Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

• 1)при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;
• 2) при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

Система нормативного регулирования требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации по операционным и географическим сегментам. Это позволяет как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности получать возможность проведения анализа в целом по организации, а также в разрезе отдельных видов предпринимательской деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в разных географических зонах.

Как уже говорилось, информация о сегменте — это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Таким образом, сегмент — это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.

Различают операционные и географические сегменты. Операционный сегмент бизнеса — это выделяемая деятельность организации но производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент — это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

Отчетным сегментом называется операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или в сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. Па отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

Проблема формирования информации по сегментам заключается в выборе приоритета одного вида сегмента перед другим и собственно в определении конфигурации отдельных сегментов. В основу операционного сегмента должен быть заложен принцип технологической обособленности производства определенных видов продукции, работ и услуг. В результате пользователи бухгалтерской отчетности смогут сделать вывод об уровне их рентабельности, объемах продаж и ряде других показателей.

При этом определенную трудность может вызвать процедура распределения затрат вспомогательных производств, общехозяйственных и прочих расходов, так как к расходам операционного сегмента относятся только затраты, непосредственно связанные с данным сегментом. На практике наиболее распространен метод распределения, основанный на включении произведенных затрат в себестоимость продукции (операционных сегментов) по нормативной себестоимости оказанных услуг. Далее отклонения между фактическими затратами и плановой себестоимостью услуг распределяются пропорционально их нормативной себестоимости по операционным сегментам.

Помимо этого, определенные разночтения может вызвать трактовка требования формирования информации о доходах отчетного сегмента от операций с другими сегментами, имея в виду, что передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Очевидно, что в данном случае речь идет не о рыночных ценах или справедливой стоимости, а о фактически сложившейся на предприятии оценке заделов незавершенного производства, полуфабрикатов и услуг.

Для многих организаций чрезвычайно важно представление информации по географическим сегментам. Выбор организацией конкретной конфигурации географических сегментов может базироваться на принципе, заложенном в определении отчетного сегмента. Таковым является удельный вес важнейших показателей в общем объеме деятельности организации. При удельном весе выручки от продажи, финансового результата или активов в 10% и более та или иная территория должна быть выделена в самостоятельный отчетный географический сегмент.

Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основе принятого данной организацией внутреннего учета, исходя из ее организационной и управленческой структуры. Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

Таким образом, при отражении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности можно выделить следующую последовательность действий:

• o определение необходимости формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности конкретной организации;
• o выделение сегментов, по которым должна формироваться информация (операционные или географические);
• o определение правил ведения бухгалтерского учета по сегментам;
• o выбор отчетных сегментов;
• o раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил в ноябре 2006 г. стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Данный стандарт заменил МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Стандарт применяется для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Новый стандарт применяется компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на рынке, а также компаниями, которые размещают либо планируют размещение каких-либо видов инструментов на открытом рынке. Область применения также включает компании, которые представили финансовую отчетность регулирующим органам в связи с планируемым размещением каких-либо финансовых инструментов на открытом рынке.

Стандарт вводит «управленческий подход» для определения и оценки финансовых результатов операционных сегментов компании. Представляемая в отчетности сегментная информация основана на информации, которая используется руководством внутри компании. Это означает следующее:

• o методы, которые компании используют для определения сегментов, а также для оценки и представления сегментной информации, могут изменяться;
• o представляемая сегментная информация будет более разнообразной;
• o может оказаться, что сегментная информация оценена не в соответствии с МСФО, тогда компании должны провести сверку сегментной финансовой информации с консолидированной финансовой отчетностью;
• o компаниям не нужно больше готовить два комплекта информации для внутренней и внешней отчетности.

Отчетные сегменты больше не ограничиваются теми сегментами, на которые приходится большая часть доходов, полученная от продаж внешним сторонам, поэтому от компаний может потребоваться представление отчетности по различным этапам вертикально интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов.

Стандарт МСФО (IFRS) 8 приводит сегментную отчетность по МСФО в соответствии требованиями подобного стандарта США SFAS 131. Он практически полностью принимает требования стандарта США.

Опыт США показывает, что:

• o могут возникнуть сложности при определении ответственного за принятие операционных решений. Суждения в отношении компонентов компании, которые регулярно анализируются ответственным за принятие операционных решений, бывают спорными и являются предметом тщательной проверки регулирующих органов;
• o регулирующие органы оспаривают решения компаний в отношении определения операционных сегментов и правомерности объединения операционных сегментов;
• o компании, в отношении которых действуют требования разд. 404 Закона Сарбейнса-Оксли, могут понести дополнительные расходы при обеспечении надежности внутренних процессов и систем в отношении сбора внутренней сегментной информации.

Рассмотрим последовательность действий при первом применении МСФО (IFRS) 8.

Шаг 1. Необходимо определить ответственного за принятие операционных решений. Правильный выбор является основополагающим фактором точного определения отчетных сегментов.

Шаг 2. Следует иметь в виду, что может быть выявлено большее количество операционных (и, следовательно, отчетных) сегментов, например там, где выявлена вертикально интегрированная деятельность, или там, где большее количество компонентов регулярно оценивается ответственным за принятие операционных решений. Руководству следует рассмотреть вопрос о воздействии представления этой информации в финансовой отчетности.

Шаг 3. Рассмотреть воздействие информации, которая будет раскрыта. Стандарт не допускает возможности исключения информации по причине «ущерба конкурентному положению» и требует раскрытия компаниями финансовой информации, которая представляется ответственному за принятие операционных решений. Управленческая отчетность, анализируемая ответственным за принятие операционных решений, может содержать коммерческую конфиденциальную информацию, а МСФО (IFRS) 8 может потребовать раскрытия данной информации для внешних пользователей. Это являлось основной проблемой для многих компаний в США при первом применении SFAS 131.

Шаг 4. Проанализировать процессы внутреннего контроля, используемые для подготовки управленческой отчетности. Обеспечение компаниями достаточной надежности управленческой отчетности для внешнего раскрытия информации и проведения внешнего аудита может потребовать материальных затрат и времени. В соответствии с МСФО (IFRS) 8 требуется проводить сверку общих сумм отчетных доходов сегмента, общих сумм прибылей и убытков, общих сумм активов и прочих сумм, раскрытых для отчетных сегментов, с соответствующими суммами в финансовой отчетности по МСФО. Необходим «аудиторский след» между управленческой отчетностью и консолидированной финансовой информацией.

Шаг 5. Пересмотреть обесценение деловой репутации (гудвилла). Гудвилл не может распределяться на группы единиц, генерирующих денежные потоки, превышающие размер операционного сегмента. Руководству следует рассмотреть воздействие изменений в определении операционных сегментов на результат обесценения гудвилла.

Шаг 6. Пересчитать сравнительные данные. Руководству следует рассмотреть воздействие МСФО (¡FRS) 8, урегулировать все вопросы и начать сбор необходимой информации задолго до первого применения стандарта в годовой или промежуточной финансовой отчетности.

Теперь обратим внимание на особенности применения МСФО (FRS) 8.

Стандарт применяется для компаний, составляющих финансовую отчетность по МСФО:

• o долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или
• o которые представляют свою финансовую отчетность либо находятся в процессе ее представления в комиссии по ценным бумагам или другие регулирующие организации в связи с выпуском каких-либо видов инструментов для размещения на открытом рынке.

МСФО (IFRS) 8 применяется для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты.

Он может быть принят досрочно, если информация об этом отражена в примечаниях к финансовой отчетности.

Стандарт требует раскрытия информации, которая позволит пользователям оцепить характер и финансовое воздействие бизнес-деятельности компании и экономической среды, в которой она ведет свою деятельность.

Для применения МСФО (IFRS) 8 требуются профессиональные суждения. При решении вопроса о раскрытии сегментной информации руководству следует принимать во внимание упомянутый ранее основной принцип, а не полагаться па свод правил. Основная концепция заключается в том, что компании должны представлять информацию, используемую руководством, которая позволит пользователям понять основную деятельность компании, место ведения данной деятельности и ее эффективность.

Что является операционным сегментом?

Операционный сегмент — это компонент компании:

• o участвующий в бизнес-деятельности, который может приносить доходы или в отношении которого могут быть понесены расходы;
• o операционных решений (СООМ) компании в целях принятия решений о распределении ресурсов на данный сегмент и оценки эффективности его деятельности;
• o в отношении которого доступна отдельная финансовая информация.

Существуют четыре основных этапа определения информационных сегментов. Необходимо определить:

• o ответственного за принятие операционных решений;
• o бизнес-сегменты, которые необязательно должны являться источником доходов или расходов;
• o наличие отдельной финансовой информации по бизнес-сегментам;
• o проводится ли регулярный анализ этой информации ответственным за принятие операционных решений.

Могут возникать трудности при определении ответственного за принятие операционных решений и компонентов, которые регулярно им анализируются в целях принятия решений. Более того, необходимо на регулярной основе пересматривать назначение ответственного за принятие операционных решений, что особенно важно при реорганизации, приобретении или продаже компаний.

Ответственность за принятие операционных решений не обязательно возлагается на одного человека. Это, скорее, функция, заключающаяся в распределении ресурсов па операционные сегменты и в оценке их результатов. В разных компаниях, по всей вероятности, ситуация может быть различной: эту функцию может исполнять генеральный директор, директор по операционной деятельности, команда высшего руководства или совет директоров. Название должности (должностей) лица (группы лиц), на которого возложена ответственность за принятие операционных решений, не столь важно при условии, что данное лицо (группа лиц) несет ответственность за принятие стратегических решений относительно сегментов компании.

Как определить отчетные сегменты компании?

Не все операционные сегменты должны отдельно отражаться в отчетности. Это необходимо, только если они превышают количественные пороговые значения (§ 13 МСФО (IFRS) 8).

Информация по операционному сегменту должна представляться отдельно, если:

• o доход, отраженный в отчетности (по внешним операциям или между сегментами), составляет не менее 10% совокупного дохода всех операционных сегментов; прибыль или убыток отчетного сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10% наибольшей из сумм: совокупной отчетной прибыли всех операционных сегментов, которые не понесли убытков или совокупных убытков всех убыточных операционных сегментов;
• o активы сегмента составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных сегментов.

Информация по двум или более операционным сегментам может быть объединена (сгруппирована) и представлена как по одному сегменту при соблюдении определенных условий.

Два или более операционных сегмента могут быть объединены в один отчетный сегмент, если:

• o объединение представляет пользователям финансовой отчетности информацию, которая позволяет оценить бизнес-деятельность компании и среду, в которой осуществляется данная деятельность;
• o они имеют сходные экономические характеристики;
• o они имеют сходство по всем следующим аспектам:
• — характеру продуктов и услуг;
• — характеру производственных процессов;
• — типу или классу клиентов, приобретающих их продукты и услуги;

методам, используемым при реализации продуктов или предоставлении услуг;

— характеру нормативно-правовой среды, если это применимо.

После определения отчетных сегментов компания должна удостовериться, что совокупный доход по операциям с внешними контрагентами, относящийся на эти отчетные сегменты, составляет не менее 75% совокупного дохода компании. Если пороговое значение, равное 75%, не достигнуто, необходимо определить дополнительные отчетные сегменты (даже если они не отвечают требованию 10%-го порогового значения) до тех пор, пока на отчетные сегменты не будет приходиться не менее 75% совокупного дохода компании от операций с внешними контрагентами.

В разделах «Объединение сегментов и представление отчетности по сегментам» и «Раскрытие информации о сегментах» стандарта приводятся примеры практических аспектов определения отчетных сегментов.

Раскрытия в финансовой отчетности должны быть основаны на информации, которую руководство считает важной для управления компанией. В табл. 6.1 представлены требования к раскрытию информации.

Таблица 6.1. Требования к раскрытию информации

Требования к раскрытию информации	Информация, подлежащая раскрытию
Общая информация	Факторы, используемые для определения отчетных сегментов. Тип продукта/услуги, являющихся источником дохода для каждого отчетного сегмента
Информация об отчетном сегменте; прибыли и убытки, доходы, расходы, активы, обязательства и основа оценки результатов деятельности	Оценка результатов деятельности и суммы активов. Раскрытие определенной информации, такой как доходы от внешних клиентов, если они включаются в прибыль или убыток сегмента и регулярно представляются ответственному за принятие операционных решений. Объяснение раскрытий оценки результатов деятельности сегментов. Основа учета операций между отчетными сегментами. Характер различий между раскрытиями оценки результатов деятельности сегментов и соответствующими статьями финансовой отчетности компании по МСФО (например, различия в учетной политике и асимметричное распределение)
Сверки	Сверка сумм дохода сегмента, его прибыли или убытка, активов и обязательств и прочих существенных сегментных статей с соответствующими суммами в финансовой отчетности по МСФО
Раскрытие информации по всей компании	Доходы от внешних клиентов но каждому продукту и услуге или каждой группе подобных продуктов и услуг. Доходы от внешних клиентов, относящиеся к стране регистрации компании и относящиеся ко всем иностранным государствам, в которых компания получает доход. Доходы от внешних клиентов, относящиеся к отдельному иностранному государству, если сумма существенна. Долгосрочные активы (за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, а также прав по страховым договорам), расположенные в стране регистрации компании и во всех иностранных государствах, где у компании имеются активы. Долгосрочные активы в отдельном иностранном государстве (если они существенны). Степень зависимости 01 основных клиентов, включая более подробную информацию в случае, если доход клиента превышает 10% от дохода компании

Следует отметить, что больше не существует первичного и вторичного формата представления сегментной информации.

Компания, определившая свои операционные сегменты на основе продуктов и услуг, не обязана представлять информацию по географическим сегментам, помимо специфичной информации, раскрываемой по всей компании, как указывалось ранее.

При осуществлении бизнес-деятельности, как правило, существует руководитель подразделения, который непосредственно подотчетен или поддерживает регулярные контакты с лицом или группой лиц в целях обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов бизнес-деятельности. Ответственным за принятие операционных решений будет это лицо или группа лиц, на которых возложена ответственность за распределение ресурсов и оценку результатов бизнес-подразделений компании.

В разных компаниях ситуация с ответственным за принятие операционных решений может быть различной: эту функцию может выполнять генеральный директор компании, директор по операционной деятельности, команда высшего руководства, а в некоторых юрисдикциях — совет директоров.

Головной офис, осуществляющий бизнес-деятельность (например, выполняющий казначейские операции, приносящие процентные доходы и ведущие к появлению процентных расходов), может являться операционным сегментом, если получаемые им доходы соответствуют деятельности компании и отдельная финансовая информация анализируется ответственным за принятие операционных решений.

Подразделение головного офиса (бухгалтерия, информационные технологии, управление персоналом и отдел внутреннего аудита), получающее доход, который является единовременным, нестандартным доходом от деятельности компании, не является операционным сегментом и не может быть частью одного из отчетных сегментов. Такие результаты могут быть включены в отчетность в состав «прочих статей» при сверке итоговых сумм сегментов.

В частности, это касается неосновных (единовременных) доходов. Примерами неосновных доходов для компаний нефинансового сектора могут быть процентные доходы и расходы, реализованные и нереализованные доходы и расходы от переоценки иностранной валюты и чистый результат от пенсионных схем.

Только в редких случаях, например если продажа продукта или предоставление услуг требуют минимальных затрат, данные исключительно о доходах являются репрезентативными для оценки результатов деятельности подразделения. Анализ данных только о доходах ответственным за принятие оперативных решений в указанных редких случаях может быть достаточным для принятия решения о том, что бизнес-деятельность подпадает под определение операционного сегмента.

Стандарт IFRS 8 определяет операционный сегмент как «компонент компании, который участвует в бизнес-деятельности, которая может приносить доходы или по которой могут быть понесены расходы».

Это определение признает, что не все виды бизнес-деятельности приносят доход.

Пример — центры затрат как отдельный сегмент. Производственные компании, управление которыми осуществляется па основании центров затрат, могут не отражать доходы центра затрат, так как общая сумма доходов компании, полученных от клиентов, не распределяется на все центры затрат. К решению вопроса о том, является ли деятельность, отражаемая во внутренней отчетности, операционным сегментом, следует подходить очень осторожно.

Пример — вертикально интегрированная деятельность.

В том случае, когда трансфертные цены применяются при расчетах между отдельными стадиями производства компании (например, в компаниях нефтегазового сектора), тот факт, что трансфертные цены не оцениваются ответственным за принятие операционных решений, не помешает классифицировать данные виды деятельности как операционные сегменты. Операционные сегменты нефтегазовых компаний могут включать разведку, бурение, добычу, переработку и маркетинг, если ответственный за принятие операционных решений осуществляет управление компанией таким образом.

Обычно подразделение НИОКР в компании представляет собой вертикально интегрированную единицу, в которой деятельность по НИОКР является неотъемлемым компонентом бизнеса компании. Определение операционного сегмента предполагает, что часть компании, получающая доходы и несущая расходы, связанные с операциями других подразделений той же компании, все же может считаться операционным сегментом, даже если все ее доходы и расходы возникают в результате операций внутри группы.

Следует отметить, что информация об активах и прибылях/убытках (представляемая ответственному за принятие операционных решений) относительно деятельности совместного предприятия или ассоциированной компании представляет собой сегмент и поэтому должна раскрываться в отчетности. Внешняя отчетность о деятельности совместного предприятия может формироваться на основе пропорциональной консолидации или на основе полной консолидации. В случае если общие финансовые результаты анализируются ответственным за принятие операционных решений, итоговые суммы всех финансовых показателей сегмента должны сверяться с соответствующими суммами, отраженными в консолидированной финансовой отчетности, а необходимые взаимоисключения должны быть отражены в столбце сверки сумм внутренней управленческой отчетности с итогами в консолидированной финансовой отчетности. Например, информация о доходе ассоциированной компании не включается в сумму дохода, отраженную в консолидированной финансовой отчетности. Сворачивание суммы дохода ассоциированной компании должно быть отражено как сверяемая статья.

Параграф 8 МСФО (IFRS) 8 свидетельствует, что при рассмотрении компанией вопроса об определении совокупности компонентов, составляющих операционный сегмент, необходимо рассматривать следующие факторы.

Характер бизнес-деятельности каждого компонента. В случае если сегментная информация высшего уровня представлена компонентами, включающими в себя разнородную бизнес-деятельность, а компоненты низшего уровня включают схожую бизнес-деятельность, компоненты низшего уровня могут быть более репрезентативными в отношении операционных сегментов компании.

Наличие менеджеров, ответственных за каждый компонент. По всей вероятности, те направления, в которых есть лица, ответственные за результаты этих направлений (такие как менеджер сегмента, финансовый директор бизнес-подразделения или вице-президент) и которые непосредственно подотчетны ответственному за принятие операционных решений и поддерживают с ним регулярные контакты в целях обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов сегмента, являются операционными сегментами компании. Менеджеры могут отвечать за несколько операционных сегментов.

Параграф 9 МСФО (IFRS) 8 свидетельствует, что обычно, если имеется только одна совокупность компонентов, за которую несут ответственность соответствующие менеджеры, эта совокупность компонентов составляет операционные сегменты.

Информация, представляемая совету директоров. Информация, представляемая совету директоров компании, в тех случаях, когда этот орган не является ответственным за принятие операционных решений, может определять уровень, на котором производится оценка общих результатов деятельности и принимаются решения относительно распределения ресурсов на различные направления бизнес-деятельности компании.

Необходимо отметить, что для определения операционных сегментов компании должны рассматривать качественные факторы в дополнение к перечисленным ранее. При этом необходимо также определить, соответствуют ли установленные таким образом операционные сегменты основным принципам МСФО (IFRS) 8 и могут ли определенные операционные сегменты действительно представлять уровень, на котором ответственный за принятие операционных решений производит оценку результатов и распределение ресурсов. Кроме того, определенные операционные сегменты должны находиться в соответствии с прочей информацией, выпускаемой компанией, такой как пресс-релизы, интервью руководства, интернет-сайт компании, мнение руководителей компании, высказываемое в дискуссиях, и с другой общедоступной информацией о компании.

В США эта область стандарта требовала применения профессиональных суждений в большом объеме. Именно в связи с этой областью регулирующие органы оспорили решения некоторых компаний.

Параграф 10 МСФО (IFRS) 8 рассматривает вопрос матричной структуры. При этом используется пример компании, в которой одни менеджеры отвечают за области производства продуктов и предоставления услуг по всему миру, а другие — за определенные географические регионы.

Ответственный за принятие операционных решений анализирует операционные результаты двух совокупностей компонентов, причем по каждой из них имеется отдельная финансовая информация.

В этой ситуации компании следует определить, какая совокупность компонентов будет представлять собой операционные сегменты, учитывая потребности пользователей финансовой отчетности для целей оценки бизнес-деятельности компании и условий, в которых осуществляется ее деятельность.

Компании с матричной структурой применяют профессиональные суждения для определения операционных сегментов. Такие компании должны рассмотреть важность факторов, определивших существование матричной структуры. Например, если приоритетной задачей компании является увеличение общего объема продаж, доли на рынке и географический охват, то для акционеров будет наиболее важна информация, подготовленная на основе информации о географических рынках. Если компания стремится увеличить продажи отдельных продуктов, а ответственный за принятие операционных решений полагает, что ключевым фактором для успешного достижения этой цели является повышение и поддержание качества продуктов, то можно сделать вывод о том, что наиболее важной информацией для акционеров будет информация в отношении продуктов.

Такой подход может использоваться в соответствии с МСФО (IFRS) 8, если:

• o компания может обосновать критерии для определения сегментов;
• o основа для определения сегментов, используемая компанией, позволяет пользователям финансовой отчетности оценить ее деятельность и финансовые результаты, а также экономические условия, в которых компания осуществляет деятельность.

Международный стандарт ¡FRS 8 практически идентичен SFAS 131 GAAP US. Однако существуют незначительные различия между двумя данными стандартами, которые изложены в разделе МСФО (IAS) 8 «Основа для принятия решений» (табл. 6.2).

Таблица 6.2. Основные различия между МСФО (IFRS) 8 и SEAS 131 GAAP US

Стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты» обязаны применять компании и консолидированные группы компаний, акции которых котируются на открытом рынке или готовятся к размещению. Одной из целей его разработки являлась помощь пользователям их отчетности, чтобы они могли определить факторы риска различных сегментов, «частей» бизнеса, проанализировать прибыльность сегмента, возможности роста. И решить, делать инвестиции в это предприятие или продать поскорее его акции. Для самих же корпораций стандарт полезен тем, что позволяет руководству и собственникам оценить, насколько продуктивно работает то или иное направление их бизнеса.

Операционный сегмент

Понятие операционного сегмента приведено в п. 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Операционный сегмент — это компонент бизнеса:

• осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов. Кстати, операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые на данный момент не приносят дохода, например операции по вводу в эксплуатацию;
• результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения. Отметим, что понятие «ответственное лицо, принимающее операционные решения» обозначает функцию, а не должность руководителя. Основная функция состоит в выделении ресурсов и оценке результатов деятельности. Ответственное лицо, принимающее операционные решения, может быть как одним лицом (финансовый/управляющий директор), так и группой лиц (совет директоров, комиссия).
• по которому имеется дискретная (распределенная на сегменты) финансовая информация.

Характеристики, указанные в п. 5 IFRS 8, могут относиться к двум или более частично перекрывающим друг друга группам компонентов, за которые отвечают менеджеры. Такая структура иногда упоминается как матричная форма организации. Например, в некоторых предприятиях одни менеджеры отвечают за различные линии продукции и услуг на мировом уровне, а другие — за определенные географические области. Руководитель, принимающий операционные решения, регулярно рассматривает операционные результаты обеих групп компонентов, и финансовая информация также предоставляется по обеим группам. В такой ситуации предприятие должно, исходя из основного принципа, определить, какой комплект составляет операционные сегменты (п. 10 IFRS 8).

Напомним, основной принцип IFRS 8 сформулирован в п. 1 этого стандарта: «Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность».

Не каждый вид деятельности может являться операционным сегментом. В частности, к сегментам не относятся (п. 6 IFRS 8):

• отделы, деятельность которых носит непроизводительный характер. Например, головной офис корпорации;
• планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности;
• права, возникающие по договорам страхования.

Отчетный сегмент

Предприятие должно отдельно отражать в годовой и промежуточной финансовой отчетности информацию о каждом отчетном сегменте, который был выделен или сформирован в результате объединения двух или более операционных сегментов и превышает количественные пороговые значения (п. 11 IFRS 8).

Критерии объединения операционных сегментов в отчетный

Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое объединение совмес­тимо с основным принципом IFRS 8, и сегменты обладают схожими экономическими особенностями.

Критериями агрегирования могут быть (п. 12 IFRS 8):

• характер продуктов и услуг. Например, в многопрофильной сельскохозяйственной компании в отчетный сегмент можно объединить выращивание овощных культур и производство кормов;
• характер процессов производства (к примеру, транспортные и складские услуги можно объединить в отчетный сегмент);
• тип клиентов для их продуктов и услуг;
• методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг;
• характер нормативно-правовой среды. Например, банковский сектор, страхование или коммунальные предприятия.

Количественные пороги

Отчетный сегмент должен соответствовать какому-либо из следую­щих количественных порогов (п. 13 IFRS 8):

• его заявленный доход должен составлять десять или более процентов совокупного дохода, внутреннего и внешнего, всех операционных сегментов;
• абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка должна составлять десять или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам и совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов;
• его активы составляют десять или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Если совокупная внешняя выручка, заявленная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75% дохода предприятия, должны быть выделены дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в п. 13), пока, по крайней мере, 75% дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты (п. 15 IFRS 8).

Пример 1

В компании «Альфа» существует несколько производств, доля в общей выручке которых представлена в таблице.

№ п/п	Операционный сегмент	Доля выручки, %
	Изготовление опалубки
	Транспортные услуги
	Изготовление металлических опор
	Ремонт изношенного оборудования
	Гарантийный цех
	Складские услуги
	Вывоз отходов
	Итого

Выделить в отчетный сегмент необходимо операционные сегменты № 1, 3, 4 в связи со схожестью производственного процесса. Общий процент выручки будет составлять 80%, что свыше 75%. Также можно объединить сегменты транспортные услуги и складские услуги в связи со схожестью технологического процесса, при этом сумма их выручки будет больше десятипроцентного порога (5% + 7%).

Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности (п. 13 IFRS 8).

Для формирования отчетного сегмента предприятие может объединить информацию об операционных сегментах, которые не соответствуют количественным порогам, с информацией о других операционных сегментах, которые также не соответствуют количественным порогам. Но это возможно только в том случае, когда операционные сегменты обладают схожими экономичес­кими особенностями и отвечают большинству критериев объединения, предусмотренных п. 12 IFRS 8 (п. 14 IFRS 8).

Приведем пример определения отчетных сегментов исходя из данных по выручке, прибыли и стоимости активов.

Пример 2

Совет директоров компании «Альфа» получает ежемесячные отчеты о деятельности пяти существенных операционных направлений бизнеса. Имеется соответствующая финансовая информация:

Операционное направление	Выручка за год, закончившийся 30.09.2013, млрд руб.	Прибыль/убыток за год, закончившийся 30.09.2013, млрд руб.	Активы на 30.09.2013, млрд руб.
А	18 000
Б	13 000
В
Г
Д
Центральное подразделение
Итого	34 500		22 600

Сегменты «А» и «Б» являются отдельными отчетными сегментами, так как у каждой из них выручка превышает 10% от совокупной выручки компании (выручка компании «А» 18 000 млрд руб. > 3450 млрд руб. (34 500 млрд руб. х 10%). Выручка компании «Б» 13 000 млрд руб. > 3450 млрд руб.). Дальнейший анализ по ним не требуется.

Сегмент «В» также является отдельным отчетным сегментом, несмотря на то, что его выручка (1000 млрд руб.) меньше 10% совокупной выручки компании. В отчетный сегмент мы выделяем его потому, что его активы (3500 млрд руб.) превышают 10% (2260 млрд руб. (22 600 млрд руб. х 10%)) совокупных активов всех операционных сегментов.

Сегменты «Г» и «Д» рассматриваются как единый сегмент. Они не удовлетворяют требованиям к размеру выручки и активов, но их прибыль — 550 млрд руб. (150 + 400) составляет более 10% совокупной прибыли прибыльных сегментов. То есть более 4850 млрд руб. (3300 + 1000 + 550). Таким образом, операционные сегменты «Г» и «Д» являются единым отчетным сегментом.

IFRS 8 не устанавливает максимального количественного предела отчетных сегментов. Однако в п. 19 этого документа сказано, что «…как только количество сегментов, которые являются отчетными сегментами в соответствии с п. 13—18, превысит десять, предприятию следует рассмот­реть вопрос о возможном достижении практического предела.» Иначе сегментная информация может стать чрезмерно детализированной.

Автор публикации

Леснова Юлия Вячеславовна

директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

IAS 14 «Сегментная отчетность» определял отчетный сегмент как отличимый составной элемент компании, занятый в производстве конкретного товара (услуги) либо группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании. То есть в основу сегментации согласно IAS 14 было положено различие рисков, присущих отдельным сегментам, а также колебания рентабельности.

Операционный сегмент (согласно IFRS 8 «Операционные сегменты») – это часть компании:

– осуществляющая хозяйственную деятельность, в результате которой компания может получать выручку и нести расходы (включая выручку и расходы, относящиеся к операциям с другими подразделениями группы);

– результаты операционной деятельности которой регулярно анализируются лицом, ответственным за принятие операционных решений, с целью принятия решений о наделении данной части компании ресурсами и оценки результатов ее деятельности;

– по которой имеется отдельная финансовая информация.

Сопоставление двух определений позволяет сделать вывод, что теперь при выделении сегмента не возникает необходимости сравнивать риски и норму прибыльности, а достаточно воспользоваться структурой управленческой отчетности. В ходе управления ресурсами руководство компании на постоянной основе, как правило, анализирует основные направления деятельности, доходы, расходы, результаты по направлениям. Лицом, ответственным за принятие операционных решений, может быть как отдельный сотрудник, так и группа руководителей.

Критерии определения отчетных сегментов

В МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» существовала двухуровневая система сегментирования (операционная и географическая). Один вид сегментов считался первичным, а другой вторичным. IAS 14 ограничивал количество сегментов требованиями к размеру их доли в доходах от продаж внешним сторонам и не требовал выделения различных стадий вертикально интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов. IFRS 8 предусматривает, что под операционным сегментом может пониматься и такой компонент, который осуществляет продажи в основном или только другим операционным сегментам компании и не продает ничего внешним покупателям.

Компания должна предоставлять информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который:

– был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов;

– превышает количественные критерии для отчетных сегментов.

Сначала компания должна определить все операционные сегменты, которые удовлетворяют определению, а затем из операционных сегментов определяет отчетные сегменты.

Количественные критерии, позволяющие признать сегмент отчетным, в МСФО (IFRS) 8 следующие:

– его выручка в общем объеме реализации составляет не менее 10 % (равна 10 % и выше) от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов;

– прибыль соответствующего сегмента составляет не менее 10 % от общей суммы, отраженной в финансовой отчетности прибыли, полученной от всех безубыточных операционных сегментов, или убытка, сумма которого составляет 10 % или больше от общей суммы отраженного в финансовой отчетности убытка от всех убыточных операций;

– его активы составляют не менее 10 % от совокупных активов всех операционных сегментов.

После проведения данного анализа следует выполнить анализ совокупной выручки операционных сегментов от продажи внешним клиентам. Если совокупная величина выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше 75 % от отчетной выручки компании, следует выделить дополнительные операционные сегменты таким образом, чтобы на отчетные сегменты приходилось 75 % и более от совокупной раскрываемой выручки компании.

Что касается количества выделяемых операционных сегментов, МСФО (IFRS) 8 указывает, что на практике может быть установлен предел в отношении выделяемых сегментов, для того чтобы не представлять слишком детальной информации о сегментах, и рекомендует его на уровне 10 сегментов. Для соблюдения этих критериев стандартом предусмотрена возможность объединить несколько сегментов, имеющих сходные экономические характеристики.

Сегменты имеют сходные экономические и аналогичные характеристики по следующим критериям:

– характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг;

– характер производственного процесса;

– тип или класс покупателей товаров или услуг;

– методы распространения продукции и оказания услуг.

Процесс определения операционных и отчетных сегментов можно представить следующим образом (рис. 1, 2):

Рис. 1. Определение операционных сегментов

Рис. 2. Алгоритм выделения отчетных сегментов

Помимо различий в определениях и критериях признания отчетных сегментов, между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 существуют и другие различия, представленные в Приложении.

Примеры определения сегментов

Пример 1

Имеется следующая управленческая отчетность, которая анализируется менеджментом компании:

	Сегмент 1	Сегмент 2	Сегмент 3	Сегмент 4	Сегмент 5
Общая выручка, у. д. е., в том числе:	10 000				15 000
– внешним клиентам	10 000				13 000
– внутренним клиентам
Результат деятельности, у. д. е.		(100)	(300)
Активы сегмента, у. д. е.	15 000				10 000
Обязательства сегмента, у. д. е.

Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, если он соответствует хотя бы одному количественному критерию:

– по критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1 и 5.

Совокупная выручка составляет сумму:

10 000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15 000 = 33 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

33 000 у. д. е. х 10 % = 3300 у. д. е.

– по критерию от финансового результата расчет производится на основании наибольшей из сумм: прибыли всех сегментов, которые получили прибыль, или убытков всех сегментов, которые получили убыток.

В данном случае наибольшей величиной является прибыль, поэтому количественный критерий применим по прибыли. Отчетным сегментом также будет являться и сегмент 4; сегменты 1 и 5 являются отчетными по предыдущему количественному критерию.

Значение прибыли по всем сегментам, получившим прибыль:

1200 + 800 + 1200 = 3200 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

3200 у. д. е. х 10 % = 320 у. д. е.

– по критерию совокупных активов всех операционных сегментов дополнительных отчетных сегментов не выделено; сегменты 1, 4 и 5 были выделены как отчетные по предыдущим количественным критериям.

Общее значение активов составляет:

15 000 + 4000 + 4000 + 8000 + 10 000 = 41 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

41 000 у. д. е. х 10 % = 4100 у. д. е.

Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки. Она превышает 75 %, следовательно, дополнительных отчетных сегментов выделять не требуется.

Совокупная величина раскрываемой выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет:

10 000 + 1500 + 13 000 = 24 500 у. д. е.

Информацию о других операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».

Пример 2

Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 12 сегментам:

Сегмент

Итого

Доля консолидированной выручки, %

Таким образом, количественному критерию, как от совокупной выручки, так, допустим, и по другим критериям, соответствуют только сегменты 1, 2 и 11. Они и определяются в качестве отчетных сегментов. Но совокупная выручка данных сегментов составляет только 60 %, следовательно, необходимо еще классифицировать операционные сегменты как отчетные для достижения количественного значения 75 %. Для этого компания будет рассматривать сегменты по аналогичным характеристикам и объединять их в один отчетный сегмент. Допустим, компания приняла решение, что сегменты 6, 3 и 7 можно объединить в один отчетный сегмент по характеру выпускаемой продукции. Информацию о других видах хозяйственной деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».

Пример 3

Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 7 сегментам:

Сегмент	Выручка, у. д. е.		Прибыль, у. д. е.	Активы, у. д. е.
	Внутри компании	Внешние клиенты
	20 000	70 000	15 000	22 000
	10 000	23 000		17 000
		17 000		10 000
		10 000
	10 000	10 000		15 000
		52 000	10 000	20 000
		18 000		15 000
Итого	40 000	200 000	45 000	106 000

Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, который соответствует хотя бы одному их количественных критериев:

– по критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1, 2 и 6.

Совокупная выручка составляет сумму:

40 000 + 200 000 = 240 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

240 000 у. д. е. х 10 % = 24 000 у. д. е.

– по критерию от общей суммы прибыли отчетным будет и сегмент 5, так как его прибыль превышает 10 % от общей суммы прибыли.

Значение прибыли по всем сегментам, получившим прибыль:

45 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

45 000 у. д. е. х 10 % = 4500 у. д. е.

– по критерию совокупных активов всех операционных сегментов отчетным также будет являться сегмент 7, так как его совокупные активы превышают 10 % от совокупных активов.

Общее значение активов составляет:

106 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

106 000 у. д. е. х 10 % = 10 600 у. д. е.

Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000 у. д. е. Данная сумма превышает 75 %, следовательно, включать дополнительные отчетные сегменты не требуется.

Раскрытие информации по сегментам

МСФО (IFRS) 8 требует от компаний раскрывать информацию общего характера:

– факторы, используемые для определения отчетных сегментов компании, включая принципы ее организации (например, основана ли ее организационная структура на видах производимой продукции и оказываемых услуг, географическом положении, юрисдикциях или при ее определении использована комбинация факторов, а также проводилось ли объединение сегментов);

– типы продукции и услуг, по которым каждый отчетный сегмент получает свою выручку.

Компания обязана привести пояснения о способах определения величины прибыли или убытка, активов и обязательств по каждому из отчетных сегментов.

Компания должна раскрывать следующую количественную информацию:

– выручка от продаж внешним клиентам;

– выручка от операций, проведенных с другими операционными сегментами этой же компании;

– процентные доходы или процентные доходы за вычетом процентных расходов;

– процентные расходы;

– амортизация;

– существенные статьи доходов и расходов;

– доля компании в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний;

– расходы и доходы по налогу на прибыль;

– существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.

Компания должна раскрывать как минимум следующую описательную информацию:

– принципы учета операций между отчетными сегментами;

– характер различий между оценками прибыли или убытка отчетных сегментов, а также прибыли и убытка компании до налогообложения и прекращенной деятельности. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общехозяйственных затрат, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

– характер различий между оценками активов отчетных сегментов и активов компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

– характер различий между оценками обязательств отчетных сегментов и обязательств компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общих обязательств, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

– характер изменений по сравнению с предыдущими периодами в принципах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, а также влияние данных изменений на оценку прибыли или убытка сегмента;

– характер и влияние асимметричного распределения между сегментами отчетности.

Компания должна предоставить сверки всех нижеперечисленных данных:

– совокупной выручки отдельных сегментов с выручкой компании в целом;

– совокупной оценки прибыли или убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком компании до расходов по налогу на прибыль и без учета прекращенной деятельности;

– совокупных активов отчетных сегментов с активами компании;

– совокупных обязательств отчетных сегментов с обязательствами компании;

– совокупных сумм по сегментам отчетности в отношении других существенных статей раскрытой информации с соответствующими суммами по компании.

Компания должна представлять информацию географического характера:

– выручка от внешних клиентов:

• полученная в стране, где зарегистрирована или функционирует компания;

• распределенная между всеми зарубежными странами, от которых компания получает выручку;

• полученная в отдельной зарубежной стране, если ее величина существенна;

• принципы определения сумм выручки, полученной в различных странах;

– внеоборотные активы, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по выплате по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования:

• находящиеся в стране, в которой расположена или зарегистрирована компания;

• находящиеся во всех зарубежных странах, в которых компания имеет активы;

• находящиеся в отдельной зарубежной стране, если величина является существенной.

Если выручка от операций с одним внешним клиентом составляет 10 % и более от общей суммы выручки компании, то необходимо раскрыть данный факт, а также общую сумму выручки от каждого такого клиента, название сегмента или сегментов, которые отражают такую выручку. Компания не должна раскрывать название крупного клиента.

Заключение

Основной принцип IFRS 8 состоит в том, что компания должна раскрывать информацию таким образом, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности могли оценить содержание и финансовые результаты различных видов деятельности компании, а также экономические условия, в которых она осуществляется. Новый стандарт основывается на управленческом подходе и управленческой отчетности компании, что позволяет инвесторам оценивать результаты деятельности компании на основании такой же информации, которую использует менеджмент при принятии операционных решений.

Приложение

Различия между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8

	МСФО (IAS) 14	МСФО (IFRS) 8
Методы оценки выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств сегментов	IAS 14 требовал, чтобы информация по сегментам была подготовлена в соответствии с теми же принципами МСФО, которые используются для подготовки консолидированной финансовой отчетности	В отличие от IAS 14 новый стандарт не устанавливает методов оценки, но требует объяснения того, как измеряются результаты деятельности, активы и обязательства каждого операционного сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы суммы, включенные в отчетность по каждому сегменту, определялись в соответствии с теми же принципами учета, которые используются в управленческой отчетности. Поэтому теперь общие суммы выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств могут отличаться друг от друга, и необходимо будет проводить их выверку
Правила отнесения к сегменту	IAS 14 предусматривал симметричную аллокацию: если какой-либо пункт включается в прибыль или убыток сегмента, соответствующие активы и обязательства также должны быть отнесены на активы и обязательства такого сегмента	Являются более гибкими, чем IAS 14. В отличие от МСФО (IAS) 14 стандарт IFRS 8 допускает самостоятельное распределение и оценку доходов и расходов, а также предполагает возможность включения в конкретный сегмент общехозяйственных расходов. Компаниям необходимо только объяснить в примечаниях, как прибыль или убыток, а также
		активы и обязательства оцениваются для каждого отчетного сегмента. В том числе компании должны описать наиболее существенные случаи асимметричных распределений элементов между сегментами, что может быть основано на учетной политике сегментов, финансовый результат от внутренних продаж, природу любых изменений по отношению к предыдущим периодам

Информация подлежит раскрытию по каждому отчетному сегменту, если эта информация включается в оценку прибыли или убытка сегмента, анализируемую лицом, ответственным за принятие операционных решений, или в другом виде периодически предоставляется лицу, ответственному за принятие операционных решений, даже если она не включается в оценку прибыли или убытка сегмента.

Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Этот стандарт применим к отдельной или консолидированной финансовой отчетности компании, чьи долговые или долевые инструменты торгуются на бирже или планируются к выпуску для получения котировки на бирже.

Операционные сегменты – это отдельные компоненты компании:

— которые осуществляют деятельность, от которой имеют доходы и расходы;

— чьи операционные результаты регулярно анализируются управлением компании, принимающим операционные решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценку результатов его деятельности;

— по которым имеется обособленная финансовая информация.

Сегменты, имеющие схожие экономические особенности (характеристики продукции или услуг, характеристики производственного процесса, класс потребителей продукции, методы распространения продукции) могут быть агрегированы в отдельный операционный сегмент.

Компания должна отдельно представлять информацию по операционному сегменту, если он удовлетворяет следующим количественным критерия:

-его доход составляет 10 или более процентов совокупной выручки компании;

— абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10% большего из (в абсолютных величинах): совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, совокупного убытка всех убыточных сегментов.

-его активы составляют 10 и более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Компания может раскрывать информацию и по операционным сегментам, не удовлетворяющим вышеуказанным критериям, если считает, что такая информация необходима пользователям отчетности. Информация по сегментам, не выделенным в отчетные, должна раскрываться компанией в категории «все прочие сегменты».

Если выручка всех отчетных сегментов составляет менее 75 % дохода компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. Если сегмент начал удовлетворять количественным критериям только в отчетном периоде, информацию по нему надо раскрывать в сопоставимом виде за предыдущие периоды. Если достигнуто предельное количество сегментов, указанное в стандарте как 10, компании следует сделать вывод о том, что лимит практического смысла подготовки сегментной отчетности достигнут.

Относительно операционных сегментов должна раскрываться следующая информация:

1. Общая информация.

— факторы, в соответствии с которыми компания выделила отчетные сегменты;

— виды продукции и услуг, приносящие доход отчетным сегментам;

2. Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах.

— доходы, полученные от внешних сегментов;

— доходы от операций с другими операционными сегментами компании;

11. 10. СПЕЦИФИКА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 11.1. 10.1 Сущность и назначение сегментарной отчетности

Многие крупные организации производят всевозможные товары, оказывают разнообразные услуги, осуществляют торговую, посредническую финансовую деятельность на предприятиях с различным техническим уровнем, разной рентабельностью, имеющих различные перспективы дальнейшего развития. Производство и продажа товаров совершаются в различных географических зонах, государствах, территориальных районах, что также накладывает свой отпечаток и сказывается на результатах хозяйственной деятельности. Информация об этих особенностях представляет весьма значительный интерес дня многих пользователей финансовой отчетности.

Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы:

• лучше понять результаты прошлой деятельности организации;
• лучше оценить риски и доходы предприятия;
• принимать более обоснованные решения в отношении предприятия в будущем.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Порядок ее составления для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном порядке должно рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента. Это, однако, не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность разных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной.

В Международных стандартах IAS есть стандарт МСФО 14 «Сегментная отчетность». Этот стандарт и стал основой для разработки ПБУ 12/2000.

Согласно и МСФО 14 и ПБУ № 12 предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отраслевые) и географические. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю структуру организации и систему ее внутренней отчетности.

Информация по сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее — отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Информация по операционному сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

• назначению товаров, работ, услуг;
• процессу производства товаров, выполнения работ;
• оказанию услуг;
• потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
• методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
• системам управления деятельностью организации (если применимо).

Информация по географическому сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Риски и прибыли организации зависят от места расположения ее производства или деятельности по оказанию услуг, то есть от места расположения ее операций. Но они могут зависеть и от места расположения ее рынков и клиентов. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

Таким образом, при выделении информации по географическим сегментам следует исходить из:

1. сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
2. наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
3. сходства видов деятельности;
4. рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
5. общности правил валютного контроля;
6. валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Информация по отчетному сегменту — информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Новая страница 1

Таблица 10.1

Факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента

Операционный сегмент	Географический сегмент
Характер товаров и услуг	Сходство экономических и политических условий
Характер производственных процессов	Отношения между операциями в разных географических районах
Тип или класс клиентов, потребителей товаров или услуг	Территориальная близость операций
Методы, используемые для распространения товаров и предоставления услуг	Правила валютного контроля
Характер регулирующей среды: банковские, страховые, коммунальные организации	Валютные риски
	Другие специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе