За счет чего возникает остаток по счету 19

В настоящее время возможность вычета «входного» НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

— при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

— при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

— при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

— при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

— при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

— при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.

Проводки по счету 19 — Налог на добавленную стоимость

подраздел «Налог на добавленную стоимость (НДС)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1220 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям»

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

│Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость│ │Дебетовое сальдо по│

│по приобретенным ценностям» Бухгалтерского │ = │счету 19 │

│баланса │ │ │

Показатели строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 220 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Пример заполнения строки 1220

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

ПРИМЕР 2.2

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете.

руб.

	На отчетную дату (31.12.2011)
1. По дебету счета 19	925 000

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

тыс. руб.

Графа 4 «На конец отчетного периода» по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Бухгалтерского баланса за 2009 г.

Графа 4 «На конец отчетного периода» по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Бухгалтерского баланса за 2010 г.

Решение

Величина остатка «входного» НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

3.1.2.3. Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Что учитывается

©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.

Главная » Бухгалтеру » Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость

Вернуться назад на Оборотная ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость – это один из основных документов в бухгалтерии. В документ вносят остаток на начало и конец отчетного периода и обороты по кредиту и дебету за данный период для каждого счета. Ведомость составляют ежемесячно, в этом состоит ее отличие от баланса. Из оборотно-сальдовой ведомости формируют бухгалтерский баланс по форме 1 с помощью обращения к соответствующим сальдо по счетам.

Ведомость требуется для анализа показателей, которые нет возможности рассчитать по данным из бухгалтерского баланса и отчета об убытках и прибыли. Также она необходима для анализа на любую дату в управленческом учете, то есть анализ возможен до окончания отчетного периода, и для реализации собственной анализирующей методики, использующей показатели, которые рассчитываются по данным аналитики.

С помощью оборотно-сальдовой ведомости возможно проанализировать финансовые результаты от продаж, прочие расходы и доходы, расходы на продажу, себестоимость, управленческие расходы, рассчитать общий объем оборотного капитала, проанализировать финансовые вложения, рассчитать налоги и сборы, проанализировать расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, проанализировать использование основных фондов и вложения во внеоборотные активы.

Оборотно-сальдовая ведомость – это один из важнейших регистров бухучета, который раскрывает информацию о начальных и конечных остатках (сальдо) и движениях по счетам.

Ведомость составляется после:

• начисления амортизации,
• списания расходов в производство,
• начисления налогов,
• формирования финансовых результатов.

Применение оборотно-сальдовой ведомости

На основании данных оборотно-сальдовой ведомости формируются статьи бухгалтерского баланса.

Оборотные ведомости применяются для систематизирования и контроля корректного отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Бланки оборотно-сальдовых ведомостей можно:

• скачать со специализированных финансовых сайтов,
• приобрести в книжно-канцелярских магазинах,
• создать в электронных таблицах Exel.

В программных комплексах для ведения учета есть возможность составить оборотно-сальдовую ведомость как общую по счетам, так по отдельному счету, что значительно облегчает работу бухгалтера.

В настоящее время бухгалтерские работники крайне редко вручную заполняют образцы оборотно-сальдовых ведомостей.

Однако, хотя бы раз в жизни это желательно сделать для более глубокого понимания сути бухгалтерского учета и принципа двойной записи.

Образцы оборотных ведомостей часто используют студенты экономических вузов для решения задач и написания курсовых работ.

Виды оборотно-сальдовой ведомости

Оборотно-сальдовая ведомость бывает нескольких разновидностей в зависимости от объекта анализа и подачи информации:

1.по синтетическим счетам. Для заполнения берутся начальное сальдо и обороты по счетам, а затем расчетным путем выводится конечное сальдо счетов.

Корректно заполненная ведомость содержит три равенства итоговых сумм:

1. Первое равенство – сальдо по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что дебетовое сальдо синтетических счетов отражает стоимость активов предприятия на начало периода, а кредитовое – размер источников поступления активов.
2. Равные обороты по дебету и кредиту счетов составляют принцип двойной записи, при котором сумма операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого.
3. Третье равенство отражает стоимость активов и обязательств на конец периода.

Если хотя бы одна из пар чисел не сходится друг с другом, то это означает, что при формировании регистра или сложении оборотов была допущена ошибка.

По данным оборотной ведомости по синтетическим счетам формируется бухгалтерский баланс, многие статьи баланса идентичны названиям синтетических счетов;

2. по аналитическому счету.

Оборотная ведомость по аналитическому счету формируется по различным характеристикам конкретного счета:

• номенклатуре,
• количеству,
• категориям.

Эта категория отчетов не будет содержать равных оборотов, так как представляет движение в рамках одного счета.

Начальное и конечное сальдо может быть дебетовым или кредитовым в зависимости от того, активный счет или пассивный.

Примером оборотно-сальдовой аналитической ведомости является оборотно-сальдовая ведомость счета 70 в разрезе аналитики по персоналу;

3. шахматные. Шахматная оборотная ведомость является разновидностью оборотной синтетической ведомости.

В отличие от нее «шахматка», как негласно называют этот регистр бухгалтерские работники, заполняется с помощью журнала операций, а не по счетам учета.

В шахматной оборотной ведомости также должно соблюдаться равенство итогов.

Рассмотрим, как заполнить шахматную оборотно-сальдовую ведомость:

«Шахматка» представляет собой таблицу, в которой вертикальный столбец – перечень счетов по дебету, а горизонтальная строка – счета по кредиту.

Количество строк и столбцов равно количеству используемых счетов учета, которые имеют начальное сальдо, и по которым было движение в рассматриваемом периоде.

В первую очередь разносится начальное сальдо по счетам.

Итоги по сальдо суммируются на угол – по дебету и по кредиту сумма должна быть идентична. Далее разносятся суммы хозяйственных операций. Сумма указывается один раз на пересечении корреспондирующих счетов в табличной части регистра.

Вопрос по 19 счету. (1С-7,7)

Ирина
У меня такая ситуация:я веду все, кроме отчетности.Гл.бух ушел в декрет и уволился.Взяли нового гл.буха (приходящего) на отчетность.Тут значит первый НДС она сдает и утверждает, что прежний гл.бух неправильно сдавал отчетность:по 19 сч. должен «висеть» НДС по приобр.материалам,товарам,ОС. которые на данный момент на складе.т.е. еще не списаны. Я спросила у прежнего гл.буха и она сказала,что 19 счет должен автоматически закрываться при закрытии месяца и списываться на 68 счет. Т.е.на период отчетности 19 счет вообще должен быть закрыть и сальдо=0.Если это не так, то расчет НДС наверен. Я сама не сдаю НДС и как правильно не знаю. Подскажите про 19 счет пожалуйста.МНЕ ЭТО САМОЙ ИНТЕРЕСНО. А наши гл.бух. не очень грамотные оба, как я поняла!

Марианна

21 глава налогового кодекса, почитайте много интересного увидите по поводу ндс и возможностей вычетов

Александра

19 счет может и не закрываться!все зависит от того, предоставили ли вам правильно оформленную счет-фактуру поставщики.если счет-фактуры нет вообще,то тогда и остается сальдо по сч.19

Елена

Ирина добрый день! 19 счет может быть закрыт, а может быть открыт, но как правило он закрывается, т.к сейчас не имеет значение есть оплата или нет, т.е учет ведется по отгрузке ( получили товар, получили счет-фактуру, акт приема-передачи и впринципе можно брать к возмещению).

Почему на счете 19 осталось сальдо? (50,00 руб.)

То что вы указываете в своем письме ( перечисленный товар), то он должен быть списан с 19 счета на 68. А вообще мой совет вам почитать гл.21 НК РФ и там подробно описано при каких обстаятельствах НДС ставится к возмещению. УДАЧИ!!!

Наталья

Дополняю, проводка с 19-того на 68 делается при записи в книгу покупок, которая делается при соблюдении 3 условий: факт сделки, сделка в деят-сти, облагаемой НДС и естьс-ф

Марианна

дополняю: счет-фактура правильно оформленный и сделка сделке рознь (например ос и т.д.)

Екатерина

Ирина, вам любой скажет, что наличие всего на складе никак не влияет на НДС, то есть на закрытие счета 19. Если соблюдены все условия: есть факт сделки, сделка внтруи деятельности фирмы (то есть можно доказать целесообразность расхода), есть грамотно оформленная сфет-фактура, то тогда оформляется запись в книге покупок и соответственно автоматически закрывается 19 счет на 68 — то ест НДс к вычету из бюджета согласно книге покупок… Остатки могут быть по другим поводам: например отгрузка 31 октября, по закону счет-фактура может быть выставлена в течение 5-ти с момента реализации — следовательно — ноябрем, тогда на конец октября по 19 счету останется сальдо, но обратите внимание это никак не относится к остаткам по счетам материалов или ОС.

Александра

Я думаю, что новый гл.бух.уже побывала в ИФНС на «доверительной» беседе. Они там просто советуют оставлять НДС на 19 сч. по товарам и т.д., которые еще есть на складе. Таким образом НДС к вычету уменьшается и платить на данный момент надо больше. Но это дело добровольное.Просто ИФНС считают, что могут указывать сколько и в каком % НДС и прибыли должно быть. А кто не согласен, то как в известном фильме: «Отключим газ и воду». (dt)

Владимир

А потом придут налоговики и скажут : » Что ж вы списываете НДС не в том периоде, когда надо? » И доначислят. С предудущими периодами сами, мол, разбирайтесь.

Вопрос по 19 счету. (1С-7,7)

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНУЮ ЮРИДИЧЕСКУЮ КОНСУЛЬТАЦИЮ (заполните форму ниже)

>Не закрывается счет 19

Чем отличается развернутое сальдо от обычного?

Я

Вадимыч

САБЖ
Объясните на пальцах пожалуйста.
Спасибо!

zak555

(0) сделай ОСВ по счету и увидишь разницу

povar

остаток по дебету и кредету счета

SaM58

ну если на пальцах…. загни все кроме среднего

Cthulhu

«развернутое» может быть по аналитике — т.е. по субсчетам и/или по субконто, причем состав аналитики, по которой разворачивается сальдо, может быть разный и соответственно значения развернутого сальдо получатся разные. Сальдо в таком случае (например, Кт) равно сумме всех сальдо (Кт — согл.примеру) по всем возможным значениям аналитик.

RayCon Сальдо — это любой (синтетический или аналитический) остаток по любому (активному, пассивному, активно-рассивному) счету.
Развернутое сальдо — это развернутый аналитический остаток отдельно по дебету и отдельно по кредиту для активно-пассивного счета. Иными словами, для чисто активных и чисто пассивных счетов развернутое сальдо смысла не имеет.
Что касается анлитического развёртывания, то оно должно делаться по самому низшему уровню иерархии. Например, счет 62 имеет субсчета 62.01 и 62.02 с субконто:
Уровень 1. Контрагенты Уровень 2. Договоры Уровень 3. Расчетные документы Тогда развернутое сальдо должно считаться следующим образом:Для счета 62.01 — как чистая дебиторская задолженность по каждому документу Реализация товаров и услуг
Для счета 62.02 — как чистая кредиторская задолженность по каждому документу Платежное поручение входящее.
Разумеется, при этом субконто более высокого уровня (контрагент и договор) тоже должны быть определены.

Если учет ведётся без субконто3, то разворот по счетам 62.ХХ делается по дебитоской и кредиторской задолженности в рамках каждого договора с учетом полученных авансов и выполненных отгрузок.

Мелкий бес

помнится когда-то это был любимый вопрос проф Чистова 🙂

RayCon

(6) Пардон, не имею чести знать. Что за проф такой?

Мелкий бес

есть у 1С два зав.кафедрами из финансовой академии — Чистов и Харитонов
они пишут книжки http://v8.1c.ru/metod/books/ щас авторов стало побольше, а раньше только они писали…
и принимают экзамены по БП и ЗУП, очень строго…

RayCon

(8) Понятно… Что ж эти крутые профессора не научат 1С бухучету? Или им 1С денег мало платит?

Мелкий бес

(9) ?

RayCon

(10) Например, в плане счетов стандартной поставки 1C около 20 счетов имеют неверную активность-пассивность. Естественно, это находит соответствующее отражение в балансе. А ведь нынешнему плану счетов уже 8 лет! За это время можно было бы ознакомиться с инструкцией по его применению.
Кроме того, по ОСВ в принципе невозможно свести баланс, т.к. формулы с буквой «Р» некорректно считают subj.
И т.д. и т.п.

RayCon

(12) Напился — веди себя прилично!

🙁

Джордж1

(11)Ну один точно знаю — 73-й, но вот что бы 20. Это какие?

RayCon (14) Например, пишу сходу то, что по глазам бьёт:

14 — резервы априори суть пассивы
40 — аналог готовой продукции 70 — учитывать авансы негде 76.01.2 — счет даже ведётся в разрезе РБП 86 — аналог заёмных средств 90.08.Х — расходы
Можешь ещё сравнить последние слова названий забалансовых счетов 008 и 009…

TurboConf 5 — расширение возможностей Конфигуратора 1С

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

>Почему на счете 19 образовалось сальдо: разбираем пять основных причин

Первая причина: счет-фактура от поставщика еще не поступил

Если поставщик и покупатель находятся в разных городах или даже регионах, то счета-фактуры зачастую поступают с некоторым опозданием. Пока счет-фактура отсутствует, покупатель не вправе вычесть НДС, поэтому на счете 19 числится дебетовое сальдо. Как только счет-фактура поступит, покупатель спишет налог в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

В случае, когда дата счета-фактуры и дата его получения приходятся на разные налоговые периоды, возникает вопрос: в каком периоде можно принять вычет? В периоде, к которому относится счет-фактура, или в периоде, когда он поступил к покупателю? Специалисты Минфина России отвечают, что вычет возможен только в периоде получения документа (письмо от 03.05.12 № 03-07-11/132). Соответственно, проводку по дебету счета 19 и кредиту счета 68 необходимо сделать в том квартале, когда счет-фактура поступит в бухгалтерию.

Заметим, что у налогоплательщиков, которые обмениваются электронными счетами-фактурами (например, через систему «Диадок»), дата выставления и дата получения совпадают. Покупатель одновременно со счетом-фактурой получает право на вычет, и остаток на счете 19 становится равным нулю.

Вторая причина: в полученном счете-фактуре обнаружены серьезные ошибки

Многие покупатели оказывались в такой ситуации: продавец выставил счет-фактуру с изъянами, не позволяющими поставить налог к вычету. По просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления. Но до тех пор, пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, «входной» НДС остается на 19-м счете.

Не совсем понятно, как действовать покупателю после получения исправленного счета-фактуры, если дата исправления и дата исходного счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам. Нужно ли заявить вычет в периоде, когда создан исходный документ, либо в периоде, в котором внесены исправления? Позиция Минфина неоднозначна.

С одной стороны, в письме от 26.07.11 № 03-07-11/196 чиновники заявляют, что вычет возможен только в периоде получения исправленного счета-фактуры. (Отметим, что в письме говорится о прежней форме счета-фактуры и прежних правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако выводы чиновников применимы и к новой форме счета-фактуры и новым правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

С другой стороны, в письме от 04.03.13 № 03-07-11/6418 специалисты Минфина России высказывают уже иную точку зрения. Они говорят: если исправления сделаны позже, чем через три года после периода выставления исходного счета-фактуры, то вычет по исправленному счету-фактуре невозможен. При этом авторы письма ссылаются на пункт 2 статьи 173 НК РФ, который запрещает вычет в случае, если декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Получается, что по логике авторов письма право на вычет возникает в периоде оформления исходного, а не исправленного счета-фактуры.

Мы считаем, что основанием для вычета может служить только исправленный счет-фактура. По этой причине заявлять вычет необходимо в периоде, которым датирован исправленный, а не исходный документ.

Третья причина: счет-фактура потерян, и восстановить его не удастся

В ряде случаев сальдо на счете 19 появляется из-за того, что покупатель не получил (либо получил, но потерял) счет-фактуру. Причем, восстановить документ невозможно (например, из-за ликвидации компании-поставщика).

Принять НДС к вычету в данной ситуации невозможно (снова отметим, что от таких рисков полностью застрахованы налогоплательщики, которые обмениваются электронными счетами-фактурами). Остается только один путь — списать сумму «входного» налога в затраты. Но прежде необходимо разобраться, можно ли учесть такие расходы при налогообложении прибыли. Существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первой из них «невозмещенный» налог на добавленную стоимость не уменьшает облагаемые доходы. Приверженцы такого подхода ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ, который запрещает включать НДС в расходы.

Согласно второй точке зрения налогооблагаемую прибыль в рассматриваемой ситуации уменьшить можно. Объяснение следующее: в подпункте 19 статьи 270 НК РФ говорится о начисленном, а не о «входном» налоге. Значит, на «невозмещенный» НДС эта норма не распространяется.

На наш взгляд, безопаснее руководствоваться первой точкой зрения, ведь именно ее придерживаются налоговые инспекторы. Другими словами, в налоговом учете от списания НДС в затраты следует отказаться. В бухгалтерском учете нужно создать проводку по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении» и кредиту счета 19.

Четвертая причина: налогоплательщик не хочет заявлять вычет

Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого «входной» НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.

Формально такой подход допустим, ведь согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ предъявление вычета — это право, а не обязанность налогоплательщика. Хотя, по сути, добровольный отказ от вычета ухудшает положение налогоплательщика и лишает его законной возможности сэкономить на налогах.

Так или иначе, «входной» НДС, не предъявленный к вычету по инициативе налогоплательщика, остается на счете 19. С ним полагается поступить точно так же, как и при отсутствии счета-фактуры, а именно — отнести на расходы. При налогообложении прибыли такие суммы не учитываются, а в бухучете списываются в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении».

Пятая причина: остаток на счете 19 сформирован много лет назад

Может так случиться, что все условия для вычета (включая наличие счета-фактуры) выполнены, но бухгалтер попросту забыл предъявить вычет. Если с даты окончания периода, которым датирован счет-фактура, прошло более трех лет, право на вычет уже утеряно. А величина НДС по-прежнему числится по дебету счета 19.

В такой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующую сумму в акте, составленном по результатам проведения ежегодной инвентаризации. На основании итогов инвентаризации дебетовый остаток со счета 19 можно списать в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете данные затраты не отражаются.

Другие причины, по которым на счете 19 значится дебетовый остаток

Причина	Куда списать
Приобретенное основное средство числится на счете 08	Осторожные налогоплательщики вычитают НДС после оприходования объекта на счете 01. Это соответствует позиции Минфина России (письмо от 28.10.11 № 03-07-11/290) А налогоплательщики, которые готовы спорить с проверяющими, принимают вычет после отражения объекта на счете 08. Арбитражная практика на их стороне (определение ВАС РФ от 03.03.09 № ВАС-1795/09).
Часть нормируемых расходов не списана в налоговом учете, и НДС по ней нельзя принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ)	В бухгалтерском учете — в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете (НУ) учесть нельзя
При проверке налоговики аннулировали вычет, и бухгалтер восстановил его по дебету счета 19	В бухучете — в дебет счета 91 В НУ можно учесть, если компания по ошибке приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222). Во всех других случаях аннулированный вычет нельзя отразить в НУ.
Товары, работы или услуги (кроме услуг гостиницы) приобретены у зарубежного контрагента на территории другого государства. Цена включает в себя косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19	В бухучете — в дебет счета 91. В НУ осторожные налогоплательщики «зарубежный НДС» не учитывают. Это соответствует позиции Минфина России (письмо от 11.03.12 № 03-04-08/65). «Смелые» налогоплательщики списывают на расходы в НУ. Их поддерживает ФНС России (письмо от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087)
Работник во время загранкомандировки оплатил услуги гостиницы. Цена включала в себя косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19	В бухучете — в дебет счета 91. В НУ можно учесть в расходах (письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-03-06/1/37)

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так. Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуется остаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» — «Бухгалтерское приложение», N 34, 2006 г.

Елена Букач, эксперт «ЭЖ»

НДС и Бухучет

С 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета «входного» НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычета необходимо выполнение трех условий:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
• товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
• от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация вправе списать сразу на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В связи с тем что факт оплаты не важен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно.

Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.

Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставил покупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС к вычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

В Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 сказано, что счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия НДС к вычету. Уточненная информация, вносимая в счета-фактуры, должна отразиться как в экземплярах, оставшихся у продавца, так и в экземплярах, выставленных покупателю.

Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам по счетам-фактурам, в которые внесены исправления, не ранее даты внесения исправлений в данные счета-фактуры. Об этом сообщили налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 N 09-11н/9222. Анализ арбитражной практики показал, что встречаются дела, в которых арбитры выносят аналогичные решения. Примером тому является Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434. Суд свое решение аргументировал тем, что счет-фактура является документом налогового учета и то, что он отсутствует в налоговом периоде в надлежаще оформленном виде, лишает налогоплательщика права на получение вычета по НДС. Имеют место и положительные решения. В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4719/06-С2 говорится, что организация предъявила к вычету НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара (в период рассмотрения спора для вычета необходим был факт оплаты). Оформление дополнительно представленных исправленных счетов-фактур соответствовало требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, вследствие чего отмеченные счета-фактуры отнесены судом к документам, которые подтверждают право на вычет. При этом внесенные исправления не коснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то есть налоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры, после внесения исправлений не изменились.

Ошибок по заполнению счета-фактуры может быть много. Приведем еще одну. Нарушением может считаться то, что в счете-фактуре не расшифрованы фамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ. Такой счет-фактура не может служить основанием для вычета НДС — это позиция налоговых органов. Однако в Постановлении ФАС Московского округа от 08.06.2006 N КА-А40/4806-06, сказано, что суд признал такой отказ незаконным, Арбитры отметили, что требования о расшифровке подписи в налоговом законодательстве нет. Соответственно отсутствие таких расшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этому документу.

Аналогичные решения изложены в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25), Московского округа от 30.05.2006 N КА-А41/4659-06, Поволжского округа от 20.04.2006 N А55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005 и Центрально-го округа от 17.03.2006 N А08-3494/ 05-16.

Существует также и противоположная практика — постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2006 N Ф08-6517/2005-93А, от 09.03.2006 N Ф08-646/2006-299А, от 16.11.2005 N Ф08-5457/2005-2150А. Вот как раз в этом случае образуется сальдо по счету 19.

Сальдо по счету 19 может получиться в связи с тем, что от поставщика вовремя не поступил счет-фактура, то есть товар оприходовали без этого документа. В данной ситуации организация не сможет принять к вычету НДС, пока у нее не окажется этот документ. Ведь в соответствии с нормами главы 21 НК РФ применение вычетов по НДС возможно только при соблюдении трех условий одновременно в одном отчетном налоговом периоде. Таким образом, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, то организация не вправе воспользоваться вычетом в периоде, когда были выполнены другие два условия.

Отсюда следует, что если покупатель не получил от поставщиков счета-фактуры по операциям, которые осуществил в истекшем налоговом периоде, до момента подачи декларации, то он не вправе при заполнении декларации указать НДС к вычету.

Следующая ситуация — это когда приобретается объект основных средств. Ведь, как правило, сначала его стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и оформляется проводкой Дебет 08 Кредит 60.

Следом за этой операцией бухгалтер отражает НДС проводкой Дебет 19

Кредит 60. Организация сможет принять к вычету налог только тогда, когда имущество будет учитываться на счете 01 «Основные средства». Поэтому до данного момента на счете 19 образуется сальдо.

Остаток может также сформироваться из-за того, что в налоговом периоде отсутствовал объект налогообложения по НДС. Минфин России в своем Письме от 08.02.2005 N 03-04-11/23 разъяснил, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то нет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим пока не будет исчислен НДС с реализации, то есть пока на счете 68 не появится кредитовый оборот, НДС к вычету принимать не следует. Однако это не бесспорно. Ведь из главы 21 НК РФ не следует, что право на вычет зависит от того, был ли исчислен НДС с реализации товаров, работ, услуг (Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4875-06).

Теперь рассмотрим НДС по нормируемым расходам. Напомним, что согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Если расходы в налоговом учете принимаются по нормативам, то НДС по этим расходам подлежит вычету в размере, который соответствует указанным нормам. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201. Налог на добавленную стоимость, относящийся к сверхнормативным расходам, которые в отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, к вычету не принимается.

При осуществлении, например, рекламных расходов «входной» НДС организация вправе принять к вычету. И сделать это она должна в момент принятия счета-фактуры от поставщика. Допустим, что выручка, с которой исчисляется норматив, неизвестна, так как отчетный период по налогу на прибыль еще не закончился. Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, а по НДС — месяц. В этом случае предлагаем следующий порядок. При принятии на учет рекламных расходов тут же всю сумму НДС по ним поставить к вычету. Если же по результатам квартала выяснится, что рекламные расходы не уложились в нормы, восстановить НДС по сверхнормативным расходам.

Есть и другой способ. Он заключается в том, что предъявленный поставщиком НДС по рекламным расходам учитывается на счете 19. Затем суммы НДС полностью или частично относятся на дебет счета 68, по мере того, как будут приняты расходы в налоговом учете в пределах норм. Как раз вот в этом случае может возникнуть сальдо по счету 19.

Рассмотрим также случай, когда оплата за товары работы услуги производится векселем третьего лица.

Здесь следует руководствоваться п. 2 ст. 172 НК РФ:

«При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты».

Под балансовой стоимостью понимаются фактические расходы на приобретение векселя. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 04.11.2003 N 10575/03. Следовательно, если товар организация получила в одном месяце, а оплата была произведена векселем в следующем, то НДС организация может принять к вычету только в следующем налоговом периоде.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.