, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом нотариусов и адвокатов: Налоги, льготы, ведение учета, отчетность 1) НДС по адвокатской деятельности Все доходы, связанные с профессиональной деятельностью адвокатов (оказанием юридических услуг) не облагаются НДС. 2) НДС по нотариальной деятельности Любые суммы полученные частными нотариусами сверх установленных размеров, определенных в НК РФ, должны облагаться НДС 3) Налог на имущество физических лиц Адвокаты и нотариусы оплачивают, принадлежащее им имущество, по правилам и наравне с другими физическими лицами и никаких льгот по уплате этого налога не имеют. Стандартная ставка для большинства земельных участков, принадлежащих адвокатам и нотариусам составит 1,5%.

6) Страховые взносы + социальное страхование от несчастных случаев: Данные «налоги» нам надо будет четко разделить на 2 части: Начисления на адвокатов и нотариусов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *