Содержание
Пример заполнения Главной книги по следующим данным
Сальдо по сч. 50 «Касса» на 1.01.2004 г. составило 2 тыс. р.
В январе по этому счету прошли следующие операции:
Поступила выручка в кассу — Дебет 50 Кредит 90—50 тыс. р.
Поступили деньги с расчетного счета для выдачи зарплаты —
Дебет 50 Кредит 51—10 тыс. р.
Перечислили на расчетный счет — Дебет 51 Кредит 50 — 39 тыс. р.
Выдали зарплату — Дебет 70 Кредит 50 — 15 тыс. р.
Главная книга
Месяц | С кредита счетов | Итого | Сальдо | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
январь | ||||||
февраль |
Следует обратить внимание, что данные по некоторым счетам могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. Так, например, по счету 75 «Расчеты с учредителями», задолженность учредителей по их вкладам в уставный капитал, как уже было отмечено, отражается в активе как вид дебиторской задолженности и в пассиве — задолженность предприятия перед учредителями.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: в активе — подотчетные суммы, по которым не рассчитались подотчетные лица, в пассиве — задолженность предприятия перед этими лицами.
Счет 68 «Расчеты с бюджетом»: в активе — обязательства бюджета, авансовые платежи предприятия, переплаты, в пассиве — указываются расчетные суммы налоговых платежей не перечисленные (долги предприятия).
Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2),в котором отражаются финансовые результаты деятельности предприятия. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, формирующие прибыль организации, налог на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в форму № 2 введены соответствующие показатели (ОНА, ОНО, ТНП, ПНО, ПНА).
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) показывает изменения, произошедшие в отчетном периоде с собственным капиталом, резервами, с оценкой чистых активов за предыдущий и текущий период. Показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98, когда изменение учетной политики внесистемно влияет на счёт 84, другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) раскрывает все денежные потоки организации (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывает информацию о кредитах, займах, дебиторской и кредиторской задолженности (с расшифровкой), о составе нематериальных активов и основных средств, о затратах, произведенных организацией в поэлементном разрезе; приводятся сведения по забалансовым счетам и т.д.
Кроме того, должно быть представлено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке.
Пояснительная записка составляется в произвольной форме и дает информацию о положении предприятия, не нашедшую отражения в бухгалтерском балансе и приложении к нему. Например, факторы, повлиявшие на финансовые результаты; решения, принятые по распределению чистой прибыли; принятый порядок расчета аналитических показателей; динамика показателей за ряд лет и др.
При составлении отчётности должны соблюдаться следующие требования: полнота, существенность, нейтральность и пр.
ТЕМА 10. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ДАННЫМ БАЛАНСА
Под «чтением» баланса понимают предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия и его финансовым состоянием непосредственно по данным бухгалтерского баланса.
Для чтения баланса используют так называемый горизонтальный и вертикальный анализ.
Горизонтальный анализ — сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. При таком анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса.
Так, к примеру, в обычных условиях увеличение итога (валюты) баланса оценивают положительно, а уменьшение — отрицательно.
Далее, целесообразно установить соответствие динамики баланса с динамикой объема производства и реализации продукции, а также прибыли предприятия. Более быстрый темп роста объема производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста итога баланса свидетельствует об улучшении использования средств предприятия.
С помощьювертикального анализа выявляются основные тенденции и изменения в деятельности предприятия. Обычно для такого анализа используют данные аналитического баланса «нетто». В этом балансе активы расположены по степени убывания ликвидности, а пассивы — по степени возрастания сроков погашения обязательств.
Подликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.
Степени ликвидности имущества:
1. Первоклассные ликвидные средства: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
2. Легкореализуемые активы: дебиторская задолженность, готовая продукция, товары для перепродажи.
3. Среднереализуемые активы: производственные запасы, незавершенное производство.
4. Труднореализуемые или неликвидные активы: нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные активы.
Показатели оценки деловой активности:
Произв. труда = .
Фондоотдача = .
Материалоемкость = .
Оборачиваемость всего капитала = .
Показатели деловой активности (как и прочие) целесообразно исчислять и сопоставлять с данными прошлых лет, а также с аналогичными показателями других фирм, среднеотраслевыми данными и стандартными общепринятыми показателями, которые разрабатываются финансовыми, налоговыми, торговыми и прочими ведомствами.
Показатели эффективности производственной деятельности:
Рентабельность продукции = .
Рентабельность ресурсов = .
Период окупаемости собственного капитала = .
Р. S. По этим показателям особо важно учитывать временной аспект и элемент риска («Хорошо кушать или спокойно спать»).
Показатели текущей платежеспособности:
Функционирующий капитал = Текущие активы – текущие обязательства.
Оптимальный размер: 1/2 текущих обязательств.
Коэффициент покрытия = .
Дает общую оценку платежеспособности. Его рост — положительное явление. За рубежом нормальным считается значение этого показателя от 2 до 3. Слишком большой рост выражается в замедлении оборачиваемости средств. Этот показатель используют российские банки для оценки кредитоспособности клиентов. Многие специалисты считают, что этот коэффициент должен быть близок к 1. (При меньшем значении — повышенный финансовый риск, при большем — пониженный).
Коэффициент абсолютной ликвидности =
Должен быть > или = 20 %.
Степень кредитоспособности | Коэффициент покрытия | Коэффициент общей ликвидности | Коэффициент абсолютной ликвидности |
Полностью кредитоспособно | К > 3 | К > 1,5 | K > 0,2 |
Ограничено кредитоспособно | 3 > К >2 | 1,5 > К>1 | К = 0,2 |
Некредитоспособно | К< 2 | К < 1 | К< 0,2 |
Показатели финансовой устойчивости(независимость предприятия от внешних источников):
Оптимальное значение 0.5, критическая точка > 1.
Индекс финансовой напряженности = .
Желательно снижение доли заемных средств.
Коэффициент независимости (автономии) = .
Оптимальное значение: 50 % и более.
Заключение
Следует напомнить, что главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) для всех участников рынка. Однако в настоящее время в силу некоторых объективных обстоятельств сложилось глубокое убеждение в том, что главной, если не единственной, целью составления бухгалтерской отчетности является ее представление в налоговую инспекцию. Следствием такого подхода явилось то, что информация отчетности является «непрозрачной» и не может быть в полной мере использована для принятия управленческих решений. Другой печальный результат этого подхода – то, что анализ бухгалтерской отчетности как важнейшей и неотъемлемой части бухгалтерской работы, выпал из функций бухгалтерии.
Следует отметить, что принципиальной особенностью международных стандартов бухгалтерского учета, на которые ориентируется и наша отечественная практика, является расширение функций бухгалтера, возложение на него ответственности за формирование финансовой отчетности, по которой принимаются решения внешними пользователями.
План счетов бухгалтерского учета
Наименование счета | Номер счета | Субсчета |
Раздел I. Внеоборотные активы | ||
Основные средства | По видам основных средств | |
Амортизация основных средств | ||
Доходные вложения в материальные ценности | По видам материальных ценностей | |
Нематериальные активы | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские. опытно-конструкторские и технологические работы | |
Амортизация нематериальных активов | ||
Оборудование к установке |
Раздел II. Производственные запасы | ||
Отложенные налоговые обязательства | ||
Материалы | 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы переданные на переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | |
Животные на выращивании и откорме | ||
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
Отклонения в стоимости материальных ценностей |
Продолжение таблицы
Главная книга в бухгалтерии выполняет функцию единого сводного регистра. В нее заносятся итоговые сведения по всем счетам учета, которые предусмотрены рабочим планом счетов компании. Данные отражаются по месяцам и за полный отчетный год. Основой для заполнения книги являются журналы-ордера (регистры по счетам), в которых отражены начальные остатки на 1 января, кредитовые и дебетовые обороты за период с выведенным конечным сальдо.
При ведении главной книги необходимо сопоставлять итоговые суммы дебетовых и кредитовых записей (отдельно сравниваются обороты и отдельно сальдо). Если записи в документ внесены корректно, итоги книги по дебету и кредиту окажутся идентичными, при выявлении расхождений необходимо проверять правильность разноски в главной книге и верность составления исходных учетных регистров.
Главная книга в бухгалтерии: образец заполнения
Форма главной книги утверждается субъектами хозяйствования в учетной политике. В соответствии со ст. 10 закона о бухучете от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, каждое предприятие самостоятельно разрабатывает шаблоны бланков учетных регистров (за исключением организаций бюджетного сектора). В структуре документа обязательно должны присутствовать такие данные:
-
название регистра учета;
-
наименование фирмы, от имени которой составляется регистр;
-
даты открытия и закрытия регистра, обозначение периода, за который подводятся итоги;
-
группировка объектов учета с привязкой к хронологии событий;
-
единицы измерения и размер стоимостных параметров;
-
указание должностей лиц, ответственных за ведение главной книги, место для расшифровки фамилий этих сотрудников.
Документ может быть оформлен на бумаге или в электронном виде. При ведении учета с помощью бухгалтерских программ, главная книга формируется автоматически. Достоверность внесенных сведений необходимо подтвердить собственноручными подписями ответственных специалистов. Исправления в бумажном регистре допускаются, но при условии, что указана дата внесения правок и обозначено лицо, осуществившее корректировку.
Главная книга в бухгалтерии, заполнение ее, необходимо для систематизации всего комплекса хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный год. Этот документ позволяет получить обобщенную информацию о результатах деятельности, что важно при составлении отчетности. Из главной книги бухгалтер может перенести в баланс данные по начальному и конечному сальдо по любому из счетов бухгалтерского учета. Дополнительная функция регистра – самостоятельная проверка правильности ведения учета.
Структура главной книги
Для каждого счета в главной книге отводится отдельная страница. Дебетовый оборот по счету указывается в разбивке по корреспондирующим счетам, а кредитовый оборот переносится без разбивки — итоговой суммой за месяц (развернуто эти данные отражены в журнале-ордере соответствующего счета).
При заполнении главной книги сведения отражаются только по синтетическим счетам без разбивки на субсчета. Аналитика фиксируется в других журналах-ордерах, задача главной книги – обобщение данных.
Например, в отчетном месяце имеются данные по начисленным и уплаченным налогам:
-
с доходов физических лиц (сч. 68/НДФЛ);
-
на добавленную стоимость (сч. 68/НДС);
-
налог на прибыль (сч. 68/ННП).
В учете они отражаются на счете 68, но отдельно друг от друга на разных субсчетах. В главной книге обороты по всем указанным налогам будут проходить в одной строке счета 68. Детализация по датам начисления и уплаты, по видам налоговых обязательств отражается не в главной книге, а в соответствующем регистре.
Начальные сальдо, отраженные в книге на начало года, должны совпадать с показателями оборотки на конец предыдущего года. Остаток на конец периода, указанный в главной книге, должен быть идентичен данным в оборотно-сальдовой ведомости за рассматриваемый отчетный период. В главной книге рекомендуется обозначать номер учетных регистров (журналов-ордеров), из которых перенесены данные по счетам.
Что это за документ?
Главная книга (сокращённо гроссбух) – основной документ финансового учёта в компаниях, зарегистрированных на территории России. В него вносятся данные о транзакциях по всем счетам бухгалтерского учёта, используемых предприятием.
По каждому счёту бухгалтерская служба должна внести следующие данные:
- Сальдо по состоянию на 1 января года, для которого составляется книга.
- Обороты по дебетовым и кредитовым счетам.
- Сальдо на конец каждого месяца, входящего в отчётный год.
Согласно инструкции по применению ордерно-журнального счетоводства на предприятиях, суммы по дебету и кредиту в каждом отчётном периоде должны быть равны. Кроме того, сальдо по кредитовым и дебетовым счетам в каждом месяце также должны иметь одинаковые значения.
Документ необходим для отчёта перед работниками проверяющих органов, которые практически всегда требуют его для ознакомления. Кроме того, из данных гроссбуха легко узнать о типичных ошибках заполнения нормативных документов, выявить которые при проверках, например, отчётных ведомостей достаточно сложно.
Как рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности — читайте в этой статье.
Для чего и как пишется расписка о возврате денежных средств — смотрите .
Инструкция по ведению
Форма гроссбуха, применяемая на предприятии, утверждается непосредственно руководством организации и после опубликования приказа становится обязательной к применению бухгалтерами. Заполнять книгу нужно в следующей последовательности:
- В начале работы бухгалтер должен занести в документ названия и номера счетов, субсчетов и субсубсчетов, применяющихся компанией для расчётов с другими организациями и физическими лицами и зафиксированных в учётной политике фирмы.
- После внесения данных необходимо заполнить колонки «Дебет» и «Кредит» в разделе остатков на счетах на момент начала очередного отчётного периода.
- Третий этап – внесение сумм по всем расчётам, осуществлённым компанией за отчётный период.
- Последним этапом работы является подсчёт общей суммы кредита и дебета на конец отчётного периода, занесение данных в соответствующие колонки и проверка правильности их заполнения (суммы по дебетовым и кредитным счетам должны иметь одинаковые значения).
Здесь вы можете бесплатно скачать бланк документа и пример его заполнения в формате Excel
Стоит отметить, что в организациях, имеющих лицензированные пакеты бухгалтерского учёта 1С, главные книги формируются автоматически, поэтому необходимости в ручном учёте трат и получений финансовых средств в таких компаниях нет.
В случае, если в данные гроссбуха вносились изменения, они должны быть заверены подписями лиц, ответственных за ведение, с инициалами и расшифровкой подписи. При оформлении в электронном виде документ должен быть заверен электронной подписью руководителя предприятия или бухгалтера.
Помимо данных по расчётным счетам, в журнале должны содержаться следующие сведения:
- Наименование документа.
- Наименование организации, его ведущей.
- Год, по операциям за который составлен гроссбух.
- Величина измерения объектов бухучёта в денежном выражении.
- Должности лиц, ответственных за ведение отчётности в соответствии с нормативными документами.
- Подписи ответственных лиц с данными, необходимыми для их однозначной идентификации (расшифровки подписи, инициалы и иные реквизиты).
Формирование документа в программе 1С вы можете посмотреть на следующем видео: