Обеспечение нормальных условий труда

«Бухгалтерский бюллетень», 2007, N 9
РАСХОДЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ НОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА
Эта комплексная статья о таких расходах, как затраты на бесплатное питание работников, их вакцинацию, оборудование помещений организации бытовой техникой (холодильник, кулер, кондиционеры, чайники, СВЧ-печи и т.п.), приобретение в офис посуды, оборудование медпункта, покупку медикаментов, приобретение туалетной бумаги и бытовой химии и т.п.
Оправданность этих расходов базируется на том, что все эти «излишества» имеют целью повышение производительности труда и являются элементами охраны труда.
Редакцию журнала на этот материал сподвигло, в частности, Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212, в котором предлагается рыночную стоимость чая, кофе и других «бесплатных» продуктов питания для сотрудников облагать НДС.
Напомним, что в силу ст. ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
В частности, ст. 223 ТК РФ прямо требует от работодателя в целях обеспечения нормальных условий труда оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.
Полноценное использование возможностей этой статьи расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) может быть обеспечено только наличием в организации коллективного договора. Дело в том, что именно в нем следует закрепить и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации и описать обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.
Любопытна и арбитражная практика, которая сложилась по спорам по признанию расходов на нормальные условия труда. Такие дела преимущественно выигрывают налогоплательщики (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 30.05.2007 N Ф09-4088/07-С3 по делу N А50-951/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9283/2006(30504-А45-33) по делу N А45-4392/2006-39/245, ФАС Московского округа от 19.10.2006 N КА-А40/10270-06 по делу N А40-85338/05-143-489, от 17.11.2005, 10.11.2005 N КА-А40/11151-05, от 18.03.2004 N КА-А40/1868-04, от 21.01.2003 N КА-А40/8979-02, ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 по делу N А55-11076/06, от 17.10.2006 по делу N А55-2570/06-34, от 18.10.2005 N А65-5521/2005-СА2-38, от 22.04.2003 N А55-8388/02-30, N А55-9552/02-30, ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А09-18881/04-12 и др.). Вот еще несколько интересных примеров.
——————————————T————————¬
¦При исчислении налога на прибыль ОАО ¦Постановление ФАС ¦
¦правомерно включило в состав расходов ¦Северо-Западного округа¦
¦экономически оправданные и документально¦от 13.11.2006 по делу ¦
¦подтвержденные затраты на приобретение ¦N А56-51313/2004 ¦
¦телевизора в комнату отдыха, поскольку ¦ ¦
¦расходы на оборудование организациями ¦ ¦
¦комнат для отдыха и психологической ¦ ¦
¦разгрузки работников направлены на ¦ ¦
¦обеспечение нормальных условий труда и ¦ ¦
¦подлежат включению в состав прочих ¦ ¦
¦расходов, связанных с производством и ¦ ¦
¦реализацией ¦ ¦
+—————————————-+————————+
¦Поскольку материалами дела ¦Постановление ФАС ¦
¦подтверждается, что расходы ОАО на ¦Северо-Западного округа¦
¦приобретение бытовой техники, аудио- и ¦от 21.04.2006 по делу ¦
¦видеотехники и спортивного инвентаря, ¦N А56-7747/2005 ¦
¦необходимых для обеспечения нормальных ¦ ¦
¦условий труда, являются экономически ¦ ¦
¦обоснованными и документально ¦ ¦
¦подтвержденными, суд признал правомерным¦ ¦
¦отнесение обществом при исчислении ¦ ¦
¦налога на прибыль затрат на приобретение¦ ¦
¦названного имущества к расходам, ¦ ¦
¦связанным с производством и реализацией ¦ ¦
+—————————————-+————————+
¦Общество правомерно предъявило к вычету ¦Постановление ФАС ¦
¦НДС, уплаченный при приобретении ¦Северо-Западного округа¦
¦электроприборов (электрочайников, ¦от 26.12.2005 ¦
¦холодильников, водонагревателей, ¦N А44-2051/2005-9 ¦
¦напольных и тепловентиляторов), ¦ ¦
¦поскольку данные товары приобретены для ¦ ¦
¦обеспечения нормальных условий труда ¦ ¦
¦работников общества, в связи с чем ¦ ¦
¦затраты на их покупку относятся к прочим¦ ¦
¦расходам, связанным с производством и ¦ ¦
¦реализацией ¦ ¦
+—————————————-+————————+
¦Общество правомерно включило в состав ¦Постановление ФАС ¦
¦затрат стоимость услуг по тонированию ¦Северо-Западного округа¦
¦оконных стекол в административном ¦от 03.08.2004 ¦
¦здании общества, поскольку материалами ¦N А42-4778/03-23 ¦
¦дела подтверждается, что окна здания ¦ ¦
¦расположены с южной и юго-западной ¦ ¦
¦стороны, в помещениях значительно ¦ ¦
¦повышена температура воздуха, и, ¦ ¦
¦следовательно, данные расходы связаны с ¦ ¦
¦обеспечением нормальных условий труда ¦ ¦
+—————————————-+————————+
¦Приобретение арендодателем аквариума ¦Постановление ФАС ¦
¦повышает привлекательность сдаваемых в ¦Московского округа ¦
¦аренду площадей для потенциальных ¦от 07.09.2006 ¦
¦арендаторов, способствует улучшению ¦N КА-А40/8421-06 ¦
¦психофизиологического состояния ¦ ¦
¦работников арендатора, что в условиях ¦ ¦
¦конкуренции на рынке аренды подтверждает¦ ¦
¦производственную направленность таких ¦ ¦
¦расходов арендодателя и позволяет ¦ ¦
¦последнему учитывать их в целях ¦ ¦
¦налогообложения прибыли ¦ ¦
L—————————————-+————————
Тем не менее позиция налоговых органов в этой сфере хорошо известна — они предпочитают штрафовать налогоплательщиков за то, что те обязаны делать по требованию трудового законодательства. Налогоплательщику чаще всего остается отстаивать свою позицию в суде. В связи с этим организации следует четко поставить цели обеспечения нормальных условий труда, обосновать их необходимость и продуманно документально оформить все мероприятия в этой области. Все это будет иметь значение как при налоговой проверке, так и в суде, если убедить инспекторов не удастся.
Нужно также знать, что в настоящее время действует Постановление Минтруда России от 27.02.1995 N 11 «Об утверждении Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда», в котором названы все обязательные и возможные мероприятия в этой области и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых определяются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.
При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий труда полезно ознакомиться с Письмом Минтруда России от 23 января 1996 г. N 38-11 «Рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах»».
Оборудование мест для приема пищи
Составляя коллективный договор в части обеспечения нормальных условий труда, организации можно и нужно опираться на нормативные документы, такие как СНиПы (строительные нормы и правила) и СанПиНы (Санитарные правила и нормы), во множестве утвержденные в России.
Например, СНиП 2.09.04-87, утв. Постановлением Государственного строительного комитета СССР от 30 декабря 1987 г. N 313 (п. 2.49), предписывает иметь на предприятии столовую, рассчитанную на обеспечение всех работающих питанием. При численности работающих в смену менее 30 человек вместо столовой допускается предусматривать комнату приема пищи, которая должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник логично заменить электрочайником, а плиту — печью СВЧ). При числе работающих до 10 человек в смену вместо комнаты приема пищи допускается предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв. м для установки стола для приема пищи. Дабы избежать ненужных хлопот с оформлением такого «общепита» (наем повара, получение разрешений от пожарной и санитарной служб и т.п.), можно закрепить в коллективном договоре, что пища будет приобретаться в виде, готовом к употреблению, или работники будут приносить ее из дома, а в комнате для приема пищи ее будут только разогревать.
Пригодится и посуда, она как элемент оборудования комнаты для приема пищи также будет списана по статье расходов на обеспечение нормальных условий труда.
Согласно Письму Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений по условиям труда работников названная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и подлежит амортизации, которая и списывается по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Малая бытовая техника, посуда могут быть оприходованы как материалы и списаны в расходы единовременно на дату отпуска в эксплуатацию.
Кондиционеры и обогреватели
Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях следует поддерживать температуру в пределах от 16 до 25°С. Если вызвать представителей санэпиднадзора с целью проведения замеров температуры в порядке, установленном названным документом, и доказать, что без обогревателя (кондиционера) не обойтись, расходы на такую технику также станут оправданными. При этом СанПиН вводит понятия допустимых и оптимальных температур. О поддержании оптимальной температуры следует заботиться только в рамках работ по обеспечению нормальных условий труда (если это предусмотрено коллективным договором), а вот для обеспечения допустимых температур достаточно поставить вопрос о безопасности труда (это обязательно для любого работодателя).
Обеспечение работников, занятых за ЭВМ, защитными очками
Сегодня, когда многие сотрудники заняты работой за компьютером, актуально требование СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 обеспечивать рабочие места средствами профилактики неблагоприятного влияния ЭВМ на работников:
— приэкранными защитными фильтрами для видеомониторов;
— нейтрализаторами электрических полей промышленной частоты;
— очками защитными со спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенными Минздравом России для работы с ПЭВМ.
Рекомендации по обеспечению пользователей компьютеров средствами защиты зрения организации дают эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. Затем организация может внести соответствующие положения в собственные локальные акты по вопросам обеспечения работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты и относить расходы на приобретение таких ценностей к расходам в бухгалтерском и налоговом учете (см., в частности, Письмо Минфина России от 14 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/191).
Питьевая вода
Статья 223 ТК РФ обязывает работодателя устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.
Что касается других работников, то качество потребляемой ими питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, ГОСТ Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.
Позиция Минфина сводится к тому, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (Письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/408).
И снова в этом Письме акцент делается на безопасность условий труда. Если же у организации есть коллективный договор, которым работникам гарантировано обеспечение их минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается и не контролируется. Налогоплательщик признает означенные расходы как расходы на обеспечение нормальных, а не только лишь безопасных условий труда.
Решения ФАС МО от 9 августа 2006 г. N КА-А40/7454-06 и от 11.09.2006 N КА-А40/8421-06 демонстрируют, что суды не считают наличие заключения СЭС о небезопасности водопроводной воды обязательным условием признания расходов на бутилированную воду.
Телевизор
Многие фирмы оборудуют кабинеты работников, приемные, комнаты отдыха видеотехникой. Как видно из приведенных выше примеров арбитражной практики, перспективы учесть такие затраты в целях налогообложения прибыли имеются, но без суда тут не обойтись.
Характерно и Письмо Минфина России от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/199. Налогоплательщик направил в Минфин запрос: «Банк для получения оперативной информации приобрел телевизор. Можно ли в целях исчисления налога на прибыль включить в состав амортизируемого имущества стоимость телевизора?» Вот ответ: «Для получения оперативной информации экономического характера существуют специализированная периодическая печать, бюллетени Банка России, биржевые сводки, Интернет и т.п. Получить перечисленные в запросе сведения, просматривая в течение рабочего дня российские телевизионные каналы, по нашему мнению, весьма затруднительно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *