В международной практике существуют три главные методы оценки нематериальных активов фирмы:

— По себестоимости;

— По покупной стоимости;

— По рыночной стоимости.

По себестоимости, как правило, оценивают нематериальные активы, создании Самым предприятием, путем накопления всех расходов, связанных с их созданием на отдельном субсчете бухгалтерского учета.

По покупной стоимости оценивают нематериальные активы, приобретаемые в процессе деятельности предприятия. Такие активы оценивают по их покупной стоимости на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.

Необходимость оценки рыночной стоимости нематериальных ресурсов возникает в случае вложения предприятием нематериальных активов в уставный фонд другого предприятия.

Порядок оценки нематериальных активов определяется Приказом Фонда государственного имущества Украины, Государственного комитета по вопросам науки и технологий «Об утверждении Порядка экспертной оценки нематериальных активов». Согласно этому приказу, экспертная оценка стоимости нематериальных активов может осуществляться следующими способами:

— Путем определения современной стоимости воспроизведения относительно нематериальных активов, взятых на учет в результате проведенной инвентаризации на дату приватизации;

— Путем капитализации прибыли для определения суммарной стоимости нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском балансе на дату приватизации;

— Путем объединения двух способов.

Экспертная оценка выявленных при инвентаризации нематериальных активов при принятии их на учет, на основании п. 17 Положения об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются, а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду (№ 158-93-п), осуществляется комиссией по инвентаризации объекта приватизации в соответствии с их современной стоимости воспроизводства.

Дальнейшее учета в бухгалтерском учете определенной стоимости нематериальных активов, содержится в акте оценки, осуществляется в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 16.12.93 года № 109 (0200-93).

В случае принятия решения о экспертная оценка нематериальных активов, дооценки уставного фонда создаваемого акционерного общества на сумму, учитывающий потенциальную доходность, не производится.

Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

— Сроки полезного использования подобных активов;

— Моральный износ;

— Правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы.

Метод амортизации нематериальных активов избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

При расчете стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

— Когда существует обязательства другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

— Когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Потери от уменьшения полезности нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного года с увеличением в балансе суммы износа нематериальных активов, а с объектов, отраженных в учете по первоначальной стоимости, — с уменьшением стоимости объекта нематериальных активов.

Если причины уменьшения полезности объекта нематериальных активов перестали существовать, то убытки от обесценения объекта за предыдущие периоды исключаются на соответствующую сумму методом «сторно» с суммы расходов отчетного периода и суммы износа объекта нематериальных активов, а по объектам нематериальных активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости, такие расходы включаются в состав доходов с увеличением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов.

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимости.

Метод начисления амортизации нематериального актива подлежит пересмотру в конце отчетного периода, если он перестает отвечать особенностям использования этого актива или ожидаемой форме получения будущих экономических выгод.

Изменение метода начисления амортизации нематериального актива отражается как изменение учетной оценки в соответствии с национальным стандартом бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

• Основные этапы и формула оценки
• Определение длительности проекта
• Определение прогнозных величин чистой прибыли
• Определение ставки дисконтирования
• Определение коэффициента долевого участия
• Расчет рыночной стоимости

Основные этапы и формула оценки НМА (ИС) через коэффициент долевого участия

При оценке рыночной стоимости нематериальных активов (НМА) и объектов интеллектуальной собственности (ИС), используемых в коммерческих целях (или имеющих обоснованную перспективу такого использования), наиболее точные результаты дает доходный подход.

Доходный подход является совокупностью оценочных методов, основанных на подсчете будущих доходов собственника объекта НМА (ИС), которые могут быть получены при коммерческой эксплуатации объекта оценки.

Одним из методов доходного подхода является метод оценки стоимости нематериального актива по коэффициенту его долевого участия объекта в общей прибыли коммерческого проекта. Этот метод был разработан для оценки изобретений и полезных моделей, непосредственно использующихся для производства товаров и услуг с целью получения прибыли, однако он может применяться и к таким объектам как проектная документация, научно-технические заделы, результаты НИР и НИОКР, если они:

а)представляют собой отдельный, законченный, оформленный объект НМА (ИС);

б)являются неотъемлемой и необходимой частью практической реализации коммерческого проекта, позволяющей владельцу объекта оценки иметь эксклюзивную возможность реализовать данный коммерческий проект.

В качестве примера такого объекта можно привести полный комплект проектной документации для строительства самолета или иного воздушного судна.

Сущность рассматриваемого метода выражается формулой:

V=∑PTi*Ki*KDi , где:

V – рыночная стоимость объекта оценки;

PTi – общая чистая прибыль проекта, реализуемого с использованием оцениваемого объекта НМА (ИС), за i-ый год реализации проекта;

Ki – коэффициент долевого участия объекта оценки в общей прибыли проекта, определенный для i-го года реализации проекта;

KDi – коэффициент дисконтирования (приведения к текущей стоимости), определенный для i-го года реализации проекта;

n – количество лет (длительность) реализации проекта.

Оценка объекта нематериальных активов или интеллектуальной собственности через коэффициент долевого участия в общей прибыли проекта по производству и реализации товаров (услуг) с использованием этого объекта состоит из следующих этапов:

1. Определение длительности реализации проекта.
2. Определение прогнозных величин доходов и расходов, чистой прибыли по всем годам периода реализации проекта.
3. Определение ставки дисконтирования.
4. Определение коэффициента долевого участия объекта оценки в создании чистой прибыли проекта.
5. Расчет рыночной стоимости объекта оценки по формуле, указанной выше.

ПРОДОЛЖЕНИЕ:

• Основные этапы и формула оценки
• Определение длительности проекта
• Определение прогнозных величин чистой прибыли
• Определение ставки дисконтирования
• Определение коэффициента долевого участия
• Расчет рыночной стоимости

Основным нормативным документом, который определя­ет условия и порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов является «Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средства и доку­ментов, расчетов и прочих статей баланса”, утвержденная при­казом Министерства финансов Украины от 30.10.1998 г., № 90.

Инвентаризация основных средств

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию:

1) зданий, сооружений и прочих недвижимых объектов — не менее одного раза в три года;

2) библиотечных фондов — один раз в пять лет;

3) прочих основных средств — не менее одного раза в год.

Инвентаризация проводится не ранее 1 октября.

К началу инвентаризации следует проверить:

— наличие и состояние регистров учета (карточек, книг, описей и др.);

— наличие и состояние технических паспортов и прочей технической документации;

— наличие документов на основные средства, которые сда­ны или приняты учреждением в аренду, на сохранение, временное пользование. Из-за отсутствия документов следует обеспечить их получение или оформление.

При выявлении расхождений и неточностей в бухгалтер­ском учете или технической документации необходимо в эти документы внести соответствующие исправления и уточнения.

Во время инвентаризации комиссия в обязательном по­рядке проводит проверку соответствия технической докумен­тации, записывает в «Инвентаризационную опись основных средств” (см. образец 1.10) полные наименования этих объ­ектов и их инвентарные номера. В случае отсутствия техниче­ской документации об этом указывается в описаниях — в гра­фе «Примечание”. Описи составляются в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально-ответственного лица.

Машины, оборудование и прочие объекты проверяются по заводским номерам и заносятся в описи отдельно, с указани­ем инвентарного номера.

Основные средства записываются в описи под наименова­нием, в соответствии с основным назначением объекта. Объ­ект, который прошел восстановление, реконструкцию, рас­ширение или переоборудование, вследствие чего изменилось основное его назначение, вносится в описание под наименова­нием, которое отвечает новому основному назначению.

В случаях, когда проведены капитальные работы (надстройка этажей, пристройка новых помещений и пр.) или частичная ликви­дация зданий и сооружений (слом отдельных конструктивных эле­ментов) не отображены в бухгалтерском учете, комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта и привести в описании данные о проведенных изменениях. Одновременно с этим комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструк­тивные изменения объектов не получили отображения в учете.

Отдельные описи составляются при инвентаризации са­дов, виноградников, ягодников, лесопосадок, прудов, водо­хранилищ, ирригационных и мелиоративных сооружений. Насаждения записываются по культурам, ботаническим со­ртам с указанием года закладки, площади, количества дере­вьев или кустов, по категориям и их балансовой стоимости. Ирригационные и мелиоративные сооружения записываются в опись по виду и роду сооружений с указанием их размеров, года сооружения, балансовой стоимости и других сведений, которые характеризуют их назначение и состояние.

Номер документа	Дата составления	Подразделение
6	20.11.10 г.	Ремонтная мастерская

АО «Росток”

предприятие, организация

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Расписка

К началу проведения инвентаризации все приходные и расходные документы на объекты основных средств переданы бухгалтерской службе и все объекты основных средств, полученные мной для использования и хранения, оприходованы, а те, которые выбыли (ликвидированные), списаны.

Чепичев С.П.

(имя, отчество, фамилия)

Критюк A.C.

(имя, отчество, фамилия)

Лицо(а), ответственное(ые) за использование объектов основных средств начальник ремонтной мастерской = Чепичев

(должность) (подпись)

слесарь_____________________ = КрИШЮК

(должность)

слесарь

‘ (ггодггас!

(ПОДПИСЬ)

= Гайченко

№ п/п	Наименование и краткая характеристика объекта	Год выпуска (строи­ тельства)	Номер			Фактическое наличие		По данным бухгал­терского учета		Отметка о выбытии
			инвен­ тарный	завод­ ской	паспор­ та	коли­ чество	стоимость, грн	коли­ чество	стоимость, грн
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	И
1	Станок наждачный	1995	10402	343-25	492-11	1	23000	1	23000	—
						и т.д. до конца страницы
32	Станок токарно-винтовой	2001	10418	402194	55016	1	35000	1	35000	—
	Всего	X	X	X	X	32	540000	32	540000	X

(должность) (подпись)

Комиссия, которая создана на основании приказа (распоряжения) от 4 №

объектов основных средств по состоянию на «20 » ноября 20 10 г.

Инвентаризация начата: «20 » ноября 20 10 г. Инвентаризация закончена: » 20

При инвентаризации установлено:

Гайченко Т.Ф.

(имя, отчество, фамилия)

10.01.10 г.. проверила наличие ноября 20 10 г.

Продолжение образца 1.10

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	И
33	Компрессор	1989	10604	985-18	49805	1	16000	1	16000	—
						и т.д.
47	Сварочный аппарат	2003	10612	19463	4811	1	4900	1	4900	—
	Всего	X	X	X	X	47	710000	47	710000	X

Оборотная сторона инвентаризационной описи основных средств

В целом по описи: А) порядковых номеров .

Сорок семь

(прописью)

Сорок семь

(прописью)

Б) фактическое количество объектов_

Семьсот десять тысяч грн. 00 коп.

В) сумма, грн_

(прописью)

Главный бухгалтер_________

Петренко

(подпись)

Глава комиссии Члены комиссии

(ДОЛЖНОСТЬ)

Руководитель цеха № 2

(ДОЛЖНОСТЬ)

______ Бихгалтер_________

(ДОЛЖНОСТЬ)

______ Разнорабочий

(ДОЛЖНОСТЬ)

= Ткаченко

(подпись)

= Авлина

(подпись)

= шатров

(подпись)

Все объекты основных средств в инвентарной описи № 6 комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею(ем). Объекты основных средств, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо(а), ответственное(ые) за использование основных средств «20 ” ноября 20 10 г. = ЧеПЫЧвв

(подпись)

= Критюк

(подпись)

= Гайченко

‘20 ” ноября 20 10_ г.

‘20 ” ноября 20 10_ г.

ноября 20 10_ г.

= Счетинова

(подпись)

Указанные в описи данные проверил «21

(подпись)

hspace=0 vspace=0>

263

Бихгалтер

(должность)

Счетинова А.В.

(имя, отчество, фамилия)

Присвоенные объектам (предметам) основных средств инвентарные номера не должны изменяться. Замена номе­ров может быть проведена в тех случаях, когда выявлено, что объекты по ошибке отображаются не в той группе основных средств, в которую они должны быть включены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неверной нумерации.

При выявлении объектов (предметов), которые не находятся в учете, а также объектов (предметов) с отсутствующими в учете данными, которые их характеризуют, комиссия должна включить в опись отсутствующие сведения и технические показатели этих объектов (предметов), например: о зданиях — указать их назначе­ние, основные материалы, из которых они построены, объем (внеш­него или внутреннего обмера), площадь (общая полезная площадь), число этажей, подвалов, полуподвалов, год возведения и т.п.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценного камня, которые содержатся в приборах, оборудовании и дру­гих изделиях, осуществляется одновременно с инвентариза­цией этих материальных ценностей в сроки, установленные для материальных ценностей.

Инвентаризация незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов

Инвентаризация капитальных работ инвентарного харак­тера и капитальных ремонтов проводится не менее одного раза в год, но не ранее первого декабря.

Наличие и объем незавершенного капитального строитель­ства и незаконченных капитальных ремонтов устанавливает­ся при инвентаризации путем проверки их в натуре. В актах, которые составляются при этом, указываются наименование объекта, списание и объем выполненных работ за каждым объектом и видом работ, сметная и фактическая стоимость.

Инвентаризационная комиссия должна проверить:

— не находится ли в составе незавершенного капиталь­ного строительства оборудование переданное для мон­тажа, но монтаж которого фактически не начат. При выявлении такого оборудования необходимо сделать соответствующие исправления в учете и отчетности;

— состояние законсервированных и временно приостанов­ленных строительных объектов. В таком случае следует выявить причины и основания для их консервации.

На законченные объекты, которые по какой-то причине не введены в эксплуатацию, составляют отдельные акты.

На объект завершенного строительства, а также на проектно-разведывательные работы по незавершенному строительству, которые подлежат списанию с баланса, состав­ляются отдельные акты, в которых указываются все данные о характере выполненных работ и их стоимость в соответствии со сметой, с указанием причин прекращения строительства.

На незаконченный капитальный ремонт зданий, сооруже­ний, машин, оборудования, энергетических установок и дру­гих объектов составляется отдельный акт, в котором указы­ваются: название объекта, который ремонтируется, описание и процент выполненных работ, сметная и фактическая стои­мость выполненных работ.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов их наличие устанавливается или по документам, которые были основанием для оприходования, или дополнительно по документам, которы­ми оформлены (то есть подтверждаются) имущественные права.

Для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому местонахождению объектов права интеллектуаль­ной собственности и по каждому лицу, ответственному за использование объектов права интеллектуальной собствен­ности составляется в одном экземпляре форма НА-4 «Инвен­таризационная опись объекта права интеллектуальной соб­ственности в составе нематериальных активов” (см. образец 1.11.). В инвентаризационную опись включается каждый от­дельный объект права интеллектуальной собственности.

При составлении инвентаризационной описи лицо, ответ­ственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, дает расписку о том, что к началу инвентариза­ции все приходные и расходные документы переданы бухгалтер­ской службе и все объекты права интеллектуальной собственно­сти, полученные для использования и хранения, оприходованы, а те объекты, которые выбыли (ликвидированые) списаны.

предприятие, организация Типовая форма № НА-4

Утверждена приказом Минстата Украины Идентификационный от 22.11.2004 г. № 732

кодЕГРПОУ 00547038

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ОБЪЕКТОВ ПРАВА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ № 3

Расписка

К началу проведения инвентаризации все приходные и расходные документы на объекты права интеллектуаль­ной собственности переданы бухгалтерской службе и все объекты права интеллектуальной собственности, полученные мной для использования и хранения, оприходованы, а те, которые выбыли (ликвидированные), списаны.

Лицо, ответственное за использование объекта

права интеллектуальной собственности бухгалтер = СчешиНОвй Счетинова А.В.

(ДОЛЖНОСТЬ) (ПОДПИСЬ) (имя, отчество, фамилия)

Комиссия, которая создана на основании приказа (распоряжение) от 4 № 10.01.10 г.. проверила наличие объ­ектов права интеллектуальной собственности по состоянию на » 15 » ноября 20 10 г.

Инвентаризация начата: » 15 » ноября 20 10 г. Инвентаризация окончена: » 15 » ноября 20 10_ г.

При инвентаризации установлено:

№ п/п	Наименование объекта права интеллектуальной собственности	Характеристика, предназначение	Дата приоб­ рете­ ния	Перво­ на­ чальная стои­ мость, грн	Срок по­лезного исполь­зования	Факти­ческое наличие — коли­чество	По данным бухгалтерского учета
							Коли­ чество	Стои­ мость, грн	Сумма на­копленной амортиза­ции, грн
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Право на использование	Логотип для косме­	29.09.	30000	5 лет	1	1	30000	500
	логотипа фирмы «Adidas”	тических изделий	2010 г.
2	Право на интеграль­	Чип для производства	17.12.	15000	3 года	1	1	15000	14583
	ную микросхему R-2948	электронных часов	2010 г.
				и т.д. до конца страницы

Оборотная сторона формы № НА-4 № п/п Наименование объ­екта права интеллек­туальной собствен­ности Характеристика, пред­назначение Дата приоб­ рете­ ния Первона­ чальная стои­ мость, грн Срок по­лезного исполь­зования Факти­ческое наличие — количество По данным бухгалтерского учета Коли­ чество Стои­ мость, грн Сумма накоплен­ной амортизации, грн 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 16 Права использо­ Музыкальная за­ 27. 03. 5000 5 лет 1 1 5000 584 вания фонограм ставка к реклам­ 2010 г. мы «АКАБІ» ным роликам и т. д. до конца страницы 23 Права на компью­ Программа для ана­ 05. 09. 4000 10 лет 1 1 4000 33 терную програм лиза деятельности 2010 г. му «Аналитик» предприятия Глава комиссии Главный бухгалтер — ПешреНКО Петренко М.П. (должность) (подпись) (имя, отчество, фамилия) Члены комиссии Руководитель иеха № 2 = ТкачеНКО Ткаченко В.П. (должность) (подпись) (имя, отчество, фамилия)

________ Бухгалтер_________ = АвЛЫНа Авлина С.А.

(должность) (подпись) (имя, отчество, фамилия)

Разнорабочий_____________ = ТПашров Шатров Н.З.

(должность) (подпить) (имя, отчество, фамилия)

Все объекты права интеллектуальной собственности в инвентарной описи № _2_ комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Объекты права интеллектуальной собственности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном сбережении.

Лицо, ответственное за использование объекта

права интеллектуальной собственности » 15 » ноября 20 10 г. = Счетинова

(подпись)

Указанные в описи данные проверил » 16 » ноября 2010 г.

Главный бухгалтер = ПешрвНКО Петренко М.П.

(должность) (подпись) (имя, отчество, фамилия)

При инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности их наличие устанавливается или по докумен­там, которые были основанием для оприходования или до­полнительно по документам, которые оформлены (то есть, подтверждены) имущественные права.

При инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности в инвентаризационную опись вписываются та­кие данные: название, характеристика, первоначальная стои­мость, сумма износа, дата приобретения, срок полезного ис­пользования. При этом проверяется обоснованность сумм.

При выявлении объектов права интеллектуальной соб­ственности, не принятых на учет, инвентаризационная ко­миссия должна включить их в инвентаризационную опись с указанием необходимых данных.

Инвентаризационная опись подписывается всеми члена­ми инвентаризационной комиссии и лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собствен­ности. При этом лицо, ответственное за использование объ­ектов права интеллектуальной собственности, подтверждает, что проверка этих объектов состоялась в его присутствии, что оно не имеет к членам комиссии никаких претензий и что оно принимает на ответственное хранение перечисленные в описи объекты права интеллектуальной собственности.

Оформленная инвентаризационная опись передается в бухгалтерскую службу предприятия для заполнения данных о количестве, стоимости объектов права интеллектуальной собственности и сумме накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета.

Перед составлением сличительной ведомости и определе­нием результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия проводит проверку всех подсчетов в инвентаризационной описи. В описи делается соответствующая отметка отно­сительно проверки данных описи за подписью лица, прово­дившего проверку. Выявленные ошибки в подсчетах должны быть исправлены и заверены подписями всех членов инвента­ризационной комиссии и лица, ответственного за использова­ние объектов права интеллектуальной собственности.

Относительно недостач и излишков инвентаризационная комиссия прилагает к сличительной ведомости письменные объяснения лиц, ответственных за использование и хранение объектов права интеллектуальной собственности. Результаты инвентаризации оформляются протоколом, в который вклю­чаются выводы и предложения по урегулированию инвента­ризационных расхождений.

Протокол инвентаризационной комиссии подлежит в пя­тидневный срок с даты его оформления рассмотрению руко­водителем предприятия и принятию им решения относитель­но выводов и предложений инвентаризационной комиссии. Сличительная ведомость вместе с протоколом инвентариза­ционной комиссии и решением руководителя предприятия передается в бухгалтерскую службу, которая вносит в нее дан­ные о принятом решении по урегулированию расхождений.

* * *

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками основных средств и нематериаль­ных активов с данными бухгалтерского учета урегулируются на предприятии в следующем порядке:

— основные средства и нематериальные активы, выявлен­ные в излишке, подлежат оприходованию и зачисле­нию соответственно на увеличение доходов предприя­тия с дальнейшим выяснением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц;

— недостача основных средств и нематериальных акти­вов, а также потери от порчи ценностей относятся на счет материально-ответственных лиц по ценам, по ко­торым вычисляется размер вреда от краж, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;

— недостачи основных средств и нематериальных активов в случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, относятся на увеличение за­трат, которые связаны со списанием необоротных активов.

Определение размеров убытка от недостачи основных средств урегулировано Постановлением Кабинета Мини­стров Украины № 116 от 22.01.1996 г. «Порядок определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей”.

Размер убытков от разворовывания, недостачи, уничтоже­ния (порчи) материальных ценностей определяется по балан­совой стоимости этих ценностей (с вычитанием амортизаци­онных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом ин­дексов инфляции, которые ежемесячно определяет Госком­стат, соответствующего размера налога на добавленную стои­мость и размера акцизного сбора по формуле:

Ру = х 2,

где: Ру — размер убытков (в гривнах);

Бс — балансовая стоимость на момент установления

факта разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в гривнах);

А — амортизационные отчисления (в гривнах);

Иинф. — общий индекс инфляции, которая рассчитыва­

ется на основании ежемесячно определенных Госкомстатом индексов инфляции;

НДС — размер налога на добавленную стоимость (в гривнах);

Асб — размер акцизного сбора (в гривнах).

Из сумм, взысканных в соответствии с этим Порядком, осуществляется возмещение убытков, причиненных предпри­ятию, учреждению, организации, остаток средств перечисля­ется в Государственный бюджет Украины.

Таблица 1.10

Корреспонденция счетов по урегулированию инвентаризационных расхождений по основным средствам и нематериальным активам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кореспонденция счетов		Сумма, грн
		дебет	кредит
	Оприходованы выяв­ленные излишки основ­ных средств и нематери­альных активов	10 «Основные средства” 12 «Нема­териальные активы”	746 «Про­чие доходы от обычной деятельно­сти”	2000
	Выявленные излишки основных средств и не­материальных активов отнесены на финансо­вые результаты	746 «Прочие доходы от обычной дея­тельности”	793 «Резуль­тат прочей обычной деятельно­сти”	2000

	Списан недостаток основных средств и нематериальных активов: — на сумму износа	13″Износ (аморти­зация) необоротных активов”	10 «Основ­ные сред­ства” 12 «Немате­риальные активы”	1000
	— на остаточную стоимость	976 «Списа­ние необорот­ных активов”	10 «Основ­ные сред­ства” 12 «Немате­риальные активы”	3000
	Сумма недостачи (остаточная стоимость) основных средств и не­материальных активов отнесена на финансовые результаты	793 «Резуль­тат прочей обычной дея­тельности”	976 «Списа­ние необо­ротных активов”	3000
	Насчитана сумма к оплате, которая подлежит возмеще­нию материально­ответственным лицом	375 «Расчеты по возмеще­нию при­чиненных убытков”	746 «Про­чие доходы от обычной деятельно­сти”	7200
	Отображена сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет	746 «Прочие доходы от обычной дея­тельности”	64 «Расчеты по налогам и платежам”	1200
	Разница между суммой возмещения и НДС от­несена на финансовые результаты	746 «Прочие доходы от обычной дея­тельности”	793 «Резуль­тат прочей обычной деятельно­сти”	6000
	Уплачена сумма воз­мещения материально­ответственным лицом	30 «Касса” 31 «Счета в банках”	375 «Рас­четы по возмещению причинен­ных убыт­ков”	7200

Определение 1

Под нематериальными активами (НМА) понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход организации.

Согласно ПБУ и отчетности Российской Федерации, к нематериальным активам относят права, возникающие:

• из авторских прав и прочих договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные изыскания;
• из прав на ноу-хау;
• из свидетельств на модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование;
• из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами;
• права пользования природными ресурсами, землей.

Замечание 1

Учет нематериальных активов ведется в разрезе по видам и отдельным объектам, основываясь на документах: акт приемки нематериальных активов, акт передачи и другие. Основанием для составления актов приемки служат патенты, договора купли-продажи свидетельства и другие правоустанавливающие документы.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете $04$ «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости актива. Первоначальная стоимость НМА складывается из стоимости приобретения и создания, включая все затраты, понесенные организацией до передачи объекта в эксплуатацию.

Рисунок 1.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической первоначальной стоимости. Стоимость определяется по состоянию на дату принятия к учету. Порядок определения стоимости зависит от способа, которым нематериальный актив поступил в компанию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных организацией за плату, складывается как сумма всех понесенных расходов на приобретение за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией, равна сумме всех фактических расходов на их создание или изготовление за минусом НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал компании, определяется, основываясь на их денежной оценке, утвержденной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, равна их рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Поступление нематериальных активов может осуществляться:

1. в виде вклада в уставный капитал по утвержденной оценке учредителей и отражаться проводками:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $75$ «Расчеты с учредителями»

   и

   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы».

2. в виде безвозмездного получения и отражается проводками:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $98$ «Доходы будущих периодов»

   и

   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы»

   и

   • Дебет $98$ «Доходы будущих периодов»
   • Кредит $91$ «Прочие доходы и расходы».

3. в виде приобретения и отражается в учете проводкой:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   и

   • Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям»
   • Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. в виде разработок собственными силами и отражается бухгалтерской проводкой:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $10$, $70$, $69$, $76$…

   и

   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы».

5. в виде доведение нематериальных активов до требований эксплуатации отражается проводками:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $70$, $69$, $76$…

   и

   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА. Открывается карточка на каждый объект отдельно. На лицевой стороне карточки отражается полное наименование и назначение объекта, первоначальная стоимость актива, срок полезного использования, норму и суммы начисленной амортизации, дату постановки НМА на учет, способ приобретения объекта, номер и дата документа-основания для постановки на учет, причина выбытия, сумма выручки от реализации актива. На оборотной стороне карточки излагается характеристика объекта НМА.

Нематериальные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время и ежемесячно их стоимость переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Механизм постепенного переноса стоимости НМА на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов, носит название амортизации.

Размер амортизационных отчислений исчисляется по нормам, устанавливаемым исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования актива. Если срок установить не представляется возможным, тогда нормы амортизации рассчитывают исходя из десятилетнего срока службы нематериальных активов, но не более окончания срока фактического использования НМА, износ по ним не начисляют.

Начисление амортизации логично начинать с первого числа месяца, который следует за месяцем ввода объекта НМА в эксплуатацию и прекращать с первого числа, следующего за месяцем выбытия актива.

Замечание 2

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислений по объектам НМА, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный счет $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Имея в своём активе товарный знак, изобретение, полезную модель, законный обладатель пожинает плоды участия нематериальных ценностей в производственном процессе, как залога получения реальной прибыли, успешности и узнаваемость предприятия. Как и в случае с материальными средствами, вложенными в развитие предприятия, расходы на интеллектуальные достижения (разработку, внедрение в производство) компенсируются посредством перенесения затрат на стоимость продукции или услуг, из-за чего учёт и оценка нематериальных активов предприятия производится аналогичными способами и видами оценки стоимости. К примеру: нематериальная собственность принимается к бухгалтерскому учёту в соответствии с первоначальной стоимостью.

Услуги по оценки нематериальных активов, выполняются профессиональными оценщиками, имеющие многолетний опыт работы, документы подтверждающие образование и свидетельства о членстве в СРО. Все этапы сотрудничества основываются на заключенном договоре (скачать) и соглашении о конфиденциальности (скачать). Оставить заявку на выполнение оценочных работ, можно посредством направления запроса с сайта или позвонив по бесплатному номеру телефона

8 (800) 222-41-61

Определить стоимость нематериального актива

Первоначальная стоимость

Способ определения первоначальной стоимости вытекает из особенностей поступления нематериальных активов в компанию:

1. Используемые в качестве вклада в уставной капитал, нематериальные активы оцениваются в соответствии с договорённостью между учредителями на основании выводов независимого оценщика.

2. Созданные силами собственной компании, нематериальные активы оцениваются соответственно расходам на их разработку и совершенствование согласно условиям применения. Приходится учитывать суммы, потраченные на изготовление, в т.ч., использованные материальные ресурсы, трудозатраты, услуги со стороны, патентование. Правда, сюда не относятся возмещаемые налоги.

3. Приобретение у иных предприятия товарного знака, изобретения, промышленного образца или полезной модели, приравнивает сумму оценки к фактическим затратам на покупку и доведение до состояния, обеспечивающего эффективное использование объекта (оформление переуступки прав, оплата информативной и консультационной помощи, уплата регистрационных и таможенных пошлин, социальное страхование).

Налоги на добавочную стоимость и иные возмещаемые варианты во внимание не берутся.

Если Закон РФ не предусматривает иное, оценка нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменениям.

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость нематериальных активов претерпевает изменения в связи с амортизацией, что и определяется остаточной стоимостью: разницей между первоначальной ценой и размерами начисленной амортизации, зависящей от характера использования в производстве. А в связи с тем, что амортизация представляет собой погашение нематериальных активов, то всё будет зависеть от срока полезного использования, принятого за основу предприятием:

• соответственно правоустанавливающим документам, на срок действия исключительного права переданного патента;

• на основании характера нематериального актива;

• в случае затруднений с определением периода полезности, принято считать данный срок равным 20 годам.

Сроком полезности признаётся тот период, в течение которого удаётся вернуть первоначальные затраты, применяя НМА в соответствии с нормативными актами.

Счета для учёта НМА

Для учёта балансовой стоимости нематериальных активов существует специальная система счетов, где их состояние и движение отражается согласно двум пунктам:

1. 04 — «Нематериальные активы» — счёт, отражающий состояние и движение НМА в соответствии с первоначальной стоимостью;

2. 05 — «Амортизация нематериальных активов», счёт, вытекающий из накопленной амортизации.

Руководствуясь вышеприведёнными счетами, определение остаточной стоимости производится путём вычета сальдо счёта 05 из сальдо счёта 04.

Назначение оценки НМА

При необходимости ликвидировать предприятие, обзавестись бизнесом, предоставить залог по кредиту, продать изобретение, полезную модель или товарный знак, заключить лицензионное соглашение или установить сумму роялти, потребуется оценка НМА, позволяющая измерить ценность нематериального имущества в денежном эквиваленте. Экономические свойства подобных активов являются гарантиями привилегий обладания и генерирования доходов, не зависимо от категорий стоимости, возникающей из прав сгруппированных НМА и интеллектуальной собственности.

Не являющиеся физической субстанцией, находящиеся в законном владении НМА обеспечат выгоды из определённых юридических прав, трансформирующихся в экономические выгоды путём использования в производственном процессе, передачи в аренду и пр.

Основа для оценки НМА

Получить результаты оценки нематериального актива, поможет точно поставленная цель, а также его функциональное и экономическое состояние:

1. Оценивая нематериальный актив, как долю в бизнесе, его ценность определяется соотношением стоимости всего предприятия и вклада НМА в получение прибыли.

2. Оценка использования индивидуального НМА, как и группы активов, зависит от расчёта будущей прибыли путём использования или окончания срока полезной службы.

3. Рыночная стоимость НМА важна во время коммерческих сделок в виде продаж.

4. Ликвидационная стоимость просчитывается для совершения вынужденных продаж (нередко по частям).

5. Определение стоимости замещения производится соответственно степени износа.

При участии в оценке квалифицированной профессиональной поддержки, можно рассчитывать на объективную аналитику и точное определение всех факторов, сказывающихся на стоимости

НМА как позитивно, так и негативно.

Подходы к оценке НМА

Всякое изобретение, товарный знак и прочие объекты, которые могут быть причислены к разряду нематериальных активов предприятия, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость, определение которой тесно связано с пониманием всех обстоятельств, сказывающихся на капитализации предприятия. Инвестиции в создание и внедрение объектов интеллектуальной собственности окупятся только тогда, когда хорошо продумана система управления и учтены все факторы. Активы, срок полезности которых превышает 12 месяцев, оцениваются разными методами:

1. Сравнительный (рыночный) подход, состоящий в определении стоимости, исходя из цены аналогичных нематериальных активов с сопоставимой полезностью. При наличии достаточного количества вариантов для сравнения, погрешность сводится к минимуму. Но так как товарные знаки или авторские права из сферы искусства могут не иметь равноценных аналогов, а продажа НМА нередко производится в составе бизнеса, то данный метод оценки не отразит полной картины стоимости.

2. Затратный метод оценки базируется на затратах (подтверждённых документально), понесённых в результате создания или покупки данного объекта. Как раз на основе этого метода рассчитывается первоначальная стоимость, согласно которой НМА отражается в бухгалтерском учёте. В соответствии с МСФО, затратным способом оценки определяется себестоимость объекта ИС. А сами расчёты зависят от путей поступления НМА (за плату, создание собственными силами, обмен на другое имущество, в качестве вклада в уставной капитал, приватизация, безвозмездное приобретение).

Недостатком затратного метода оценки будут расхождения в сегодняшних затратах и будущей стоимости.

3. Доходный метод оценки – путь определения предполагаемых экономических выгод от использования НМА, т.е., справедливая стоимость. Этот способ используется как подсказка цены во время продажи на дату оценки. Но могут возникнуть затруднения при отсутствии активности на рынке, а привлечение профессиональных оценщиков тянет за собой дополнительные затраты. Да и невозможность документального подтверждения может стать поводом для всяческих манипуляций во время оценки. Проблемным также является выбор показателя для достоверного отображения стоимости. Выразить справедливую стоимость удаётся через рыночную оценку, восстановительную с учётом износа, дисконтированную.