Бюджетный учет.

Порядок учета безвозмездно переданных ГРБС санаторно-курортных путевок будет зависеть от того, принимаются они на баланс казенного учреждения или нет.
В случае, когда передача осуществляется в рамках внутриведомственных расчетов с принятием стоимости путевок на баланс казенного учреждения, используется счет 1 201 35 000 «Денежные документы» (п. 169 Инструкции № 157н). Если же путевки передаются лишь для последующей выдачи работникам казенного учреждения, а их учет ведется непосредственно ГРБС, то применяется забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». Причем в целях обеспечения информации о движении путевок по указанному счету можно ввести дополнительные субсчета (абз. 3 п. 332, 347 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 02.10.2013 № 02 06 10/40915):
– 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;

– 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные сотрудникам».
Введение дополнительных субсчетов к забалансовому счету 08 необходимо отразить в учетной политике казенного учреждения (абз. 1 п. 6 Инструкции № 157н).
В соответствии с положениями Инструкции № 162н операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения отразятся в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

* Путевки принимаются к забалансовому учету по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия в условной оценке: одна путевка – один рубль (п. 347 Инструкции № 157н).
Казенному учреждению вышестоящим органом власти (ГРБС) безвозмездно передано пять путевок на санаторно-курортное лечение работников. Номинальная стоимость одной путевки составляет 15 000 руб. Путевки выданы работникам и использованы по назначению. Отчет об использовании путевок по установленной форме направлен ГРБС.
Данные операции отразятся в учете казенного учреждения следующими корреспонденциями счетов:

Страховые взносы.

По вопросу начисления страховых взносов со стоимости санаторно-курортных путевок, выданных работникам, существуют две противоположные точки зрения:
– по мнению чиновников, стоимость таких путевок согласно положениям п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212 ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона № 125 ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда РФ от 18.02.2016 № 17-4/В-65, 17-4/В-66, от 27.10.2015 № 17-3/В-524, ФСС РФ от 14.03.2016 № 02 09 05/06 06 4615, от 14.04.2015 № 02 09 11/06-5250). Такой вывод основан на следующем. Исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат приведен в ст. 9 Федерального закона № 212 ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона № 125 ФЗ, и стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников в нем не поименована. Соответственно, она должна быть включена в облагаемую страховыми взносами базу;
– по мнению арбитров, стоимость таких путевок не подлежит обложению страховыми взносами (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, АС СЗО от 30.04.2015 № Ф07-1329/2015 по делу № А56-28646/2014). Это связано с тем, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, например оплата стоимости санаторно-курортных путевок, не считаются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому что не предусмотрены трудовыми договорами. Значит, данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
С учетом вышесказанного, если учреждение примет решение не облагать страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, выданных работникам, отстаивать свою точку зрения ему придется в суде.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

>Учет реализации санаторно-курортных путевок

Ситуация

Бюджетное учреждение получает от ГРБС путевки (детские, взрослые) на санаторно-курортное лечение и выдает их получателям. Как отражаются поступление и реализация полученных путевок в учете? Являются ли они денежными документами?

При ответе на вышеприведенные вопросы следует отметить, что санаторно-курортные путевки являются денежными документами, так как имеют все необходимые для этого признаки:

• удостоверяют право их предъявителя на получение определенных финансовых ресурсов или платных услуг (работ);
• изготовлены типографиями, имеющими специальные разрешения на право печати и тиражирования денежных документов и бланков строгой отчетности;
• имеют необходимые средства защиты от подделки (специальные печатные реквизиты, водяные знаки и т.д.);
• на бланках санаторно-курортных путевок уже впечатана номинальная стоимость предоставляемых по ним санаторно-курортных услуг (если эта стоимость в путевках не указана, то они являются не денежными документами, а лишь бланками строгой отчетности).

Для определения порядка отражения операций по учету санаторно-курортных путевок в бухгалтерском учете следует уточнить следующие вопросы:

• приобретает ли учреждение путевки от учредителя (ГРБС) за счет имеющихся в его распоряжении денежных средств (бюджетных или внебюджетных) или получает их для последующей выдачи получателям безвозмездно?

В случае получения путевок от ГРБС за плату в бухгалтерском учете учреждения отражаются денежные расчеты за путевки с ГРБС, которые отсутствуют при безвозмездном получении путевок;

• при безвозмездном получении путевок переходит ли к учреждению после их получения право на их распределение самостоятельно или в соответствии с указаниями ГРБС с отражением их стоимости на балансе учреждения либо путевки лишь передаются учреждению на ответственное хранение для последующей выдачи получателям по распоряжениям ГРБС без списания их стоимости с баланса ГРБС?

Если в соответствии с условиями распространения путевок они подлежат передаче с баланса ГРБС на баланс учреждения для их последующей выдачи получателям, то операции по передаче путевок от ГРБС классифицируются как внутриведомственные расчеты с последним отражением на балансовом счете 0 304 04 000. Если списания стоимости путевок с баланса ГРБС до момента распределения путевок между получателями не происходит, то их стоимость подлежит отражению в бухгалтерском учете учреждения на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» со списанием с него по распоряжениям ГРБС;

• выдаются ли полученные учреждением от ГРБС санаторно-курортные путевки получателям безвозмездно либо с частичной или полной оплатой их стоимости?

Если стоимость выдаваемых учреждением санаторно-курортных путевок подлежит частичному или полному возмещению получателями, то в бухгалтерском учете учреждения необходимо отразить связанные с этим расчеты;

• какова организационно-правовая форма учреждения?

От результатов уточнения данного вопроса зависит код источника финансового обеспечения, указываемый в применяемых учреждением номерах счетов бухгалтерского учета. Получающие прямое бюджетное финансирование казенные учреждения (а также бюджетные учреждения, процедура реорганизации организационно-правовой формы и финансового обеспечения которых еще не завершена) используют код источника финансового обеспечения «1 — бюджетная деятельность», а бюджетные учреждения, финансовое обеспечение которых осуществляется путем выделения им бюджетных субсидий, — код «4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» <1>.

<1> В настоящем материале при формировании счетов бухгалтерского учета будет использоваться код источника финансового обеспечения «1».

Расходы по обеспечению населения санаторно-курортными путевками, согласно требованиям Указаний по применению бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, в данном случае подлежат отнесению на подстатью 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ.

Кроме того, в целях организации оперативного контроля за фактическим использованием получателями выданных им санаторно-курортных путевок, по нашему мнению, целесообразно параллельно с отражением в необходимых случаях их стоимости в бухгалтерском учете учреждения отражать их движение в качестве бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» (в соответствие п. 337 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н) по учетной цене 1 руб. за 1 бланк. Такой порядок учета предполагает проведение процедуры подтверждения получателем факта использования полученной путевки путем представления в учреждение корешка путевки с отметкой санаторно-курортной организации, что может быть достаточно затруднительным (особенно в случае реализации путевок за плату). Однако и польза от такой новации в части организации контроля за целевым использованием путевок (тем более если они приобретены за счет бюджетных средств) несомненна.

Учитывая вышеизложенное, проиллюстрируем порядок отражения в бюджетном учете учреждения операций по получению (приобретению) и использованию учреждением санаторно-курортных путевок на примерах:

Пример 1. Приобретение учреждением путевок у ГРБС за плату с последующей реализацией их получателям с возмещением последними их стоимости

Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретена у ГРБС санаторно-курортная путевка стоимостью 10 500 руб. с ее последующей выдачей получателю с возмещением последним 100% стоимости путевки.

Кроме стоимости путевки, в соответствии с внутренними нормативными документами ГРБС получатели оплачивают услуги учреждения по их распространению в размере 2% стоимости путевки (с НДС) <2>.

<2> Взимание дополнительной платы за распространение учреждением путевок может иметь место только в случае регламентирования такой возможности со стороны ГРБС.

Выручка, полученная учреждением за реализацию путевок и дополнительных услуг по их распространению, в конце квартала перечисляется учреждением (казенным) в доход бюджета. Операции по приобретению и использованию санаторно-курортной путевки должны были быть отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения (табл. 1).

Таблица 1

Пример 2. Получение учреждением путевок у ГРБС безвозмездно с принятием их стоимости на свой баланс и последующей выдачей их получателям

Учреждением безвозмездно получена у ГРБС закупленная за счет бюджетных средств санаторно-курортная путевка стоимостью 10 500 руб. с последующей выдачей ее получателю. Операции по получению и использованию санаторно-курортной путевки должны были быть отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения в следующем порядке (табл. 2).

Таблица 2

N
п/п

Отрывной талон не бланк строгой отчености

Отрывной талон не бланк строгой отчености

Приказом Министерства финансов Российской Федерации н (далее — Приказ № 90н) утверждены бланки строгой отчетности санаторно-курортной путевки, путевок и курсовки.
Требования к оформлению документов строгой отчетности предусмотрены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 000 (далее — Положение).
Согласно пункту 2.16 данного Положения бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).
Из материалов дела видно и судом первой инстанции установлено, что в рассматриваемом случае представленные заявителем в налоговый орган копии санаторно-курортных путевок оформлены на бланках строгой отчетности, утвержденных Приказом № 90н по форме № 1.
Данная форма предусматривает указание наименования оздоровительного учреждения, номера и серии путевки, срока путевки, фамилии и имени ребенка, года и месяца рождения, социальных показаний, фамилии, имени и отчества родителя (опекуна), адреса и телефона, учреждения (организации), направившего ребенка, стоимости путевки, суммы к оплате, наименования организации, выдавшей путевку, даты, подписи и расшифровки подписи руководителя. Кроме того, в путевке предусмотрено место для печати.
====

Утвержденная Приказом № 90 форма санаторно-курортной путевки действительно предусматривает наличие отрывного талона с указанием реквизитов, аналогичных реквизитам самой путевки. Вместе с тем, отрывной талон к путевке не является документом строгой отчетности, подтверждающим право заявителя на освобождение от налогообложения по НДС.
Из положений подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует, что условием освобождения от уплаты налога является оформление услуг путевками, оформленными на бланках строгой отчетности.
Бланком строгой отчетности, утвержденным Приказом № 90н, является бланк санаторно-курортной путевки, а не отрывной талон к санаторно-курортной путевке.
Услуги санаторно-курортных организаций оформляются санаторно-курортными путевками, а не отрывными талонами к ним.

===

В соответствии с пунктом 10 «Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей», утвержденного Постановлением Правительства , отрывной талон к санаторно-курортной путевке является документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении.
Отрывной талон к путевке возвращается работником страхователю, выдавшему путевку, для подтверждения расходов по их оплате за счет средств обязательного социального страхования.
Таким образом, отрывной талон к санаторно-курортной путевке не является документом строгой отчетности, служащим основанием для предоставления санаторно-курортных услуг и применения освобождения от налогообложения в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а также подтверждающим право заявителя на применение предусмотренной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ льготы.
===

Бесплатная детская путевка в санаторий: учет в бюджетной организации

Вопрос: Для ребенка работника бюджетной организации выделена бесплатная путевка в детский санаторий. Согласно ТН стоимость путевки составила 470 руб. Как в бухучете отразить получение путевки из Центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (Центр) и выдачу ее работнику организации?

Ответ: В бухучете бесплатная путевка в детский санаторий учитывается по стоимости, указанной Центром в ТН. Движение в организации бесплатных путевок, выделяемых Центром, рекомендуем отражать по дебету (кредиту) субсчетов 132, 176 (237).

Обоснование: По общему правилу детская путевка в санаторий выдается по месту работы одного из родителей несовершеннолетнего ребенка. В определенных случаях такая путевка ему может быть выдана за счет средств госсоцстрахования без взимания платы <*>.

Для этого работник должен обратиться с письменным заявлением и необходимыми документами в специально созданную в организации комиссию по оздоровлению. За получением бесплатной санаторной путевки комиссия по оздоровлению обращается в Центр <*>.

Бухучет операций по приему и выдаче путевок, выделяемых Центром, законодательством не установлен. В этом случае бюджетная организация вправе определить его самостоятельно и отразить в учетной политике <*>.

В связи с тем, что путевки в детский санаторий, оплачиваемые за счет средств госсоцстрахования, не приобретаются бюджетной организацией, а выделяются ей Центром для бесплатной выдачи, рекомендуем в бухучете производить следующие записи: