Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При этом достаточно часто объект основных средств состоит из нескольких частей.

Поэтому под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Инвентарным объектом также признается обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы .
В то же время организациям предоставляется право учитывать каждую из составляющих частей основного средства в качестве самостоятельного инвентарного объекта, но только при условии, что сроки полезного использования составных частей существенно отличаются.

Поскольку критерий существенности ПБУ 6/01 не установлен, организациям следует предусмотреть его в учетной политике (например, различие в сроках полезного использования составных частей составляет более 12 месяцев), иначе воспользоваться данной нормой нельзя.

Но об этом многие организации забывают или устанавливают критерий существенности, не имеющий никакого отношения к срокам полезного использования (например, по стоимости составных частей), что также является ошибкой.

О.Е. Черевадская

Продолжение следует…

Учет основных средств на предприятии в 2020 — 2021 годах

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

• предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
• объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
• актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
• первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогового учета.

Как учитывать ОС для целей налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Подробности см. .

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

• Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

• Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
• Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
• Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
• Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
• Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Какие есть нюансы принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объектов недвижимости, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Как оформить переоценку ОС на практике, читайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

• остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
• сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
• величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см. в материале «Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)».

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте .

Итоги

Бухгалтерский учет основных средств в 2020 году в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Чтобы верно рассчитать амортизацию в налоговом учете, бухгалтер сначала должен узнать срок полезного использования основного средства (ОС). Зная срок, несложно определить амортизационную группу (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Как же узнать срок полезного использования? Для этих целей существует специальная классификация ОС.

Всего существует 10 амортизационных групп согласно вышеупомянутой классификации. Самый малый срок использования ОС — год, данному сроку соответствует первая группа. В десятой группе учитывают ОС со сроком более 30 лет. Бухгалтеру можно найти нужную группу по коду ОКОФ или названию ОС.

Амортизационные группы основных средств — 2018: таблица

Представляем вам таблицу распределения основных средств по группам. Для наглядности в третьем столбце таблицы приведем примеры. В столбце «Срок полезного использования» информацию следует читать так: если указан временной интервал 3–5 лет — значит, ОС можно использовать более 3 лет до 5 лет включительно.

Как определить амортизационную группу

Распределить ОС по конкретным группам несложно. Здесь бухгалтеру понадобится название объекта или ОКОФ. По этим параметрам нужно найти свой объект в классификации — рядом с искомым объектом будет обозначена нужная группа.

Бывают основные средства довольно специфичные, их может не оказаться в классификации. Тогда можно утвердить срок возможной эксплуатации ОС, исходя из его характеристик.

Определив срок, останется лишь посмотреть, к какой группе принадлежит ОС с данным сроком использования.

Определить амортизационную группу автоматически

Промышленные предприятия могут изготавливать основные средства не только для продажи, но и для собственных нужд. Как в этом случае принять объект к учету и как по нему в дальнейшем рассчитывать амортизацию?

Это мы рассмотрим на примере. Причем дадим порядок отражения данной ситуации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. Производственное предприятие ООО «Модуль» изготавливает кондиционеры и реализует их через оптовую и розничную сеть.

В марте 2004 г. цех основного производства выпустил 55 кондиционеров. Этот показатель соответствует плану.

В марте цехом основного производства были израсходованы: материалы и полуфабрикаты на изготовление кондиционеров — 480 000 руб.; комплектующие изделия — 180 000 руб.

А также в марте бухгалтер ООО «Модуль» начислил:

• сдельную заработную плату рабочим цеха основного производства — 300 000 руб.;
• ЕСН на заработную плату рабочих цеха — 106 800 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование — 42 000 руб.);
• зарплату управленческому персоналу цеха — 100 000 руб.;
• ЕСН на зарплату управленческого персонала цеха — 35 600 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование — 14 000 руб.);
• амортизацию по оборудованию цеха — 20 000 руб.;
• амортизацию здания цеха — 25 000 руб.

Расходы на потребление цехом электроэнергии в марте составили 72 000 руб., а на коммунальные услуги — 48 600 руб.

Нормативная (плановая) стоимость одного кондиционера равна 24 000 руб. Эта стоимость используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

По результатам инвентаризации остаток незавершенного производства на начало марта составил в натуральных измерителях 20 единиц продукции. Такой же остаток «незавершенки» был и в конце месяца.

На начало марта в бухгалтерском и налоговом учете прямые расходы на остаток незавершенного производства составили 250 000 руб. На конец месяца — 480 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на начало месяца, — 75 000 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются ежемесячно на себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

А в конце месяца один изготовленный кондиционер решили поставить на предприятии.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость такого объекта основных средств определяется как фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции, которая выпущена цехом основного производства в марте.

Производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной цехом основного производства за отчетный месяц, рассчитывается по формуле:

Сгп = Снзп + ПРоп + Роп — Скнзп,

где Сгп — себестоимость готовой продукции; Снзп — расходы в незавершенном производстве на начало месяца; ПРоп — прямые расходы отчетного периода;

Роп — общепроизводственные расходы; Скнзп — расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость одного кондиционера, необходимо рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную готовую продукцию цеха, и сумму прямых расходов на остатки незавершенного производства на конец месяца. После этого необходимо распределить общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец месяца.

Сумма прямых расходов цеха за месяц составит:

480 000 руб. + 180 000 руб. + 300 000 руб. + 106 800 руб. + 20 000 руб. = 1 086 800 руб.

Сумма общепроизводственных расходов цеха за месяц равна:

72 000 руб. + 48 600 руб. + 100 000 руб. + 35 600 руб. + 25 000 руб. = 281 200 руб.

Сумма прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию:

250 000 руб. + 1 086 800 руб. — 480 000 руб. = 856 800 руб.

Чтобы распределить сумму общепроизводственных расходов на готовую продукцию и остатки незавершенного производства на конец месяца, нужно определить процент доли прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, в общей сумме прямых расходов цеха за месяц с учетом их остатка на начало месяца:

856 800 руб. : (250 000 руб. + 1 086 800 руб.) х 100% = 64,09%.

Тогда доля общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции, получится такой:

(75 000 руб. + 281 200 руб.) х 64,09% = 228 288,58 руб.

Общепроизводственные расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, равны:

75 000 руб. + 281 200 руб. — 228 288,58 руб. = 127 911,42 руб.

Сумма прямых и косвенных расходов цеха за месяц представлена в таблице.

Распределение прямых и общепроизводственных расходов за март 2004 года

Вид продукции	Прямые расходы, руб.	Процент	Общепроизводственные расходы, руб.
на начало месяца	в текущем месяце	на конец месяца	сумма расходов	на начало месяца	в текущем месяце	на конец месяца	сумма расходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Кондиционеры	250 000	1 086 800	480 000	856 800	64,09	75 000	281 200	127 911,42	228 288,58

Фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции, выпущенной цехом в марте, рассчитывается по формуле:

Сгп = (250 000 руб. + 75 000 руб.) + 1 086 800 руб. + 281 200 руб. — (480 000 руб. + 127 911,42 руб.) = 1 085 088,58 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции составит:

1 085 088,58 руб. : 55 ед. = 19 728,88 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства, будет равна 19 728,88 руб.

В марте 2004 г. организация приняла основное средство к бухгалтерскому учету и ввела кондиционер в эксплуатацию. При этом организация установила и в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования кондиционера — 60 месяцев. Сделали это, руководствуясь правилами, приведенными в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным методом. Определяя годовую сумму амортизационных отчислений, необходимо уделить особое внимание объектам основных средств, принятым в эксплуатацию в течение года. По ним годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается только по тем месяцам года, в которых объект эксплуатировался (за исключением того месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию).

Поэтому в нашем случае годовая сумма амортизационных отчислений в 2004 г. составит:

19 728,88 руб. : 60 мес. х 8 мес. = 2630,52 руб.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

2630,52 руб. : 8 мес. = 328,82 руб/мес.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Так установлено в п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки по учету объекта основных средств, изготовленного для собственных нужд.

В марте 2004 г.:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 руб. — учтены фактические расходы на изготовление кондиционера для собственных нужд;

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

• 19 728,88 руб. — принят на учет кондиционер в составе основных средств в эксплуатации.

В апреле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

• 328,82 руб. — начислена амортизация по объекту основных средств производственного назначения за апрель.

Налоговый учет

Первоначальную стоимость основных средств собственного производства нужно рассчитывать так же, как и готовую продукцию. Это установлено п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, учитывая требования п.2 ст.319 Налогового кодекса РФ, первоначальную стоимость объекта основных средств нужно определять исходя из прямых расходов.

Формирование налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период представлено в таблице.

Регистр-расчет формирования налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расходов для целей налогового учета	Сумма расходов (без НДС), руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвенных расходов, руб.
материальные	оплата труда	амортизация	итого прямых расходов, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Закупка материалов и полуфабрикатов	Прямые/ материальные	480 000	480 000	—	—	480 000	—
Закупка комплектующих изделий	Прямые/ материальные	180 000	180 000	—	—	180 000	—
Потреблено электроэнергии	Косвенные	72 000	—	—	—	—	72 000
Потреблено коммунальных услуг	Косвенные	48 600	—	—	—	—	48 600
Зарплата производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	300 000	—	300 000	—	300 000	—
ЕСН на зарплату производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	64 800	—	64 800	—	64 800	—
Взносы в ПФР с зарплаты производственных рабочих	Косвенные	42 000	—	—	—	—	42 000
Зарплата руководства цеха	Косвенные	100 000	—	—	—	—	100 000
ЕСН на зарплату руководства цеха	Косвенные	35 600	—	—	—	—	35 600
Амортизация оборудования цеха	Прямые/ амортизация	20 000	—	—	20 000	20 000	—
Амортизация здания цеха	Косвенные	25 000	—	—	—	—	25 000
Итого	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на единицу изготовленной продукции, нужно определить нормативную себестоимость кондиционеров, находящихся в производстве в течение месяца. Для этого нужно определить:

1. общее количество кондиционеров, находящихся в производстве в марте:

20 ед. + 55 ед. = 75 ед.;

1. нормативную себестоимость общего количества кондиционеров, которые были в производстве в течение месяца:

24 000 руб. х 75 ед. = 1 800 000 руб.

Затем нужно рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на общее количество единиц продукции, изготовленной в марте. Эту сумму получают, складывая прямые расходы цеха в течение месяца и прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на начало месяца. Сумма прямых расходов на остаток незавершенного производства согласно исходным данным составляет 250 000 руб.

Таким образом, сумма прямых расходов на производство готовой продукции в марте составляет:

250 000 руб. + 1 044 800 руб. = 1 294 800 руб.

Теперь рассчитаем долю прямых расходов в нормативной себестоимости общего количества выпускаемой цехом продукции в марте:

1 294 800 руб. : 1 800 000 руб. = 0,7193.

Нормативная стоимость остатка незавершенного производства на конец марта равна:

24 000 руб/ед. х 20 ед. = 480 000 руб.

И определим сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток незавершенного производства на конец месяца:

480 000 руб. х 0,7193 = 345 264 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в марте готовую продукцию:

1 294 800 руб. — 345 264 руб. = 949 536 руб.

В марте цехом изготовлено 55 кондиционеров. Тогда первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства для производственных нужд предприятия, в налоговом учете будет такой:

949 536 руб/ед. : 55 ед. = 17 264,29 руб.

Косвенные расходы цеха на производство кондиционеров в марте с учетом остатка общепроизводственных расходов на начало месяца <*> составляют:

75 000 руб. + 323 200 руб. = 398 200 руб.

<*> Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало месяца в налоговом учете, дана в качестве исходных данных в примере.

Общепроизводственные расходы включают в первоначальную стоимость созданного объекта основных средств. И учитывают в составе косвенных расходов собирательного налогового регистра предприятия, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль за март. Бухгалтер должен начислять амортизацию в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Это установлено п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

ООО «Модуль» будет начислять амортизацию по кондиционеру в налоговом учете линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 г.:

17 264,29 руб. х (1 мес. : 60 мес.) = 288,31 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, на 40,51 руб. (328,82 — 288,31). Это связано с тем, что первоначальная стоимость кондиционера в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом. Поэтому бухгалтер в те месяцы, когда будет начислять амортизацию по кондиционеру, должен показывать еще и постоянное налоговое обязательство. Его величина равна произведению разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на ставку налога на прибыль. Это установлено п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Отражая постоянное налоговое обязательство, бухгалтер ООО «Модуль» сделал такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 9,72 руб. (40,51 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

М.А.Вишневская

Аудитор ЗАО «Актив»